時間：2023-09-05 16:37:10
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通常的網上競價流程是由兩塊組成。一是采購方流程：采購計劃的確定、競價信息、供應商注冊、競價環境測試、商務參數設定、延遲時間選擇、根據競價結果確定供應商。二是供應商流程：接受采購方競價項目信息、提出競價申請注冊、確定競價策略、在規定時間內上機操作熟悉競價要求規則、根據策略限時報價，如被選中則與采購方簽訂合同。分析網上競價流程可知，采購計劃的確定是由企業生產需要、倉儲補充需要而確定的，其中的產品名稱、品種規格、計量單位、產品數量等均是網上競價采購項目數據的直接來源。采購方確定競價項目后，將項目與要約詳細組成文件，在網上上傳。供應商對競價信息研究后，愿意參加競價的，向采購方提出競價申請，并上傳競標文件，參與項目競價，而后正式開始網上采購。對這一采購方式的審計監督，同樣要看企業的內部控制制度和管理環境，內部控制健全、管理規范，各控制點反映的信息真實可靠，可以采信的，則可以對采購計劃、供應商管理等節點進行抽審，或事后檢查，把精力集中在商務參數和實時監控上；反之，實行全過程事前審計，審后才能進入下一個節點。
一、競價項目審計要點
網上競價采購是通過集約化的競價藝術，在確定最高采購限價后，使物品價位越來越低，已競爭獲得遠低于采購限價的實際成交價。這種方法通過軟件，在網上實施，其采購物品具有以下特性，這些特性是審計判斷采購項目能否實施網上競價的基本要點：
(一)具有數量性采購的物品不是獨家生產的，有廣泛的供貨單位，至少具備三家供應商；物品的供應數量大于需求數量，既供大于求，處于買方市場，具有競爭的基本要素，通過人為營造，可以引起激烈的競爭氛圍；采購數量足夠大，必要時可以將分散的數量集中，以形成批量性采購，對生產單位或供應商具有較大的吸引力；每一標的采購金額可以設限，一般不低于10萬元，但具體要看企事業單位的實際情況，如果是文具用品、日用雜品金額放低些，如果是生產資料可以放大些；采購條件、采購要求、采購標準確定的主動權應掌握在采購方。
(二)具有利益性有計劃、成批量的采購，其價格應低于市場價格，甚至低于招標與比價的采購價位；不會引起企事業單位采購費用的上升，不因為采購新技術而使采購中發生的費用上升；盡量符合企業原有的供應鏈管理方式，使企業的管理人員容易接受新技術，企業供應鏈中的財務、技術、物流、交流、客戶關系等環節不被更改和破壞，不影響企業的正常生產經營活動。
二、供應商管理審計要點
作為采購方的組織者對供應商進行管理，審核供應商的資質，賦予供應商在本項目中的競價權限，被授予權限的供應商可以在線下載競價文件，如果確定要參與競價，則將競標文件上傳，參與競價項目。如采購方對ISO質量認證有要求的則從其規定。審計要點是：
(一)條件的符合性能否獨立承擔民事責任，注冊資本是否在50萬元以上的法人和其經濟組織；遵紀守法、規范經營、依法納稅，有無違規違紀歷史，財務狀況是否良好；技術保障是否可靠，誠信記錄有誤不良反映；是否具有良好的履約能力和售后服務；具備上網的一切條件。供應商必須向采購方提交：企業營業執照和企業組織機構代碼證、稅務登記證、上一年財務報表、相關資質證書、電子郵箱地址、采購方要求提供其他材料的原件和復印件。采購商在規定的時間內，決定是否授予合格供應商資格。
(二)競價方式可選擇性網上競價采購由公開競價和邀請競價之分，選擇的條件與范圍和招標采購相似，審計要特別注意，許多企業在提供的企業網站界面不能區分，造成很多誤會，該公開的不公開，全部變成邀請競價。在編制的軟件中要求：公開競價的，供應商點擊“申請注冊”或“申請參與”進入企業網站；邀請競價的，供應商點擊“接受邀請”或“響應競價”進入企業網站，可上傳相應的競標文件。對同樣物品多次重復競價的不可重復邀請相同的供應商，每次的選擇應有所變化，以防供應商串通或采購舞弊。
三、商務參數審計要點
商務參數的主要內容有：競價起始時間、競價起始價格、每次降價限額、競價設定時間、競價延遲時間。這些參數選擇的合理性，將對整個網上競價開展的成功與否起到關鍵作用。所以這部分內容是網上競價采購審計的重點。
一、項目立項階段
主要審計項目建議書或可行性研究報告的內容是否完整，是否符合國家計委《關于投資項目可行性研究報告的試行管理辦法》的規定；審計查可行性研究報告論證是否充分，有無虛假，各項數據是否齊全，可信度如何；審查建設項目場地、規模、建設方案是否經過多方案比較；運用經濟評價、效益分析考核對投資估算和預計效益進行復核、分析、測評，是否進行動態、靜態分析及財務、效益分析，重大項目是否進行國民經濟評價；審查建設資金安排是否合理，估算和概算內容是否完整，指標選用是否合理，資金有無正當來源渠道，貸款有無償還能力，投資回收期是否正確。
二、設計（勘察）階段
在初步設計階段，是否推行工程限額設計；在設計招標過程中是否設置一個合理的投資控制目標，是否要求設計單位應用價值工程的原理和方法進行方案優化，提出至少一組方案參與競標；是否要求設計單位盡可能詳盡準確地編制每個方案的設計概算；設計單位是否重視工程投資控制，核查設計單位是否全面落實了限額設計目標。審查概算是否依據有關部門批準的可行性研究報告及投資估算進行編制，是否要根據已批準的項目報告書所規定的建設規模、建設內容來編制；對總概算投資超過批準估算10%以上的，是否查明原因，重新編制或調整概算上報審批；審查編制概算所依據、套用的概算定額、概算指標、價格定額、稅率是否適用，有無違反國家規定高套、混套定額，擅自提高取費標準。審查概算編制是否依據國家有關部門的現行規定進行編制，各種編制依據是否符合規定的適用范圍。
三、招標投標階段
對招標工程量清單位的審計要點。審計工程量清單包括的內容是否完整；審查分部分項工程量清單包括的內容是否全面準確，特別是關注項目特征的描述是否詳細準確，不留爭議。對招標控制價的審計要點。審查建設單位是否采用招標方法進行編制；工程量清單及招標控制價的編制內容和深度是否全面、準確和清晰；招標控制價中材料暫估價、專業工程暫作價的設置是否合理。
四、施工采購合同簽訂階段
審查合同的工程質量標準是否符合有關規定；審查合同工程造價計算原則，計費標準及其確定的辦法是否合理；審查所規定的付款和結算方式是否合適；審查合同規定的隱蔽工程的工程量的確認程序及有關內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；審查采購合同是否按公平競爭、優質廉價的原則來確定供應商；重點審查建設單位的材料及設備的采購是否通過真正意義的招標競價，采購價格是否合理；檢查采購合同是否明確材料設備的規格、品種、質量、數量、單價、包裝方式、結算方式、運輸方式、交貨地點、交貨時間、交貨方式；審查合同中是否明確付款時間、付款方式、驗收時間、驗收地點、驗收標準、驗收方式等；審查采購合同中是否明確保修方式、違約責任、和爭議處理方式。
五、工程施工階段
