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關鍵詞：個人借款；賬務處理；結果回復
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章編號：1672-3309（2013）08-185-02
在日常工作中，不論是在機關，還是在企事業單位，常常存在經辦人因公務需要而從財務部門預先支取費用后報銷的經濟業務往來現象。由于很多經辦人員并不具備系統的財務知識，對一些賬務處理心存疑慮和不放心。作為財務部門，該如何正確處理類似的經濟業務往來賬務，從而做到既遵守財務的相關規定，又讓經辦人員心理踏實呢？
根據會計制度的相關規定，經辦人的個人借款一般通過“其他應收款”科目進行核算。其他應收款的核算內容主要包括以下幾項：（1）未專門設置備用金科目的企業暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費等；（2）應收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應向有關保險公司收取的賠款等；（3）應收的種種罰款，如某些企業對員工的遲到、早退進行罰款，應收的罰款計入其他應收款；（4）存出的保證金、押金。如某些企業對項目投標，存出的投標保證金通過其他應收款科目核算；（5）應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫療費、房租費等。
根據國家財經制度的相關規定，經辦人員因公借款的賬務處理程序為：根據（符合單位內部制定的審批程序和審批權限）簽字手續齊全的借款單支付款項，后根據審批后的發票（符合單位內部制定的審批程序和審批權限）等單據進行賬務沖銷。
在實際工作中，很多單位存在個人因公先用借款單把錢借出，后用實際發生的相關費用的原始單據來進行沖銷。比如：某學校張三3月5日因需要退還學生教材款10000元（教材款屬于代收代付），根據單位負責人簽批的借款單前往財務部門辦理借款手續，20號記賬憑證顯示的賬務處理為：
借：其他應收款——張三 10000
貸： 現金 10000
4月6日張三憑退還給學生的教材款總額為10000元的明細清單（經單位負責人和學生本人簽字認可），前往財務部門辦理沖銷借款手續，在記賬憑證100號顯示的賬務處理為：
借：代管款項——教材 10000
貸：其他應收款——張三 10000
事隔一年后，張三心理不踏實，于是前往財務部門，要求把當時辦理借款的借款單抽出退還給他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退給學生，財務部門應該憑借退還給學生教材款的明細清單進行賬務處理，借款單就必須退給他，若不退給他，他就認為財務部門存在重復記賬和做假賬的懷疑。根據規定財務部門已經進行賬務處理的原始單據是不可能再次抽出做其他處理的。根據張三的要求，若財務部門把借款單退給他，則存在財務部門3月5日處理的記賬憑證就沒有原始依據，顯然是不可能把當時的借款單抽出退還給張三。但張三就是不服，雙方為此鬧得很不愉快。
根據現行的財務制度及相關規定，財務部門的賬務處理程序和處理方法是正確的、無可置疑的。針對以上類似情況，財務部門如何處理，才能既不違背財經紀律和財務規定，又能消除經辦人不必要的擔心和質疑。
筆者作為一名會計人員，把在實際工作中遇到的問題和心中的想法提出來，以達到拋磚引玉的目的，若存在不妥之處，望大家批評指正。
除財務部門加強相關制度的宣傳工作和解釋工作以外，現提出以下三種建議方案，供大家討論。
方案一：財務部門收到發票等簽字手續齊全的原始憑證進行賬務沖銷的同時，填寫自制的《賬務處理結果通知單》，模板如下：
若一筆經濟業務分次借款或分次沖銷，則分別進行處理和出具賬務處理通知單。
方案二：財務部門收到發票等簽字手續齊全的原始憑證進行賬務沖銷的同時，出具三聯收據，出具該收據的目的是讓經辦人清楚，他的個人借款處理結果。特別提醒：收據上的收款方式必須注明“沖銷借款”。
比如：李四于5月4日借款1000元用于外出開會，賬務處理為：
借：其他應收款——李四 1000元
貸：現金 1000元
6月4日李四把會務費發票和會務通知一并報送給財務部門，實際發生1050元費用。賬務處理為：
借：管理費用——差旅費 1050元
貸：其他應收款——李四 1000元
現金 50元
為了解除李四擔心財務部門是否把借款沖銷，財務部門在開具的收據上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已經沖銷完畢，另支付現金50元（注明會計記賬憑證號）。
方案三：財務部門可以選擇按月末、季末、年末定期出具個人借款往來賬的詢證函，讓經辦人簽字確認，讓其清楚地了解所借款項的賬務處理程序和賬務處理結果；同時該詢證函可以作為財務分析往來賬務清理的佐證。及時清理借款，既可以減少單位的呆賬或壞賬，又讓經辦人做到心中有數。
1、詢證函格式。本公司與經辦人的往來賬項列示如下：
該表由會計人員根據業務發生的先后順序分別填寫，交經辦人核對。
2、其他事項。本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時（注明某月某日前）函復為盼。
（公司簽章） （日期）
結論：1、數據證明無誤
（簽章） （日期）
2、數據不符，請列明不符金額
（簽章） （日期）
筆者想通過以上處理方式，應該能夠達到解除經辦人對借款處理結果心存疑慮和不放心的目的。只是在一定程度上會增加財務人員的工作量，但這樣可能就會得到更多人對財務工作的進一步理解和認同，財務人員的辛苦付出也是值得的。
參考文獻：
[1] 彭玉蘭.淺談應收賬款管理[J].內蒙古煤炭經濟，2011，（04）.
