時間：2022-06-11 16:41:08
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【關鍵詞】應用型本科；會計專業；崗證賽課；課程體系
當今高等教育越來越多地朝著大眾化、市場化、國際化、信息化的方向發展，建立一個具有中國特色的會計人才培養體系，使應用型本科會計專業人才的培養適應時展的要求，已成為會計教育界面臨的重大課題。在眾多教改項目中，課程建設與改革是重點和難點項目，更是提高教學質量的核心。
一、我國應用型本科會計課程體系模式的現狀
當前應用型會計專業課程建設存在的最大問題在于課程與實踐脫節，簡單照搬一本高校的課程模式，重理論輕實踐，從而導致課程所覆蓋的知識技能與就業崗位要求的知識技能脫節，使得學生在校期間由于缺乏高仿真訓練而導致就業后無法立即開展業務工作，給應屆畢業生就業帶來困難。關于當前高校會計專業課程建設存在的問題，李麗君，姚雨晴（2013）認為存在理論課程安排不夠合理，授課模式單一，實踐教學環節薄弱的問題，秦海敏（2011）認為存在課程體系設置與培養目標不一致、課程之間內容重復等問題；關于課程建設的目標和方向，鄧孫棠（2013）提出構建一個與"應用型會計本科教育"相應的科學完善的課程體系，胡瓊（2013）提出多角度構建"多元化"的理實一體的應用型人才培養體系，李傳憲（2013）提出CPA考試與會計專業人才培養融合，藍文永、許蔚君、孟凡芳、羅小明（2011）等學者提出了能力導向（本位）的課程建設體系等等。學者們提出了課程建設方案的多重理論，但是尚缺乏具有可操作性的課程建設方案。
二、應用型本科“崗證課賽”的融合的教學模式
（一）會計專業課程體系中的“崗課融合”
為了更好地適應就業的需求，在課程設置中要改變以知識點安排所學課程，所學內容普遍使用性強，崗位針對性不足的現狀。根據學生就業時崗位群的任職要求，在保證學生職業能力的基礎上，兼顧本校學生就業方向，加強對學生崗位能力的培養，確定課程的內容，設置與就業崗位的基本要求相適應的課程體系。例如針對會計核算崗位設置會計學原理、財經法規與職業道德、財務會計實務、財務軟件應用等課程；針對出納員崗位設置出納實務；針對成本核算崗設置成本管理實務等課程；針對納稅申報崗設置稅收實務、稅務會計等課程；針對企業理財崗設置財務管理、財務分析、證券投資等課程；針對財務審計崗設置審計實務等課程，并在課程教學的實踐環節增加崗位群實操教學內容，讓學生對各崗位職責有初步的認識。
（二）會計專業課程體系中的“證課融合”
根據會計法的規定，會計專業的從業人員必須取得會計從業資格證書，會計人員級別和職稱的提高也需要通過考試來獲取相應的證書，此外學生畢業后從事會計相關的專業工作，也要求有不同的資格證書。會計專業相關資格證書分為國內考證和國外考證兩大板塊，歸納起來國內考證包括會計從業資格、初級會計師、中級會計師、高級會計師、注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、房地產估價師、土地造價師、造價工程師、價格鑒證師、初級審計師、中級審計師等，國外考證包括英國特許會計師、國際注冊內部審計師、美國注冊會計師、加拿大注冊會計師、注冊金融分析師、英國特許管理會計師、英國特許注冊會計師、美國管理會計師、英國國際會計師、澳大利亞注冊會計師等。學生為了能順利地獲取就業相關的證書，在校期間的知識儲備尤為重要，這就要求會計專業的課程設置的內容應盡量包括各類別、各層次的資格、職稱考試所涉及的內容，由易到難、由基礎到專業，循序漸進地安排專業課，應用型本科會計專業的課程體系設置應配合學生在校期間參與考試的時間，從而有效助考。有條件的高校還可以開設國際合作班開展課程相關課程建設，幫助學生考取國外的資格證書，以便學生在畢業時能進入更高層次的就業平臺。
（三）會計專業課程體系中的“賽課融合”
鼓勵和組織學生參與各級競賽，使課堂自然延伸到課外，通過競賽集中訓練學生某一方面的特殊技能，讓學生能鞏固和深化課堂所學知識，提升學生的專業的綜合素質，鍛煉實際操作能力，提高利用課堂知識分析和解決實際問題的能力。在會計專業的課程建設中，把“賽”作為“課”的有效補充，通過“賽”提高“課”的實際效果，進而提升應用型本科會計專業整體的人才培養質量，使學生在未來的就業市場中脫穎而出。目前會計專業的學生在校期間能夠參加的課外競賽主要有珠算大賽、點鈔大賽、綜合計算技術技能競賽、會計操作實務大賽、會計分錄大賽、會計百題知識競賽、會計電算化技能競賽、“用友”杯全國大學生創業設計暨沙盤模擬經營大賽、科技創新與職業技能競賽會計技能比賽、大學生數學建模競賽、大學生創新計劃競賽、“挑戰杯”競賽等，教師可根據學生的基礎和特長進行引導。
三、“崗證賽課”四位一體課程體系的建設路徑
（一）通過校企合作開發會計專業課程體系
“崗證賽課”四位一體的的會計專業課程體系真正落到實處，就必須使“崗”能夠體現企業單位的真實需求，因此在課程體系的開發上需要企業的參與，最好采用校企合作的模式。積極建立校企合作的平臺，以“必需、夠用”為原則，建立培養高質量的應用型專業技術人才的目標，以實際工作崗位和任務為載體，進行課程體系的開發。同時通過設立校企合作平臺，也有利于建立校外實訓基地、開展多項社會培訓和專題講座、組隊參加各種會計知識技能大賽、合作等項目的開展，既能為學生創造實踐機會，又能提升教師科研和解決實際問題的能力，推動企業員工形成創新意識，實現多贏。
（二）在課程體系的開發上充分考慮到實際的工作過程
在“崗證賽課”四位一體的課程體系的開發中，首要的工作就是要深入企業調研，將會計核算、財務管理以及審計崗位群的工作過程拆分為具體任務，明確完成這些工作任務需要具備的職業能力，以便確定課程設計內容。基于工作過程的課程開發流程如圖1所示：
圖1 基于工作過程的課程開發流程圖
（三）將職業證書、競賽獲獎計入學分，實現課證賽相融合
學生為了取得珠算證書、會計電算化證書、會計從業資格證書、助理會計師證書（初級會計職稱）職業資格證書，將投入大量的時間和精力，在現行學分制下，將證書量化計入學分，實現與相關專業課的學分互認，有利于提高學生學習的主觀能動性。此外，學生通過校內外實踐取得學校和企業共同頒發的會計崗位技能鑒定證書、企業工作經歷證書，及拓展取得會計師證書、注冊會計師證書、信息化工程師證書，可作為額外的加分，代替選修課程學分。學生參加各種競賽活動獲取獎勵的，可按照獎勵類別、獎勵級別計入相應的學分，或者作為相關課程考試成績的加分項目，提高學生參與課外競賽活動的興趣。
（四）建立系統化的實踐教學體系，改進畢業論文撰寫方式
鑒于校外企業財會部門會計崗實踐機會有限的現實條件，學校在實驗室建設中，需投資引入先進的模擬實訓平臺，模擬企業內外部職業環境分崗位角色進行混崗、輪崗實訓，將事將實踐教學貫徹到系列專業課程中，延生到定崗實訓階段，為學生構建“基礎技能實訓崗位虛擬實訓會計綜合實訓企業頂崗實習（含畢業論文）”系統化的實踐教學體系。當前應用型本科專業學生在畢業論文撰寫上，重視程度不夠，理論功底不足，抄襲現象嚴重，論文流于形式。在畢業論文設計環節，根據應用型本科會計專業的學生特點，改進畢業論文撰寫方式，畢業論文選題和行文應結合校外頂崗實訓的實踐撰寫，改變畢業論文的寫作模式，鼓勵學生深入企業實踐，發現企業會計工作中存在的不足，提出改進建議，采用實踐報告，調查報告的形式完成畢業設計，使學生的畢業論文具備一定的應用價值。
參考文獻：
[1]劉巖.會計專業“崗證單”培養模式下的教育教學課程優化設置[M].中國鄉鎮企業會計，2011（11）.