目前審計部門提倡的跟蹤審計主要內容集中在施工過程審計階段，績效審計主要以工程變更、簽證、價款調整和索賠為審計重點。工程變簽證的價款調整情況。工程變更是否經建設單位、監理單位、設計單位、現場跟蹤審計的代表簽字，手續是否完備；審查變更的必要性、合理性、效益性；審查簽證的程序是否到位，手續是否齊全，簽證的內容是否真實、準確；審查變更價款中的綜合單價、措施費調整及工程變更引起的合同價款的調整與支付是否符合合同約定。
六、竣工結算階段
審查工程量清單的數量計算是否符合有關規定，計價方式是否符合合同約定；清單項目單價是否按投標單價執行；工程量調整是否有依據，是否符合招標文件要求、投標承諾和合同約定；主要材料的消耗量計算是否正確，材料價格是否與報價相等，價格調整是否有依據；甲供材料的品種、數量和結算是否正確；措施費調整是否有依據，計費依據、計算結果是否正確；各種稅費和規費計取是否符合稅務和相關管理部門的規定；工程質量獎懲事項是否得到落實；工期獎懲事項是否得到落實。
七、竣工決算階段
關鍵詞：工程審計，全過程管理 ，決策階段，招投標階段，施工階段
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
引言
近年來，隨著我國固定資產投資規模的不斷增大，一些建設周期長、投資額大、控制環節多的大型項目也隨之增多，還采用以往的事后結算審計的模式，對一些大型綜合項目顯示是不夠的，難以從根本上對建設項目進行管理，審計部門也難以從根本上發揮好審計的監督功效，所以我們要引進一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項目進行全過程監督。
1工程審計在建設項目全過程應用的概念和意義。
1.1概念
建設工程項目的全過程管理審計，就是指審計部門根據各級政府相應政策法規，運用現代審計技術、方法，對建設工程項目的設計、決策、建設、竣工驗收等各個階段進行全面系統的審查和評價，是對工程建設項目實現全過程的監督的過程。
1.2意義
開展建設工程項目全過程管理審計的重要意義有：
（1）將審計關口前移，及早發現和糾正勘查設計、招投標、合同管理、施工變更、設備采購等環節的易發多發問題，有利于督查建設單位完善內控制度，更好地促進科學化管理；
（2）可有效遏制建設項目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現象，可切實提高建設資金的使用效益；
（3）審計人員一開始就參與監督、隨時發現問題、隨時提出意見建議，促進建設單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設單位領導干部正確運用權力，能夠從源頭上控制腐敗的發生。
2工程審計在建設項目全過程中應該關注的重要階段
工程審計需要貫穿于建設項目的全壽命周期，從投資立項到項目交付使用的過程，但需要重點關注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計工作是否成功的關鍵因素。
2.1投資立項階段
按照“二八定律”及項目建設的經驗，投資立項階段決策,直接或間接影響項目全過程的80%的因素,因此,審計機關要堅持項目經濟和安全的前提下重點關注以下內容:
（1）工程項目的規模、建設條件是否適當， 項目的方案是否滿足要求;
（2）投資估算是否合理，與建設工程的規模和標準是否匹配，是否符合當地政策;
（3）投產后各項經濟條件是否得到最佳利用;
（4）工程項目中施工工藝方案、選用主要設備是否適用本項目，是否滿足經濟合理的要求;
（5）建設項目的經濟效益與社會效益是否得到統一。
2.2 勘查設計階段
勘查設計階段是工程建設的重要內容，是確定與控制工程造價和保證工程質量的關鍵環節。因此,工程審計過程中要格外關注:
（1）審查項目是否采用招投標方式來確定勘查設計單位，招投標的程序是否合法、公開;
（2）審查勘查設計合同內容是否合法、合規；
（3）重點審查改項目是否采用了限額設計法 ,是否根據總體的投資目標來選擇設計方案;
（4）分析設計方案是否有進一步優化的空間，要充分利用價值工程對設計方案進行比較，選取最優方案。
2.3 招投標階段
工程項目招投標是建設單位按照招投標有關要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項目成本的途徑，對建設工程項目質量、工期、造價三大目標的實現起著重要的作用。審計機關加強事前控制,參與招投標的全過程,確保招投標工作在公正、公開、公平的環境中進行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進廉政建設。
（1）審查招標組織形式及方式是否規范，是否存在違法招標法相關規定，是否存在人為肢解項目規避招標的情況等；
（2）招標文件編制是否規范、內容是否完整，并重點審查工程量清單、招標控制價，如工程量清單編制內容的完整性，編制說明與招標清單是否一致，是否存在重大的清單漏項重項等情況；開標、評標相關程序是否規范；
（3）重點審查施工合同管理方面的問題，建設合同是明確建設方、施工方權利義務的法律條文,也是確保工程質量、進度、成本的重要依據。因此,審計機關應該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標文件為依據,有無違背招標原則，超越招標內容; ③審查合同條款是否齊全嚴謹,對于質量要求、工期進度、結算方式、材料人工價格調整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應的資質、能力、范圍等情況,對擅自轉包、違法分包等行為,有沒有明確的責任追究辦法。
2.4施工階段
施工階段是工程實體質量形成、投資額最大、周期最長的實施階段。加強施工階段的審計工作，有利于提高工程質量、控制工程造價、保證工程進度，以確保工程建設目標的實現。施工階段應注意的問題：
（1) 設計變更的多少直接關系到施工造價的多少，也關系到進度、質量和投資控制，對設計變更的管理設計變更及現場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴重時會導致管理混亂，工程糾紛。審計機關要加強對設計變更的審查，關注其真實性、合理性和必要性，關注設計變更的程序和方式的規范性。
（2) 索賠是施工中經常產生的情況，產生索賠的原因有: 不可預見的自然和地質災害、建設單位不正當終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計人員應對索賠事件是否成立、程序是否合規、計算是否正確進行審查、監督和評價。
（3) 材料及時設備采購占建設成本的約60%-80%，因此關注材料和設備采購對節約成本控制進度有重要的意義。應重點關注：采購材料設備是否符合項目進度質量要求，各項參數是否符合設計要求；采購價格是否合理，手續是否齊全；采購合同訂立是否合規合法；材料設備領用手續是否合規，記錄是否完備。