[摘 要]隨著計算機網絡技術的發展及其在會計中的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。本文首先比較分析電算化會計與手工會計賬務處理的差異，然后指出電算化會計單一財務和業務財務一體化兩種不同模式下的賬務處理程序新規程。
[關鍵詞]手工會計；電算化會計；賬務處理程序
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027
[中圖分類號]F232 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02
隨著計算機信息技術在我國會計領域的廣泛應用，電算化會計取代手工會計已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導致其取數途徑、數據存儲介質、記賬過程等不同，因此，賬務處理程序的方法和步驟在手工會計和電算化會計兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應用會計電算化，探究兩者的區別，以及電算化會計賬務處理的新規程尤為必要。
1 電算化會計與手工會計賬務處理的差異 ＃
電算化會計，也稱會計電算化，即由計算機代替手工記賬、算賬和報賬等。與手工會計相比，兩者在財務處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計信息系統。
從表1可看出電算化會計與手工會計賬務處理的差異具體表現在以下幾方面。
1.1 準備工作的差異
在手工會計方式下，會計的基本準備工作比較簡單；但在電算化會計方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統需要安裝電算化系統、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設置操作員及其權限，錄入職員、部門、客戶、供應商、存貨檔案及存貨計量單位，設置憑證類型和會計科目，設置賬務處理內部控制參數，錄入期初余額等。若電算化會計賬套初始化未做好，將直接影響后續的電算化會計工作，甚至可能會導致后續會計處理工作無法開展。
1.2 {證處理的差異
手工處理方式下，所有經濟業務都需要手工填寫紙質的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細檢查才能發現，憑證只承載了經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額及原始憑證張數。
電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據審核無誤的原始憑證直接在計算機屏幕上手工填制記賬憑證。機制的電子記賬憑證是指由電算化會計系統自動生產的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業務處理系統向會計系統自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計系統根據賬戶中已有數據產生的記賬憑證，如期末業務處理時，根據設置的轉賬憑證模板中取數公式由系統自動取數生成的各種分攤、提取、損益結轉憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統能運用計算機技術自動檢測和調整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續、完整，避免出現重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進行平衡校驗，如果出現借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統提示輸入輔助核算項目，否則不能保存；有現金流量核算的科目，系統提示輸入現金流量項目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經濟業務的主要內容、所涉及的總賬、明細賬科目、方向、金額以及原始憑證張數，還可承載客戶、供應商及個人往來輔助核算信息，部門、項目輔助核算信息，現金流量輔助核算信息等。
1.3 記賬的差異
手工處理方式下，記賬指會計人員依據審核無誤的記賬憑證登記各種明細賬、日記賬和總賬。記賬時，按照崗位責任的劃分，由不同的會計人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時費力。這種記賬工作是由不同的人反復謄抄，容易出錯，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結賬工作量大且復雜，效率低。
電算化處理方式下，記賬工作由計算機自動完成，其實質是一個數據處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計系統將“憑證臨時庫”轉移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發生額，更新各科目發生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準確、完整，就無需對賬。會計電算化信息系統中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經濟業務記賬完畢后，可直接指令電算化會計系統，對選定月份進行自動結賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結賬，則本月不允許結賬。結賬后，不能再輸入當月的記賬憑證。可見，電算化會計記賬簡單，易操作，效率高。
1.4 賬簿的差異
手工處理方式下，不同的賬務處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當企業經濟業務量比較少、使用會計科目不多且不需要單獨專設總賬崗位時，一般選擇日記總賬賬務處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細賬采用的是三欄式、數量金額式或多欄式的活頁賬。
電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計各種賬務處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細賬，逐項或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據企業管理的需要自行設置賬頁格式及取數公式，生成并打印出相應的賬表。
由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計更正錯賬的方法不再完全適用于電算化會計，如劃線更正法就不適用于電算化會計。電算化會計中，凡是已經記賬的憑證數據不能更改，只能采用紅字沖減法和補充登記法更正。
1.5 編制報表的差異
在手工會計處理方式下，依據總賬和相關的明細賬數據逐項匯總填制報表的各欄目。在電算化會計處理方式下，可依據預先定義的報表取數公式直接生成各種報表。
2 電算化會計賬務處理的新規程
賬務處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報表。手工會計人員的工作重點是登記賬簿，即由不同的會計人員依據審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結賬等諸多程序，要經過多數人的手工才能完成，增加了數據處理差錯的可能性。而電算化會計則與之不同，數據一旦通過填制會計憑證進入系統，記賬、對賬、匯總編制會計報表等，都是由計算機自動處理完成，即實現數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大提高了財務報告的時效性。因此，手工會計中根據登記總賬依據不同而劃分的不同賬務處理程序已沒有必要，電算化會計改變了原來的記賬規則和組織結構。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現在變為計算機登記，記賬中如果出現錯誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結構和崗位分工，現在則是通過判斷數據處理的形態來劃分，改變了原來的組織結構和賬務處理程序。