審計論文范文一：現代企業會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經濟獲得了較快進步，企業成為了社會經濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經濟的產物，更是企業經濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業在市場中立足、持續經營發展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業的重要意義，能夠迅速推動企業經濟管理水平的提高，進而提升其經營效益。
一、國內企業會計審計現狀及其意義
(一)企業會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內企業規模的不斷擴大，企業經營管控的專業性、綜合性不斷增強，會計審計對企業的穩定、持續發展起到越來越大的作用。現在不少企業的管理人員都未能實現合理管控，導致企業處于分離狀態，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業的健康發展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監督企業本身的經濟行為、監管財務平時的工作狀況，進而推動企業的快速、穩定發展。盡管企業的經營規模繼續擴大，同時企業對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現代企業的會計審計工作依舊出現了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業內部的管理體系外，也可以推動企業內部管理能力的提升、經濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據有關制度行事，能夠保障企業資金配置的合理性。經由會計審計工作的強化，提早發現企業中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業的經營管理水平。
二、現階段企業會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業進步，保障企業管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業需要設立嚴謹的內部審計體系，但是絕大多數企業內部審計和職業管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業內部經營管理的監督工具之一，承載著監控企業決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現在，國內大部分企業內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業的經濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經營模式下，企業的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質偏低
目前，國內企業的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業的經營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼備多種知識儲備。而現今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內不少企業存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創新，其由常規的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業模式當中，無法熟練運用相關經驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內部審計體制
為了更好地體現審計工作的力量，企業應當繼續健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經濟行為的監管；其次，可以借助網絡科技來搭建企業內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業財務的監管力度，增強企業審計部和財務部的聯系，保障監督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監管企業經濟行為的關鍵對策，更是企業內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業素養，豐富審計形式
人是企業經營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業經營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經濟的發展、會計審計的創新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結束語
綜上，當前企業要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續深化內部審計制度的改革，為企業市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業內部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業的自身發展和我國現代企業制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內部審計對企業發展的積極意義
前文已述，內部審計是我國企業內部管理的重要構成，還對企業內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業的積極作用主要表現在兩處：第一，能夠對企業的未來發展規劃方向；第二，能夠制約企業的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業能夠及時發現內部管理及經營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業的實際情況對企業的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業自身發展的資源使用方法，有助于企業資源的優化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業的不合理之處。主要指企業能夠借助內部審計及時發現生產、管理、經營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業內部審計的有效性
(一)我國企業內部審計人員專業水平與業務能力難以滿足企業的發展需求
內部審計實際是近年來才被企業所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業水平還是業務能力都較為薄弱，難以滿足企業的發展需求。通常，在企業中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業環境、經營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業的其他崗位工作，對專業和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業知識，了解宏觀經濟政策，還要熟知企業銷售、生產、管理等各個環節與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業性人才。然而現實中，我國很多企業的內部審計人員無論是專業水平還是個人素質均不高，難以滿足企業審計工作的要求。甚至很多企業的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發揮實效
除了目前我國企業審計人員的專業水平和業務能力難以滿足企業發展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發揮實效。具體而言，主要表現在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業內部審計的當前現狀不難發現，在很多企業中，內部審計機構只是企業的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據客觀事實，合法合規，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現實中，由于審計部門從屬于企業，部門與個人利益與所審計的經濟業務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業內部審計的合規性較差
除上述問題之外，我國企業的內部審計工作不夠規范，存在“有法不依”、“有章不循”的現象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業的重視，但是內部審計的實際執行效果并不佳。企業對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現象較為普遍和嚴重。
四、現階段我國企業應如何開展內部審計工作
(一)我國企業內部審計的側重點應有所轉移，“經營審計”是未來趨勢
在市場經濟的高速發展之下，現代企業產權機制愈發完善。在此背景下，我國企業應以市場經濟為導向，要積極采取現代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經營審計”轉移。目前我國企業內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經濟業務的各個環節。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業的發展需要。當前，在一個企業的發展中，經濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業的生產、管理、經營等各個環節，進行全過程審計，及時挖掘企業內部管理和經營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業的日后發展提供建設性參考意見。
(二)我國企業應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發揮實效。對此，筆者建議，我國企業應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業的一種“自我審計”。作為企業的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業管理者負責。第二，企業應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業應嚴格依據我國審計法等相關規定，結合企業自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業內部審計制度。
(三)我國企業應借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性
目前，在市場經濟的大力發展之下，電子信息技術逐漸被我國企業所運用。很多企業不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業還引入了ERP等數據庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業在內部審計工作中也應重視對現代化科學技術的運用。可以根據自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發現潛在問題并予以糾正，以達到完善企業內部管控的目的。此外，企業還可以利用現有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數據，并利用Excel軟件對數據進行加工。通過對電子信息系統的運用，確保審計數據的準確性與合理性。
(四)我國企業的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優化的實現內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業內部管理的重點和關鍵環節，內部審計的效果直接影響著企業內部控制的建設。無論是企業的內部管理，還是其發展、經營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現企業的可持續發展。
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關鍵詞：培養目標課程設置教師隊伍人才培養模式
鄭州成功財經學院是以管理學、經濟學、藝術學為主要學科的財經類本科教學型院校，財經類專業主要有會計學、財務管理、審計學、資產評估四個專業。審計學專業于2013年開設，起步較晚，處于發展初期，其培養目標定位不很清晰，課程設置不夠科學，師資隊伍建設不完善，人才培養模式不明確。本文針對鄭州成功財經學院審計專業建設中存在的問題，從培養目標、課程設置、教師隊伍、人才培養模式四方面入手，來完善鄭州成功財經學院審計學專業建設，為社會培養合格的應用型審計人才。
一、培養目標
培養目標決定了專業建設的思路和方向，課程的設置、教師隊伍的建設和人才培養模式的確立都要以培養目標為前提，所以審計專業建設首先要解決培養目標問題。
國內高校一般劃分為985、211院校、一本重點院校、二本普通院校、三本民辦院校、高職高專。985、211院校、一本重點院校屬于研究型大學，注重理論研究，為社會培養大量高層次拔尖創新的理論人才、學術型人才；二本、三本院校屬于教學型大學，主要承擔面向生產、管理、服務一線的應用型專門人才的培養，致力于社會現實問題和生產實踐問題的研究與探索，就業一般定位在中等層次；高職高專學校則主要承擔職業技能型人才的培養，就業層次相對較低。這三個層次的大學差異化核心定位系統如圖1所示（圖1中的低層、中層、高層是指就業層次的低、中、高層）。鄭州成功財經學院屬于三本民辦院校，其核心定位為考證、實踐、服務于地方經濟的中層就業領域，這也就決定了鄭州成功財經學院應該選擇應用型專門人才的培養目標，審計學專業也應該以應用型人才培養為目標。
二、課程設置
課程是構成專業的要素，課程支撐著專業，學科的人才培養功能最終是以課程為依托實現的（曾曉虹、劉海燕，2009），因此課程的設置必須要經過科學的論證，并遵循學科發展的規律。鄭州成功財經學院審計學課程設置一直處在不斷的摸索和調整中，目前課程設置還存在研究對象不明確、課程邊界模糊、課程之間缺乏邏輯關系等問題，在經過大量的調研和閱讀了大量參考文獻的基礎上，筆者建議將審計專業課程分為專業基礎課程、專業主干課程、專業拓展課程三個層級，具體的課程設置如下頁表1所示。
（一）審計學專業主干課程的思考