（4）工程進度款支付，是否滿足合同要求，是否真實準確。
2.5竣工驗收結算階段
竣工驗收結算是工程控制的最后一關，是對項目的整體驗收和認證。要重點關注驗收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結算則按照傳統事后審計的模式，關注資料的完善性，量價費的計取等。
3結語
總之,工程審計在建設項目全過程管理中的應用是一項涉及面廣、專業性強的系統工作,是審計機關確保審計監督質量的重要步驟 ,只有把握好各個關鍵環節審計質量,才能保證工程審計的效能,才能有效控制工程造價節約成本,確保工程質量,獲得更好的經濟效益和社會效益，希望在以后的工程審計中有一定借鑒作用。
參考文獻:
醫院內部審計機構設置不完善，審計人員配置不足，人員專業素質不高，難以適應內部控制審計工作量大、專業性強的需求。據調查統計，2016年重慶市二級以上公立醫院設置了獨立審計機構者僅占65．1％，配備有專職審計人員者占56．6％，審計人員有大專以上學歷者占54．2％，認為審計人員數量能基本滿足工作需求的醫院僅占12．0％［2］。內部控制審計工作量大，占用審計資源多。醫院內部控制審計涉及的部門、崗位人員和業務環節多，審計的范圍廣，時間長。從理論上講，對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的證據越多［2］。因此，審計人員實施內部控制審計需要涵蓋較長的期間才能獲取足夠的證據。內部控制審計專業性強，對審計人員的綜合素質要求高。審計人員除具備審計專業知識與技能外，還需了解與內部控制業務層面相關的國家法律、規章和制度等，要熟悉醫院各部門的規章制度、職責權限和醫院的信息管理軟件等，同時，還需要具備管理、協調與溝通能力。醫院內部審計機構開展內部控制審計者不足50．0％，且審計質量不高。據統計，2016年重慶市二級以上公立醫院內部審計機構開展了內部控制審計的單位占43．0％［3］，主要存在以下困難：（1）缺乏內部控制審計實施指引。中國內部審計協會至今沒有制定有關內部控制審計的實務指南，原衛生部規劃財務司編印的《衛生系統內部審計操作指南》第3章只對內部控制的部分項目審計要點進行了闡述，卻沒有對審計方法和審計流程做出引導。（2）審計人員缺乏內部控制審計的實踐經驗。審計人員在開展內部控制審計時普遍存在審不明、審不深、審不服的情況［4］。表現為審計范圍不全面，審計依據不充分，對內控缺陷認識不足，分不清設計缺陷與運行缺陷，審計結論只觸及表面現象，缺乏對問題背后風險控制和內部管理等方面原因的分析與挖掘［5］。存在委托中介機構代替內部審計機構開展內部控制審計的誤區。不少醫院認為內部審計部門沒有能力開展內部控制審計，就委托會計師事務所實施。但內部審計機構和中介機構對內部控制的審計職責是有區別的，相互不能替代。《企業內部控制審計指引》明確要求“注冊會計師完成審計工作后，應當取得經企業簽署的書面聲明”。聲明企業已對內部控制的有效性做出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結論；企業如果拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告［3］。因此，醫院在委托中介開展內部控制審計前必須先由內部審計機構對內部控制的有效性進行審計。
2醫院內部審計機構開展內部控制審計的必要性
內部控制審計是內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動（第2201號內部審計具體準則－內部控制審計）。醫院內部審計機構開展內部控制審計是職責所在，同時，也是醫院實施內部控制必不可少的控制要素。
2．1內部審計是內部控制的重要組成部分
內部審計既是內部控制環境要素的組成，也是內部控制的監督要素，開展內部控制審計是運用內部審計的方式來改善醫院內部控制效果［6］。
2．2審計機構是獨立于內部控制管理機構的監督機構
按照《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，內部審計機構需對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計。通過審計能對單位內部控制管理水平有著一個直觀的認識。與此同時，審計信息在一定程度上能對單位不同項目的經濟價值與管理形式進行反饋，管理人員通過信息可以對財務活動的專業性與合法性進行確認［7］。
2．3內部審計機構開展內部控制審計是促進單位內部控制建設的必要手段
（1）在內部控制體系的設計與建設過程中提出審計建議。內部審計對醫院管理機制和經濟活動有充分的了解，在醫院內部控制體系建設的過程中能協助內控管理部門開展風險評估，完善醫院內部控制的制度、崗位職責和流程的設計。（2）在內部控制體系運行過程中開展日常審計，及時發現控制缺陷，提出整改建議。醫院的經濟活動較復雜，特別是大型醫院內部機構和人員崗位多，業務范圍廣，風險點多，控制難度大。內部審計人員能隨時深入到各部門和各業務單元了解內部控制的執行情況。當醫院控制環境和經濟業務變動時或重要崗位人員對制度與職責疏于執行，內部審計機構能夠通過定期測試，及時發現這些變動對內部控制體系的影響，提出整改建議。（3）內部審計能平衡醫院的管理成本與效益的關系，提出切實可行的建議。在內部控制建設中的重要性原則是平衡管理成本與效益的原則。內部審計能深入了解醫院的資源的配置與戰略目標的關系，在審計過程中既要保障對組織效率具有促進作用，還要控制審計工作帶來的組織資源的消耗［8］，可以提出與目標實施進程匹配，兼顧管理成本與效益的建議。
3醫院內部審計機構開展內部控制審計的可行性
醫院開展內部控制審計面臨的最大的困難是內部審計資源匱乏。但通過科學合理的策劃與布局，將內部審計機構具備的優勢轉化為有效的審計資源，實現與內部控制全過程、全領域、全時段的融合［9］，不僅能彌補審計資源不足的缺陷，還能使內部控制審計工作取得顯著的成效。
3．1目標協同，相互支撐
醫院審計工作的目標與內部控制的目標均是以醫院的戰略目標為基礎的。開展內部控制審計時將審計目標與內部控制目標結合可形成相互支撐、相互促進的有機統一體，共同為醫院完善治理、增加價值與實現目標服務。
3．2主動參與，把握先機
審計人員參與內部控制體系的設計與修訂，能充分了解內部控制框架中相關制度、職責、內部控制流程圖和內控信息化功能與權限設置，既可為開展內部控制審計獲取相關信息，又能及時提出審計建議，取得事前審計的成效。
3．3部門協作，資源共享
內部審計在不違背獨立性的前提下與其他部門協作開展工作，可充分了解其他部門的工作方式，共享專業人員的知識與技能、縮短工作時間。如開展設備效益審計時可與設備科、財務科共同擬定設備效益分析的方案，選定分析指標與評價標準，然后各司其職，為審計工作提供分析證據與分析結論；開展風險評估時審計部門可協同內部控制管理部門、各業務部門共同實施，通過交叉評價，能理深入地識別風險。
