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第1篇

一、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機(jī)制的改革目標(biāo)和發(fā)展方向

1．從實(shí)物形態(tài)管理向價(jià)值形態(tài)管理轉(zhuǎn)變。這是解決國有資產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離的基本要求。優(yōu)化國有資產(chǎn)的管理，最根本的問題就是要使所有權(quán)與管理權(quán)相分離。業(yè)務(wù)部門著重實(shí)物管理，確保資產(chǎn)的安全完整，具體負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)的登記管理，財(cái)務(wù)部門則從價(jià)值形態(tài)上加強(qiáng)資產(chǎn)運(yùn)用情況的考核。

2．從靜態(tài)管理向動(dòng)態(tài)管理轉(zhuǎn)變。對國有資產(chǎn)的監(jiān)管應(yīng)該實(shí)現(xiàn)由實(shí)物監(jiān)管向價(jià)值監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)國有資產(chǎn)的流動(dòng)，在動(dòng)態(tài)中實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的合理使用。在確保資產(chǎn)安全和使用有效的前提下，應(yīng)放寬對國有資產(chǎn)的處置限制，突出資產(chǎn)的可調(diào)劑性。也就是要盤活存量資產(chǎn)，使其最大限度地發(fā)揮使用效益，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少損失浪費(fèi)。

3．從事務(wù)性管理向政策性管理轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)部門是資產(chǎn)管理規(guī)定的制定者，而業(yè)務(wù)部門是規(guī)定的執(zhí)行者。財(cái)務(wù)部門對資產(chǎn)的管理方式應(yīng)從微觀向宏觀轉(zhuǎn)變，不僅僅拘泥于一事一物的增減，而應(yīng)著眼全局，關(guān)注國有資產(chǎn)的制度建設(shè)、配置結(jié)構(gòu)、使用效率等方面，實(shí)現(xiàn)從事務(wù)性管理向政策性管理轉(zhuǎn)變。

4．從事前申批向事后監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變。長期以來只重視前期的資金審批管理，而忽視對資金是否按照規(guī)定合理使用進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。在這種制度下，各部門爭取到資金后購置資產(chǎn)，就認(rèn)為這部分資產(chǎn)是自己的，可以自行支配使用，資產(chǎn)效益最大化的意識(shí)比較淡薄。為此，應(yīng)該對國有資產(chǎn)進(jìn)行信息化管理，隨時(shí)隨地反映資金的撥付，資產(chǎn)的購置、使用、處置、分布等具體情況，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門對國有資產(chǎn)的監(jiān)管職能，做到既能發(fā)揮服務(wù)作用，又能防止國有資產(chǎn)流失，通過建立資產(chǎn)的全程監(jiān)管制度體系，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。

5．從分散化管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。國有資產(chǎn)，名義上是國家所有，實(shí)際上是各單位各部門行使著資產(chǎn)的所有權(quán)。鑒于這種狀況，應(yīng)對國有資產(chǎn)實(shí)行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理一是有利于防止資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置；二是專業(yè)部門、專業(yè)人員對專門設(shè)施和設(shè)備進(jìn)行管理，有利于提高資產(chǎn)的使用效率。需要注意的是，專業(yè)化管理并不是把單位所有資產(chǎn)簡單集中起來進(jìn)行管理，而是對同類的、大宗的資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，提高效率。在推進(jìn)專業(yè)化管理的實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)盡量利用現(xiàn)有部門和機(jī)構(gòu)承擔(dān)專業(yè)管理的職能。

二、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1．統(tǒng)一資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)合理地制定單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施國有資產(chǎn)安全管理的基礎(chǔ)和條件。制定標(biāo)準(zhǔn)既要堅(jiān)持原則性又要考慮靈活性，充分根據(jù)本單位的特點(diǎn)和實(shí)際情況，確保標(biāo)準(zhǔn)的人性化和可執(zhí)行性，使得在確定的標(biāo)準(zhǔn)下既不導(dǎo)致資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，又能保證公共管理需要，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。制定標(biāo)準(zhǔn)要考慮人均標(biāo)準(zhǔn)、單位標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)三大因素，與此同時(shí)要抓住重點(diǎn)。要特別對辦公用房、交通工具和現(xiàn)代辦公設(shè)備等重要固定資產(chǎn)制定具體細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)。在制定科學(xué)合理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還要建立固定資產(chǎn)調(diào)劑制度。對各部門需要新構(gòu)建的資產(chǎn)，首先從現(xiàn)有資產(chǎn)中調(diào)劑，現(xiàn)有資產(chǎn)不足的，才可準(zhǔn)予購建。

2．推行集中采購。要加大力度規(guī)范集中采購行為，實(shí)現(xiàn)貨幣與實(shí)物、支出指標(biāo)與資金分離。集中采購工作與支出管理、財(cái)務(wù)工作都有密切聯(lián)系，在實(shí)際工作過程中，各個(gè)事業(yè)部門要根據(jù)部門需要編制采購計(jì)劃，報(bào)財(cái)務(wù)部門審批，審批后即具有約束力。堅(jiān)持先有計(jì)劃后有支出，保證采購嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行。

3．規(guī)范資產(chǎn)處置。資產(chǎn)處置是國有資產(chǎn)安全管理的最后環(huán)節(jié)，為防止產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中的國有資產(chǎn)流失，必須規(guī)范國有資產(chǎn)處置管理。應(yīng)實(shí)行資產(chǎn)處置申報(bào)和公開制度，各單位在資產(chǎn)處置過程中，要嚴(yán)格按照權(quán)限進(jìn)行，對處置權(quán)限以上的資產(chǎn)，不得隨意處置，處置前需向具備處置權(quán)限的上級管理部門履行報(bào)批手續(xù)，經(jīng)過批準(zhǔn)并評估后，按照公開、公正、公平的原則進(jìn)行公開處置，杜絕資產(chǎn)處理“暗箱操作”等不規(guī)范行為，嚴(yán)把國有資產(chǎn)流出關(guān)口。

三、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機(jī)制的制度建設(shè)

1．有效管控制度。要實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的有效管理，首先必須有切實(shí)可行的管理規(guī)定，有制度保證，因此必須制定操作性強(qiáng)的、健全的、更加符合國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的資產(chǎn)管理辦法，明確國有資產(chǎn)的所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)及使用權(quán)的歸屬，并就資產(chǎn)的購置、配置、處置等方面作出具體規(guī)定，以此推動(dòng)、規(guī)范國有資產(chǎn)的合理流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置和最大效益。

第2篇

關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)則國際比較

從2000年年底財(cái)政部頒布新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以來，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題一直是社會(huì)各界廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》借鑒了IASNO.36和SFAS121關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定，要求企業(yè)對可能發(fā)生損失的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定體現(xiàn)了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例的接軌。但是同美國及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國對企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中作了少數(shù)特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

1資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景

1.1資產(chǎn)減值國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景

IASC于1998年6月了IASNO.36———資產(chǎn)減值，當(dāng)時(shí)的考慮是：目前許多國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都涉及到資產(chǎn)減值問題，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同、職工福利、所得稅等，就資產(chǎn)減值制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的一致性；國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值的現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一的方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的認(rèn)定、確認(rèn)和計(jì)量。

1.2美國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定背景

FASB于1995年3月了SFAS121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會(huì)計(jì)處理》，主要內(nèi)容是針對長期資產(chǎn)、可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)以及相關(guān)的商譽(yù)等項(xiàng)目區(qū)分不同的資產(chǎn)類型進(jìn)行不同的減值處理.但是，SFAS121的缺陷在于沒有提供“如何”具體實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)際指導(dǎo)。因此，F(xiàn)ASB又于2001年11月了SFAS144《長期資產(chǎn)的減值或處置》，它主要是對銷售處置的長期資產(chǎn)統(tǒng)一方法，對持有和使用的長期資產(chǎn)繼續(xù)保留121號的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對具體實(shí)施準(zhǔn)則條款提供更多的指導(dǎo)。

1.3我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范制定背景

為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，財(cái)政部于2000年12月29日正式頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這項(xiàng)新制度對資產(chǎn)的定義作了調(diào)整，更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)。與此相關(guān)，為了符合資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，使資產(chǎn)以真實(shí)價(jià)值得到反映，新制度將資產(chǎn)減值由四項(xiàng)擴(kuò)展到八項(xiàng)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