筆者認為，電算化會計賬務處理程序分為單一財務賬務處理程序和業務財務一體化賬務處理程序兩種。
2.1 單一財務電算化賬務處理程序
單一財務電算化，又稱為獨立賬務電算化，是指企業只安裝使用了賬務處理模塊或總賬模塊的電算化會計系統。其財務數據是孤立的，與企業其他管理信息系統不集成使用，且相互間的數據不共享。這種單一財務電算化適用于規模小、經濟業務量不多的企業。其賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，依據審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；
⑤月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。
2.2 業務財務一體電算化賬務處理程序
隨著社會的發展，企業的管理從原來的縱向一w化轉為橫向一體化，企業逐漸開始進行流程重組，會計業務流程重組是企業流程重組的重要組成部分。在會計業務重組中，需要以業務財務一體化為導向。業務財務一體化賬務處理是以經濟業務驅動財務處理，建立基于經濟業務驅動的業務財務一體化信息處理流程，使財務數據和業務數據融為一體。當經濟業務發生時，利用業務驅動來記錄財務信息，將企業的財務、業務和管理信息集中于一個數據庫。企業業務財務一體化發展導致會計的重心發生變化，體現在會計管理實際職能的變化上。
筆者認為，在“互聯網+”時代，會計人員必須了解和熟悉研發、設計、采購、制造、運營、物流、營銷等各個經營環節，精通業務流程，才能把財務體系與整個業務運營緊密地結合起來，才能使財務前置，參與業務運營等方式，從而加強財務和業務的關聯度。通過流程再造轉變財務工作方式和思維定式，將事后核算型財務轉變為規劃型管理會計，進一步拓展財務的管理職能。
業務財務一體電算化賬務處理程序的步驟為：①經濟業務發生后，指令計算機依據ERP業務系統內的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據ERP系統外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中填制記賬憑證；②依據原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計信息系統中審核記賬憑證；③指令計算機根據審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業務系統中，先指令計算機自動核對業務賬與財務賬，再對業務系統進行結賬處理；⑤月末，在財務系統中，先指令計算機自動核對各日記賬、明細賬、輔助賬和總賬，再對財務系統進行結賬處理；⑥月末，指令計算機依據會計報表取數公式生成會計報表。
在業務財務一體化下主要實現業務流程和會計流程的結合，在出現業務活動的情況下，存在大量業務事件數據，這些數據將會被實時采集、存儲到業務數據庫中。信息使用者發出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計信息系統能根據要求自動產生相應的信息報告，發送給使用者，即信息用戶可依照相關規則與數據庫得到自己需要的信息。
主要參考文獻
［關鍵詞］會計電算化；手工賬務處理；同步；中職；專業業務技能；實訓
1會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的必要性
計算機應用已經在各行業普及，要求財會專業學生要與時俱進，在熟悉傳統手工賬務處理的同時必須掌握會計電算化賬務處理方法。要實現上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓教學中，將手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行。
（1）隨著電子計算機的普及，會計工作也從傳統的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內涵是計算機技術、信息處理技術在會計領域中的應用，是時展的必然結果，是會計發展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。
（2）對于會計從業者來說，掌握了會計知識，熟通傳統手工化賬務處理并不等于掌握了電算化賬務處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區別和聯系等方面去全面掌握。
（3）目前，中職學校會計專業在最后會計綜合實訓課教學中，較多進行手工化賬務處理的教學，不大重視同時進行電算化綜合實訓，電算化只是作為一門學科另行教學，而沒有真正納入到最后的綜合實訓課中。因此，就會使學生在對這兩種方法產生認知上的偏見，認為只要熟通傳統手工化賬務處理，學了電算化知識，就能兩手都會。或認為，普及電算化了，傳統手工化賬務處理已無必要。可見，在綜合實訓教學時沒有對手工和電算化同時進行教學，對學生的學習態度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學生今后會產生不利的影響。
從上述分析看，中職學校財會專業學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：①處理的對象是相同的；②處理的內容都主要圍繞賬、證、表三大內容進行；③處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統由過去單一的管理發展成為財務與業務一體化管理。因此，應將兩種賬務處理實訓同步進行，分析它們的聯系和區別及利弊，讓學生了解它們是相通的。在相互結合、相互印證的基礎上使學生所學的知識技能得到鞏固、升華。
通過實際的對比操作，不僅讓學生更好地掌握兩種賬務處理的技能，更能讓學生體會到傳統手工化賬務處理并沒有過時，它對實現電算化具有指導性的作用。讓學生從中體會到電算化的強大優勢，體會到實現電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。
2傳統手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的實施
要實現兩種賬務處理同步實訓綜合教學，首先，要做好相關的組織、計劃工作，包括實訓場所、實訓設備、實訓教材、實訓財務軟件、專業指導教師等。實訓教材資料最好由教研室根據會計綜合實訓教程的要求組織確定。其次，做好實訓前的動員，讓學生了解實訓的目的、意義，實訓的總體安排、要求、措施，明確責任、任務、進度等情況，使學生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學中，要隨時注意兩種賬務處理的相互比較，使學生能清楚地理解掌握兩種賬務處理的共性和區別，歸納、總結、鞏固所學的知識技能。
通過同步實訓對比，使學生明白會計電算化是傳統手工化會計發展到一定階段的產物，它并沒有改變傳統手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經歷確認、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結果應是完全一致的。區別主要體現在：
（1）運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現會計核算，運算和記錄的速度慢、準確率、效率低。會計電算化是以計算機和財務軟件為媒介，通過人、機對話實現會計核算，運算和記錄的速度、準確度高。
（2）數據處理過程不同。手工會計的技術方法雖然經歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質改變。而會計電算化由于采用現代計算機信息技術，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統手工會計基礎上實現的一次技術飛躍。
（3）信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數據以憑證、賬簿、報表等紙質為載體進行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質作為存放會計信息數據的載體，占用空間小，查找方便，而且，數據只需錄入一次，杜絕了重復抄錄產生的錯誤，提高了工作效率。