3．4動態檢測，持續追蹤
審計部門可常態化對被審計單位業務運營進行持續監測，定期進行風險評估和專項分析［10］，在內部控制運行過程中追蹤控制的有效性，及時提出審計意見與建議，促進內部控制持續有效地發揮作用。
3．5點面結合，合理布局
內部控制審計可以實行日常的審計業務、專項調查與專項審計等業務的整合［11］。日常審計應突出重要性與時效性，通過監測內部控制重點環節的運行情況，及時發現控制缺陷，搜集審計證據；專項審計需全面覆蓋，對內部控制各個層面進行系統的、全面的評價。利用日常審計與專項調查搜集的證據，可減少專項審計實施的工作量，既彌補了日常審計分散的缺陷，又實現了資源的合理利用。
4醫院內部審計機構開展內部控制審計的實踐經驗
本院是一所市屬三級?？漆t院，審計科只有2名專職審計人員。為有效利用審計資源，本院不斷探索開展內部控制審計的方法與實施途徑，借鑒行業內的先進經驗，通過不斷修改完善內部控制審計制度，調整審計方案，創新審計模式，實現了內部控制審計的規范化、系統化、常態化，提高了審計的質量與效率。
4．1明確審計目標，規范審計流程
內部控制審計的目標是對醫院內部控制體系設計的合規性和運行的有效性進行評價。審計范圍包括內部控制單位層面和業務層面所有的控制要素：（1）圍繞內部控制審計的目標與范圍，從審計計劃的編制、審計項目方案的制定入手，明確年度工作總目標和階段性工作的具體化，突出審計工作重點，增強計劃的科學性［12］。（2）修改完善內部控制審計工作制度，規范內部控制審計的工作方式與工作流程。采取靈活多樣的審計工作方式，如日常審計（事前或事中審計）、局部內部控制的專項審計（事中或事后審計）、全面的內部控制專項審計（事后審計）等。為確保審計工作質量，根據審計法規的要求，結合本單位的實際情況，針對不同的審計方式，制定了相應的工作流程與審計工作記錄表單與審計意見反饋單。
4．2延展審計時間，擴大審計范圍
針對內部控制運行的特點，采取日常審計與專項審計相結合的方式，于經濟活動的事前、事中、事后合理布局內部控制審計工作，按重要性原則，分別確定日常審計與專項審計的重點，將審計工作深入到內部控制業務層面的重要控制環節，及時發現問題，提出審計建議，合理保證了醫院內部控制有效運行。
4．2．1預算業務控制審計
預算控制包括預算的編制、審批下達、調整、執行、分析與考核、績效評價等。日常審計的重點為參與預算編制與調整的審查，定期抽查預算的執行。專項審計的重點為預算編制與調整的依據與說明，預算批復與分解下達指標的執行情況、預算分析、預算考核與績效評價等內容。
4．2．2收支業務控制審計
收支控制包括收入的記賬、結算、繳款、欠費管理、收據管理，重大經濟事項報批、支出授權審批流程、報銷支付依據等；日常審計的重點為定期抽查收費人員繳款、收據稽核、應收賬款的清理、重大經濟事項的事前報批與支付審批流程；專項審計的重點為收入、支出等管理制度的執行情況，重大收支項目的執行過程與效果，收入與支出核算賬目與核算依據等。
4．2．3合同控制審計
合同相關業務占到醫院經濟業務的80．0％以上，是內部控制審計的重點。合同控制包括對簽約事項的立項審批、對合約方的確定方式（采購或指定等）、合同洽談與審批、合同執行與歸口管理等內容。日常審計的重點包括合約項目的立項審批、預算、采購、審核、合同條款的合法合規性等；專項審計的重點為合同的歸口管理、合同簽審流程、合同執行、變更、補充與糾紛處理、質保與后續服務等。
4．2．4政府采購業務審計
政府采購控制包含了采購預算、采購計劃與實施過程等。日常審計重點包括各采購項目的預算與采購計劃、采購文件、采購方式與采購過程等。專項審計重點為年度的采購預算與計劃的制定與執行情況、采購制度的實施情況、采購檔案的保管等內容。
4．2．5資產控制審計
資產控制包括資產的取得、使用、保管、處置等業務環節。日常審計的重點包括每季度抽查現金的收付與盤點、銀行存款清理對賬，抽查藥品、材料物資的入庫、領用、盤點與對賬等工作的開展情況和信息系統的操作記錄，檢查應收賬款的清理、對賬等工作，監督資產處置流程；專項審計的重點包括資產管理制度與崗位人員職責的執行情況，資產的增減變動，貴重資產的取得與處置項目的論證、審批、實施過程，貨幣資金、固定資產與無形資產的使用效益與管理狀況，應收賬款的收回周期與壞賬損失，固定資產的清查盤點等。
4．2．6建設項目審計
建設項目控制包括基本建設與維修的立項審批、概算、實施過程與竣工結算等。日常審計的重點包括項目的采購、合同簽審與執行、設計變更、計價與結算、工程進度、跟蹤審計與工程管理等；專項審計的重點包括對基建項目的立項審批、設計、概算、合同執行進度、付款進度、項目竣工決算、建設檔案管理等。
4．3創新工作模式，提高審計效率
為有效利用審計資源，借鑒行業先進經驗，結合醫院的實際情況，設計了靈活多樣的審計工作模式。
4．3．1多維度交叉審計
當審計對象涉及內部控制單位層面與業務層面的多個控制要素時采用多維度的綜合測試，可獲得多項控制業務中不同層面的審計證據，取得事半功倍的效果。如審計設備購置合同時涉及單位層面的要素包括決策機制、監督機制，涉及業務層面包括預算控制、采購控制、合同控制、資產控制等。
4．3．2業務鏈延伸審計
抽查某業務環節上的內部控制時對其上下業務鏈進行延伸審計，可獲取多個業務環節的證據。如抽查庫存物資時可延伸抽查采購申請、采購計劃、采購方式、合同執行、驗收入庫、領用出庫、庫房盤點清查、庫存積壓、報廢物品的處置等業務流程。
4．3．3點面結合審計
開展內部控制專項審計時根據審計目標，將審計對象按照審計作業面進行分類，然后梳理各個作業面的風險點及其內部控制要素，確定審計的重點與審計方法，進行取證確認；將日常審計和專項審計中分散的審計證據進行歸類總結，提煉出與審計作業面相關的信息，形成審計要點的證據鏈，支撐審計作業層面的審計意見。
4．3．4風險導向審計
醫療衛生機構處于高技術、高風險、高難度的行業，任何活動均會帶來相應的風險，且種類復雜、專業化程度較深［13］，按《行政事業單位內部控制規范（試行）》的規定，醫院至少每年組織一次風險評估。本院審計科與內部控制管理辦公室及相關職能科室協作開展風險評估。對內部控制單位層面和業務層面的風險進行識別，對風險的影響程度進行評估，形成風險評估報告。根據風險評估的結果確定內部控制審計的重點，識別風險控制的缺陷，提出改進建議。
關鍵詞：工程投資項目；跟蹤審計；“3W”思考
工程投資項目跟蹤審計是目前內部審計正在不斷深化的一種審計形式，是加強項目管理、控制投資成本、化解審計風險、提高綜合正效能的審計手段之一。本文針對建設工程投資項目開展跟蹤審計提出3W思考。即：工程投資項目跟蹤審計什么（WHAT）、為什么要開展投資項目跟蹤審計（WHY）以及如何進行工程投資項目跟蹤審計（HOW）。
一、是什么（WHAT）