2資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較

2.1資產(chǎn)減值概念比較

IASNO.36認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)帳面金額超過可收回金額部分的差額。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度則是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，但可能發(fā)生的損失具體指哪一方面并未統(tǒng)一明確，而是在具體資產(chǎn)項(xiàng)目減值損失計(jì)量的內(nèi)容當(dāng)中做出不同資產(chǎn)減值損失的描述。

2.2資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)比較

IASNO.36稱資產(chǎn)減值的目的是“規(guī)范企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額進(jìn)行計(jì)量”，資產(chǎn)的概念規(guī)定了資產(chǎn)的帳面價(jià)值不能以高于預(yù)期可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益計(jì)價(jià)，這正是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的理論基礎(chǔ)。而我國的新制度中明確指出“根據(jù)謹(jǐn)慎性原則”計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于謹(jǐn)慎性原則的概念不明確，因而以謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范資產(chǎn)減值，在理論上存在缺陷，在實(shí)際操作過程中具有較大的隨意性和不科學(xué)性。

2.3資產(chǎn)減值的確認(rèn)比較

2.3.1資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。永久性標(biāo)準(zhǔn)是指只有永久性（在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失才予以確認(rèn)。英國等一些國家采用這一標(biāo)準(zhǔn)。可能性標(biāo)準(zhǔn)是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。美國等一些國家采用這一標(biāo)準(zhǔn)，其特點(diǎn)在于確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不同，確認(rèn)采用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)量采用公允價(jià)值，這樣可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)相同，其可以減少確認(rèn)時(shí)的主觀判斷和人為操縱，在實(shí)務(wù)中更具可操作性，IASNO.36就采用這一標(biāo)準(zhǔn)。我國也基本傾向于這一標(biāo)準(zhǔn)。

（2）關(guān)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)，與IASNO.36一致，而SFAS121不允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。

2.3.2確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間及條件

IASNO.36要求企業(yè)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這種跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值，當(dāng)可收回價(jià)值低于其帳面價(jià)值時(shí)，應(yīng)對減值損失加以確認(rèn)，并計(jì)入當(dāng)期損益。SFAS121規(guī)定長期性資產(chǎn)和可辨認(rèn)無形資產(chǎn)在因環(huán)境改變或事件發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)帳面價(jià)值可能無法恢復(fù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn)是否發(fā)生減值。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，但對于“定期”的具體規(guī)定會(huì)計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。

IASNO.36及SFAS121在評估資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象時(shí)，考慮的因素比我國多。主要考慮市價(jià)的跌幅、市場利率或其他投資報(bào)酬率的提高、企業(yè)凈資產(chǎn)的市場資本化金額的變化以及資產(chǎn)的使用方式或程度在當(dāng)期或在近期將發(fā)生重大負(fù)面影響的變化等因素。相比之下，我國的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范所提到的跡象簡單得多，約束力和可操作性都顯欠缺。

2.3.3確認(rèn)資產(chǎn)減值對折舊、攤銷和所得稅的影響

IASNO.36提到：“如果有跡象表明資產(chǎn)可能已經(jīng)減值，這說明可根據(jù)適用于該資產(chǎn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，重新評估和調(diào)整資產(chǎn)的剩余使用期限、折舊（攤銷）方法或殘值，即使這項(xiàng)資產(chǎn)沒有確認(rèn)減值損失。”這說明該準(zhǔn)則贊同折舊（攤銷）要考慮減值準(zhǔn)備的影響。而我國的會(huì)計(jì)制度并未規(guī)定這一點(diǎn)，使減值確認(rèn)和折舊（攤銷）之間的關(guān)系不清晰。

另外，IASNO.36也考慮了資產(chǎn)減值確認(rèn)對所得稅的影響，它提到：“如果已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失，應(yīng)根據(jù)《IASNO.12—所得稅》，通過比較調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價(jià)值與其納稅基礎(chǔ)，確定相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。”而我國的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則就此問題沒有規(guī)定，使實(shí)務(wù)人員很難處理好會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的關(guān)系。

2.4資產(chǎn)減值計(jì)量的比較

(1)資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性。IASNO.36規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其帳面價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)減記至可收回的金額，減記的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失。SFAS121規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失或利得。而我國會(huì)計(jì)制度則按照不同的資產(chǎn)對其計(jì)量屬性作了具體的規(guī)定，如采用歷史成本、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、銷售凈價(jià)、使用價(jià)值、市價(jià)等多種計(jì)量屬性，并在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又各有表述，可操作性差。

(2)可收回金額的確定。在SFAS121中，可收回金額采用的是未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量。而在IASNO.36中，可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值兩者之中的較高者。我國會(huì)計(jì)制度中對可收回金額的規(guī)定與IASNO.36基本相似，只是對于處置費(fèi)用和銷售凈價(jià)的定義沒有IASNO.36嚴(yán)謹(jǐn)。

(3)減值計(jì)量單元的確定。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，在確定資產(chǎn)減值時(shí)，對于不同的資產(chǎn)制定了不同的計(jì)量單元，規(guī)定對長期資產(chǎn)以單項(xiàng)計(jì)量，雖然減少了主觀判斷的空間，但在操作中具有局限性。而IASNO.36規(guī)定：“可收回金額應(yīng)就單個(gè)資產(chǎn)確定，除非該資產(chǎn)持續(xù)使用產(chǎn)生的現(xiàn)金流入不能基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，如果是這樣，就要確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。”

2.5資產(chǎn)減值披露的比較

在資產(chǎn)減值的披露方面，我國會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定不明確，披露的內(nèi)容也過于簡單。存貨準(zhǔn)則要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回的減值損失、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法和確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則僅要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則只要求披露當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。投資準(zhǔn)則只要求企業(yè)披露當(dāng)期計(jì)提的損失準(zhǔn)備和期末市價(jià)。這些準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備巨額計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不提或少提的原因及理由等均未做出統(tǒng)一的披露規(guī)定。

而IASNO.36和SFAS121的披露要求更為詳盡，不但要求披露當(dāng)期計(jì)入損益或直接沖減權(quán)益的資產(chǎn)減值的金額，在損益表中的項(xiàng)目、當(dāng)期沖回的減值損失，還對分部報(bào)告中應(yīng)披露的減值信息作了規(guī)定，而且還要求披露導(dǎo)致確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失的事件和環(huán)境等。

3關(guān)于完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的建議

(1)制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。全面完整定義資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理中的各個(gè)概念，并在指南部分以詳細(xì)、貼近現(xiàn)實(shí)的例子演示資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)、計(jì)量的全過程。

(2)在確認(rèn)資產(chǎn)是否減值時(shí)，應(yīng)列舉更多的跡象，借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上詳細(xì)化，明確資產(chǎn)減值對折舊和攤銷的影響和調(diào)整，以及對所得稅的影響。

(3)明確界定有關(guān)資產(chǎn)計(jì)量的各基本概念及其之間的關(guān)系，就如何確定銷售凈價(jià)、估計(jì)未來現(xiàn)金流量、確定和調(diào)整折現(xiàn)率做出詳細(xì)的、具有可操作性的規(guī)定；引入“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念，使長期資產(chǎn)的可收回金額的計(jì)算更具有可操作性。

(4)規(guī)范會(huì)計(jì)選擇權(quán)利。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的專業(yè)判斷范圍及其會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)持謹(jǐn)慎態(tài)度，應(yīng)針對不同行業(yè)、不同資產(chǎn)減值狀況及減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的時(shí)間、計(jì)價(jià)、比例、方法、上限、下限等，制定引導(dǎo)性、參考性的標(biāo)準(zhǔn)及限制條件的具體實(shí)施細(xì)則，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性與可操作性。

(5)進(jìn)一步健全、發(fā)展信息價(jià)格市場。通過信息價(jià)格市場和資產(chǎn)評估體系的完善，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公正性原則，同時(shí)增加其公允性和客觀性。

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第3篇

關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)減值目標(biāo)條件可收回金額影響

2001年度，財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次將減值會(huì)計(jì)應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計(jì)量。為配合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施，2002年財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實(shí)體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無形損耗時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，對我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會(huì)計(jì)問題。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)與目標(biāo)

(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息，其決策有用性正日益受到會(huì)計(jì)信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都在努力圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，修訂會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閺囊粋€(gè)盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個(gè)最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

如果說會(huì)計(jì)信息需求者追求會(huì)計(jì)信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就是刺激資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的內(nèi)在動(dòng)力。現(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則（我國稱其為謹(jǐn)慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，否則會(huì)導(dǎo)致虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，虛計(jì)帳面利潤的嚴(yán)重后果，無法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而誤導(dǎo)投資者。因此，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價(jià)值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，將其差額計(jì)入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即“決策有用”。當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過資產(chǎn)減值這個(gè)通道，預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保護(hù)投資者的利益。