（4）信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數據填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數據逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機的內在功能和應用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。
（5）數據處理起點不同。手工會計條件下，數據處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統數據的起點。
（6）賬務處理核算方式不同。手工會計環境中，賬務處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環境中，賬務處理轉變為數據處理，將手工處理過程簡化為將有關數據從“憑證臨時文件”轉移到“流水賬文件”中存放。
（7）查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結果單一，特別是擴展和延伸的分析查詢幾乎難以實現。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機的綜合運算查出用戶所需的各種指標數據結果。
【關鍵詞】 ERP系統實施 內部關聯交易 抵銷數據
近年來，隨著信息技術的不斷發展，經濟全球化的不斷深入，企業經營者管理思路的不斷拓展，國內大型集團化企業的財務管理模式也在不斷的發生變化，ERP系統得到了廣泛的實施和應用。目前，國內很多大型集團化企業的ERP系統應用逐步完善，ERP系統的應用，實現了企業資源管理及業務流程管理的一體化，對企業的經營發展起著關鍵性的作用。該系統以業務為紐帶，從訂單到采購、出入庫、生產制造、銷售、服務再到企業的人、財、物管理，將企業內部的生產制造、銷售、管理等資源融合在一起，形成企業一套完整的生產經營鏈條。在ERP系統中，財務管理模塊與前端業務緊密相關，具有及時性、集成性、前瞻性等特點，涵蓋了企業會計與財務管理的各項職能。
通過ERP系統的深化應用實現企業內部關聯交易自動抵銷，實時抵銷，且賬務處理與企業業務相關聯，對于提升集團化企業內部關聯交易數據準確性，提升企業管理水平將起到積極作用。
一、目前集團化企業關聯交易抵銷應用現狀及存在的問題
集團化企業內部關聯交易具有覆蓋面廣，差異性大，業務類型多等特點，主要體現在集團化企業內部各區域、各業務板塊之間均會存在關聯交易。同時，集團內各單位業務、賬務處理的信息化及規范化程度也并不統一。
目前，企業主要應用憑證協同抵銷和傳統手工抵銷的方式進行處理。傳統手工抵銷方式與ERP系統完全脫節，且效率低下，在企業規模較大的情況下，容易遺漏內部交易業務，造成抵銷數據不準確，因此并不推薦。而憑證協同抵銷方式雖然借助于信息化手段能夠實現內部關聯交易賬務自動抵銷，但仍然存在一些問題和不足。
1、憑證協同抵銷方式不能高效覆蓋所有業務類型。
憑證協同抵銷采用賬抵的方式進行關聯交易抵銷，其思路是交易雙方在記賬憑證生成前即完成了雙方賬務信息的核對一致，減少了月底統一對賬的工作。雙方賬務處理在同一會計期間進行，期末不存在單方記賬，無法抵銷的情況。抵銷結果清晰明了，準確便捷。然而，由于憑證協同介入交易雙方的記賬憑證生成過程，其應用要求交易雙方具備業務及賬務處理規范、記賬維度統一、賬務處理同步等比較嚴格的前提條件，因此適用范圍并不廣泛。
2、憑證協同抵銷與資金收付未建立有效聯動
憑證協同抵銷主要處理收入、成本等非資金收付類關聯交易的抵銷，未考慮完整的關聯交易全鏈條抵銷，致使憑證協同與資金支付脫節。
二、ERP系統業務抵銷平臺的功能及應用特點
ERP系統業務抵銷平臺的功能是以合同為紐帶，在同一合同項下進行相關的業務關聯及后續賬務抵銷處理。以合同為主線，以合同編號等為核心關聯信息，將購、銷雙方的前端業務訂單建立關聯。在此基礎上，提取合同履約過程中的業務信息及賬務信息，展現雙方合同履約進度，并以合同關聯信息實現賬務的自動抵銷。
ERP系統業務抵銷平臺的應用特點是：
1、在企業集團范圍內，將采購方、銷售方的關鍵業務信息建立關聯。關聯信息主要包括合同編號、合同名稱、合同金額等，并以此關聯信息提取雙方各關鍵業務節點的核心賬務信息及業務信息。
2、合同執行全過程的關聯交易控制
梳理交易雙方收貨、發貨、開票、收入確認及發票校驗等合同履約及賬務處理過程中存在的制約性環節，在ERP系統操作過程中插入業務控制點，保障業務流程合理、規范。
3、以業務關聯信息為依托，實現資金協同
利用業務前端購、售雙方在業務關聯階段生成的業務協同信息作為標識，貫穿整個收付業務，依據收付款憑證攜帶的標識實現內部交易抵銷憑證的自動配對并生成抵銷。
三、實施ERP系統業務抵銷平臺對提升集團化企業合并抵銷數據質量的積極作用
1、ERP系統業務抵銷平臺打破傳統的合并抵銷賬務處理方式，將合并抵銷賬務處理與前端業務相結合，以合同為紐帶，建立了交易雙方信息交互通道，使賬務處理更加規范、抵銷原則更加明確、抵銷分錄更加清晰。
ERP系統業務抵銷平臺能夠實現對關聯業務執行狀態的追蹤查詢，實時查詢訂單執行狀態、抵銷狀態、未抵銷金額等信息。能夠及時反映賬務處理及業務處理不及時、不規范的情況，以便促進財務處理、業務處理及時完成。
2、ERP系統業務抵銷平臺的應用大大提高合并抵銷賬務處理的效率。
通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行抵銷，實現了關聯交易賬務抵銷的自動化處理，大大減少了人工處理時間，提高工作效率，能夠釋放出更多人員成本投入在更高附加值的工作中。
3、ERP系統業務抵銷平臺的應用能夠提升合并抵銷數據的準確性。
通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行抵銷，以抵銷雙方的賬務處理為基礎，能夠提高合并抵銷賬務處理的準確性。通過ERP系統對集團化企業內部關聯交易進行實時抵銷，在一定程度上也分散了月末結賬的壓力，便于財務人員實時核對合并抵銷賬務，確保抵銷數據準確，也保證了合并財務報表的準確性。
眾所周知，電費回收、電費資金安全和電費賬務處理是我國供電企業管理過程中最重要的三個方面，對供電企業的經濟效益和社會效益能夠產生廣泛而深遠的影響。近幾年來，我國的社會經濟蓬勃發展，多元化的收費方式開始形成，再加上智能電表的逐漸推廣，為廣大用電客戶帶來巨大方便的同時，也對供電企業電費處理工作提出了更高的要求。本文先分析供電企業目前的電費賬務處理現狀，接著提出有針對性的解決對策，希望能起到拋磚引玉的作用。
1.供電企業目前的電費賬務處理現狀
1.1營銷部門與財務部門的電費收入核算方式存在差異
電費營銷系統往往依據《企業會計準則》使用會計科目，但供電企業的相關會計制度存在進一步改善的空間，所以導致營銷系統在使用會計科目方面不盡理想，進而導致營銷部門與財務部門在核算電費收入方面存在一定的差異，可能會產生收入不一，滋生違規操作的不良現象。
1.2營銷部門與財務部門確認銀行存款的方式存在差異
供電企業營銷部門通常采取“見票進賬”的方式進行核算，但財務部門一般使用“收妥進賬”的方式。“見票進賬”的方式可以使財務信息使用者及時通過銀行存款科目監督銀行存款，對企業應收電費的未達賬款進行有效控制。但“收妥進賬”的方式則很難達到監督目的。在營銷部門與財務部門缺乏有效溝通的形勢下，電費核算方式亟待改進。
1.3壞賬處理比較混亂
在供電企業的所有資產項目中，應收帳款占據相當高的比例，但對其處理卻比較混亂。由于供電企業每年都有一定的任務量。財務人員在實際工作過程中為了完成電費回收量，會罔顧信息真實性，片面追求電力銷售，對應收賬款的收回不加重視，隨意核銷壞賬，導致企業利潤受到極大損害。
2.加強供電企業電費賬務處理的綜合方法
2.1統一、規范營銷部門與財務部門的會計核算標準
其一，供電企業的應收賬款核算要與營銷業務保持一致性。因為營銷業務能客觀真實地反映每個電費客戶的電費余額，以及他們的電費欠款，還可以如實反映出每筆電費交易中存在的應收賬款與預收賬款，所以財務部門核算應收賬款及其他電費收入時，要以營銷部門的數據作為標準。當然，對于應該計入營業外收入的部分費用，財務部門應該根據企業會計準則進行核算，這樣可以提高工作效率。