所謂建設工程投資項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的法律法規和制度規范，對工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行的審查與監督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善工程項目管理，提高投資效益。
（一）相對的獨立性。內部審計是直接為本企業最高決策者負責的審計機構。具有外部審計機構所不具備的內在優勢，更容易掌握和了解企業生產經營決策動向與發展方向，能及時有效地組織審計資源，采取不同的審計方法開展審計。
（二）時段具有可變性。跟蹤審計可以針對不同的階段、不同的投資性質、不同的工藝要求開展?？梢詮耐顿Y項目的設計到竣工投產全過程，也可以針對全過程中的某些以工藝繁雜程度較高隱蔽工程多的單位工程為對象或是交叉作業頻繁的復雜工程為連續目標對象，甚至也可分不同時段緊跟工程項目進度動態來設計跟蹤審計。
（三）目的不同，方法不同。如針對以資金流動頻繁且數量較大的設備及大宗物資采購進行單一的跟蹤審計，從調研到招標、從評標到合同確認、從供應到驗收、從安裝到正常生產始用進行全程跟蹤。如針對以工藝流程比較復雜、資金運作形式單一的工程項目，要以工藝性質為主進行現場跟蹤審計，為后期的工程竣工決算做好資料與簽證上的收集和準備，減少決算中的審計風險等。
（四）條件便利、時效更高、針對更強。內部審計對工程建設投資項目生產工藝流程、方法與特殊性的比較了解，更容易直取要點所在，更便于掌握項目操作的重點、難點階段，針對性強，安排和組織審計資源相對容易，能夠做到有的放矢，功效最大化。
二、為什么（WHY）
為什么要開展跟蹤審計？解決好這個問題為下一步“如何做”作了必要的前提。
跟蹤審計與傳統審計在審計方法、流程、組織、管理、目的等方面均有很大的差異，優缺點明顯，利弊互參，目標不同。具體如附表。
形式 跟蹤審計 傳統審計
優 勢 動態審計，向前延伸，向管理效能與投資效能延伸；設計概算、合同、預決算、管理內控、采購、工程財務、產效能等多元審計；全程或階段審計，生產動態掌握全面，現場主動性強，問題發現及時，進一步促進管理更規范、內控更完善。 靜態、事后、單一定向、最終結果審計，資料反映全面整體，工作量集中度大，時效快；人員配備與組織實施簡明，依據充分、法律法規明確
缺 陷 服務與監督對象難度大 、范圍寬，法律體系不完善、依據不充分；審計技術要求高、知識面寬，難全面難深入；涉及的工藝與生產面寬，審計人員人力資源有限；時間長、組織實施困難、時效不明顯；介入時段不明確、風險點多可控難度大，與項目參與方協調難度大，發現和解決問題的難度大。 服務與監督力度小 ，范圍一定；審計技術要求單一，不涉及生產過程管理與控制；工作被動性多，主動性差，不全面，單一風險系數大；項目實際過程沒有，無控制。
從表中可看到跟蹤審計與傳統審計方式與效能上各有特點又存差異，選擇合適的審計項目和采取合理的審計形式是組織審計要達到什么樣審計成果的重點與關鍵。跟蹤審計的特殊性和優勢是其它審計形式所不能替代，它更突出了管理控制過程與經營活動過程審計加預、決、結算審計的模式，不但注重結果更看重過程。根據生產實際和產效大小以及項目在發展中的重要程度，有計劃有步驟的選擇跟蹤審計形式。全面反映從管理內控、經營成果、投資效能過程中的真實、合法、效益。
同時，在決定采取跟蹤審計之前還要解決好“六點不清”的問題：方法認識不清、介入時點不清、關注重點不清、資源配置不清、組織方式不清、方案制訂與執行不清。解決好這些問題需要從審計項目確定前就要開始做好資料收集、技術交流、工藝了解、項目目標、可研調查、生產要求、企業規劃、組織策劃、跟蹤節點要點、人員組配、特殊預案、可行試運等作充分細致的工作。這樣才能做到項目跟蹤審計開展有序、實際操作規范而嚴密。
三、如何做（HOW）
解決好前面兩點，是為如何做作基礎、做準備。開展投資項目跟蹤審計最終要落實在如何做，也是跟蹤審計的重中之重，更是難點所在?？蓮奈鍌€方面來做：
（一）跟蹤審計的依據及要求
主要是依據國家先后出臺的《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質量管理條例》、《實現建設項目法人責任制的暫行規定》、《國家建設項目審計準則》、《會計法》以及行業與企業相關的制度與規定。
要求對跟蹤審計的工程投資項目的真實、合法、效益性作出審計評價。為企業經營決策提供合理的意見與建議。
（二）跟蹤審計關注的主要方面與節點
1.立項及投資控制：立項的相關文件與概預算控制程序、依據、可行、規模和標準，
2.資金管理：項目資金籌備、方式、來源、管理、使用、內控、范圍等。
3.建設管理：招標與投標程序、簽訂、履行、過程控制、施工重點、工藝重點、隱蔽工程等。
4.征地管理：被征用地的權益分配、合同簽訂、社會穩定、經濟補償等。
5.環保安全管理與HSE管理：工程項目的環境污染與環境保護、地方經濟利益的沖突、安全管理與環境污染的一票否決，施工單位HSE準入制、安全生產制度與執行。
6. 項目預結算的審查：程序及資料、合同外調整、取費標準、工程量及計價、變更、索賠、獎勵、違約等。
（三） 跟蹤審計主要程序與內容
1.計劃：結合本石油企業生產的特殊性與發展要求和方向，來確定的安排年度計劃中跟蹤審計項目的多少。做到立項適度、重點突出、要點明確。
2.方案：針對立項計劃，確定跟蹤審計方案。做到方案優選、操作便利、效果明顯。
3.前期調查：根據方案的步驟，落實相關資料的收集與整理，尤其是經營、生產、工藝、管理、內控、制度等進行大量信息的收集與歸納。
4.實施步驟：根據審計方案和資料的收集，開始啟動跟蹤審計，針對審計要達到的目標，具體情況具體分析，有針對性的落實審計方案。
5.審計通知：下達審計通知書（提前三天送達）。
6.審計實施：按照方案進行跟蹤審計?，F場處理與協調要具有靈活性和主動性與可控性。進一步落實方案中的要求與跟蹤的要點。
7.審計階段總結：跟蹤審計的項目一般是周期性長、流程繁雜、工藝技術含量高、要點多的工程，在PDCA循環中提高和修正審計工作的方法與方向，為下一階段的跟蹤打基礎。
8.審計征求：交換意見，在定性之前的合理溝通，并對部分事項作出合理適度的調整（內審15天）。
9.審計報告：根據方案實施過程中的審計成果，編寫審計報告。
10.審計處理與建議：對審計結果的處理與建議要十分的謹慎與合情合理合法，具有法律性質。
（四）工程項目審計的主要內容
1.項目程序：審查項目是否經過集體討論且充分調研；有無超規模、范圍、標準和違法違規；投資控制是否有效可控；程序是否合理；有無缺項與缺陷。
2.招投標及合同管理：組織過程中，將不符合要求的投標單位通過暗箱操作達到中標的現象；有無層層分包和轉包現象；合同履行前后的計量支付與控制是否合理與規范；還要特別關注油田工程先施工后簽合同的違規現象。
3.財務：關注項目管理費的支出情況，是否有不合規不應該進入的其它費用擠進來？特別是項目初期的（開工儀式費、慶典、購車、工資獎金等）各項費用是否按規定手續與內控制度的要求進行核算；工程進度款的撥付是否按照合同約定和工程形象進度和驗收簽證后再撥款；項目成本的形成與構成是否合理；工農關系補償費用的規定與審核。