鄭州成功財經學院審計學專業主干課程按審計主體不同開設了審計學、政府審計、內部審計課程，但是在教學實踐中發現這樣的劃分容易造成研究對象不明確，課程邊界模糊不清，造成知識的重疊。通過調研并結合教學實踐發現，最能體現審計學核心理論的專業主干課應包括審計學原理、審計技術與方法、財務審計和績效審計四門課程（曾曉虹、劉海燕，2009）。審計學原理主要介紹了審計的基本理論，內容主要包括審計職業環境、審計流程的完整理論，并涉及到政府審計和內部審計的相關內容；審計技術與方法主要介紹了審計過程中用到的技術與方法，這兩門課程是審計專業課程的基礎。財務審計在審計學原理的基礎上，闡述財務報表審計的技術方法和審計流程，包括審計中的五個循環：銷售與收款循環、購貨與付款循環、生產循環、籌資與投資循環、貨幣資金審計，以及審計調整和審計報告的撰寫；績效審計在介紹績效審計的一般理論和方法的基礎上，從企業管理審計、經營性項目審計和政府績效審計等多角度予以論述。這四門課程作為專業主干課程，一方面涵蓋面較廣，另一方面也明確了課程的界限，比較科學合理，應予采納。
（二）審計學專業課程之間的邏輯關系
課程設置要遵循知識體系自身的發展邏輯，循序漸進，并協調各課程間的邏輯關系以不斷提升學生的綜合能力（水會莉，2011）。審計學專業課程設置的邏輯順序、課時數參考表1，審計學專業的學生首先要學好專業基礎課，打好基礎，這些課程基本上都安排在大一和大二上學期，即第一、二、三學期；其次重點抓專業主干課程，課程主要安排在第三、四、五、六學期。除了要學好審計學原理、審計技術與方法、財務審計和績效審計這四門審計專業主干課程外，還要學好會計基礎，審計是建立在財務會計、稅法、經濟法等知識基礎上的，想要做好審計必須先會會計，并且了解相關的法律法規，所以審計專業的學生既會會計也會審計，就業面更廣；最后還要兼顧到專業拓展課程的學習，做到“寬口徑，厚基礎”，保證學生的知識體系系統完整，在就業時才能靈活適應社會需求。
（三）加大實驗課程權重
為落實應用型人才培養的目標，不斷改革完善實驗教學體系，構建由課程實驗、綜合實驗以及實訓為一體的實驗教學體系（王全在，2014）。審計學專業課程實踐性很強，所以在課程設置時要突出課程實驗。如表1所示，審計專業課程設置中針對會計學原理、審計學原理配套有基礎會計實訓、審計基礎模擬實訓，針對中級財務會計、財務審計、成本會計等課程都設置了課程實驗。在“互聯網+”背景下，帶來了傳統行業的變革，學生必須要轉變思維，適應信息化時代的新挑戰，熟練掌握現代化的設備和軟件，為此，實驗課顯得更為重要。
三、教師隊伍建設
教師承載著人才培養的重任，審計學專業建設需要一支強大的教師隊伍作支撐。鄭州成功財經學院審計學專業隸屬于管理系，管理系專職教師均為碩士及以上學歷，“雙師型”教師占比為33%，副高職稱占比4.8%，正高占比為9.5%，目前教師隊伍建設存在的主要問題有：一是專職教師職稱梯度不合理，缺少副高、正高職稱；二是教師缺乏審計學專業背景；三是“雙師型”教師的培養沒有很好的貫徹落實。針對這些問題，建議采取以下措施進行改進：（一）構建職稱梯度合理的教師隊伍
鄭州成功財經學院由于建校較晚，青年教師居多，青年教師朝氣蓬勃、充滿活力，但是缺乏科研意識，工作重心放在教學上沒有精力搞科研，另外學校科研獎勵對教師的驅動力不足。建議學院下一步提高青年教師的科研意識，加大科研獎勵，避免給專職教師分派過多雜事，使其專心投入科研，通過科研水平的提高，進一步增加副高、正高職稱人數，同時考慮在招聘時引進副高、正高職稱的專職教師或者聘請高級職稱的兼職教師加入到教師隊伍里，如此形成一個梯度合理的教師隊伍。
（二）招聘審計學專業背景的教師
鄭州成功財經學院審計學專業教師目前都是從會計專業和財務管理專業教師團隊中抽調出來培養的，大多不具備審計專業背景，教師的轉型發展可能需要一個過程，在此建議學院在招聘時盡可能地招聘一些審計學專業背景的教師。
（三）打造真正意義的“雙師型”教師隊伍
審計學專業課程實踐性很強，審計學教師應該走出去，到會計師事務所、政府審計部門、企業內部審計部門進行實踐（翟華云、周運蘭、李楊等），還可以適時地聘請審計實務經驗豐富、業務素質過硬的企業人士到學校定期給教師進行專題講座（鄒照菊，2008），或者給學生進行培訓，堅持“走出去，引進來”同步進行，建議學院定期制定切實可行的制度措施，保證審計專業教師外出實習的機會，并給予足夠的時間保證，通過會計師事務所實踐經歷，打造一支真正意義上的“雙師型”教師團隊。
四、審計學專業人才培養模式
審計學專業應結合社會發展需求，確立應用型人才培養模式，即“以知識為基礎，以能力為重點，以就業為導向”。
（一）以知識為基礎
“厚基礎”是學生能力培養的源泉，發展有后勁的保證。審計學專業人才培養目標的實現首先要保障學生在校期間能學到系統扎實的理論知識，并且能學以致用。一方面教師要打破“滿堂灌”的傳統教學模式，在教學中要以學生為主體，改革創新教學方式方法，讓學生融入到課堂中，可以嘗試將案例教學、啟發式教學、興趣教學等教學方法在課堂上靈活運用。另一方面采取多種形式激發學生學習的主動性，比如，“以賽促教，以賽促學”，與河南省注冊會計師協會聯手舉辦“會長獎學金”選拔考試，組織“用友杯”財會知識大賽、“子遙杯”商業精英挑戰賽、財務知識技能競賽等，讓學生主動參與其中，促進學生的學習積極性。
（二）以能力為重點
應用型人才的培養重在對學生能力的培養。為了培養學生的實踐能力，除了在課程設置上開設實驗課程、在課堂上培養學生的實踐動手能力外，還應積極開展校企合作，建立校外培訓基地，與多家企業和會計師事務所簽訂校企合作項目，通過校外實習方式培養學生的實踐能力。為了保證將校企合作真正做到實處，建議從以下四個方面著手：
1.做好規劃。讓學生在校期間參加校外實習，是培養學生創新能力、應用能力的一種途徑，為此學校要做好規劃工作。建議針對審計專業學生實行“四年一貫制指導”，即從大一的社會實踐到大四的實習報告、畢業論文都由同一名導師指導，從大一入學就做好四年的實踐規劃。
2.穩定平臺。由學院牽頭，與多家企業和會計師事務所簽訂校企聯合協議，給學生提供一個穩定的有保障的實踐平臺，如此，企業直接在學校培養自己所需人才，減少了招聘、上崗培訓的成本，學校也能為社會直接輸送適合于企事業單位的人才，實現雙贏的局面。
3.教師指導。由于實習學生較多，盲目地去參加實習，不僅不能取得實習效果，而且也給企業帶來了負擔，為了保證實習能有序進行，建議把實習學生分組，每個分組配備一名審計教師，由專業教師指導，能較好地將書本知識融入到實踐當中，而且實踐過程會較為規范、有序。
4.學生實習。要求每個審計專業的學生都要參加實習，為了防止學生敷衍了事，要求每個學生都要撰寫實習報告，而且實習期間教師要記錄學生的實習情況，根據實際情況給每個學生打分。
（三）以就業為導向
以服務地方經濟發展為宗旨，多方位、多途徑打通就業渠道。
1.做好職業規劃。對審計學專業學生在大一時就進行職業規劃，在選修課中設置職業生涯規劃課程、形勢與政策課程，讓其明確自身的就業規劃。
2.與河南省注冊會計師協會合作。自2013年以來我校與河南省注冊會計師協會聯手舉辦“會長獎學金”選拔考試，組織學生積極參與，成績優秀者會被推薦到會計師事務所實習，表現優秀者畢業后直接與實習事務所簽訂就業合同。
3.安排學生實習。大四只安排上學期的課程，下學期就讓學生出去實習，讓學生在畢業前先到校企合作單位或其他單位提前實習，在實習過程中，表現優秀者直接與實習單位簽訂就業協議。
4.舉辦大型招聘會。每到畢業季，學校會舉辦大型招聘會，邀請河南省內周邊企事業單位到校內招聘。為使學生順利應聘，在招聘會之前對學生進行模擬招聘會訓練，通過模擬訓練提高學生的應聘能力。
五、總結與展望
本文首先通過對比不同類型高校的核心定位，確定了鄭州成功財經學院應選擇應用型人才培養目標；其次在對高校進行調研和參考眾多文獻的基礎上，依據學科發展規律、課程之間的邏輯關系，制定出審計學專業的課程計劃；第三，建設一支優秀的教師團隊，來保證目標的實現；最后確立了“以知識為基礎，以能力為重點，以就業為導向”的應用型人才培養模式。限于篇幅，沒有對課程設置中的各個課程之間的邏輯關系展開論證。審計學專業雖然起步較晚，在專業建設過程中也存在很多問題，但是任何一個專業從新建到成熟都需要一個過程，我們相信審計學專業依托于成熟的會計學和財務管理專業，經過以上四步規劃一定會日臻完善。X
參考文獻：
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[5]曾曉虹，劉海燕.對審計學學科建設、專業建設、課程建設關系的思考[J].南京審計學院學報，2009，（01）.
[6]陶學偉.應用型會計本科專業人才培養模式研究[J].商業會計，2009，（19）.
摘 要:由于商譽在企業價值創造中所發揮的作用越來越重要,因此商譽會計的研究對指導實踐有極其重要的意義。本文將從商譽的特性、會計處理的特殊性、滿足會計專業畢業論文會計信息使用者的需求等方面論述商譽與無形資產的關系,認為將其從無形資產中分離出來比較合理。此外,本文從自創商譽的確認與否、自創商譽與外購商譽的不同處理方法等問題對會計信息的影響談了一下自己的看法。
關鍵詞:商譽;自創商譽;無形資產;會計信息
自從上世紀90年代以來,世界上不斷有企業進行兼并、收購,而且購并規模不斷擴大。如麥道與波音、埃克森公司與美孚公司、奔馳與克萊斯勒等大筆收購案例。在購并中,商譽不僅能使收購公司獲得未來盈利能力,且成為被收購公司重新配置生產資源的重要內容,商譽在企業價值創造中所發揮的作用顯而易見,因此,對商譽會計的研究對指導實踐、推動經濟發展有著十分重要的作用。本文將從商譽的定性及有關商譽對會計信息的影響方面對商譽問題進行初步探討。
1 對商譽的定性傳統觀點認為,商譽屬于無形資產的一個項目。例如,亨德里克森在《會計理論》的“無形資產”專辟出“商譽”討論。葛家澍在《中級財務會計》中將商譽作為“與企業整體相聯系、不能單獨認定的無形資產”而歸入不可辨認無形資產中。注會教材中將無形資產定義為“不具有實物形態的非貨幣性資產,如專利權、商標權、商譽等”。但是筆者認為,應將商譽從無形資產中分離出來,作為一項特殊的無形的資產進行特別的會計處理。這可從以下幾個方面進行論述。首先,與一般無形資產相比,商譽有如下特殊性。其一,它無法同企業整體脫離單獨用于交換;它體現的是企業整體價值。其二,有助于形成商譽的因素不能用任何方法或公式單獨計量。其三,商譽價值可能會因構成要素發生變化而頻繁波動,不像大多數資產一樣具有相對穩定的價值。其四,商譽無法定有效期限。它是在企業長期生產經營過程中逐漸積累起來的一種無形經濟資源,通常,經營年限愈久,商譽價值愈大。沒有任何一條法律給商譽規定有效期限,會計實務中將由于控股合并而產生的商譽在一定期限內攤銷只是一種會計慣例,其有效期限是主觀臆斷的,并非法律規定的有效期限。第二,商譽的會計處理與其他無形資產的會計處理差別很大。即使認為商譽是一種無形資產,也應看到,其會計處理非常獨特,比一般無形資產要復雜得多。因此,對它單獨制定會計準則會更加方便。目前,許多國家有關無形資產和企業合并的會計準則都涉及商譽,這就難免重復。我國如果對商譽單獨制定準則,就可以解決這一問題。在購并商譽數檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分,其主要內容應包括:①對單位內部會計控制制度的建立和執行情況的檢查和考核,在此基礎上,對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。②對執行內部會計控制成效顯著的單位、機構和人員給予表彰,對違反內部會計控制的提出批評和處理意見。內部會計控制的檢查、考核與評價,應由單位內部審計部門或上級單位的財務審計人員具體負責。要形成制度,堅持企業自查與上級單位組織檢查相結合,至少每年組織進行一次,并且同對企業經營者的年度考核獎懲掛鉤。值得指出的是,檢查、考核與評價只是手段,其意義在于,督促企業各級管理主體不折不扣地認真執行內部會計控制規范,以不斷提升企業管理水平,堵塞漏洞,促進企業經營目標的實現。2005年1月6日額日益增大的今天,按照重要性原則,將商譽從無形資產中分離出來,單獨制定會計準則,并且在會計報表重單列項目進行披露,是合情合理的。第三,分離商譽進行特殊會計處理將會更能滿足會計信息使用者對于會計信息的相關性和可靠性的需求。由于商譽在企業中所占比重越來越大,將商譽分離出單獨反映應更能滿足廣大會計信息使用者對一個企業真實情況及發展潛力的了解,從而有助于做出正確的投資決策。通過以上分析可知,將商譽從無形資產中分離出來單獨進行反映,將會更加清晰的認識它在企業價值創造中所發揮的作用,從而指導實踐并能滿足高質量會計信息使用者進行投資決策的需求。關于商譽的定性問題,有這樣一種觀點,商譽的“管理整合效率觀”值得我們思考。目前,會計理論界有這樣一種趨勢,即將現行的財務會計(扣除無形資產)、無形資產會計和人力資源會計進行有效的整合,從而為報表使用者提供全面的、更與決策相關的信息。這樣一來,商譽所反映的就是特定企業總價值與有形資產、無形資產和人力資產價值之和的差額部分。這部分差額是企業管理整合的效果所在。而管理學界對管理的最新定義為“管理是對組織的資源進行有效整合,以達成組織既定目標與責任的動態創造性活動。”根據這一定義,商譽毫無疑問是管理層整合效率高于平均水平的一種體現。換句話說,商譽是衡量企業管理整合效率的重要尺度。所以,在未來的財務會計體系中,商譽也不是一種無形資產。
2 商譽有關問題對會計信息的影響前不久在云南大理舉行的關于會計國際化的會議中,馮淑萍部長又著重強調了會計信息的質量問題,要求提供高質量會計信息。這表明在今天的會計研究中,會計信息問題的研究仍不過時。以下我將從兩個方面來談一下商譽對會計信息的影響問題。
2•1 自創商譽的確認與否對會計信息的影響。歷來會計界以自創商譽價值難于進行可靠計量,確認其易導致企業資產虛增等為理由而不確認自創商譽。但是我認為,確認自創商譽給會計信息使用者帶來的好處將會大于不確認。
2•1•1 我們所說的可靠性是一個相對概念對任何事項的可靠性,我們只能說有高低之分。在可靠性不太高的情況下,若此信息對會計報表使用者密切相關,那么按照會計的目的,就應對此信息進行確認。而且,隨預測科學的發展,較準確的預測企業未來每年盈利及其帶來的現金流量,并選擇合適的貼現率,進而計算出自創商譽的價值會變得可行。
2•1•2 確認自創商譽符合會計信息的相關性原則自創商譽作為反映企業具有超額盈利能力的信息,若不及時提供,就既不能滿足經營者正確受托責任的要求,也不能滿足與企業有經濟利害關系的各方進行正確決策的需要。
2•1•3 確認外購商譽而同時漠視自創商譽,不符合會計信息的可比性例如,對于一個具有超額盈利能力的企業,在出售之前,會計報表上不反映商譽和商譽的攤銷,而是在出售時,在購買方的資產負債表上,按購價與可辨認凈資產公允價值(即各種有形和可確指無形資產公平市價總和與負責總額的差)的差額反映商譽,并在規定年限進行攤銷時,同時反映在資產負債表上商譽價值的減少和損益表中管理費用的增加。既影響企業的財務狀況,又影響企業的經營成果,出售前后同一企業會計資料不具有可比性。另一方面,由于只確認外購商譽而不確認自創商譽,使得企業資產負債表中商譽的價值不能反映企業整體的商譽,這樣的信息會給報表使用者產生誤導自創商譽與外購商譽的不同處理方式影響業績評價指標。企業從外部購入商譽的方式,可以獲得賺取未來超額盈利的能力,同樣,企業通過自身努力,也可以獲得賺取未來超額盈利的能力,這便是創造自創商譽。
--> 但由于會計慣例及會計準則都是要求不確認自創商譽,故具有相同的創造未來超額盈利能力的兩家企業,就會僅僅因形成盈利能力的源泉不同而體現出不同的財務圖景:外購商譽因不同的處理方法使企業的多項業績評價指標發生變化;自創商譽因不允許確認而不對企業產生任何影響,當然也不會使業績評價指標發生變化。而且,將自創商譽這一與企業管理當局業績密切相關,且自創商譽本身就能說明企業管理當局業績的因素不予反映,顯然是欠合理的。
[參考文獻]
[1] 會計專業畢業論文無形資產研究—全國第二屆無形資產理論與實務研討會論文集•中國財政經濟出版社.