其二，銀行存款核算要與企業營銷業務保持一直，事實證明，“見票入賬”的方式可以有效核算銀行存款情況，在監督銀行劃款的同時也監督供電企業工作人員的工作情況，有效規避不良現象的產生。
2.2營業部門與財務部門加強余額核對
其一，要明確規定對賬時間點。供電企業的營銷系統隨時都可以收費，用電客戶既可以現場繳費，也可以通過充值卡、網上銀行等現代手段進行繳費。所以，營銷部門與財務部門核對賬目時，必須注意時間點，盡量做到準確無誤地核對。
其二，合理處理營銷系統與財務部門之間的賬目差額。財務部門要通過余額調節表調節對賬過程中出現的差額，及時采取有效措施處理賬務。
其三，全面核對所有賬務。不僅要核對應收賬款和銀行存款，也要認真核對其他支付項目，保障賬目真實和清晰。
2.3加強壞賬處理
其一，為了對壞賬實施有效處理，供電企業可以建立專門的“壞賬庫”，將所有壞賬納入其中，然后以此為依據，科學評估壞賬回收的可能性，還要制定科學有效的回收政策，對壞賬加大催收力度。
其二，供電企業要加強壞賬核銷程序，切實結合當地的供電量，開展合理的業績考核工作，并制定電費回收標準，不能一股腦地追求壞賬回收率。
2.4對工作人員加強業務培訓
其一，電費賬務處理工作畢竟由人來做，所以供電企業要針對工作技能與業務，對工作人員進行教育培訓，使他們熟悉電費賬務處理的工作流程與操作手段，從而進一步提高工作質量。
其二，供電企業還要多引進計算機專業、營銷專業或電力專業的合格人才，為企業發展注入新鮮血液。
其三，對工作人員加強思想道德教育，向他們宣揚愛崗敬業、誠實守信、為群眾服務的思想信念，并鼓勵他們將信念外化為具體行動。
【關鍵詞】 財務軟件；賬務初始；功能設計
通用財務軟件有單業務系統、財務業務一體化系統及ERP系統，賬務處理系統是核心模塊，是信息處理和披露的中心。嚴格意義上講，賬務處理系統主要完成賬憑證處理、記賬結賬、賬簿管理、銀行對賬及自動轉賬等核算和管理工作。為了保證賬務處理系統功能的正常使用，需要有一個完整合理的賬務初始化過程，本文認為賬務初始是進行賬務處理工作前的準備工作，是賬務處理功能模塊發揮功能的前提和基礎，主要包括賬套管理和系統初始化兩項功能。
一、財務軟件賬套管理模塊設計分析
（一）現有財務軟件賬套管理功能模塊設計
一般通用財務軟件賬套管理主要功能有賬套建立、修改、刪除，財務分工，數據備份與恢復，年度賬管理等；主要使用該模塊的人員為系統管理員（Admin）及財務主管。
（二）賬套管理模塊存在的問題及建議
當前通用財務軟件賬套管理功能設計存在很多問題，主要有：一是思路有很大差異。在賬套建立、修改及刪除功能應用上，有的軟件設計由系統管理員進行，如金蝶KIS；有的軟件劃分過細，即建立與刪除由系統管理員進行，修改由財務主管進行。在財務分工中，所有通用財務軟件都具備兩個功能：增加修改刪除用戶工作、授權工作。區別在于由哪個人員來進行這些工作，金蝶KIS標準版要求由系統管理員進行人員（包括財務主管）的設置和授權工作；用友U8由系統管理員進行人員設置與授權工作，財務主管可以進行授權，不能進行人員增減；新中大財務管理軟件由系統管理員增加財務主管和財務人員，并賦予財務主管權限，然后再由財務主管賦予普通操作員權限；高信財務軟件為系統管理員增加財務主管，由財務主管增加操作人員及賦予權限。二是設計內容上存在很多冗余功能，如行業性質及角色功能。
筆者認為，如果企業設置系統管理員崗位，則對于賬套的建立修改與刪除工作既可以由系統管理員進行，也可以由財務主管進行，此功能沒有必要劃分太細，造成操作混亂，增加賬套管理日志記錄功能，用以保留操作痕跡；對于財務分工而言，應當由財務主管進行人員增加及權限授予更符合企業工作需要；對于備份恢復功能應該對于給予權限的人都可操作此功能更為合理。關于建立賬套過程中行業性質的選擇問題，行業性質功能僅僅是確定引入的科目表內容，當前按照統一會計準則進行賬務處理，一級科目是一致的，對于不滿足需要的一級科目或者需要的明細科目，可以通過科目增減來進行處理，因此財務軟件沒有必要設置該功能。從實務工作中來看，基于角色的權限控制是管理多部門、崗位、大量用戶所必需的便利功能，這種方式可以顯著減少用戶權限管理的工作量，也能靈活適應用戶崗位職責的調整，設置該功能具有一定的意義，已經為國內外管理軟件普遍采用。
二、財務軟件賬務處理系統系統初始化模塊設計分析
（一）現有財務軟件系統初始化功能模塊設計
當前通用財務軟件賬務處理功能系統初始化模塊功能設計主要包括以下幾項：憑證類型功能、會計科目及輔助核算功能、外幣設置功能及初始余額錄入功能。另外，各個軟件還設計了一些賬套參數補充功能，這部分功能不同軟件明細程度不同，筆者不再詳細討論。
（二）現有財務軟件系統初始化設計中存在的問題及完善思路
綜合各個軟件初始化設計的內容，主要分析如下：一是憑證類型功能。主要解決不同規模及業務的企業進行會計核算時選擇會計憑證種類的功能，所有軟件都給定了該功能，并同時給定了各種不同類型軟件的運用條件，比如轉賬憑證的限制條件是“借貸必無現金或者銀行存款科目”。有些軟件在條件設定時功能設計的不完整，如用友軟件定義收款憑證時有一定缺陷，一般而言，收款憑證要求“借方必有現金或銀行存款”同時“貸方必無現金或銀行存款”。用友軟件僅能實現設定“借方必有現金或銀行存款”，不能同時設定“貸方必無現金或銀行存款”。二是會計科目及輔助核算功能。該功能實現對會計科目的增減變動、輔助核算類型增減變動以及科目與輔助核算連接的功能。當前通用財務軟件對該功能的設計較為統一，基本符合實務要求，但有一項功能存在問題：增加會計科目時，對已經存在余額和發生額的會計科目增加下級明細科目時，各個軟件規定不一致，如金蝶KIS標準版允許增加，并且把余額與發生額轉移到第一個增加的明細科目中，而用友軟件則不允許增加。三是外幣設置功能。本功能只適用于有外幣業務的單位，在設計思路和設計功能中各個軟件基本一致，并符合實務應用要求。四是初始余額錄入功能。錄入初始余額功能是手工處理和計算機處理的銜接點，一個單位使用財務軟件進行會計處理時，需要把使用財務軟件進行賬務處理期間之前的各會計科目的發生額和余額輸入到系統中，保證會計軟件數據的完整性和正確性。各軟件在設計該模塊時都考慮了年初余額、本年借方發生額、本年貸方發生額及當前余額，也考慮了有明細科目的科目、有輔助核算的科目的錄入方式，設計較為完整合理，要求：沒有任何設置的科目可直接錄入數據；有明細科目的需要錄入明細科目數據；外幣與數量的科目需要在指定地方錄入外幣、數量數據和本位幣金額數據；有輔助核算的科目雙擊進入輸入輔助項目金額。
筆者以為，對于系統初始化工作是正常賬務處理的前期準備工作，需要仔細認真，模塊設計的好壞直接決定軟件的應用。對于外幣設置和初始余額設置，當前通用財務軟件完整合理，對于憑證類型設計，在手工操作下，由于單位經濟業務紛繁復雜，在崗位分工的基礎上，為了減少會計人員填制憑證的工作量和減少誤差，對會計憑證進行了分類。在計算機軟件核算下，記賬過程實現了自動化，不會產生工作量過大或者錯誤登賬的問題；如果要得到現金及銀行存款的憑證或者是憑證清單（或匯總表），可以隨時通過查詢功能獲得。因此憑證類型功能模塊沒有存在的必要。對已經存在余額和發生額的會計科目增加下級明細科目的問題，筆者認為上述兩種軟件的安排都不合理。按照現實實務工作中經常出現開始科目不分類，后期分類的情況，比如業務規模擴大，原材料由不分類的一種變為三種，為了解決這個問題，在會計年度中期的某一期間開始，軟件應當允許在一級科目的基礎上增加明細科目，但是增加的方式應當為：對于已有發生額或余額的科目增加下級科目時，系統應提示增加第一個科目的代碼、名稱及需要分配的數額，比如原材料有余額1 000元，第一次增加原材料――A材料，代碼名稱完畢后應當提示輸入該材料數額。剩余數額系統自動生成科目“原材料――其他”，并把金額分配進去，操作人員可以把該“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金額，如還有剩余，則繼續類推，直至追加完所有明細科目金額合計正好等于原材料一級科目總額。同時增加科目完畢后系統應自動在該期間建立相應明細賬，并把所增加的明細科目余額作為本期初始余額，登記入賬。
以上是筆者對財務軟件賬務初始工作的簡單理解和存在問題分析，最終目的是為了更好地完善軟件相應功能，使得財務軟件更靈活、更簡化地運用到實務中，更貼近現實實務。
【參考文獻】
［1］ 王先鹿.財務軟件實用教程［M］.北京：中國致公出版社，2011.