4.工程質量：在工程的管理上是否完善；有無與承包單位之間存在簽證不及時與觀點不一致的問題，原因是什么；變更手續是否齊全規范；監理工作是否到位；現場點交是否合符要求與規定，有無未簽證先點交，故意擴大設計范圍，造成事實既定的現象；同時還要關注項目管理有關單位的“近親化”現象，如設計單位、施工單位、監理單位、甚至是工程的主管單位之間都存在著濃厚的血緣關系，審查在監督過程中是否存在影響項目工期與質量這種現象。
5.物資采購：大宗物資的采購是否按規定要求進行招標與市場調研，關聯交易是否正常、是否及時供給、合同有無法律效力、約定是否合理、有無重大漏洞。
[摘 要] 近年來大批跨國公司通過轉讓定價、資本弱化、利用互聯網和稅收優惠政策等手段轉移利潤，這已嚴重侵蝕了我國稅收法規的權威性和嚴肅性。本文主要分析跨國公司在華機構u避稅H的主要方式，并提出相應的審計要點。
[關鍵詞] 跨國企業在華機構；“避稅”；審計要點
據統計，在全球500家最大的跨國公司中已有400多家來華投資，設立分公司、控股子公司或合資、合作公司，以謀求更大的市場空間與賺取更多的利潤。值得注意的是，中國稅收法規給予了外商投資企業許多優惠政策，例如按照北京市地稅局京地稅(1995)573號和有關文件規定：中關村科技園區內的企業、經有關部門認定為高新技術企業的，一律按15％的稅率繳納企業所得稅；高新技術企業自開辦之日起三年內免征企業所得稅、三年減半征收企業所得稅。但是筆者審計過的許多跨國公司經營成果模式類似：連年虧損，不交所得稅，權益項下出現危機，總有大筆資金注入。因此，對跨國企業在華審計進行要點分析是十分必要的。
一、跨國公司在華“避稅”的主要方式
(一)利用關聯企業間轉讓定價轉移收入和費用
一般來說，關聯企業通過轉讓定價進行避稅主要有以下幾種方式：
1．商品交易采用非市場價格
外商在與境外關聯企業的購銷業務中，控制商品購銷權。采用與獨立企業之間的正常交易價格不同的計價標準進行交易，通過壓低產品的出口價格，抬高進口原材料價格，將企業的利潤轉移到境外關聯公司。跨國公司雖然增加一定的流轉稅稅收負擔，但是可逃掉所得稅的巨額負擔，獨享所攫取的高額利潤，獲得總體利益最大化。
2．外商虛報、高報境外勞務費
在我國，外商通過高報、虛列境外勞務費，或以技術援助費、服務費、專利權使用費等名義，在稅前列支大量研發費用、營業費用，增加企業的產品成本，向境外轉移利潤。甚至有些跨國公司將設立在關聯內資企業的研發部門轉移到關聯外資企業的。
3．機器設備購銷、租賃中利用轉讓定價進行避稅
在我國，外商通過控制機器設備的出售價格、使用租金及對專利、專有技術、商標等無形資產的轉讓收取的特許權使用費的高低對關聯企業的成本和利潤施加影響，達到增加關聯企業成本，轉移利潤的目的。有些外資企業甚至利用虛假并購合同，虛擬出并未實際支付的未來的機器設備購銷權，列支無形資產，虛增資產，虛增權益，虛列攤銷費用。
(二)利用資本弱化
跨國公司進行跨國投資時，通過高負債、低投資，使資本弱化，從而增加利息支出，轉移應稅所得。
(三)利用電子商務軟件境外采購境內使用
電子商務作為一種新興的避稅方式正越來越多地被跨國投資者利用著，特別是通過互聯網分發安裝得到軟件使用許可，軟件境外采購境內使用。例如，全球最大的影像處理軟件企業Adobe公司，2006年1月份對60家跨國企業的在華機構進行調查后發現，這些企業雖然都在使用Adobe的產品，但只有10家是通過Adobe在中國的經銷商采購軟件產品。
境外采購境內使用這種做法不但逃避了我國政府機構的監督，造成我國軟件盜版率統計的失真，而且，在中國的外資企業，還可以通過境外采購境內使用這種方式，幫助軟件銷售企業減少本應在中國支付的增值稅，輕而易舉地抵消了國內實行增值稅即征即退的優惠政策，抵消了各級政府支持民族產業的長期努力，影響了政府法規的權威性和嚴肅性，造成大量稅收的流失；以不合理的低成本，獲得了與國內企業同樣的軟件產品，違背了市場公平原則。
(四)利用我國稅收征管上的漏洞進行避稅
我國稅法規定，生產性的外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優惠。由于規定的減免期是從盈利年度算起的，有些外商就千方百計推遲盈利年度的到來，使企業長期處于無稅負狀態；或者在稅收減免期臨近期滿時，設法從原企業中分離一部分出去，成立新的外商投資企業，以謀求享受新的減免期優惠。
有些外資企業還利用了稅收稽查的漏洞，例如北京市嚴格規定了北京市高新技術產業開發實驗區區域，只有在實驗區區域經營的企業才應享有稅收優惠政策，但是在實際中有的企業注冊地是在實驗區區域，而實際經營地卻不在此區域。
二、對跨國公司在華機構審計要點
為保護稅源，維護國家的權益，實現公平稅負原則，更好地發揮我國涉外稅法鼓勵外商投資的作用，必須加強對外商投資涉稅審計工作，其主要審計要點為：
1．對于關聯企業之間利用購銷業務避稅的，稅務機關審查方法主要見下表。
4．圍繞銀行資金結算，審計電子商務交易。電子商務作為一種交易形式時，同樣存在支付行為。目前，電子商務中的支付手段主要有三種，即信用卡支付、電子貨幣支付、客戶賬戶支付，而這三種支付手段都離不開銀行。因此，我們審計重點應放在企業與銀行往來的電子單據上。
5．加強納稅申報制度和稽查執行力度
[關鍵詞]工程建設項目；招投標；審計監督
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.159
工程建設項目招標投標階段的審計內容可以分為五類。一是通用部分審計，即對招標過程的合法性和合規性進行審計監督。二是勘察、設計、監理、咨詢等服務類內容的審計監督。三是總承包、專業分包等工程類內容的審計監督。四是設備、材料等貨物招標的審計監督。五是其他采購方式的審計。以下將從上述五個方面闡述審計過程中需要關注的要點。
1 通用部分招投標審計
通用部分的招投標審計主要是審計監督招標過程的合法性和合規性，審查招投標文件是否符合國家法律法規及行業和地方建設項目行政管理部門的相關規定。審查的要點主要有：一是審查以下內容是否符合國家、行業和地方建設行政管理部門的相關規定：（1）招標公告的媒體；（2）招標過程中的各個時間節點；（3）招標過程中的監管和各種文件備案手續的完備性；（4）項目工期；（5）招標文件中合同主要條款的合同價格約定；（6）招標、投標、評標報告和各種文件資料的存檔；（7）標段劃分和承發包方式；（8）投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間；（9）自行招標項目評標專家的選取和構成；（10）招標文件中的其他內容。同時，需要注意：標段劃分和承發包方式是否符合項目的實際情況，投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間是否符合建設單位的相關規定，自行招標項目評標專家的選取和構成是否能滿足項目的專業需求，招標、投標、評標報告和各種文件的存檔資料是否完備等。