[2] 閻紅玉•商譽會計,中國經濟出版社.
關鍵詞：市場營銷財務協調
市場營銷與財務部門的關系兩者均是現代企業的重要部門（少數企業除外），可以說是相互依存、相互發展的部門。市場營銷往往需要靈活的頭腦和先進的市場意識及各種靈活的公關技巧，有時會增大風險。財務人員需要的是嚴謹的態度和作風，有時會因為過于保守而失去市場機遇。為了使兩者都不因為自己的缺點造成損失，揚長避短，財務應為營銷提供決策依據，營銷為財務提供及時的市場信息，使兩者緊隨市場，把風險降到最低，使財務成果達到最佳，更有利于企業的發展。,市場營銷與財務部門的矛盾可以說，市場經濟越完善，越需要現代化高素質的營銷隊伍和營銷組織。例如日本出現了專業營銷公司和職業營銷人員，他們與廠家簽約負責產品的銷售，這樣使廠家節約營銷費用，同時使社會分工更細。而在中國，各廠家要負責各自的營銷，各自的營銷理念和思維模式都不一致。有些部門或行業（如超市）面對直接消費者，這里一般存在友好的服務態度，從服務中滲入許多人性因素，恰倒好處的微笑及對人生每日一思的祝愿放入顧客的購物袋中，可以說是比較時尚的營銷理念。
計劃經濟時代是產品至上的年代，本站市場營銷畢業論文僅供參考,只要能生產就能賣出去，不存在什么營銷。在不完全的市場經濟條件下，企業的銷售焦點在于市場份額。重視銷售額這一指標也成為理所當然的事，他們認為企業產品市場的成功自然會帶來利潤的增長。為此，直到現在，許多企業把市場份額看得太重。財務作為出謀劃策、提供決策依據的部門，時常認為營銷部門的大量營業費用和預算用于廣告、市場開發、促銷和銷售人員，用于市場的錢到底取得多大效果，到底能獲得多少投資利潤率，概念十分模糊。他們認為營銷部門根本沒有考慮到整體的財務效果，僅是把目標放在自己的工作業績上。甚至還認為營銷人員工作不力，時常就折價銷售，未考慮到折扣成本和獲利能力，不懂得如何去理財，甚至為收不到貨款而發愁，影響收益水平。營銷人員認為財務人員過于死板，把錢摳得太緊，限制用于市場開發的投資，常常因他們過于謹慎而喪失寶貴的市場機會，主要原因是回避自己應承擔的風險，甚至認為提供的定價根本脫離市場不易實際操作，迫使他們只好憑經驗辦事，憑一些理論法則去判斷。
1產生矛盾的原因
這是由兩者的關系決定的。大家似乎都很努力地工作，然而效果卻與當初計劃相差甚遠，財務成果也
不讓人滿意，雙方相互抱怨，雙方都承認有效的財務支持是成功營銷的前提。為什么會這樣呢？它們之所
以矛盾重重就在于缺乏溝通與合作，兩者之間沒有相互信任、相互依賴的平臺，充滿的是相互間的排斥。
產生矛盾主要有以下幾點原因：
業績評價
業績評價有很多方法：財務指標、非財務指標、平衡記分卡、沃爾評分法等，在這里僅就對市場營銷
部門的業績進行評價，略談一二。由于市場營銷是十分辛苦而又令人頭疼的問題，并不是一個很好的高素
質的營銷隊伍，能對市場上的所有產品都能獲得十分好的業績。正如營銷新理念，它需要讓顧客滿意的產品和深入人心的人性化服務。因此，對營銷部門的業績評價往往會進入一個誤區：有些管理當局僅以市場
份額、銷售收入、營銷費用等指標來限制。他們通常給營銷部門下達各種硬性指標，如一年內要把市場份
額、銷售收入達到多少多少，同時銷售費用又不能超過多少等。這種做法很容易引起營銷人員的反感，甚
至使他們想到離開。
薪酬分配
錯誤的業績評價系統必然導致薪酬分配的不合理。
有時業績不好時，營銷人員得不到工資，相反管理者
卻是大把的鈔票。這種反差使營銷人員感到極為不公
平。不公平的待遇使他們對工作產生了厭倦情緒，有
時對工作不負責任，損害了公司的利益，久而久之，
進入惡性循環。
失敗責任的歸咎
一個營銷計劃和業績的成功與否，都有一定的責
任歸咎問題。這時的營銷部門很容易受到指責。財務說
它不夠謹慎，營銷說財務保守。這種現象很常見，這種
一環扣一環的積怨，使財務和營銷的矛盾逐漸升級。
1矛盾的解決
相互學習加深了解對方的工作和知道對方的難處
財務部門要學習國外先進、具有時代氣息的營銷
理念和營銷理論，使每個人都體會到市場營銷是一份
十分辛苦的工作，并不是每個人都能做到的。營銷人
員也要學習財務知識。提供他們相互學習的機會，把
每個人的思想和理念統一起來，只有達成共識，才能
減少矛盾。
實現營銷與財務的友好溝通和合作
共同致力于企業的市場開發感悟和整體企業價值
的提高，特別是營銷費用和營銷預算的制定，更需要
兩部門的協作。成功的營銷應是市場份額和企業價值
的提高和統一。在現代市場經濟發展的趨勢下，企業
應以營銷為導向，盈利為目標，收款為保障。財務部
門應結合市場營銷人員提供的商業信息，擴大對其他
業務的了解與合作，利用自己的各種財務知識對固定
資產更新、投資可行性分析，對潛在市場進行合理預
測，對銷售渠道選擇、廣告費用的合理性及折扣成本
的高低、價格的制定，新產品的開發與購買__*權之
間的平衡、市場營銷預算、存貨控制成本等各方面進
行調查研究，在此基礎上進行科學管理。拿定價策略
來說，財務人員往往根據自己的專長，采用加成定價、
目標貢獻定價、損益平衡定價，這里都有一定的比率
作為高于成本的差異，往往會脫離市場；相反，市場
營銷人員根據各地的市場行情、消費者的收入水平、
競爭對手的價格等采取競爭導向定價和需求導向定價，
同時根據經驗采取各種定價技巧及折扣定價技巧；而
生產部門也可能根據產品所處的生命周期的不同階段
來定價。這!種定價如何結合起來呢？這要根據市場
營銷人員提供的信息
，財務人員隨時改變加成比率來
確定，同時也不能把價格定得太死，給予市場營銷人
員在不同條件下選擇價格的權力，這樣就把他們的根
本利益協調了起來。營銷部門得到財務部門的協助，
有了一定的財務依據，知道他們的做法對財務成果產
生了何種影響，根據財務數據與市場機遇權衡利弊，
從而迅速作出有價值的市場營銷組合策略。因此，營
銷與財務應該努力協調，使這種狀態進入良性循環，
在共同的目標中致力于市場份額，使企業價值和利潤
最大化，風險最小化。
要想實現這種良性循環，必須加強營銷人員對財
務知識的培訓和新營銷理念的建立，對財務人員進行
營銷培訓和實際操作。同時，財務部門啟用新的財務
工具和理論，支持影響企業全局的營銷工作。
由于市場營銷的業績很難控制和評價，往往會為預算出現偏差，使營銷人員揮霍資金或限制市場的
開發。因此，定期的市場營銷審計和溝通預算審計是
對市場營銷人員業績評價和市場人員向財務人員提供
及時市場信息的重要體現。
鑒于我國企業的市場營銷人員的現狀，若沒有對
市場營銷體系的評價和審計是可怕的。很容易產生這
樣一種極為不和諧的情況：營銷預算缺乏依據，或依
據不可靠，過多的預算爭取到手后，不用到關鍵點上，
很容易揮霍資金，企業增加過高的成本負擔。有效的
財務審計體系可以避免這一點，對營銷績效進行有效
監控，包括評估每個營銷活動與利潤的關聯度，通常
以市場投資利潤率來衡量。公關、市場調研常以費用
標準來衡量，對每個未達成的目標進行深入分析，提
出修改意見，同時反饋產品質量及市場潛力的水平。
這一過程中，財務部門起到不可替代的作用，營銷人
員應積極配合。
企業預算溝通方面有：量入為出、銷售百分比、
競爭、目標任務，這些都根據審計意見進行及時修改。
市場營銷審計中最重要的是市場效率審計，這種活動
應全面系統定期進行，出具的審計意見和市場反饋出
的信息及時向管理當局匯報，建立敏感反應機制。
建立一套健全的標準成本制度是十分重要的，它
有利于分析企業產品的實際成本與標準成本的差異情
況和差異原因，以及實際費用與標準費用之間的差異
及其原因，有利于對費用進行動態控制和靜態管理。
可以從兩方面展開工作：!綜合標準成本。財務部門
在對市場營銷進行審計時，提供及時的營銷控制中心
所必要的財務報表和相應的財務分析信息，取消影響
營銷效率的項目，根據產品成本、營業費用等要素，
隨市場及時更新標準作業成本的金額。根據銷售反函
數，使營銷支出對利潤的影響隨時明了。也可根據收
支平衡確定銷量的增減，從而確定促銷費用對利潤的
影響。從而由以前的憑經驗辦事，簡單評估帶來營銷
決策的失誤，用現今的數學模式來代替，這時財務很
好地支持著市場營銷。"預算和預警控制。企業每年
全面預算首先從營銷人員對市場前景的預測開始，預
測與實際的偏差直接影響企業的全面計劃和下一年的
安排，包括采購、工人工資、生產預算等。這時最為
重要的一環是，營銷人員和財務人員相互溝通來確定
營銷預算，在兩者共同努力下根據市場分析，按產品、
人員、客戶、銷售區域等進行事中控制，及時將審計
業績與預算比較，提出建議和改進措施。只有這樣，
全面預算才有使用價值，提供的經營計劃才能更適合
于企業的來年工作。
會計核算與財務分析是很重要的。會計通常被認
為是經營管理的有效工具，會計程序、記錄和報表內
容在實用準確的同時，要時刻立足市場，不但要做傳
統的工作，還要結合企業營銷管理的需要，提供相應
的財務資料和理性的財務分析。隨著市場經濟的不斷
完善，會計也需要新的內涵，應加大它的核算領域和
準確度。尤其一些與市場掛鉤的資產，我們必須去努
力地做這樣的工作，學會考慮和評價賬面價值和市場
價值的差異，如無形資產、商譽、顧客對企業的印象、
與競爭者和合作者的關系、渠道的暢通程度、網絡宣
傳等這些看不到市場價的東西。這些無形資產對加速
企業的資金流動和提高企業價值具有非常重要的意義。
與競爭者的價格相抗衡，形成競爭壁壘。如競爭者喪
失這些無形資產，產品價格就低。而擁有這些無形資
產，即使價格高一些，顧客也會接受。雖然這一點會
計人員很難做到，但根據時代的發展趨勢，這些信息
有可能比有形資產重要得多。例如：可口可樂公司，
若現在倒閉，但它的生產線和品牌足以讓它起死回生，
這就是很好的品牌效應。對上述無形資產和人力資源
的會計計量是今后會計工作者應該努力的方向。
營銷人員的業績評價系統有待進一步完善，薪酬
分配有待進一步合理化，管理趨向人性化
業績評價和薪酬分配是人事和財務共同制定的，
市場份額和銷售收入并不是越大越好，營銷費用也不
是越小越好，銷售收入和市場份額并不是一個人完成
的，它摻雜著很多因素（社會關系和背景）。需要考慮
企業的長期價值和潛在的市場價值。
營銷人員的工資應有一定的底線，一般和會計人
員差不多，然后有一定的銷售提成來作為對營銷人員
的激勵，刺激他們的工作熱情，擴大企業的業績。