［2］ 《用友ERP-U8》使用手冊.用友軟件股份有限公司，2003.
［3］ 《金蝶KIS版》使用手冊.金蝶軟件股份有限公司，2004.
【關鍵詞】企業財務會計 美 來龍去脈 感悟
時代呼吁積極探索教育的魅力，家長殷切期望教育給予社會豐厚的回報，如何讓教育百花奇放、姹紫嫣紅，這是每一個教育者的共同心愿。教學中我不斷探索教學規律，提升學生的認知能力，開啟學生心靈的大門，賦予他們一個美好的未來。實踐中我和學生共同探討了《企業財務會計》之美。
一、美來源于智慧的升華
在《企業財務會計》的教學中，最多最重要的是企業設置各賬戶的賬務處理，如何進行賬務處理，使學生能夠清新的認識理解、輕松快速掌握、靈活自如運用，關鍵在于知識系統化提升其魅力。比如：在“應收票據”賬務處理中我進行了如下構畫。
通過圖(1)(2)簡約的描繪，學生理清了認知思路，加強了對企業日常業務的理解，把脈了企業與其他主體之間的日常往來；有利于學生對賬務的處理和靈活運用。探索中激發了學生的學習興趣，讓學生學會了獨立思考和提出問題。
二、美來源于真實的感悟
學生對初學的新知識，不能很快的進入狀態，在認識和理解上總是感到模模糊糊、似懂非懂，怎樣才能讓學生對所學的新內容有一個清清楚楚、明明白白的真實感受？這就要求我們在教學中換位思考，轉換角色，假如我是學生，需要的是什么？從學生的角度看問題，從學生所想、所惑、所知出發。比如“借”“貸”只是一個記賬符號，大部分學生不理解？這會影響到學生以后對賬務的處理。尤其是復雜的經濟業務核算，因此大大挫傷了學生學習的積極性，為此在“預付賬款”核算中我采用巧妙的方式，消除了學生心中的迷團，使他們真正明白“借”“貸”確實是一個記賬符號，而且反映了企業經濟往來的方向。最難能可貴的是：學生也因此真真切切地領悟到“會計”之精髓就是反映經濟活動的“來龍去脈”。哦！原來如此簡單！學生發自內心由衷地感嘆！高昂之興致隨之擴散沁入學生心田。
三、美來源于心靈的碰撞
《企業財務會計》中“庫存現金” 的清查是一個重點、難點知識。對清查溢缺如何進行處理，我嘗試了如下設計：清查結果溢或缺賬務處理：
短缺：
“短缺”的賬務處理為：① 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益。貸：庫存現金。② 借：其他應收款；管理費用。貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益。
溢余：
“溢余”的賬務處理為： ① 借：庫存現金；貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益。② 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益。貸：其他應付款；營業外收入。
一、財務軟件賬套管理模塊設計分析
（一）現有財務軟件賬套管理功能模塊設計 一般通用財務軟件賬套管理主要功能包括賬套建立、修改、刪除，財務分工，數據備份與恢復，年度賬管理等；主要使用該模塊的人員為系統管理員（admin）及財務主管。
（二）賬套管理模塊存在的問題及建議 當前通用財務軟件賬套管理功能設計存在的問題主要包括：（1）思路有很大差異。在賬套建立、修改及刪除功能應用上，有的軟件設計由系統管理員進行，如金蝶KIS；有的軟件劃分過細，即建立與刪除由系統管理員進行，修改由財務主管進行。在財務分工中，所有通用財務軟件都具備兩個功能：增加修改刪除用戶工作、授權工作。區別在于由哪個人員來進行這些工作，金蝶KIS標準版要求由系統管理員進行人員（包括財務主管）的設置和授權工作；用友U8由系統管理員進行人員設置與授權工作，財務主管可以進行授權，不能進行人員增減；新中大財務管理軟件由系統管理員增加財務主管和財務人員，并賦予財務主管權限，然后再由財務主管賦予普通操作員權限；高信財務軟件為系統管理員增加財務主管，由財務主管增加操作人員及賦予權限。（2）設計內容上存在很多冗余功能，如行業性質及角色功能。 如果企業設置系統管理員崗位，則對于賬套的建立修改與刪除工作既可以由系統管理員進行，也可以由財務主管進行，此功能沒有必要劃分太細，造成操作混亂，增加賬套管理日志記錄功能，用以保留操作痕跡；對于財務分工而言，應當由財務主管進行人員增加及權限授予更符合企業工作需要；對于備份恢復功能應該對于給予權限的人都可操作此功能更為合理。關于建立賬套過程中行業性質的選擇問題，行業性質功能僅僅是確定引入的科目表內容，當前按照統一會計準則進行賬務處理，一級科目是一致的，對于不滿足需要的一級科目或者需要的明細科目，可以通過科目增減來進行處理，因此財務軟件沒有必要設置該功能。從實務工作中來看，軟件的角色功能，完全可以由授權來代替，實現一崗多人以及一人多崗，授予何種權限，即為何種角色，如果僅僅為了對員工的崗位進行說明，可以在增加人員中填寫該員工屬性，過多的模塊設置造成用戶操作復雜。
二、財務軟件賬務處理系統初始化模塊設計分析
（一）現有財務軟件系統初始化功能模塊設計 當前通用財務軟件賬務處理功能系統初始化模塊功能設計主要包括憑證類型功能、會計科目及輔助核算功能、外幣設置功能及初始余額錄入功能。另外，各個軟件還設計了一些賬套參數補充功能，這部分功能不同軟件明細程度不同。