二是招標文件的內容是否在整體及各個細部都全面、合法、公允，詳細表述了建設單位的招標意圖，在不違背國家和地方法律法規的前提下是否有效地保護了建設單位的利益。三是招標文件對投標人的投標資格及投標人項目組人員的從業經驗、執業資格等要求是否與投標項目的規模、技術要求等相匹配。四是當相關規定出現歧義或相悖時，若項目為屬地化監管則按照國家、地方、行業的層級順序進行審計，若項目為非屬地化監管則采用國家、行業、地方的層級進行審計。五是審計人員對審核的每一份招標文件，均需提出審計意見；經多次修改的招標文件，在必要的情況下應再次提出審計意見，詳細記載每次招標文件修改情況。所有審計的內容均應在審計意見中記載并留存。六是公開和自行招標項目應進行現場清標，如果建筑市場無清標程序時，內審部門要事后組織招標工程量清單和控制價編審單位對中標人投標報價進行回標分析，可按照評標排序取3～5家投標報價進行對比，防止不平衡報價等，清標或回標分析結果盡量經商務談判后納入合同約定，無法納入合同的清標或回標分析結果，在項目實施過程中必須嚴格控制高于定額計價的子目工程量調增，不得變更取消或調減低于成本報價的子目工程量。
2 服務類（勘察、設計、監理、咨詢）招投標審計
勘察、設計、監理、咨詢等服務類內容的審查主要需要注意以下要點：一是招標控制價的編制是否符合相關規定，是否超出項目批復的初步設計概算中相應的內容；二是中標人的投標報價是否超出項目批復的項次費用，中標人的投標報價（中標價格）計算結果有無算術性錯誤，各項費用的計取是否符合國家、地方或相關行業主管部門的規定；三是中標價格的計算結果是否與招標文件規定的服務范圍和質量標準相對應；四是中標人的主要項目人員（含項目負責人、技術負責人、各專業負責人等）是否與所遞交的并經過評審投標文件中的擬派人員和招標文件的要求一致。
3 工程類（總承包、專業分包）招投標審計
對總承包、專業分包等工程類內容的招投標審計需要重點審查以下內容：一是總承包、各專業分包的承包范圍和工作界面劃分是否合理清晰，專業分包的招標人資格與施工總承包文件中的約定是否完全一致；二是總承包及各專業分包工程工程量清單是否完整，工程量清單編制說明是否完整、明晰。工程量清單說明中就有關招標范圍內圖紙不詳，且給出的工程量明細，是否做出特殊說明；三是工程量清單其他項目清單中的暫列金額、暫估價的列項是否規范，金額是否與招標文件的約定一致；四是對工程量清單中工程量的準確性進行審計，核算清單工程量；五是總承包與各專業分包的工程量清單是否存在重復項次；六是招標文件的清單編制格式和要求投標人填報的報價格式文件是否符合國家、行業和地方建設行政管理部門的相關規定；七是總承包及各專業分包的招標控制價（或標底）與項目批復的工程費用或招標文件中給出的專業工程暫估價是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范圍內；八是各類招標控制價（或標底）的編制結果及取費依據是否符合國家、行業和地方建設項目行政管理部門的相關規定。為了有效控制投資，控制價原則上不得超過批復初步設計概算相應內容的控制指標；九是重點審計中標人的投標報價是否存在漏項或較嚴重的不平衡報價，審計人員要就中標人的清單漏項及不平衡報價問題提出處理意見或建議。
4 貨物（設備、材料）招投標計
設備、材料等貨物的招投標審計需要關注：一是審查貨物清單、品牌和質量技術要求是否符合招標文件和項目的要求；二是如工程總承包招標文件中已經給出了貨物暫估價，中標人的投標報價（中標價格）是否按暫估價報價，超過暫估價的報價需按廢標情形處理；三是設備、材料招標是否設置暫估價或招標控制價（標底），中標人的投標報價及招標文件約定的經濟標評標規則是否合理；四是中標價格包括的貨物清單和售后服務內容（包括主體設備、輔助設備、備品備件、專用工具，安裝調試、技術培訓、質量保證等）是否符合招標文件和項目要求，其中專用設備和材料部分是否列入國家局批準且有效的產品目錄內；五是中標人的報價格式是否完全符合招標文件的要求，報價說明是否清晰完整。中標人的投標報價是否明確品牌、規格型號、質量等級、產地、生產廠家等內容。
5 其他采購方式的審計
對于未達到公開招標或邀請招標條件的工程、貨物（設備、材料）和服務可以通過競爭性談判、詢價和單一來源等方式確定施工單位、供貨商和服務商。審計時需要注意：一是采購的數量、質量是否合理，是否滿足設計和項目的需要；二是如工程和貨物包括在總包招標文件中，審計其采購的數量和質量是否符合總包招標文件的要求，其費用的支付方式是否與總承包合同文件的規定保持一致；三是采購文件是否完備（時間、質量、數量、性能、標準等），參與單位的選取是否合理（專用材料和設備除外）；四是參與決策或評審人員是否具有類似項目評審經驗或資格；五是參與單位的數量和所提交的相關文件是否滿足競爭性要求；六是在滿足質量、標準要求前提下，審計最終確認價格是否超過暫估價（項），若超過是否合理。
參考文獻：
[1]郭平.內部招投標審計要點淺析[J].工業審計與會計，2007（3）：27-28.
關鍵詞：審計監督；記賬憑證；業務摘要
“實時反映、實時分析、實時監控”是ERP系統最顯著的特點。ERP系統中，信息都是從最原始的業務中產生的，數據來源實現了唯一性、及時性，為實現事中審計，乃至實時審計提供了極大的便利。在大數據時代，如何從海量的數據中快速查找審計線索，財務信息系統數據的準確、完整是前提。但審計過程中，審計人員發現系統中部分憑證摘要說明不完整、不清晰、不具體，直接影響到了審計監督的質量。本文就此方面進行闡述。
一、經濟業務摘要概述
所謂“摘要”，就是摘錄要點?！敖洕鷺I務摘要”，就是在記賬憑證中的“業務摘要”一欄中，用簡潔明了的詞語，概括出經濟業務的基本內容，眾所周知，在會計業務中，記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項的內容加以分類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據。原始憑證作為會計核算工作的原始資料和重要依據，作為附件粘貼在記賬憑證之后。記賬憑證填制時，應填寫的基本內容包括：填制憑證的日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章?？梢姡洕鷺I務摘要是記賬憑證中的基本要素之一。其主要作用，在于使人們不用翻看記賬憑證背面的原始憑證，就能大致了解經濟業務的具體內容。
二、傳統的經濟業務摘要填寫對內部審計的影響
長期以來，大多企業對于記賬憑證的填制質量要求，主要集中在以下方面：會計科目使用正確，即會計分錄正確；日期準確；金額正確；憑證連續編號；后面所附的原始憑證真實無誤；簽字蓋章完整等。但多數企業往往都未注重（或忽視）經濟業務摘要的填寫質量。究其原因，主要在于多數財務部門（及人員）都持有一種普遍的認識，即經濟業務摘要的作用不大（甚至認為是可有可無的）；如果有人需要了解業務的內容，完全可以查閱所附的原始憑證，那樣會對業務了解得更為清楚。再加上大多財務部門缺乏對經濟業務摘要如何填寫進行要求或規定，由此導致在實踐中，財務人員普遍不重視“摘要”的填寫，填寫時或隨心所欲，或語焉不詳，或惜墨如金，多用過于簡單或含糊的文字來描述經濟業務，形成了“模糊業務摘要”，經濟業務摘要并未做到“摘錄要點”，反而是“省略要點”，導致人們無法通過摘要了解到經濟業務的基本內容。