不過，我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，利用資產(chǎn)減值這個(gè)會(huì)計(jì)方法并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是，沒有資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，企業(yè)也就缺失了一個(gè)化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過去，我國行業(yè)會(huì)計(jì)制度是以稅法為導(dǎo)向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無法進(jìn)行職業(yè)判斷。現(xiàn)今，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)相互分離，會(huì)計(jì)制度以投資者為導(dǎo)向，較之過去，已有相當(dāng)柔性空間，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對我國會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，沒有以投資者為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，職業(yè)判斷也無從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術(shù)層面來講，合理分析判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類型。即使相同的企業(yè)，對資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評估、市場等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬，真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多，會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。

(二)進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要企業(yè)具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻會(huì)計(jì)師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過管理層授權(quán)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接影響會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)。目前在我國，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。失去了真實(shí)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)背道而馳。

(三)建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是“決策有用”。“決策有用”是以資本市場為媒介實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)椋趦蓹?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過資本市場這只無形的手來檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績，如果會(huì)計(jì)信息“決策無用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達(dá)信雙雙退出市場，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場對管理層和注冊會(huì)計(jì)師是具有相當(dāng)約束力的。考察目前我國的資本市場，虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場，2001年審計(jì)署進(jìn)行的檢查發(fā)現(xiàn)，16家具有上市公司報(bào)表審計(jì)資格的事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在不成熟的資本市場，投資者沒有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無法制約和懲罰造假者（管理層與注冊會(huì)計(jì)師）。因此，在該背景下，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo)，實(shí)在令人懷疑。

所以，運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。誠信是阻斷職業(yè)判斷失當(dāng)和會(huì)計(jì)信息失真的防火墻。如果市場缺乏這層保護(hù)屏障，即使這個(gè)市場有最優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、最完美的會(huì)計(jì)制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場，也無法阻擋虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。最近發(fā)生在美國的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根據(jù)上述分析，筆者認(rèn)為，至少在目前，我國應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。因?yàn)椋Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)，則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的條件。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因?yàn)槭褂贸杀具^高，有違成本效益的原則。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認(rèn)與計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

3、同胞期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞；

5、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

在實(shí)際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。

（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量

六條職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是從定性方面分析影響可收回金額的因素。會(huì)計(jì)要確認(rèn)與計(jì)量，還必須定量計(jì)算可收回金額。如何定量計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，準(zhǔn)則只給了個(gè)計(jì)量原則，即以資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。至于企業(yè)到底怎樣計(jì)量銷售凈價(jià)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，準(zhǔn)則避而不談具體方法。這無疑對會(huì)計(jì)師來講又是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，既然資產(chǎn)是未來經(jīng)濟(jì)利益，那么可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)采用市場法計(jì)量，固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值采用收益法計(jì)量。會(huì)計(jì)師在計(jì)價(jià)的過程中要對與固定資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集、整理、歸納和分析。

1、市場法計(jì)量銷售凈價(jià)。市場法是根據(jù)比較思路來判斷資產(chǎn)價(jià)值的方法。用市場法計(jì)量固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)，需要有兩個(gè)前提：一是需要有一個(gè)充分、發(fā)育活躍的市場；二是參照物及與被計(jì)價(jià)資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過程中的技術(shù)方法有：

（1）市場售價(jià)類比法被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=（參照物凈價(jià)+功能差異值+時(shí)間差異值+其它差異）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（2）功能價(jià)值法被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（3）價(jià)格指數(shù)法被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*物價(jià)變動(dòng)指數(shù)-資產(chǎn)處置費(fèi)

（4）成新率價(jià)格法被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)成新率/參照物成新率）-資產(chǎn)處置費(fèi)

其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

（5）市價(jià)折扣法被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（1-價(jià)格折扣率）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（6）成本市價(jià)法被估價(jià)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本）-資產(chǎn)處置費(fèi)

通用固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)用市場法比較合適。專用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開市場，無法使用市場法，這時(shí)可以考慮用收益法。當(dāng)然，通用固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)也可以采用收益法。

2、收益法計(jì)量未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過估算被估價(jià)資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來判斷其價(jià)值的方法。應(yīng)用收益法必須具備三個(gè)前提條件：被估價(jià)資產(chǎn)的未來預(yù)期收益可以預(yù)測并可以用貨幣計(jì)量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測并可以用貨幣衡量；被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測。其數(shù)學(xué)表達(dá)式，估價(jià)值=∑[R/（1+r）],式中主要涉及三個(gè)參數(shù)，R收益額、r折現(xiàn)率、n獲利期限。客觀估計(jì)這三個(gè)參數(shù)有相當(dāng)難度。另外收益法要求被估價(jià)固定資產(chǎn)具有獨(dú)立的、連續(xù)可計(jì)量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對單臺(tái)機(jī)器設(shè)備估價(jià)通常是不適用的，因?yàn)橐敕謩e確定各臺(tái)設(shè)備的未來收益相當(dāng)困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價(jià)。

通過對固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價(jià)過程分析發(fā)現(xiàn)，單項(xiàng)專用或單項(xiàng)特種固定資產(chǎn)既無法計(jì)量銷售凈價(jià)，又無法計(jì)量未來現(xiàn)金流量。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會(huì)計(jì)人員無所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額（產(chǎn)出價(jià)值）的計(jì)量可以在重置成本（投入價(jià)值）的基礎(chǔ)上修正得到。因?yàn)椋潭ㄙY產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價(jià)格指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)分析法計(jì)量。

我國目前，由于使用市場法和收益法計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀條件尚不完全具備，這就給實(shí)務(wù)上正確推廣運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)的期末計(jì)量又回到了賬面價(jià)值計(jì)量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)無法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上可能蘊(yùn)藏著更大的危機(jī)。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計(jì)者的初衷。

所以，財(cái)政部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，開公眾聽證會(huì)，廣泛聽取各方面的意見，而不僅僅是會(huì)計(jì)專家的意見，充分權(quán)衡利弊得失。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是利益分配的指示器，稍有不慎，就會(huì)對資本市場造成強(qiáng)烈沖擊，在這方面，我們的教訓(xùn)不可謂不多。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時(shí)隔不久，非貨幣交易準(zhǔn)則又重蹈覆轍，后來再作修訂，取消公允價(jià)值計(jì)量。俗話說得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際化的進(jìn)程中，要充分考慮經(jīng)濟(jì)、文化、法律、教育與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

四、固定資產(chǎn)減值對折舊造成的影響

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

2、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

3、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值影響應(yīng)稅所得額的計(jì)算，它是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取應(yīng)付稅款法時(shí)，該差異的納稅影響數(shù)只影響本期的所得稅費(fèi)用；若企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，則該差異的納稅影響數(shù)需要跨期攤派。本期轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的納稅影響數(shù)，表示前期對所得稅費(fèi)用的抵減本期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的稅率取決于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)使用的是債務(wù)法還是遞延法。

主要參考書目：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

第4篇

關(guān)鍵詞：部屬高校 國有資產(chǎn)職能 管見

高校國有資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有和使用的、在法律上確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，包括國家劃撥的資產(chǎn)，高校按照國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈(zèng)和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)。現(xiàn)實(shí)中其表現(xiàn)形式主要有流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)管理是高校行政管理不可或缺的一個(gè)重要組成部分，實(shí)質(zhì)上是對產(chǎn)權(quán)屬于高校的一切財(cái)權(quán)和債權(quán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行組織、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等一系列的管理。研究具有代表性的若干部屬高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，旨在分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出相應(yīng)對策，為實(shí)務(wù)管理者貢獻(xiàn)一條參考路徑。

一、高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的理論依據(jù)

多年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，國家在教育方面的投入也與時(shí)俱增，我國高等教育規(guī)模出現(xiàn)了前所未有的快速擴(kuò)張勢頭，尤其是全國各地高校的校區(qū)規(guī)模以及學(xué)生總數(shù)的不斷擴(kuò)增。另一方面，高校中國有資產(chǎn)的數(shù)量質(zhì)量呈幾何級數(shù)倍增，特別是國外科技高端設(shè)備的引進(jìn)量不斷增加，非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變也越來越多。加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理已成為刻不容緩的問題。