作為領導要在人格魅力上征服人，使營銷人員產
生敬佩，愿意承擔任務，要尊重營銷人員。遇到難題
可以通過開會的方式來解決，形成人性化的管理模式。
建立自己的企業文化并強化執行
任何矛盾都是沒有共同目標所致，為了達到共同
目標，企業文化確實是一種不失時代潮流的解決矛盾
的典范。
綜上所述，營銷與財務矛盾的解決，能使企業積
極向上，形成良好的團隊組織和精神。營銷中有一個
重要的角色，就是公關，它可以說對企業利潤的影響
是空前的，它可能比巨額的廣告費更有實效，曾有人
估算公關的成功與否對利潤產生好幾倍的差距。也許
中國是古代的禮儀之邦，非常重視禮尚往來，這也是
人之常情。為了業績這樣做完全是我國不成
熟的市場
經濟的體現，很容易產生不良競爭及腐敗，很容易傷
害消費者的感情。為此，應把國外成熟的機制引進來，
讓產品的質量在競爭中占主導。
這需要全社會動員起來，進行監督，更重要的是
有關責任人要身體力行，為完善社會主義市場經濟做
貢獻。營銷人員也要進行自由競爭，不能相互詆毀，
尋求合法的公關體系和優良的產品送給人，友好的服
務吸引人，友好的品牌塑造人。同時，政府部門要加
大監管力度，把“12315”工程進行到底。
財務、營銷同等重要，財務為營銷提供支持，營
銷為財務提供成果，兩者密不可分，誰離開誰都不能
單獨運作，否則只會加大風險或財務成果不太令經營
者和股東滿意。只有兩者有機結合，協調起來，如同
同時使用經營杠桿和財務杠桿構成復合杠桿使企業發
強化內部審計是所有成長型民營企業家的當務之急，成功的民營企業已不滿足于內部審計常規性的工作內容，管理審計發揮著其他管理手段不可替代的作用，其應用基礎前提包括，明確管理審計的實質目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術方法。
管理審計的實質目標
民營企業內部審計機構的建立經歷了不同的發展過程，從內審機構的行政隸屬關系、工作職責權限、工作內容和范圍、審計效果等重要方面都經歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發展過程中，內部審計和民營企業家終于確立了民營企業設立內部審計的目標就是增加企業效益和提高工作效率。
效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉，過程才能確保創造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內部審計的職責，管理審計要求內部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業內部審計就是醫院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術開刀，以發現風險和轉移風險為己任。內部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內部審計機構應直接受企業的董事長領導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內部審計機構應確保有能力履行內部審計職責。第三，能夠實現審計目標——增加效益，提高機構工作效率。
基本條件和主要內容
民營企業內部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業高層高度信任或直接授權所造成的。一般情況下，常規審計很難進入規范化審計程序，企業高層也不關心你內部審計的工作過程，只問結果。這是民營企業內部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規財務審計的圈子，另一方面內部審計很難開創新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環境問題。
1、管理審計面對的是各級職業經理人，其優秀素質的集中表現是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關心、支持內部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。
2、經營目標和考核認證標準明確。民營企業在經營上具有靈活性。這是因為市場影響企業的生存決定的，在企業內部無論哪個主管、部門、負責人、總經理、總裁都有明確的責任目標和詳盡的考核認證辦法。但是，這種目標和考核認證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴格進行，有無共同利益在里面是企業所有者最關心的，內部審計職能的實現是解決企業高層最關心問題的最好途徑。
3、內部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業的內部控制制度因企業文化和發展規模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業效益來制定。但最容易被職業經理人“遺忘”也是企業所有者最關心的問題是內控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責任承擔者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業家最不愿看到的事情。內控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業的效益和機構的工作效率。那么與生產、經營、管理相匹配的內部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節、壞節、環節鏈是否有隱患和風險僅靠企業家一人是顧及不到的，靠各“環節”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內部審計與運營無直接利益關系，通過內部控制制度符合性測試以及從各種調度會、協調會、總經理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節、扯皮等負面信息均能發現內部控制制度的盲區和盲點。個別責任部門和責任人不作為暴露無疑。
4、要有良好的企業文化。民營企業的企業文化的核心是職工的凝聚力，內容包括生存觀、責任感、歸宿感、誠信和企業發展理念。民營企業發展的關鍵首先是老板，其次是能從內心徹底認同該企業文化的合格的稱職的具備高素質的職業經理人團隊。以誠信為前提的充分授權激發出創新的動力，使各級職業經理人時刻銘記民營企業賦予自己的職責和義務。職業經理人要想在民營企業生存和發展就必須具備勇于承擔責任的能力和付出對企業忠誠的代價。
5、要有科學的內部審計標準。管理審計實現最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內部審計要制定重點審計項目的審計標準。主要包括采購成本審計標準、有效生產成本審計標準、資金預算審計標準、應收賬款審計標準、特殊風險審計標準、部門盡責程度審計標準等。
計劃、實施與報告
管理審計必須制定計劃。審計計劃應盡可能編制詳細。經高層批準的審計計劃是來自民營企業的最高指示，應該全部
落實。
1、突出重點。管理審計計劃編制前應盡力爭取企業高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風險領域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。
2、明確目標。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責任是什么？目標必須具體，不能似是而非。
3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統或企業高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內容。
（1）重點審計對象的內控制度是否健全？已有的制度是否被有效執行？重要職能部門的工作績效怎樣？
（2）財務和經營管理信息資料的真實性。
（3）對重點審計對象的考核評價、兌現利益是哪個部門進行的？有無利益關系或職責關聯相容關系？
（4）經營者（或項目）的責任經濟目標是否完成，薪資、獎懲是否按規定執行。
實施審計。實施審計的過程就是內部審計機構代表企業所有者對審計對象就審目標進行測試、評估、認證的過程。
報告結果。民營企業管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業（非上市公司）90%以上股權或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統一。根據審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風險。突出效益、效率影響，明確原因和責任承擔者，并從內部審計角度提出可操作性審計意見。
審計標準與技術方法
由于內部管理審計建立起來的審計標準不同，其審計的技術方法也存在很大差異。效益標準和效率標準的建立是民營企業從職業經理人量化了的任務指標和部門職責兩大平臺所構成，是確保企業發展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業價值并提高機構運作的效率。
管理審計的標準和技術方法一般應包括以下幾方面內容。
一、采購成本的審計標準
1、采購計劃標準。從內部審計掌握的信息資源中，審查目標期內的采購計劃總成本是否超過產業公司目標期的生產計劃期內總成本，生產計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標所需成本。根據各品種的單位成本逐一審核并加權計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當期必購物資計劃和采購預算即可作為管理審計的標準。