（二）現有財務軟件系統初始化設計中存在的問題及完善思路綜合各個軟件初始化設計的內容，主要分析如下：（1）憑證類型功能。主要解決不同規模及業務的企業進行會計核算時選擇會計憑證種類的功能，所有軟件都給定了該功能，并同時給定了各種不同類型軟件的運用條件，比如轉賬憑證的限制條件是“借貸必無現金或者銀行存款科目”。有些軟件在條件設定時功能設計的不完整，如用友軟件定義收款憑證時有一定缺陷，一般而言，收款憑證要求“借方必有現金或銀行存款”同時“貸方必無現金或銀行存款”。用友軟件僅能實現設定“借方必有現金或銀行存款”，不能同時設定“貸方必無現金或銀行存款”。（2）會計科目及輔助核算功能。該功能實現對會計科目的增減變動、輔助核算類型增減變動以及科目與輔助核算連接的功能。當前通用財務軟件對該功能的設計較為統一，基本符合實務要求，但有一項功能存在問題：增加會計科目時，對已經存在余額和發生額的會計科目增加下級明細科目時，各個軟件規定不一致，如金蝶KIS標準版允許增加，并且把余額與發生額轉移到第一個增加的明細科目中，而用友軟件則不允許增加。（3）外幣設置功能。本功能只適用于有外幣業務的單位，在設計思路和設計功能中各個軟件基本一致，并符合實務應用要求。（4）初始余額錄入功能。錄入初始余額功能是手工處理和計算機處理的銜接點，一個單位使用財務軟件進行會計處理時，需要把使用財務軟件進行賬務處理期間之前的各會計科目的發生額和余額輸入到系統中，保證會計軟件數據的完整性和正確性。各軟件在設計該模塊時都考慮了年初余額、本年借方發生額、本年貸方發生額及當前余額，也考慮了有明細科目的科目、有輔助核算科目的錄入方式，設計較為完整合理，要求：沒有任何設置的科目可直接錄入數據；有明細科目的需要錄入明細科目數據；外幣與數量的科目需要在指定地方錄入外幣、數量數據和本位幣金額數據；有輔助核算的科目雙擊進入輸入輔助項目金額。
對于系統初始化工作是正常賬務處理的前期準備工作，需要仔細認真，模塊設計的好壞直接決定軟件的應用。對于外幣設置和初始余額設置，當前通用財務軟件完整合理，對于憑證類型設計，在手工操作下，由于單位經濟業務紛繁復雜，在崗位分工的基礎上，為了減少會計人員填制憑證的工作量和減少誤差，對會計憑證進行了分類。在計算機軟件核算下，記賬過程實現了自動化，不會產生工作量過大或者錯誤登賬的問題；如果要得到現金及銀行存款的憑證或者是憑證清單（或匯總表），可以隨時通過查詢功能獲得。因此憑證類型功能模塊沒有存在的必要。對已經存在余額和發生額的會計科目增加下級明細科目的問題，本文認為上述兩種軟件的安排都不合理。按照現實實務工作中經常出現開始科目不分類，后期分類的情況，比如業務規模擴大，原材料由不分類的一種變為三種，為了解決這個問題，在會計年度中期的某一期間開始，軟件應當允許在一級科目的基礎上增加明細科目，但是增加的方式應當為：對于已有發生額或余額的科目增加下級科目時，系統應提示增加第一個科目的代碼、名稱及需要分配的數額，比如原材料有余額1000元，第一次增加原材料――A材料，代碼名稱完畢后應當提示輸入該材料數額。剩余數額系統自動生成科目“原材料――其他”，并把金額分配進去，操作人員可以把該“原材料――其他”修改成“原材料――B材料”并重新更改金額，如還有剩余，則繼續類推，直至追加完所有明細科目金額合計正好等于原材料一級科目總額。同時增加科目完畢后系統應自動在該期間建立相應明細賬，并把所增加的明細科目余額作為本期初始余額，登記入賬。
參考文獻：
［1］王先鹿：《財務軟件實用教程》，致公出版社2011年版。
【關鍵詞】 會計造假；賬務；程序；改革
賬務處理程序是對于不同會計崗位、不同會計工作的前后銜接關系的一種有機安排，也是會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計核算專業資料的形成過程，通常也可稱為會計核算程序。在賬務處理程序的不同階段形成相應的會計資料，提供相應的會計信息，且這些會計信息存在著內在的必然聯系。顯然，建立科學、嚴謹的財務處理程序，揭示會計信息之間的內在聯系（如銷售收入與銷售成本通常應呈正向變動趨勢），改善會計核算工作的同時，加強會計內部監督，這對于提升會計信息質量具有重要意義。
一、傳統的賬務處理程序存在的不足
目前，實際工作中可以采用的賬務處理程序有多種。按照登記總賬的時間和方法的不同，賬務處理程序可以分為：記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序等。其中，科目匯總表賬務處理程序是大中型企業廣泛采用的。本文將這些賬務處理程序稱為傳統的賬務處理程序。
傳統的賬務處理程序有兩大本質特征：一是強調會計工作不同崗位的先后銜接關系；二是強調憑證、賬簿、報表的核對相符。很顯然，傳統的賬務處理程序是以賬簿為中心的，突出強調了會計的糾錯功能。然而，從市場經濟的現實情況來看，許多上市公司會計信息的嚴重失真其主要原因并不在于會計工作中的錯漏，而在于會計人員主動或被動參與舞弊――會計造假，傳統賬務處理程序在防治會計造假方面顯得沒有針對性。
二、會計環境的變化對會計的影響
會計目標的實現受到許多因素的影響，這些因素主要指會計所處的具體時空的情況和條件，它們構成了會計環境，包括經濟環境、科技環境、法律環境、企業組織環境等。其中，經濟環境、科技環境對會計目標的實現起著決定性的制約作用。回顧會計發展與進化的歷史過程，每當經濟環境、科技環境發生深刻變化時，通常會對會計理論、方法體系等產生重大的沖擊，由此帶來會計理論、方法體系等的重大變革與創新。
自20世紀90年代以來，伴隨著以微電子技術和計算機技術為基礎的信息科技革命的蓬勃興起，人類社會由工業經濟形態演變為知識經濟形態。同時，全球經濟一體化的進程逐步加速。企業賴以生存的環境發生了深刻的變化，信息化、經濟全球化已經成為20世紀90年代以來的主要社會特征。會計所處的經濟環境、科技環境已經發生了重大的變化，由此必將帶來會計理論、方法體系的重大革新。