教育部審時(shí)度勢，出臺(tái)了《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，特別強(qiáng)調(diào)高校國有資產(chǎn)實(shí)行“國家統(tǒng)一所有，財(cái)政部綜合管理，教育部監(jiān)督管理，高校具體管理”的管理體制，同時(shí)規(guī)定“高校應(yīng)建立健全國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，履行高校國有資產(chǎn)管理職責(zé)”。高校抓緊建立和完善國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)勢在必行。

二、高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)實(shí)情況

本文選取了北京、上海、南京、武漢四地共12所高校作為調(diào)研對象，詳見下頁四地12所部屬高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)基本情況表。

從網(wǎng)站公布的信息看，設(shè)置資產(chǎn)管理處或國有資產(chǎn)管理處的高校6所，設(shè)置實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處的2所，設(shè)置資產(chǎn)管理與實(shí)驗(yàn)室處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室管理處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室設(shè)備管理處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與后勤管理處的1所。細(xì)作比較容易發(fā)現(xiàn)，沒有使用規(guī)范資產(chǎn)管理處名稱的高校，其機(jī)構(gòu)名稱出入并不是很大，有幾所高校在設(shè)備與實(shí)驗(yàn)室上“繞口令”，存在先后擺放次序不同，實(shí)質(zhì)上職能相近或近似，只是將實(shí)驗(yàn)室管理或后勤管理職責(zé)融入資產(chǎn)管理處的帽檐下。

從科室設(shè)置看，絕大多數(shù)高校設(shè)置綜合管理科或處辦公室；絕大多數(shù)高校還設(shè)置了設(shè)備管理科；有半數(shù)以上高校設(shè)置了公房與土地管理科；也有一半以上高校設(shè)置了實(shí)驗(yàn)室管理科或?qū)嶒?yàn)室安全環(huán)保科。

從職責(zé)內(nèi)容看，絕大多數(shù)高校對固定資產(chǎn)實(shí)行了全周期管理；有的高校還加注了設(shè)備采購管理、合同管理、公房維修等職責(zé)。但較少高校關(guān)注共享平臺(tái)建設(shè)、無形資產(chǎn)管理、非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理等內(nèi)容。

三、高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)完善的幾點(diǎn)管見

（一）重視共享平臺(tái)建設(shè)。有數(shù)據(jù)顯示，我國高校儀器設(shè)備有20%以上處于閑置狀態(tài)，大型貴重儀器設(shè)備的利用率最高不過15%，存在著設(shè)備的占有率高但使用率低的問題。高校應(yīng)建立有效的共享機(jī)制和調(diào)配機(jī)制，以最大限度地消除閑置現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理。現(xiàn)實(shí)生活中，無形資產(chǎn)被無償使用是一種司空見慣的現(xiàn)象，甚而發(fā)生嚴(yán)重的侵權(quán)行為。而很多高校對此認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為加強(qiáng)房地產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)室及設(shè)備、科研儀器等實(shí)物資產(chǎn)管理就足矣，鮮見設(shè)置無形資產(chǎn)管理科。高校應(yīng)梳理無形資產(chǎn)使用管理過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，明確職能，規(guī)范管理，建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，分級負(fù)責(zé)”的無形資產(chǎn)管理體制。

（三）強(qiáng)化經(jīng)營性資產(chǎn)管理。高校為增加經(jīng)費(fèi)，改善辦學(xué)條件，將部分富余的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性資產(chǎn)，這是“因校制宜”。但在高校“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的過程中，出現(xiàn)了未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，未進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，未辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，未明確雙方權(quán)利與義務(wù)。造成校企產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，產(chǎn)權(quán)歸屬不清，部分國有資產(chǎn)隱性流失。高校應(yīng)按照規(guī)定的程序界定并明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強(qiáng)對“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的評估和管理，明確各方權(quán)利與義務(wù)。

（四）建立績效考核機(jī)制。高校應(yīng)改變“重投資、輕管理”的現(xiàn)象，加快建立國有資產(chǎn)績效考核評估體系，建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制，對管理不善、處理不當(dāng)、損壞和盲目購進(jìn)造成嚴(yán)重浪費(fèi)的責(zé)任人，施行部分或全部的經(jīng)濟(jì)賠償，對在管理中有突出成績或作出突出貢獻(xiàn)的人員，給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，以保證國有資產(chǎn)管理人員的工作效率和激情，保證國有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻(xiàn)：

[1]甘海忠，黃柑童.基于法律c經(jīng)濟(jì)雙重視域下高校國有資產(chǎn)之研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（17）.

第5篇

第一，正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對關(guān)聯(lián)方銷售的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。

[例1]甲公司2005年度銷售5000臺(tái)設(shè)備給聯(lián)營企業(yè)，每臺(tái)設(shè)備的售價(jià)為30萬元(不含增值稅額)。當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備分別為：按每臺(tái)25萬元價(jià)格出售2000臺(tái)，按每臺(tái)28萬元價(jià)格出售1000臺(tái)。款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售設(shè)備的增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

甲公司對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5％[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％]，大于20％的規(guī)定。甲公司對非關(guān)聯(lián)方銷售設(shè)備的加權(quán)平均價(jià)格為26萬元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)]。甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為130000萬元(5000×260000)；甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為20000萬元(5000×30-130000)，該部分作為關(guān)聯(lián)方對甲公司的捐贈(zèng)，計(jì)人資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。因此，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款

1755000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1300000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

255000000

資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

200000000

商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，如果實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120％，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入；如果實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120％，將商品賬面價(jià)值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))。

[例2]甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給予公司，所銷售產(chǎn)品賬面價(jià)值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價(jià)格出售。銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17％，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

(1)14000萬元

借：應(yīng)收賬款

163800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

140000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

23800000

(2)16000萬元>15600萬元，則按15600萬元確認(rèn)收入，實(shí)際交易價(jià)格16000萬元大于確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入部分的400萬元，計(jì)入資本公積。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

187200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

156000000

資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

4000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

27200000

第二，非正常商品銷售及其他銷售。(1)非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積。(2)轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)人資本公積。

[例3]甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000萬元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

根據(jù)規(guī)定，上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈(zèng)，計(jì)人資本公積。因此，甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

8000000

貸：應(yīng)收賬款

8000000

借：壞賬準(zhǔn)備

6000000

貸：資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

6000000

[例4]甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司(偶然交易)，產(chǎn)品賬面余額300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價(jià)格為400萬元，款已收(不考慮增值稅)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價(jià))為100萬元(400－300)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

4000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000000

資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

1000000

借：主營業(yè)務(wù)成本

3000000

貸：庫存商品

第6篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 管理體制

在我國的科技企業(yè)中，相當(dāng)一部分是由原來的科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來，轉(zhuǎn)制成為科技型企業(yè)后，由原來執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。運(yùn)營方式也由原來的公益科研為主轉(zhuǎn)向生產(chǎn)經(jīng)營為主。在此過程中產(chǎn)生了一些財(cái)務(wù)管理方面的問題，其中的固定資產(chǎn)核算和管理也存在不少問題。單位財(cái)務(wù)部門原來擬定執(zhí)行的《固定資產(chǎn)管理制度》，已不足以對企業(yè)內(nèi)部全部固定資產(chǎn)展開全面有效的管理。而健全有效的固定資產(chǎn)管理制度的制定，能加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，讓企業(yè)的管理者對本企業(yè)固定資產(chǎn)的狀況能隨時(shí)了解監(jiān)控，使企業(yè)運(yùn)營順利，保持企業(yè)資金的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，杜絕可能的浪費(fèi)，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)免受損失。企業(yè)可根據(jù)自身資產(chǎn)和運(yùn)營特點(diǎn)，制定符合自身特點(diǎn)的固定資產(chǎn)管理制度，提高制度的執(zhí)行能力。當(dāng)下，我國的許多科技型中小企業(yè)，由于單位小人員少等特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)管理上，還存在許多不足有待進(jìn)一步健全。

一、科技企業(yè)固定資產(chǎn)管理缺乏

目前我國很多中小型科技企業(yè)，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的發(fā)展，投入加大，固定資產(chǎn)數(shù)量增加較快。但在固定資產(chǎn)核算與管理上，呈現(xiàn)出缺乏管理的現(xiàn)象，沒有設(shè)專門人員對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，亦未很好地執(zhí)行相應(yīng)的管理制度。上述的企業(yè)固定資產(chǎn)管理的缺失，無法令企業(yè)的管理者對企業(yè)的固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量與使用狀況及時(shí)掌握，致使當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)有盈虧、毀損及報(bào)廢等狀況出現(xiàn)之時(shí)無法獲得及時(shí)有效的處理，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)遭受損失，阻礙了企業(yè)健康發(fā)展。以下為固定資產(chǎn)管理缺乏的表現(xiàn)：