2、比價標準。民營企業確定供貨商是同過比質比價來進行的。比價會議應該有內部審計人員的參與并在會議決議上簽字負責。報價、比價過程一般在互聯網或各自局域網上進行。原則為隨行就市同質優價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內部審計部門就采購數量、價格、結算辦法、付款方式和違約條款等內容進行審核通過方可蓋章生效。
3、無效庫存標準。所有采購物料均設立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責任部門和責任承擔者。實行責任上劃，連帶追究制度，即下級責任上級主管負責并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔責任后追究連帶責任是其職權范圍內的事。
4、調整計劃標準。市場決定企業生存，民營企業的經營政策有不確定性特點，對審計標準的及時調整必須加強。平衡和解決經營政策變化與內控目標的矛盾關鍵在于決策信息系統的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調整審計計劃和審計標準，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。
二、有效成本審計標準。民營企業發展到集團化階段，隨著引進先進設備和管理經驗勞動生產率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產基本上都形成了標準成本定額，為管理審計解剖生產成本提供了基礎。管理審計認為生產成本應區分為有效成本和非有效成本。大批量生產產品開工的第一天。綜合部門就知道批量產品的標準成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創造了切入點和審計標準。批量產品全部完工或控制期末應產出未產生（廢品損失）的原因、數額就是審計對象，是什么原因？應明確到班組、個人；產出來的產品經檢驗為不合格不能銷售的產品也必須明確責任；已產出的合格產品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責任人對此應承擔責任必須明確。問題的原因要區分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責不清，內控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設備出了問題應該找出是動力部門問題還是車間操作問
題還是維修部門的問題。責任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責任人，并由其承擔責任。
三、資金預算審計標準。民營企業的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預算制度非常重要。
1、資金預算必須經企業有權批準人的批準方能執行。
2、經批準了的預算收入是否按規定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應對此負責。
3、經批準了的預算支出在資金上是否有數量上的保證，資金調撥環節是否暢通，是否存在預算批準了，而資金到不了位影響生產、經營運轉的問題，什么原因，內控制度本身有無漏動，誰應負責任。
4、超預算支出和無預算支出的批準人是誰？有無追加預算的審批手續或最高層授權，內控制度是否還應明確。
四、應收賬款的審計標準
應收賬款的風險管理在民營企業有其鮮明的特點。即對所有應收賬款設立限額和限時制度。比如對同一經銷商所欠貨款超過發貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應收賬款超過45天不能收回即應視為“壞帳”進行風險管理。凡是進入“壞帳”程序的應收賬款不能計算經營業績并與提成、獎勵脫鉤，已發放的獎金、提成均應追回。超過發貨總額30%超過60天仍不能劃回的應收賬款記入營銷公司期間費用落實責任。
五、盡責程度的審計標準
民營企業招聘和重用人才的標準主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負責人盡責程度的評估認證是站在企業所有者的角度來進行的，其主要形式是設立評估項目打分進行。
1、工作態度。全心全意為企業工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業務內容，熟練掌握職務要點，正確領會上級指示并全面執行，在規定的時間完成任務。
2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創新能力。
3、責任感。任務有排期、工作有計劃，預測過失的可能性，并有預防對策，有勇于主動承擔責任的實際行動，知錯必改。
4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協調，一切以企業利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。
5、忠誠。對企業忠誠，知恩企業所有者，與企業共存亡。
關鍵詞：教學評估；審核模式；方案設計；實施重點
我國首輪大規模本科教學評估從2003年開始，2008年結束，歷時5年，對589所普通高等學校的本科教學工作水平進行了全面評估。從2007年開始，教育部組織對新一輪本科教學評估方案進行立項研究。2011年10月，教育部辦公廳印發了《教育部關于普通高等學校本科教學評估工作的意見》（教高[2011]9號）（簡稱9號文）。9號文對新一輪本科教學評估制度進行了頂層設計，提出了五種評估形式：建立健全學校自我評估，建立教學基本狀態數據庫，分類開展院校評估，開展專業認證與評估，開展國際評估等。分類的院校評估是指：對2000年以來沒有參加過院校評估的新建本科院校實行合格評估，對參加過院校評估且獲得通過的普通本科院校實行審核評估。本文基于對審核評估方案的研究，對該方案的設計與實施要點作一簡要解析。
一、審核評估方案設計
正確理解審核評估方案需要厘清三個問題：什么是審核評估，為何選擇審核評估和如何進行審核評估等。
1. 什么是審核評估
審核源于財務審計（audit），1976年美國學者將其引入高等教育評估，后來逐漸發展成為一種評估模式，被英國及其一些原殖民地國家用于院校評估。
對于審核評估，尚無確切定義。但借助幾個相關概念，可以理解其內涵。例如，財務審計被認為是：由專職機構和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經濟活動的真實性、合理性和效益進行審查和評價的獨立的經濟監督活動。再如，國際標準化組織ISO9000：2005（等同
于我國國家標準GB/T19000-2008）《質量管理體系 基礎和術語》中對“審核”的定義為：為獲得審核證據并對其進行客觀的評價，以確定滿足審核準則的程度所進行的系統的獨立的并形成文件的過程。其中“審核證據”是指：與審核準則有關的并且能夠證實的記錄、事實陳述或其他信息，可以是定性的或定量的；審核準則是指：用作依據的一組方針、程序或要求。由此可以引申出：審核主要是指對管理體系（如成本管理體系、質量管理體系和環境管理體系等）的適宜性、充分性和有效性進行的檢查活動和過程。一般來說，審核是經過授權和獲得相應資格的審核員所從事的活動，是審核員收集客觀證據、發現不合格，以促進管理體系持續改進的過程。據此，我們可以將普通高等學校本科教學審核評估（外部審核）理解為：由評估機構組織的，對參評普通高等學校的本科教學質量管理體系的適宜性、充分性和有效性進行審查與評價的過程。所謂適宜性是指：教學質量管理體系與學校所處的客觀情況的適應程度；所謂充分性是指：教學質量管理體系對學校全部質量活動過程覆蓋和控制的程度；所謂有效性是指：學校通過教學質量管理體系的運行，完成體系所需的過程或者活動而達到所設定的教學質量目標的程度。
本科教學審核評估是針對學校本科教學質量管理體系的評估，而非專業或專項評估。評估準則是學校自設的質量目標和質量標準，以及相應的國家（行業）甚至國際標準、規定與要求等（后者稱“外部參照點”）。審核評估不設指標體系，只設審核范圍。這就猶如做健康檢查，體檢中心根據規定的體檢項目逐項進行檢查，再根據檢查結果給出一個體檢報告。每項檢查是否合格，取決于體檢目的。例如就血壓而言，如果為宇航員體檢，高壓應≤120mmHg；如果為運動員體檢，高壓就可以放寬到≤130mmHg；如果為普通職員體檢，高壓可進一步放寬到≤140mmHg。也就是說，合格標準是因人而異的。在這里，體檢項目就是審核范圍，體檢報告就是審核報告，評價標準就是審核準則。
2. 為何選擇審核評估
目前，國際上有影響的高等教育評估模式有三種：認證評估、分等評估和審核評估。認證評估的歷史最長（約150年之久），美國的院校評估和專業評估均采用認證模式。認證評估設定一個“最低標準”，評估結論為“通過”和“不通過”兩種，也可以設有“暫緩通過”（或“待觀察”）的“受限通過”結論。認證評估基本上起到一個“準入”的作用，通過認證評估后，就可以自由發展，故認證評估是高等教育的“守門員”。我國本輪評估中對新建院校的合格評估采用的是認證模式。
分等評估關注的不僅是“過不過”，還要看“好不好”，因而具有“比較”功能。法國、荷蘭、德國和美國等曾采用過分等評估，但因效果不佳，后來大多改用審核評估。比較成功的是印度以及我國的首輪評估。分等評估的最大問題是“分類”和“定量化”問題。分類越細越“公平”，量化越精越“客觀”。然而，這樣不僅會造成巨大的工作量，更主要的是過于具體，干涉了學校辦學自，限制了辦學的多樣化和特色發展。