隨著知識經濟時代的到來，企業所處的環境與工業時代相比已經發生了巨大的變化。這些變化導致了企業在開展決策時所面對的影響因素更加多樣、更加復雜，企業內外的會計信息使用人也因此對會計信息提出了更高的要求：更加注重會計信息的可靠性；更加注重會計信息的相關性；更加注重會計信息的及時性。為了滿足這些要求，圍繞會計計量屬性等方面的會計理論、會計方法改革方興未艾，而會計工作體制改革應該是不可忽略的重要方面，因為會計環境的變化已經對會計核算程序、會計工作體制構成了沖擊：第一，對會計人員的素質帶來挑戰，更加需要能熟練運用計算機技術、網絡技術的會計人員；第二，由于會計電算化的廣泛開展，會計工作效率不斷提高，會計信息的準確性也得到保證，會計核算程序的扁平化成為必然；第三，類似高智商犯罪的會計造假并沒有得到根本遏制，迫切需要建立以防治會計舞弊為核心的會計監督、會計內部控制體系。由此看來，包括賬務處理程序改革在內的會計工作體制改革，是會計環境變化的必然要求。
三、建立分循環賬務處理程序
為了切實增強會計內部監督的職能，從會計工作本身尋找扼制會計造假的策略，應積極開展會計賬務處理程序的改革。同時，考慮到應加強會計工作與注冊會計師審計配合的需要，建議采用一種分循環賬務處理程序。這種賬務處理程序的基本流程如圖：
表示工作關系；表示雙向對賬；……… 表示交流關系
在這種分循環賬務處理程序下，基本業務流程可分為五步，即制單――日記賬明細賬――總賬――對賬――報表，具體而言：
第一步，制單。這一步主要工作在于審核原始憑證，并根據審核無誤的原始憑證編制記賬憑證（采用通用記賬憑證即可）。但與傳統賬務處理程序不同的是，制單人員還應在記賬憑證上注明該筆業務在下一步處理即登記日記賬或明細賬過程中將要涉及哪些崗位或記賬人員，以利于明確憑證的傳遞方向。
第二步，登記日記賬及各種明細賬。在這一環節，傳統的賬務處理程序并未明確崗位分工問題，但在這種分循環的賬務處理程序下，建議在該環節分成五個崗位，即：銷售與收款，采購與付款，生產業務、融資業務、出納。通過這種具體的崗位分工，以強調不同崗位對會計信息的責任。同時，也可以利用不同崗位會計信息之間的內在聯系，加強會計外部監督與審計工作。現實工作中落實這一環節時，可參照注冊會計師分循環審計的做法，將五個崗位與有關賬戶進行合理劃分，具體劃分結果見表1：
需要強調的是，這五個崗位的會計人員配備應結合企業的規模、業務特點等作適當調整，在遵守內部牽制的前提下，可以一人多崗或一崗多人。大中型企業應做到五個崗位分設，小型企業也可以簡化合并。
第三步，登記總賬。在這種分循環的賬務處理程序下，總賬崗位應完成兩大職責：一是根據記賬憑證按月或每十天匯總登記總賬賬戶；二是按照會計準則的有關規定，在編制半年報或年報之前，重新考慮有關資產與負債會計確認與計量標準的合理性，必要時，應計提多種資產減值準備和預計負債，并根據計提情況登記有關總賬（通常不需要登記明細賬）。
第四步，對賬與審閱。進行賬務處理程序改革的一個重要目的在于防治會計舞弊，因此，在這種分循環的賬務處理程序下應特別強化這一步的功能。現實工作中落實這一步時，應注意加強不同崗位之間賬目的核對審閱，注意分析不同崗位會計信息之間的合理性，另外還要注意加強總賬與日記賬、明細賬的核對相符。為做好對賬與審閱工作，應設立專門的稽核崗位，必要時還可以要求審計尤其是注冊會計師參與有關會計數據的審閱。
第五步，編制會計報表。這一步與傳統的賬務處理程序并無明顯差異，按照有關會計準則與法規編制會計報表工作底稿，填列有關報表項目數據即可。
從整個會計工作流程來看，分循環賬務處理程序與傳統的賬務處理程序并不存在本質的差異，但它有兩大特征：一是加強了會計崗位分工，突出了會計數據的內在聯系；二是加強了不同會計崗位之間的溝通與交流，加強了會計與外部審計的溝通與交流。這對于防治會計造假有積極的作用。
四、改革賬務處理程序的重要意義
從前面的分析來看，建立分循環的賬務處理程序對企業的會計工作是有重要意義的。
第一，進一步提升會計人員的能力與素質。在這種分循環賬務處理程序下，制單、對賬與總賬這三個崗位的責任明顯加強，職責范圍也明顯拓寬，對這些崗位會計人員的素質也提出了更高的要求。同時，在對賬與審閱環節，會計人員需要分析會計數據的內在聯系，并注意與審計的溝通，這對會計人員的工作能力也提出了更高的要求。
第二，有效地防治會計造假。現實工作中的會計造假，大多屬于會計人員屈從于高層管理人員的授意、指使或強令而被動造假。針對這一現狀，在分循環賬務處理程序下，特別強調了對賬與審閱的功能，必要時可要求注冊會計師介入，這對防治會計人員被動造假應具有一定的積極意義。
第三，崗位分工更加具體、明確，有利于提高會計工作效率。在這種分循環賬務處理程序下，尤其在登記日記賬、明細賬環節，按照經濟業務的本質屬性劃分了銷售、采購、生產、融資、出納等五個崗位，這不但加深了會計人員對于經濟業務的理解與監督，同時也明確了業務經辦人員與會計人員、會計人員與會計人員之間的對應關系，避免了工作中的盲目和等待，有利于會計工作效率的提高。
結論：針對現實工作中存在的會計造假問題，應強調會計崗位的分工，建立分循環賬務處理程序。但這種賬務處理程序尚未在現實工作中得到檢驗，本文只是提出建立這種新型賬務處理程序的構想，希望能得到現實會計工作的驗證，并對有關問題進一步交流總結。
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