(一)賬務(wù)處置比較混亂，口徑和核算方法不統(tǒng)一

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》關(guān)于固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的；二是使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。而且同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。科技企業(yè)一般都擁有的與科研有關(guān)但并不直接為生產(chǎn)服務(wù)的資產(chǎn)設(shè)備，如圖書、標(biāo)本、科研儀器、電子設(shè)備如手提電腦，有些設(shè)備由于更新快、流動(dòng)性強(qiáng)等原因，對于是否應(yīng)該列入固定資產(chǎn)帳目核算和管理，就存在比較模糊的認(rèn)識(shí)。 在核算上，一般企業(yè)用自有資金購入固定資產(chǎn)時(shí)，帳務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；然后在使用年限內(nèi)再提取折舊費(fèi)平均分?jǐn)偂５萍计髽I(yè)一般都有科研項(xiàng)目費(fèi)和專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，這些經(jīng)費(fèi)一般是從國家財(cái)政資金渠道下?lián)埽?dāng)使用這些經(jīng)費(fèi)購入固定資產(chǎn)時(shí)，既要反映資產(chǎn)的增加，也要反映專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出，所以應(yīng)當(dāng)在設(shè)備購置到位、驗(yàn)收完成后將資產(chǎn)價(jià)值一次性計(jì)入資本公積，帳務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；然后借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：資本公積。在該固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，如果按企業(yè)會(huì)計(jì)制度，需要計(jì)提折舊：借：科研成本，貸：累計(jì)折舊。科研成本計(jì)入當(dāng)年損益，造成科技企業(yè)本年利潤降低。如果不再按企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提折舊，又會(huì)影響固定資產(chǎn)凈值真實(shí)性，造成固定資產(chǎn)凈值虛增。這也是科技企業(yè)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理比較混亂的地方。一些科技企業(yè)普遍存在固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。當(dāng)需要用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)付購置儀器設(shè)備的款項(xiàng)時(shí)，因?yàn)樾枰从晨蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出，所以必須：借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款；而一般企業(yè)預(yù)付購置款時(shí)，必須：借：預(yù)付賬款，貸：銀行存款。與一般企業(yè)相比較，科技企業(yè)的賬務(wù)處理方法在報(bào)表上就體現(xiàn)不出預(yù)付賬款金額。科技企業(yè)有時(shí)會(huì)有上級主管部門無償配置和調(diào)撥的電腦等專用設(shè)備，根據(jù)財(cái)務(wù)體制規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入固定資產(chǎn)賬目核算和管理，但一些企業(yè)并未按規(guī)定入賬。一些科技企業(yè)存在重科研、輕管理的現(xiàn)象，忽視財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低，在工作中漏記固定資產(chǎn)賬目的現(xiàn)象常有發(fā)生。有些中小科技企業(yè)，將房屋修繕處理費(fèi)用、儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、增置費(fèi)等固定資產(chǎn)后續(xù)支出中不符合計(jì)入固定資產(chǎn)成本的部分亦計(jì)入固定資產(chǎn)中成本中，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。

(二)固定資產(chǎn)管理的缺失

1、管理意識(shí)較差

科技企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)與科研并重，企業(yè)固定資產(chǎn)中既有為生產(chǎn)經(jīng)營而持有的，也有為科學(xué)研究而持有。對于非經(jīng)營性資產(chǎn)，因?yàn)椴荒苤苯油度肷a(chǎn)經(jīng)營中創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，其管理容易被忽視，從而出現(xiàn)漏洞。因監(jiān)管力度不夠而存有賬外資產(chǎn)，科研項(xiàng)目購置的儀器設(shè)備由于從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束之后，應(yīng)當(dāng)把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交企業(yè)管理與使用，但是一些企業(yè)沒有履行規(guī)定手續(xù)，導(dǎo)致此部分固定資產(chǎn)置于賬外，失去有效監(jiān)管，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

2、賬務(wù)管理粗放

只有購置固定資產(chǎn)時(shí)的支出帳，沒有二、三級的資產(chǎn)明細(xì)賬、明細(xì)卡片，記錄每件資產(chǎn)的詳細(xì)資料及存放使用狀況。也沒有固定資產(chǎn)帳帳、帳實(shí)、帳卡相符的核對，固定資產(chǎn)帳面記錄與實(shí)際情況偏差長期存在，沒有及時(shí)調(diào)整。

3、重購置、輕管理

科技企業(yè)往往會(huì)有科研經(jīng)費(fèi)，使用科研經(jīng)費(fèi)購置試驗(yàn)儀器、科技開發(fā)設(shè)備時(shí)，由于是財(cái)政資金，購置時(shí)需可行性論證和層層審批，極其重視，購置回來后便只使用，不管理，常常幾年都沒有清點(diǎn)。貴重精密的科研儀器沒有制定使用保管和操作規(guī)定，沒有專人管理，沒有掌握操作規(guī)程的技術(shù)人員隨便操作，造成儀器損壞、付出高額的修理費(fèi)，浪費(fèi)國家資金，也造成企業(yè)的損失。科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人購置電子設(shè)備后，個(gè)人使用時(shí)，往往沒有企業(yè)資產(chǎn)的意識(shí)，把企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)成個(gè)人資產(chǎn)，企業(yè)對這部分固定資產(chǎn)基本上失去監(jiān)管。各使用部門在固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、毀損及報(bào)廢和變賣之時(shí)，通常不按規(guī)定程序進(jìn)行上報(bào)審批，而是自行處置，違反了固定資產(chǎn)管理規(guī)定程序。

4、固定資產(chǎn)清查制度不落實(shí)

雖然企業(yè)一般制定有固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，但由于科技企業(yè)的行政管理機(jī)構(gòu)一般都比較簡單，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)更是人員少，工作事務(wù)繁雜，很多企業(yè)沒有專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，難于每年進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)和清查，年度審計(jì)時(shí)審計(jì)人員一般也不會(huì)檢查實(shí)物，只有多年一次的清產(chǎn)核資才會(huì)進(jìn)行比較徹底的清查盤點(diǎn)，而這時(shí)很多固定資產(chǎn)已經(jīng)購置多年，使用部門變更、資產(chǎn)損壞或者報(bào)廢甚至已經(jīng)變賣，帳實(shí)不符嚴(yán)重，給固定資產(chǎn)管理帶來很多問題。

5、管理制度不健全

科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技企業(yè)時(shí)，也相應(yīng)制定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，但一般都會(huì)沿用部分事業(yè)單位管理制度的內(nèi)容，而且制度的制定也比較簡單和粗放，沒有引入企業(yè)管理的內(nèi)部控制制度，不夠健全。在固定資產(chǎn)管理上，沒有專門的管理機(jī)構(gòu)，都是由財(cái)務(wù)部門管理，但資產(chǎn)實(shí)物一般都不在財(cái)務(wù)部門所能管轄的范圍內(nèi)，各個(gè)資產(chǎn)使用部門如實(shí)驗(yàn)室、技術(shù)開發(fā)基地、辦公室、基地服務(wù)中心等各用其物，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效管理，當(dāng)需要清查和盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)由財(cái)務(wù)部門分別和各個(gè)部門單獨(dú)交涉，各部門資產(chǎn)情況有變動(dòng)時(shí)也不及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)部門，造成管理低效、無序。

二、健全科技企業(yè)固定資產(chǎn)管理的建議

(一)根據(jù)自身特點(diǎn)確定固定資產(chǎn)類別與核算方法

科技企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)兼有科研事業(yè)單位和一般企業(yè)的特點(diǎn)，既有一般企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營和管理而持有的廠房、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工具、交通工具等，也有科研事業(yè)單位為科學(xué)研究公益服務(wù)所持有的實(shí)驗(yàn)室房產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備、電子設(shè)備、圖書、標(biāo)本等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，給予企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)確定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性，科技企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)類別，如：土地、房屋建筑物、生產(chǎn)設(shè)備、專用實(shí)驗(yàn)儀器、電子設(shè)備、交通工具、家俱用具、圖書及標(biāo)本，等。建立固定資產(chǎn)總賬、二、三級明細(xì)帳及單項(xiàng)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)登記表，準(zhǔn)確詳細(xì)地記錄固定資產(chǎn)來源、驗(yàn)收、使用、保管、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。在帳務(wù)核算方面，區(qū)分自有資金購入固定資產(chǎn)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（財(cái)政資金）購入固定資產(chǎn)，自有資金購入固定資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度核算；科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（財(cái)政資金）購入固定資產(chǎn)可參考科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，購入固定資產(chǎn)時(shí)一次性支出科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，同時(shí)計(jì)入資本公積，不再計(jì)提折舊，既確保國有資本增值保值，同時(shí)又不重復(fù)計(jì)成本，真實(shí)反映科技企業(yè)的利潤情況。