審核評估的特征是“四不”：不設統一標準、不做評估結論、不對學校分類、不做橫向比較。審核評估依據是學校自己設定的目標與標準，實際上是一校一標準。審核評估不做總體性的結論（例如：合格、不合格，以及優、良、差等），而是給出寫實性的審核報告。審核報告要肯定成績，指出不足，提出改進建議。審核評估沒有必要對學校進行分類，由于一校一標準，因而一校一類別。審核評估是用自己的標準評自己，與其他學校沒有可比性，因而不能做橫向比較。審核不設指標體系，只需規定一個評估范圍。評估時，就審核范圍中的每一項關注“4個如何”：如何說的（目標），如何做的（做法），效果如何（效果），如何改進（改進）。也就是說，針對每一項內容要考察4個問題：學校的目標和標準是什么？學校是如何達到目標和標準的？用什么來證明學校已經達到了目標的標準？學校在哪方面和如何進行改進？審核評估真正將質量保障的主體交給了學校。
從國（境）外審核評估實踐和成功經驗可見，審核評估評的是學校內部的質量管理體系。這是基于兩種判斷：其一，如果學校內部建立了完善有效的質量管理體系，則學校的教學質量就能得到保障；其二，如果學校沒有完善有效的質量管理體系，即使有優秀的教師、學生、管理人員和充足的教育資源，也難長期保障教學質量。審核評估相比其他兩種評估模式更加尊重學校的辦學自，更加突出評估機構與參評學校間的平等互動，更加重視學校內部質量管理體系的建設，更加關注從源頭上提高教育質量。
每種評估模式都有其內在特質及驅動傾向。認證模式判斷的是與規定標準相比“差不差”和“有多差”，關注的是“差者”（或“差項”）。也就是說，是用“差者”（或“差項”）與規定標準比較，因此其基本取向是向下的。這種模式能驅使“差者”（或“差項”）達標。分等模式判斷的是與規定標準相比“好不好”和“有多好”，關注的是“優者”（或“優項”），基本取向是向上的，它能驅使爭優。審核模式判斷的是“是不是”：即該說的“是不是”說了（目標），說了的“是不是”做了（做法），做了的“是不是”有效（效果），無效的“是不是”改了（改進）；關注的是學校自身，不能做高校間的比較，基本取向是用自己的尺寸衡量自己，它能驅使學校自律。
審核評估是我國新一輪本科教學評估最科學、最適宜的選擇。分等模式具有“選優”特質和“指標”樣板，當我國高等教育尚未發展到一定成熟程度，尤其當高等教育資源配置以“量”為主要依據的今天，如果選用分等評估必然會驅使高校奔向“高、大、全”，走向同質化。認證模式具有“保底”特質和“無限”發展空間，盡管說認證模式的采用在一定程度上使美國高等教育呈現出了異樣的活力和多樣化，但這是基于美國的行政模式、分權文化、大學自制、學術自由等獨特環境，而這與我國國情不相適應。審核模式具有“校正”特質和“自我”樣板，由于它下不“保底”上不“封頂”，要求學校具有足夠的自律能力，即質量保障的主體意識和能力。我國新一輪本科教學評估制度規定新建院校采用認證模式進行合格評估，通過上輪評估的院校或通過合格評估的新建院校采用審核模式進行評估，將認證和審核兩種模式相結合，實際上是一種先“保底”后“自我約束發展”模式。顯然，這是適合我國國情及我國高等教育發展現狀的科學合理的選擇。
此外，評估模式的適宜性，還取決于它與評估目的的契合度。本輪本科教學評估的核心是教學質量，目的是保障和提高教學質量。前已述及，審核評估主要指向學校教學質量管理體系，是通過確保質量管理體系的完整性和有效性來保障和提高質量。顯然，審核模式與本輪評估的目的是非常契合的。
3. 如何進行審核評估
做好本輪審核評估涉及六個方面：指導思想及原則、評估對象及條件、評估范圍及重點、評估組織與管理、評估程序與任務、評估紀律與監督。前三方面關系到評估方案的設計，后三方面關系到評估方案的實施。
（1）指導思想及原則
審核評估的指導思想可概括為：“一堅持二突出三強化”。一個堅持為：堅持首輪評估的20字方針，即：以評促建、以評促改、以評促管、評建結合、重點建設；二個突出為：突出內涵建設，突出特色發展；三個強化為：強化辦學合理定位，強化教學中心地位，強化質量保障體系建設。
審核評估堅持目標性、主體性、多樣性、發展性和實證性等五項基本原則。目標性原則強調目標導向，注重目標的確定與達成；主體性原則強調學校是質量的責任主體，注重學校質量管理體系建設和質量保障能力提升；多樣性原則強調學校辦學自，注重辦學多樣性和特色發展；發展性原則強調持續改進與提高，注重長效機制與可持續發展；實證性原則強調基于事實的判斷，注重證據（定性的和定量的）真實性、有效性和充分性。
（2）評估對象及條件
審核評估對象主要是參加過上一輪本科教學工作水平評估的589所普通高等學校。通過合格評估的新建本科院校，5年后須參加審核評估。
對參加審核評估的學校設立了兩個門檻：一是辦學條件應達到教育部教發[2004]2號文規定的合格標準；二是生均撥款須達到財政部、教育部財教[2010]567號文規定的相應標準。
（3）評估范圍及重點
審核評估范圍包括“6+1”個項目，24個要素和63個要點。6個審核項目包括定位與目標、師資隊伍、教學資源、培養過程、學生發展、質量保障等，還允許學校自設1個特色項目。每個審核項目都包括了若干個審核要素，每個審核要素都包括了若干個審核要點，從而形成了“審核項目審核要素審核要點”三級結構的審核評估范圍。
審核評估重點是培養目標的適恰性和達成度，具體體現為“四個度”：培養目標與社會需求的適應度，教師和教學資源的保障度，質量保障體系運行的有效度以及學生和用人單位的滿意度。
（4）評估組織與管理
審核評估的組織與管理遵循“分級管理、管評辦分離”的原則。教育部負責中央部委所屬院校的評估，地方教育行政部門負責本地區所屬院校的評估，由教育部統籌協調。中央部委所屬院校的評估由教育部評估中心負責實施，地方所屬院校的評估由各地具備條件的評估機構負責實施。
教育部負責制定審核評估通用方案，地方教育行政部門可根據本地區實際需要，對通用方案進行必要的調整和補充，但需征得教育部的同意。
教育部評估中心統一進行審核評估專家庫的組建和專家培訓，省級審核評估專家組中外省專家一般不少于1/3。
（5）評估程序與任務
審核評估主要程序包括：學校自評、專家進校考察和評估結果的審議與。
學校自評也叫內部審核。學校應根據審核評估方案，認真組織和實施學校自評，并按要求填報本科教學基本狀態數據。在此基礎上，形成《自評報告》。審核評估專家在認真審閱學校《自評報告》和《教學基本狀態數據分析報告》（由評估機構根據學校填報的數據形成并提供）基礎上，通過進校考察形成《審核評估報告》，并在一定范圍內公布。教育部評估中心、各地教育行政部門，應按年度就所組織的審核評估情況形成總結報告，報教育部。教育部評估專家委員會對總結報告進行審議后，正式參評學校的審核評估結論。
（6）評估紀律與監督
實行“陽光評估”和信息公布制度，將相關文件與信息如《學校自評報告》、《教學基本狀態數據分析報告》、《審核評估報告》等在一定范圍內予以公開。堅持評估“十不準”，營造風清氣正的評估氛圍。這“十不準”為：在評估機構正式公布進校評估專家組名單后，學校不得拜訪專家組成員，不得邀請專家組成員到學校訪問、講學、作輔導評估工作的報告。學校應按規定要求從簡接待評估專家組，校領導不迎送專家；不安排各種形式的宴請；不安排上級領導接見；不召開匯報大會（包括開幕式、閉幕式）；不組織師生文藝匯報演出；不送禮物；不超規格安排食宿；不變相安排專家旅游等。
審核評估工作廣泛接受教師、學生和社會各界的監督。教育部委托評估專家委員會對審核評估過程進行監督檢查，受理學校申訴并仲裁。
二、審核評估方案實施重點
審核評估有四個重點：學校教學質量管理體系、學校自我評估、專家進校考察和評估報告撰寫。把握好這四個重點，是審核評估方案實施的關鍵。
1. 關于質量管理體系
前已述及，審核評估的目的是保障和提高教學質量。學校教學質量能否得到保障并能持續改進與提高，主要取決于學校教學質量管理體系是否完整有效。因此，教學質量管理體系是審核評估的基礎。
學校教學質量管理體系是指：以保障和提高教學質量為目標，運用系統概念與方法，依靠必要的組織機構，把各部門、各環節的質量管理活動嚴密組織起來，將影響教學質量的一切過程和因素實行有效監控，形成的一個有明確任務、職責、權限，互相協調，互相促進的質量管理的有機整體。應該指出，首輪普通高等學校本科教學工作評估，有力地促進了高校質量管理體系的建設，但目前許多高校的質量管理體系還在不同程度上存在一些缺陷，例如：組織機構不健全，質量職責不明確；未能覆蓋質量全過程和參與質量活動的全體人員；重監督、輕控制、缺改進，沒有形成閉合循環等。鑒此，學校應著重從如下幾方面加強質量管理體系建設。
組織機構與質量職責。質量管理體系的運作，有賴于組織機構。結構合理、高效運作的組織機構：從縱向講，要有利于統一指揮和分級管理；從橫向上講，要有利于各部門的分工協作；從部門自身講，應具備快速反應能力和較高辦事效率。質量職責是指每一部門以及部門內每一崗位在質量管理體系中應當承擔的角色（工作及責任），應特別重視縱向和橫向各部門（崗位）之間“接口”的銜接與協調，保證部門（崗位）之間不遺漏、不扯皮、不推諉、不含混。學校應有健全高效的質量管理組織機構，并明確各組織機構的管理權限、質量職責以及相互關系，確保質量管理工作組織落實、職責到位、順暢高效。
全過程管理與全員參與。建立質量管理體系要重視全面質量管理（TQM）方法的運用。全面質量管理是一種以質量為中心、全員參與為基礎的管理方法，它特別強調“三全”，即：內容與方法上的全面性，不僅要著眼于產品的質量，而且要注重形成產品的工作質量；全過程控制，要對影響質量的所有過程進行質量控制；全員參與，參與質量活動的全體人員都要參與質量管理，并對質量各負其責。學校應規定影響教學質量的所有過程，并采取有效方式對全過程進行實時監控，使影響教學質量的關鍵因素和關鍵環節始終處于受控狀態。質量管理不僅僅管理人員有責任，廣大教師和學生也要積極參與，應形成全員參與質量管理的良好氛圍。
循環閉合與持續改進。學校應按照“計劃（Plan）— 執行（Do）—檢查（Check）—處理（Action）”的“PDCA”循環（戴明環），使質量管理形成一個閉合循環。按照“檢查—反饋—改進—再檢查”的運行機制，使質量得到持續改進。PDCA循環是全面質量管理應遵循的科學程序。全面質量管理的全過程，就是質量計劃的制定和組織執行的過程，這個過程應按照PDCA循環，周而復始地運行。這種循環不是簡單的重復，而是通過改進和解決質量問題，從而達到以持續保證和提高質量的目的的螺旋式上升的循環。