經濟業務摘要填寫不詳，對企業財務管理工作的影響此處并不探討，但對企業內部審計工作是有較大影響的。在傳統的手工審計下，給公司審計的不利影響，就是增加了審計人員查閱資料的工作量，當審計人員無法從摘要中了解到具體業務內容時，開始大量查閱記賬憑證所附原始憑證來進行了解，尚可基本解決業務摘要不詳所產生的困難。但在信息化審計下，這種困難則非常難以解決，從而給審計人員帶來了新的困擾。
近年來，隨著信息技術日新月異地發展，國內企業信息化建設取得了長足發展，也給內部審計產生了較大的沖擊。以國家電網公司為例，隨著公司ERP等管理信息系統的上線運行，傳統的、以手工編制為基礎的審計資料查閱審計方式，在現代信息化、網絡化管理的基礎上，出現了不適應的現象，傳統審計方式不能夠與現代信息管理模式的相融合，制約了審計效率的提升，增大了審計風險。為此對傳統審計方式進行變革，提升審計工作效率也就提到了日程上來。目前，國家電網公司大力推進審計工作創新，審計手段信息化是創新工作的重要組成部分。公司將全面開展審計綜合管理、作業實施、監控預警“三位一體”的審計信息系統建設，搭建一體化審計工作平臺，實現信息共享、全程控制、在線監督和輔助分析“四項功能”。開展信息化審計的主要的前提和基礎，就是信息系統中的資料要求真實和完整。而公司財務人員所形成了“模糊業務摘要”并反映在ERP系統及財務管控系統中，給審計人員在信息系統中發現審計線索帶來了較大的困難。
從審計監督角度看，這種看似無關緊要的“模糊業務摘要”，給公司內部審計開展工作帶來了極大的不便。目前公司審計人員開展工作時，為了提高效率，開始逐漸減少現場審計的次數，逐漸增加在線審計。在線審計時，主要利用審計業務綜合管理系統和ERP審計系統，在公司龐大的業務管理信息系統中發現審計線索，進而揭示問題。但目前國網公司的ERP系統和財務管控系統中，原始憑證并未上線，審計人員僅僅能夠在信息系統中看到原始憑證的編號，而無法直接穿透到原始憑證。在這種情況下，更需要審計人員通過記賬憑證中的經濟業務摘要，來分析和推斷業務發生的是否真實及合理。而目前大量存在的“模糊業務摘要”給審計人員的分析判斷造成了很大的困難和障礙，審計人員難以通過業務摘要，歸納、匯總同類的業務內容并分析，無法知曉經濟業務的具體經辦人、具體事項等，這無疑增加了審計人員在線審計的難度。因此改進經濟業務摘要的填寫，對審計人員開展在線審計，提高審計監督力度會有積極的作用。
三、改進經濟業務摘要填寫的具體策略
國網晉城供電公司從強化審計監督角度出發，改進經濟業務摘要填寫所存在的缺陷，主要從以下幾方面入手：
第一，完善經濟業務摘要的要素填寫。一項經濟業務，應當包含了以下必要的要素：業務的經辦人員；發生時間；發生地點；具體事項。例如，公司某采購員備品備件，財務人員在摘要一欄中，需要填寫：采購人員；采購時間；采購地點；采購物品的類型及數量。即：張三某月某日辦理購進某廠某工程某材料。內容翔實的摘要顯示在信息系統中，對審計人員了解經濟業務很有裨益。
一、醫院審計及內部控制管理的內涵及重要性
（一）醫院審計及內部控制管理的內涵
醫院審計及內部控制管理是醫院的常規性工作。內部控制是為確保實現目標而實施的程序和政策，同時也是確保識別可能阻礙實現組織目標的風險因素并采取預防措施的手段。[1]內部控制和審計是分不開的，我們可以用內部控制審計來表達這一意思。所謂內部控制審計，就是以審計的手段來完成內部控制，具體點說，就是以內部控制制度為基礎所作的審計，通過對被審計單位的內控制度的審查、分析測試等，確定其可信程度。[2]對于醫院來說，也是一樣的。為了確保醫院的健康、穩定發展，也需要進行審計及內部控制管理。
（二）醫院審計及內部控制管理的重要性
醫院審計及內部控制管理的重要性分為內部和外部兩個方面。從內部來看，有利于醫院自身管理水平的提升，防止乃至杜絕醫院內部出現違規事件。醫院本身的職責在于救死扶傷，而救死扶傷功能的發揮則是以其高水平的自我管理為前提的。再寬泛一點看，還有利于社會主義新農村建設以及社會主義和諧社會建設。醫院特別是縣級的醫院在新農合發展中扮演著很重要的角色，而廣大農村人口本身占有的醫療資源有限。因此，醫院的內部的管理可以在這方面發揮作用，促進醫療資源的相對均衡分布。
二、醫院審計及內部控制管理的要點分析
（一）觀念上重視審計及內部控制管理
醫院審計及內部控制管理工作的要點之一是觀念上的改變，即要深刻認識到這一工作本身的重要性，這絕不是一句空話。縣級醫院實際上承擔著大量農村人口的就醫問題的責任，繁重的工作任務使醫院的醫生和管理人員都疲于應付。那么，就有可能出現忽視審計及內部控制管理的問題。事實上，二者不僅不矛盾，還可以形成良性互動。做好審計及內部控制管理可以減少不必要的消耗，提升醫院效能。而醫院效能的提升本身對審計及內部管理控制也是一種促進。有了這樣一種認識，才可能投入人力物力來加強制度建設，弄清楚內控的重點所在，并積極做好該項工作的考核。
（二）加強審計及內部控制制度建設
加強審計及內部控制管理離不開制度支撐，單一的人治很難將單位的各個方面很好地完成[3]。醫院要與新農合政策發展同步，考慮醫院發展的現實需要不斷地完善其財務管理制度，這是制度建設的著力點之一。財務管理制度的完善是基礎性工作之一，但僅有此制度是不夠的。與此同時，醫院還要有專門的內控制度建設，比如在人人都是內控人員這一大前提下，還要有專門的管理人員來承擔起這一職責，做好相關工作的制度建設。
（三）抓住審計及內部控制重點
醫院加強審計及內部控制管理還要抓住重點，有的放矢。這些重點內容包括財務管理、固定資產管理、采購管理等，這些也要與會計制度改革、會計責任明確等同步進行。此外，還有一些也要重點關注，比如重大基建工程的建設、設備物資的采購、新農合的報銷等。醫院的管理任務是很繁雜的，這意味著在進行審計及內部控制管理時任務也很繁重，在人力有限的情?r下，抓住重點本身也是一種達到事半功倍效果的手段。
（四）做好審計及內部控制考核
審計內部控制管理是醫院管理的一個方面，那么，為了切實保證其開展是有成效的，也需要對其進行考核。現在幾乎所有類型的組織都很重視考核工作，因為通過考核可以清晰地了解工作的投入和產出關系，以確定工作是否有成效。醫院的審計及內部控制管理也是一樣的，如果沒有相應的考核機制，那么，人們就沒有積極性，醫院的管理制度就形同虛設，管理水平也會下降。從當前來看，無論是從醫院自身生存的需要來看，還是從經濟和社會發展對醫院提出的要求來看，醫院都需要大刀闊斧地進行改革，全面的提升管理水平。為此，醫院要構建健全的考核機制，通過定期和不定期的考核來確定審計及內部控制管理的成效。