(二)加強(qiáng)管理意識(shí)

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)立身之本，固定資產(chǎn)自身價(jià)值較大、使用時(shí)間長、能為企業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益，是科技企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)保障。因此，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層，下至普通員工，都必須強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)和責(zé)任感，保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益。摒棄固定資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)部門的事情的狹隘意識(shí)，在企業(yè)員工中普及財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度及規(guī)定等，形成遵章守法、依法辦事的風(fēng)氣。

(三)落實(shí)固定資產(chǎn)清查制度

企業(yè)或多或少都建立有一些資產(chǎn)的管理制度，固定資產(chǎn)管理制度中必須堅(jiān)持每年清查而不是遇審計(jì)清查或臨時(shí)突擊清查。科技企業(yè)擁有的貴重精密實(shí)驗(yàn)儀器、特殊行業(yè)的科研和生產(chǎn)設(shè)備對環(huán)境要求較高，容易出現(xiàn)受損情況，例行的檢查和清查易于發(fā)現(xiàn)儀器設(shè)備狀況的變更，及時(shí)采取措施維修和養(yǎng)護(hù)，以利于更高效地利用設(shè)備，節(jié)約資金。所以，根據(jù)自己的實(shí)際，科技企業(yè)應(yīng)制定半年清查和每年清查制度，確定清查的重點(diǎn)，每半年和一年分別對不同類型固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，這樣既能針對重點(diǎn)，又能覆蓋全面。對于科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人攜帶外用的企業(yè)固定資產(chǎn)，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)簽署領(lǐng)用單，每年清查時(shí)應(yīng)按領(lǐng)用單所列資產(chǎn)交回檢查實(shí)物后方可再次領(lǐng)用。清查過程中出現(xiàn)的盤盈、盤虧資產(chǎn)、以及資產(chǎn)狀況變更，經(jīng)報(bào)規(guī)定程序批準(zhǔn)后，及時(shí)調(diào)整帳務(wù)，并查明原因，追究責(zé)任。通過清查，做到帳帳相符、帳卡相符、帳實(shí)相符，力求準(zhǔn)確掌握企業(yè)的固定資產(chǎn)情況，管好企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。

(四)健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和全體員工共同實(shí)施的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的管理過程。建立固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度旨在保證企業(yè)固定資產(chǎn)合法合規(guī)經(jīng)營管理，資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整、提高管理效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定研究制定一套完整的適合本企業(yè)情況的固定資產(chǎn)管理制度和具體實(shí)施的細(xì)則。首先落實(shí)固定資產(chǎn)管理責(zé)任部門和責(zé)任人，理順固定資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門或資產(chǎn)管理人員與財(cái)務(wù)核算人員的分工、合作關(guān)系，實(shí)行資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與帳務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位分離、制約和監(jiān)督。科技企業(yè)若是行政管理部門人員較少，無專門的資產(chǎn)管理部門，可由財(cái)務(wù)部門、各資產(chǎn)使用（存放）部門分別指定若干人共同組成固定資產(chǎn)管理小組，在固定資產(chǎn)購置（取得）、驗(yàn)收、付款、使用與保管、半年和年度清查、處置流程中相互制衡、防漏糾錯(cuò)，防止資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，固定資產(chǎn)帳務(wù)管理責(zé)任在財(cái)務(wù)部門，那么固定資產(chǎn)實(shí)物管理責(zé)任就不能也全部由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)。固定資產(chǎn)管理部門（或各部門合作組建的固定資產(chǎn)管理軟機(jī)構(gòu)）應(yīng)承擔(dān)起固定資產(chǎn)實(shí)物管理的責(zé)任。企業(yè)要制定固定資產(chǎn)從購置到最后處置整個(gè)流程的管理制度和實(shí)施細(xì)則，明確流程中的操作規(guī)范和控制要求，并制定一定的控制績效獎(jiǎng)懲制度，以保證固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

(五)促進(jìn)固定資產(chǎn)高效利用

固定資產(chǎn)購置回來如果閑置或利用率低，則是對企業(yè)資產(chǎn)的巨大浪費(fèi)。科技企業(yè)購置的固定資產(chǎn)包括相當(dāng)部分科研項(xiàng)目研究的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備，對技術(shù)先進(jìn)性要求比較高。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)研究方向，設(shè)計(jì)購置資產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)加強(qiáng)技術(shù)改造，促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級。優(yōu)化資產(chǎn)配置，在企業(yè)內(nèi)部促進(jìn)資產(chǎn)合理流動(dòng)，部門共享，使物盡其用，提高固定資產(chǎn)使用效率，節(jié)約購置資金，并保持固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(六)強(qiáng)化資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)水平

中小型科技企業(yè)普遍存在單位小，財(cái)務(wù)和管理崗位設(shè)置少、財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低等現(xiàn)狀，在很大程度上造成固定資產(chǎn)管理的低效。提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，普及資產(chǎn)管理人員財(cái)務(wù)管理基本知識(shí)和資產(chǎn)管理制度法制法規(guī)知識(shí)，配備高層次的財(cái)務(wù)管理人員，運(yùn)用先進(jìn)的資產(chǎn)管理軟件，對固定資產(chǎn)管理流程進(jìn)行全程跟蹤管理，增強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化管理能力，使企業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)范化、科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)：

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[4]劉鋒,張群.我國科技型中小企業(yè)的融資問題[N].中國第三產(chǎn)業(yè),2008,（8）:11-14

第7篇

摘要：本文通過國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點(diǎn)，明確國際慣例與我國制度對資產(chǎn)減值核算的差異分析，進(jìn)而提出完善我國資產(chǎn)減值核算的建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，國際比較，研究分析。

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，便資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，同時(shí)，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。另外，企業(yè)對外披露的會(huì)計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更具信心。有必要對資產(chǎn)減值的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)減值核算的國際比較

（一）我國目前對資產(chǎn)減值核算的有關(guān)規(guī)定。

1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及財(cái)政部文件規(guī)定，公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備（四項(xiàng)準(zhǔn)備金）。2000年底的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對所有符合資產(chǎn)定義的不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時(shí)，規(guī)定企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量。我國確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)采用備抵法。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，各項(xiàng)資產(chǎn)減值作為其資產(chǎn)的減項(xiàng)列示。關(guān)于資產(chǎn)減值的計(jì)量，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分別就存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目作了具體的規(guī)定。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露。披露內(nèi)容包括：各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動(dòng)金額及年末金額。

（二）國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點(diǎn)。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）第121號準(zhǔn)則公告《長期資產(chǎn)減值和待處置的長期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理》規(guī)定，在評估長期資產(chǎn)和某些可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值的可收回性時(shí)，如果使用該項(xiàng)資產(chǎn)以及最終處置可產(chǎn)生的預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的總和低于其賬面值，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。減值損失的計(jì)量應(yīng)建立在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上。在評估可收回價(jià)值時(shí)，F(xiàn)ASB采用的是未折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量，而在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)則以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS25《投資會(huì)計(jì)》規(guī)定，長期投資的賬面金額因非暫時(shí)性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應(yīng)計(jì)入損益表，除非它們能與以前的重估價(jià)相抵銷。當(dāng)投資的價(jià)值升高或跌價(jià)的理由不復(fù)存在時(shí)，已經(jīng)減少的賬面金額可以轉(zhuǎn)回。1998年的IAS36《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額進(jìn)行計(jì)量的程序，要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。與此同時(shí)，IAS39中也對金融資產(chǎn)減值損失的判斷、確認(rèn)作了具體規(guī)定。

國際上規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計(jì)可收回價(jià)值的方法，資產(chǎn)的可收回價(jià)值，確認(rèn)的減值損失及其列示，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額和在報(bào)表中的列示。

（三）國際慣例與我國制度對資產(chǎn)減值核算的差異分析。

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)。

（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種：即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。不同國家對于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇有所不同。美國等一些國家使用可能性標(biāo)準(zhǔn)，其主要特點(diǎn)是，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不一致，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金流量的未貼現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值，這樣可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估；英國等一些國家采用永久性標(biāo)準(zhǔn)，它強(qiáng)調(diào)只有在預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)時(shí)，才對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)；IAS36等廣泛采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。從我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定來看，我國資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本傾向于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