質量管理體系的三大核心是：質量管理的標準、結構和流程。質量管理標準是質量管理工作的基礎，它規定了影響質量的主要方面和關鍵因素，并對這些關鍵因素提出質量要求。質量管理結構是使質量管理工作正常運行的組織構架，它確定了落實質量管理標準的領導機構、管理機構、執行機構、監督機構及其各自的質量職責，包括領導機構與管理機構及其職責、執行機構及其管理職責、監督系統及其主要監督內容等。質量管理流程是使質量管理工作得以持續、閉合、循環運轉的關鍵，它是針對質量管理標準所提出的影響質量的要素，使其達到質量要求而形成的一個輸入轉化為輸出的過程鏈，反映了影響質量的主要方面和控制方法，并將質量控制點作為過程質量控制的重點。
2. 關于學校自評
本科教學審核評估的目的是保障和提高學校本科教學質量，而學校是質量的主體，因而從本質上講，這種評估是有內動力的。由評估機構進行的評估叫外部審核（也叫第三方審核），學校自我評估叫內部審核（也叫第一方審核），內部審核是外部審核的基礎。外部審核能否達到預期效果，在很大程度取決于內部審核是否扎實有效。內部審核能否扎實有效地進行，主要取決于學校參加外部審核的推動力，即：是為完成一項評估任務，還是將其作為一次以外因推動內因，從而保障和提高教學質量的契機。如果是后者，則內部審核應該是外部審核的延伸與基礎，而不是一種應對外部評估的過場，更不應視為是為撰寫《自評報告》搜集材料的過程。
嚴格意義講，內部審核的目的應體現以如下幾方面：依據學校的質量管理標準來評價學校質量管理體系的完整性和有效性；驗證學校的質量管理體系是否持續滿足學校內部和外部的質量標準和要求；作為一種重要的質量管理手段和自我改進機制，及時發現問題，采取糾正或預防措施，使質量管理體系不斷完善、不斷改進；在外部審核之前糾正不足。
內部審核強調正規性、系統性和獨立性。所謂正規性是指：審核是按照正式要求進行；審核是由正式專家進行；審核是按正式程序進行；審核是按正式證據進行判斷；審核必須有正式報告。所謂系統性是指：是對學校質量管理標準所有適用要求的審核；是對學校質量管理結構中所有相關部門的審核；審核過程是系統的過程。所謂獨立性是指，審核專家必須與被審核的工作無直接責任。
內部審核的基本程序包括審核準備、審核實施、審核報告和審核跟蹤等。審核準備包括成立審核專家組和編制審核實施計劃等。審核專家組應由一名組長和若干組員組成，選派專家組組長應考慮其業務范圍、工作經驗和組織能力等，選派專家組成員應考慮其業務范圍、專業知識和協調能力等。審核實施計劃主要包括：確定審核的范圍，確定審核的重點，確定審核的策略，確定審核組成員的分工和確定審核的時間安排等。審核策略包括審核方法和審核路線，審核方法包括按部門審核（考慮涉及的活動和要求）和按要求審核（考慮涉及的部門）等，審核路線包括“自上而下”、“自下而上”和隨機審核等。每位審核專家要編寫自己的審核計劃，要明確去哪里、何時去、找何人、查（問）什么和如何查（問）等。
在審核實施中，審核組長要控制審核的全過程，包括要把握好審核計劃與進度、協調氣氛、保證客觀和審定結果等。審核專家要掌握審核技術，包括詢問適當的問題、驗證對問題的回答和觀察實際發生的事情等。尋找客觀證據是現場審核的主要任務。按GB/T6385（等同于ISO8402）中的定義，客觀證據是指建立在通過觀察、測量、試驗或其他手段所獲事實的基礎上，證明是真實的信息。審核評估中的客觀證據必須是客觀存在的、不受情緒和偏見左右的、可以闡述和記錄的、可以是定量的也可以是定性的、可以驗證的以及與質量有關的等。
為將內部審核引向深入，應根據審核范圍的每一個項目、要素及要點，設置引導性問題。行為性引導性問題如：我們正在做什么？ 我們為何要做它（或不做這些會怎么樣）？ 我們為何這樣做（或不這么做會怎么樣）？ 我們這樣做有效嗎？ 我們怎么證明有效？ 我們這樣做有問題嗎？ 我們為何會產生問題？ 我們如何避免或消除？等等；狀態性引導性問題如：我們目前是什么？ 我們為何要這樣（或不是這樣會怎么樣）？ 我們為何會這樣（或不會這樣會怎么樣）？ 我們這樣好嗎？ 我們怎么證明這樣好？ 我們這樣有問題嗎？我們為何會產生問題？我們如何避免或消除？等等。
內部審核目的的重點在于發現質量管理體系的問題，查出原因，采取糾正措施或預防措施加以消除，以避免不合格的不發生或不再發生，從而使質量管理體系得到不斷改進。根據ISO 9000：2005的定義，不合格是指未滿足要求，糾正措施是指為消除已發現的不合格或其他不期望情況的原因所采取的措施，預防措施是指為消除潛在不合格或其他潛在不期望情況的原因所采取的措施。采取預防措施是為了防止發生，而采取糾正措施是為了防止再發生。糾正（預防）措施的制定，是由不合格項的責任部門對（潛在）不合格產生的原因進行分析，并據此制定出糾正（預防）措施計劃。審核專家可協助責任部門分析不合格原因，并提出糾正（預防）措施建議。審核跟蹤就是針對糾正（預防）措施計劃跟蹤進行檢查：計劃是否按規定日期完成，計劃中的各項措施是否已實施，實施后的效果如何，采取糾正措施以來是否還有類似的不合格項發生等。
自評報告是對內部審核工作及其結果的客觀反映，一定要在扎實的內部審核基礎上撰寫完成。它是學校內部審核結果的總結與提煉，而不是學校各部門上報材料的匯總。自評報告要針對每個審核項目的每一個要素，說明學校在該項工作上所確立的目標、實現目標的措施與手段、取得的主要成效、存在的主要問題、產生問題的原因以及改進策略等。自評報告要有翔實數據和事實支撐，對存在的問題和產生的原因的分析應準確、具體、深入。要實事求是，不回避問題，不隱瞞事實，不夸大成績，不弄虛作假。
3. 關于專家進校考察
審核評估專家進校考察是審核評估（外部審核）的最重要的環節，是確定學校教學質量管理體系完整性與有效性的關鍵，也是撰寫《審核評估報告》的主要信息來源。專家進校考察的主要目的是：驗證學校在自評報告中所闡述的辦學目標、學校教學狀態描述、圍繞各審核主題和審核重點所開展的工作、取得的成效等是否充分、客觀；通過第一手的考察取證、面對面的溝通以及親身體驗，獲得更多有關學校本科教學的實際狀況的信息；評價質量管理體系實現質量目標的適合性與可信性，評價質量管理體系的活動、過程與結果是否符合要求，評價質量管理體系運行的有效性。
專家進校考察的工作流程包括：專家進校預備會、與學校見面會、現場考察、專家組工作交流和專家評估意見反饋會等。考察時間為4天，一般安排在周一至周四。專家組成員一般應在正式考察前一天下午抵達參評學校，當天晚上召開專家進校考察預備會，會議內容一般包括：專家組組長介紹基本情況，提出工作要求；專家組成員交流對學校自評報告、狀態數據分析報告的審閱意見，主要存在的問題，擬考察的重點等：討論專家組考察計劃，討論組長提出的分工，討論專家組成員的考察計劃；確定考察第一天各位專家的工作內容等。進校考察第一天上午，召開專家組與學校見面會，由專家組組長主持會議，介紹專家組進校考察的工作任務、工作方法，整體考察工作安排等，學校方面可以就自評報告未反映的或未反映清楚的情況作簡要補充說明。進校考察第一天至第三天，各位專家按照各自的考察計劃，針對自己所承擔的主題和重點，自主選擇考察的方式，逐項開展考察工作。由專家組決定是否需要進行集體考察。專家組可根據需要適時召開專家組內部會，溝通、交流評估考察中的信息，研究考察過程中的問題，及時調整考察計劃。專家組內部會一般安排安排在晚上。進校考察第四天下午，召開專家個人意見反饋會，主要交流專家個人認為學校應該改進的問題以及建議，時間控制在3小時之內。
專家進校考察方式包括訪談、聽課、座談、查閱材料、實地考察等。訪談主要目的是印證專家的判斷和疑問，所以一定要有針對性和目的性。應事先做好資料、情況、問題等準備，精心挑選訪談對象，應包括校領導、有關職能部門負責人、學科帶頭人、院系領導、教師和學生等不同人群。訪談過程中堅持平等對話，防止高高在上的審問式姿態，對需了解的問題要進行深入討論。專家聽課可選擇不同類型的課程，如公共基礎課、專業基礎課、實驗課、專業課、雙語教學課、精品課等；不同類型教師，如：老、中、青教師，教授、副教授、講師等，有選擇地進行。著重考察教師的教學水平、教學內容、教學態度、教學方法以及學生的學習風氣等。應根據需要召開學生座談會、青年教師座談會、專業負責人座談會、教學管理人員座談會、校友座談會、用人單位座談會等。專家在召開座談會之前，應確定座談的主題，預設要達到的目的，并在座談中引導大家圍繞主題交流討論。查閱材料包括抽查學生試卷、畢業論文（設計）、課程設計、實驗報告、實習報告（實習手冊）以及學校提供的評估支撐材料等。對學生試卷的抽查主要看教師的命題質量、卷面質量和教師的評閱質量等。對畢業論文（設計）的考察主要看共性的優點和不足。包括從開題、立論、資料收集、方案比較、調查、實驗、總結、結論，以及論文或設計的質量監控措施是否符合學校要求，執行是否嚴格，是否存在突出問題等。教學設施的考察重點是教室、計算機房、實驗室、校外實訓基地、語音室、圖書館、體育場、校園網等，還可以考察學校的食堂、宿舍等服務設施。
4. 關于評估報告撰寫
審核評估報告是對審核評估結果的客觀反映。它的撰寫對審核評估至關重要，審核評估的價值及可信度在很大程度上是通過審核評估報告反映出來的。
審核評估報告一般包括三部分：概述、總體評價和結果描述。概述主要包括學校概況和評估概況。學校概況一般簡要介紹學校的發展歷史、院系設置、學科門類、人才培養、師資隊伍、科研以及國際交流等情況。評估概況一般簡要說明專家組校外審閱學校自評報告情況和進校考察所開展的主要工作情況。總體評價包括三部分：值得贊揚的方面、建議改進的方面和必須整改的方面。值得贊揚的方面是學校在該方面具有明顯的優勢與特色，可供其他高校學習與借鑒；建議改進的方面是學校在該方面存在明顯不足（輕微不合格），需要采取必要措施加以改進，否則會影響進行質量；必須整改的方面是學校在該方面存在明顯缺陷（嚴重不合格），需要立即整改消除缺陷，否則會嚴重影響教學質量。結果描述部分要圍繞6個審核項目的24個審核要素，分別用詳實的事實逐一描述： 學校的目標是什么，是否合理？學校是如何做的，是否正確？學校這么做的效果如何，如何證明？學校的目標與做法還存在什么問題，原因何在？學校還應如何改進？等等。
評估報告要針對性要強，分析要透徹。尤其是對于問題的提出要有足夠的證據，以便于學校整改。評估報告既要簡潔，又要保證提供足夠的細節和事實，以便于專業人員、非專業人員能夠閱讀理解。