（2）關(guān)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已形成了共識(shí)。然而FASB121不允許資產(chǎn)減值的沖回。

2.資產(chǎn)減值的計(jì)量。

（1）資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值應(yīng)采用資產(chǎn)的凈售價(jià)與在用價(jià)值孰高確定可收回金額進(jìn)行計(jì)量。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失或利得。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則按照不同的資產(chǎn)對其計(jì)量屬性作了具體的規(guī)定，僅允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失。由此可見，我國的會(huì)計(jì)處理更為充分地體現(xiàn)了穩(wěn)健原則。

（2）可收回價(jià)值的確定。對于可收回價(jià)值可以有不同的理解。美國FASB采用的是未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將其規(guī)定為資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與使用價(jià)值兩者之中的較高者。IAS36中也有類似規(guī)定，但在某些情況下可以是資產(chǎn)的使用價(jià)值或其銷售凈價(jià)。雖然各國在表述上各有不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且都有著國際化趨勢，進(jìn)一步提高了各國會(huì)計(jì)信息的可比性。在測定資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，我國通常以單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)測定，這在操作中有局限性。IAS36中規(guī)定，如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額，而“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”評估的方法正好彌補(bǔ)了我國測定中的不足。

3.資產(chǎn)減值的披露。國際上要求對資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容更為詳實(shí)，不僅包括我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的要求披露的內(nèi)容，而且還包括導(dǎo)致確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失的事件和環(huán)境等內(nèi)容，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，進(jìn)一步杜絕人為操作利潤的可能。

二、進(jìn)一步完善和利用我國資產(chǎn)減值核算信息的建議。

（一）將資產(chǎn)減值核算的評價(jià)納入商業(yè)銀行的信貸監(jiān)督范圍。

現(xiàn)實(shí)生活中，一些企業(yè)存在大量銀行信貸資產(chǎn)，這些資產(chǎn)大都轉(zhuǎn)化成了物化的資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)陷入癱瘓或半癱瘓狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)化后的物化資產(chǎn)也逐漸被消耗掉，成為空殼，銀行損失將無法計(jì)算。那么怎樣才能讓銀行損失減少甚至不發(fā)生？筆者認(rèn)為，對銀行貸款資產(chǎn)組合中的不良資產(chǎn)計(jì)提減值損失，讓銀行記錄貸款的經(jīng)濟(jì)減值。鑒于考慮信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為物化資產(chǎn)后，企業(yè)可能會(huì)出于粉飾報(bào)表業(yè)績的動(dòng)機(jī)，少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、增加當(dāng)期盈余，或者改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷的時(shí)間，調(diào)高當(dāng)期的利潤。這樣給銀行制造假象，誤認(rèn)為企業(yè)仍有還貸能力，不能覺察到貸款中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。要杜絕企業(yè)虛報(bào)資產(chǎn)、操縱利潤的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，讓企業(yè)會(huì)計(jì)人員與銀行委派人員共同組成一個(gè)專門小組，定期或至少每年年末對企業(yè)中的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)化后的物化資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)并對這些資產(chǎn)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)減值進(jìn)行記錄，及時(shí)采取措施。需要指出的是，文中的信貸資產(chǎn)主要指專項(xiàng)貸款。

（二）進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，引用“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的估計(jì)。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，往往以單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。這在實(shí)際操作中存在某些局限性。在很多情況下并不能認(rèn)定某一資產(chǎn)的可收回價(jià)值，因?yàn)樵谝话闱闆r下都是許多資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生現(xiàn)金流入。筆者認(rèn)為，不妨引入“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”進(jìn)行評估。現(xiàn)金產(chǎn)出單元是不依賴于別的資產(chǎn)組合就能為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小的可辨認(rèn)的資產(chǎn)組合，可以是某一單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是若干資產(chǎn)的組合體。它的提出，為分析資產(chǎn)的可收回價(jià)值奠定了基礎(chǔ)。通過對企業(yè)資產(chǎn)使用方式、作用和特點(diǎn)的分析，就可以將眾多資產(chǎn)進(jìn)行組合。在其組合過程中，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有產(chǎn)品線、營業(yè)特征、地點(diǎn)、地區(qū)或地域及管理當(dāng)局的有關(guān)政策等。如果單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以確定，管理層應(yīng)據(jù)此辨別該資產(chǎn)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元，估計(jì)該單元整體的可收回金額，并通過現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面價(jià)值的比較，來判斷是否發(fā)生減值損失，以此確定發(fā)生減值損失的金額。然后，在單元的資產(chǎn)間分?jǐn)倻p值損失。筆者認(rèn)為，可以采用加權(quán)分?jǐn)偡ǎ鶕?jù)單元中各資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與以各資產(chǎn)剩余使用壽命的比重為權(quán)數(shù)加權(quán)后的賬面金額之間的比率進(jìn)行分?jǐn)偅煌瑫r(shí)考慮在更新?lián)Q代較快的資產(chǎn)和價(jià)格較穩(wěn)定的資產(chǎn)之間進(jìn)行平衡。

三、結(jié)論

針對我國現(xiàn)有有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，我們認(rèn)為應(yīng)借鑒美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容及時(shí)制定我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。先對其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳促成共識(shí)，然后公告實(shí)施。制定實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則其意義在于：(1)對現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充協(xié)調(diào)，形成獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算。(2)有助于規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施有利于解決企業(yè)高估資產(chǎn)、操縱利潤等會(huì)計(jì)信息失真問題。（4）對資產(chǎn)減值信息的披露要求更嚴(yán)格、更詳盡。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2004年6月，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

第8篇

1. 委托理論。會(huì)計(jì)人員整理出來的信息能使使用人員和提供人員進(jìn)行很方便的溝通。其實(shí)我們可以把提供會(huì)計(jì)信息的人員跟使用它的人員想象成是人和委托人的關(guān)系,他們就跟投資者跟經(jīng)營者、政府與公民、債權(quán)人和管理者的關(guān)系是一樣的。要想使社會(huì)的資源結(jié)合達(dá)到完美的狀態(tài),就要讓人和委托人雙方達(dá)到非常默契或者是相等的程度。因此可以得出結(jié)論,會(huì)計(jì)信息人員如果提供非常準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)給使用者,那么雙方的合作將會(huì)非常成功,會(huì)計(jì)信息的提供者其實(shí)就是一種履行受托責(zé)任,他要履行的責(zé)任就是對生產(chǎn)過程當(dāng)中的一些事情進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告、記錄等，然后由使用者對該信息進(jìn)行核對,檢測提供會(huì)計(jì)信息表的人員有沒有檢査到位以及有沒有認(rèn)真履行委托責(zé)任，如果完成，便對該人員解除委托責(zé)任。

2. 設(shè)計(jì)并運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是為了決策有用處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。一般來說,會(huì)計(jì)研究理論的起點(diǎn)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。如果沒有明確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)變得沒有邏輯性,那么也就不會(huì)有可信的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)的主要任務(wù)和目的就是為了完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo),還有計(jì)算企業(yè)的收入和支出，所以要知道企業(yè)的增減值情況就必須要明確資產(chǎn)的各個(gè)目標(biāo)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有何作用。目前為止,我國的財(cái)務(wù)跟會(huì)計(jì)分為兩個(gè)層面種是決策有用觀一種是受托責(zé)任觀。其中受托責(zé)任方覺得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是管理層向企業(yè)管理者如實(shí)的匯報(bào)企業(yè)的運(yùn)營情況以及獲益信息。所以在這些學(xué)者的觀念中他們更相信財(cái)務(wù)信息的可靠性,更加注重強(qiáng)調(diào)要依據(jù)歷史成本法則為主，他們認(rèn)為這樣能夠更加直觀的反映出企業(yè)的詳細(xì)信息。總之,在受托責(zé)任觀的立場上,他們認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的終極目的就是為了反映出受托人員的責(zé)任還有其執(zhí)行情況,所以他們也就要求資產(chǎn)總量的結(jié)果必須是從為我們提供信息的人員那里獲得，因?yàn)樾畔⑷藛T提供的數(shù)據(jù)更加的精確、客觀。資本主義者是可以直接在二級市場市場里面投資獲益，他們不會(huì)直接的對那些管理人員進(jìn)行監(jiān)督，所以對于資產(chǎn)人員和管理人員質(zhì)檢是沒有很直接的聯(lián)系的。資產(chǎn)人更關(guān)心的問題是系統(tǒng)可不可靠,也就是市場的整理運(yùn)營情況。所以對他們而言,他們已經(jīng)不單單只是要求會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確的信息,他們更在乎的是這個(gè)項(xiàng)目值不值得他進(jìn)一步投資。站在決策有用觀的立場上來說，委托人是有權(quán)向受托人索取與決策相關(guān)的信息,并且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員提供的信息必須要與社會(huì)主義的價(jià)值相符,不過這里面不包括資源變化、資產(chǎn)業(yè)績和現(xiàn)金情況的信息。還有,這樣做突破了歷史的做法,更加全面的使用了多重計(jì)量屬性，比如說重置成本、公允價(jià)值等等。

3.資本保全觀念。資本保全理論大綱就是必須保證投資者收益,如果有一些外界原因或者資金需要注入集團(tuán),首先其當(dāng)考慮的就是最后投資者能不能收回應(yīng)有成本，在補(bǔ)齊成本的情況下還多出來的部分資金才叫收益,并且，最終的勞動(dòng)成果跟利益的分配也必須事先考慮好能不能保證所有者利益不受損。根據(jù)資本保全理論講，一切都是在所有者的權(quán)益不受損的前提下完成的，但是目前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展曰益變化，價(jià)格也很是不穩(wěn)定,因此就造成了實(shí)物產(chǎn)權(quán)跟財(cái)務(wù)資本不對稱。在財(cái)務(wù)資本保全理論下,會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)不再能為使用者提供有效、可靠的信息了,而相對于實(shí)物資本保全的觀念，他們可以在不損害資本保全觀的理論下從中獲取利益，也就是說他必須在資本保全觀很好的發(fā)展以后他們才可以計(jì)算自己的成本及獲益情況。

二、加強(qiáng)有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論對策

1.評估增減值。評定期間應(yīng)該考慮的重要性原則就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息值不值得我們?nèi)ヌ峁┏杀臼找婧椭匾栽瓌t的框架。我國規(guī)定,企業(yè)對于不同的事件應(yīng)該讓會(huì)計(jì)人員不同的處理。因?yàn)檫@一項(xiàng)對于負(fù)債、損益、資產(chǎn)等有很大的直接關(guān)系，可以直接的干擾使用者做出正確的抉擇。因此,在檢測資產(chǎn)的增減值時(shí)候應(yīng)當(dāng)首要考慮其重要性原則。2. 統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),減少人為的判斷和估計(jì)。會(huì)計(jì)的政策選擇權(quán)存在多樣化，因?yàn)槊總€(gè)公司的管理模式和經(jīng)營方法不一致,并且好多企業(yè)對于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的還不夠完善,所以給會(huì)計(jì)人員留下一些工作彈性，可以使企業(yè)的判斷力和選擇會(huì)計(jì)的方向有效地公司相關(guān)內(nèi)容,這也是我國創(chuàng)建資產(chǎn)增減值的初衷。因此,應(yīng)該詳細(xì)的制定關(guān)于資產(chǎn)增減值的規(guī)定,使會(huì)計(jì)人員不必再去對一些不太清楚的問題進(jìn)行猜測判斷,減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)的可能,并且提前設(shè)定好資產(chǎn)增減值的計(jì)算方法以及收益比例,這樣可以最大化的避免類似業(yè)務(wù)方面執(zhí)行的沖突。

3. 強(qiáng)化相關(guān)主題的法律責(zé)任。現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)人員為了從企業(yè)中獲取一些私人利益,就利用職業(yè)手段私自改變公司賬目往來，這樣一來不僅使集團(tuán)丟失了信譽(yù)度，也降低了會(huì)計(jì)人員本身的信譽(yù)度。對于一些會(huì)計(jì)造假制造偽證的問題，已經(jīng)嚴(yán)重涉及到了違法,對于這些問題，應(yīng)該讓作假人員明確法律的責(zé)任還有制服力。目前很多人員都沒有意識(shí)到法律的重要性和觸犯法律會(huì)引起的后果,所以才會(huì)造成很多人從中敢于作假,所以,我們必須嚴(yán)加強(qiáng)調(diào)法律的意義,讓他們膽怯于法律的制裁。讓每個(gè)人做到有法必依,違法必究，只有這樣才能徹底打擊會(huì)計(jì)人員的造假行為，提高企業(yè)的正常運(yùn)行，維護(hù)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)及利益。種形式的補(bǔ)償,是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。是企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要方面，也是人力資源管理中員工最關(guān)切的部分,企業(yè)能夠吸引、激勵(lì)和留住有能力的員工,很大一部分都是薪酬所帶動(dòng)的效果。因此,企業(yè)薪酬應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)性薪酬和非經(jīng)濟(jì)性薪酬兩大類。

4.充分發(fā)揮審計(jì)的作用。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以后，也帶動(dòng)了審計(jì)工作的開展，注冊會(huì)計(jì)師可以再一次的防范會(huì)計(jì)人員弄虛作假,所以,會(huì)計(jì)人員必要明確自己的工作態(tài)度，強(qiáng)化自己的專業(yè)知識(shí)，以便于更好的實(shí)行自我監(jiān)督以及審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)以后，管理人員可以進(jìn)一步的計(jì)算企業(yè)增減值。當(dāng)會(huì)計(jì)人員以審計(jì)計(jì)算出來的增減值與審計(jì)單位計(jì)算出的有差異時(shí),應(yīng)當(dāng)首先判斷這些差異的存在是否合理，如果不是的話，會(huì)計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)核對,并邀審計(jì)單位重新計(jì)算。通過注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)單位的雙向合作，可以有效制止某些人員對企業(yè)的增減值進(jìn)行控制,也保障了會(huì)計(jì)人員提供信息的準(zhǔn)確性。

第9篇

一、資產(chǎn)減值跡象的判定

1．資產(chǎn)減值外部跡象的判斷。作為公司管理當(dāng)局，首先要密切關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的市場變化情況，其次，公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及某項(xiàng)資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，也可以考慮提取該項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金。此外，公司管理當(dāng)局還應(yīng)該密切關(guān)注國家新近出臺(tái)或制定的相關(guān)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策，比如市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率提高了，就會(huì)影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用到的折現(xiàn)率，從而導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額偏離賬面價(jià)值。

2．資產(chǎn)減值內(nèi)部跡象的判斷。作為公司管理當(dāng)局。還應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的管理．當(dāng)公司出現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置、企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期等情況時(shí)，也可以考慮提取該項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。

二、可回收金額的計(jì)量

1．公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)存在減值跡象的。應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將公允價(jià)值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。關(guān)于公允價(jià)值的確定可以按照如下順序確認(rèn)：

首先，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》給出的定義，在存在活躍市場的情況下，市場價(jià)格即為公允價(jià)值，在缺少可觀察的市場價(jià)格的情況下，交易雙方討價(jià)還價(jià)達(dá)成的一致價(jià)格也可以作為公允價(jià)值。即資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。這種方法要求公司的某項(xiàng)資產(chǎn)市場化程度較高，參與者廣泛，市場監(jiān)管到位，而且資產(chǎn)的市場定價(jià)合理。

其次，不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定，資產(chǎn)的市場價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

再次，在既不存在銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下．應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考規(guī)模相仿，切處于相同或相近行業(yè)的類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。

最后，運(yùn)用重置成本的方法，重置成本是指在現(xiàn)有的市場條件下，企業(yè)若想獲得某項(xiàng)資產(chǎn)所需要付出的全部代價(jià)。即在現(xiàn)有市場條件下，以重新購建某項(xiàng)全新資產(chǎn)所需的全部重置成本減去該項(xiàng)資產(chǎn)取得后的各種價(jià)值減損來確定公司某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。這種方法要求企業(yè)需要確定公允價(jià)值的某項(xiàng)資產(chǎn)必須與假設(shè)的重置全新資產(chǎn)具有高度的相似性，否則不適用重置成本方法。

2．資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量。折現(xiàn)的方法，就是把資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期收益用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累計(jì)得出基準(zhǔn)目的現(xiàn)值，以此作為資產(chǎn)的公允價(jià)值。折現(xiàn)法主要用于確定企業(yè)無形資產(chǎn)等價(jià)值不確定性較高的資產(chǎn)。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等三個(gè)因素。

首先是關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流人和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)，因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號――或有事項(xiàng)》所確認(rèn)的因重組所發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行估計(jì)。