時間：2023-09-11 17:26:10
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關鍵詞:獨立性;經濟性;博弈
審計的獨立性和審計的經濟性是有一定聯系的,處理好這種博弈關系,有利于涉及獨立性的發展。
一、審計獨立性含義的辨析
(一)精神獨立視角
獨立性是審計的精髓,是審計職業生存和發展的基石。沒有獨立性,審計就不能獲得公眾信任,從而失去存在價值。這一點已為理論界和實務界所公認,同時審計獨立性的內涵也成了長期爭論探討的內容。盡管理論界取得了較豐碩的研究成果,但關于審計獨立性卻一直沒有一個公認的精確定義。
1、莫茨和夏拉夫在《審計理論結構》中指出,審計獨立性涉及兩方面:一是審計人員在實施審計過程中事實上的獨立,即實務人員的獨立(Practitioner-independence);二是審計人員作為一種職業團體的外觀上的獨立性,即審計職業的獨立性(Profession-independence)。所謂實務人員的獨立性,是指審計人員在制定計劃、實施檢查業務和編制審計報告過程中保持適當態度的能力,包括計劃、調查和報告獨立性。而審計職業獨立性則是對審計人員集體的印象。并且他們認為,審計人員應具備起碼的超然意識,努力保持不偏不倚的態度。
2、湯姆?李在《公司審計》中認為:“從根本上說,獨立性是一種精神狀態,它不允許本人的觀點和結論變得依賴和屈從于利害沖突方面的壓力和影響。”
3、Arrens和Loebecke(1997)認為,獨立性是指在執行審計測試、評價結果以及發表審計報告過程中采取無偏見的觀點。
4、美國的《基本審計概念說明》(1972)中認為,獨立性意味著審計人員的行為、行動和意見不受影響和控制。
盡管以上對審計獨立性定義的角度各不相同,但其內容卻基本相同,共同揭示了審計獨立性本質上是一種客觀的精神態度,一種注冊會計師可以免受外界因素影響,秉持客觀公正和應有職業謹慎的立場而對被審客戶的財務報告發表意見的精神狀態。雖然莫茨和夏拉夫提及審計人員“職業團體的外觀上的獨立性”,但他們依然承認獨立性的本質是“超然意識”、“不偏不倚的態度”,且他們沒有清晰界定實質獨立和形式獨立兩者之間的關系。
(二)監管視角
職業界與監管界對于審計獨立性一直堅持自己的認知:
1、審計獨立性是指審計人員對于客戶而言具有的獨立的利益、身份或地位,即審計人員應在組織地位、財務關系、人事關系、經營關系諸多方面均獨立于被審客戶。這是從職業規范角度對獨立性的理解,這種觀點強調利益獨立,即審計人員和被審客戶沒有任何直接或重要的間接經濟利益關系。我國CPA職業道德準則中把審計獨立性看作一項基本原則稱為獨立原則,是指CPA在執行審計業務,出具審計報告時,應當在實質和形式上均獨立于委托單位和其他機構。
2、審計獨立性是指審計人員客觀、正直的行為能力,這是從精神態度角度去理解審計獨立性。美國注冊會計師協會(AICPA)在其職業道德規范中認為,客觀的態度、正直的品質是獨立性的本質,審計獨立性是正直性與客觀性的統一。若CPA同時具有較高的正直品質和客觀態度,就必然具有較高的獨立性水平。
形式獨立性是其他人對這種實質獨立性的理解,即在第三者眼里被審客戶與注冊會計師必須毫無利害關系。如果注冊會計師雖然具備了實質獨立,但是使用者卻認為他們是客戶的辯護人,那么審計的作用就會大大降低。同時盡管理論分析上是實質重于形式,但是在實踐中形式獨立與否直接關系著利益相關者對CPA獨立性的評價和審計職業的形象和地位。形式獨立是精神獨立的外化與保障,盡管它與精神獨立并非完全一致,但它依然是評價和透視精神獨立的窗口。
獨立性實質上是正直和客觀原則的實現機制,而形式獨立又是CPA獲取公眾認可與信賴的最起碼的信心保障。換言之,只有注冊會計師獨立于各方當事人,才能對客戶的事物做出客觀公正的評價;反之,若注冊會計師與客戶存在利益上的牽連,就難以對客戶事物做出客觀判斷,其正直性也會令人懷疑。職業界與監管界正是基于這一考慮,他們著重強調“審計人員的利益獨立”,并且把這一標準看成是有違形式獨立和影響實質獨立的重要尺度。
(三)博弈視角
1、DeAngelo(1981)和李樹華(2000)認為,審計獨立性是在發現會計信息存在錯誤和舞弊時,審計師頂住客戶壓力對錯誤和舞弊加以披露的能力。獨立性水平被確定為在發現違規行為的條件下報告違約行為的條件概率。
2、郝振平和錢蘋(2002)運用委托理論,將審計獨立性問題放在公司治理結構中進行研究,認為審計獨立性就是所有者和審計師進行合作博弈,共謀就是管理者與審計師之間形成合作子博弈,審計師由共謀獲得的效用超過非共謀效用均衡時,審計師就會喪失獨立性。
3、陳漢文和黃宗蘭(2001)認為,審計人員對審計獨立性的保持,在某種程度上取決于審計人員與被審客戶管理當局之間的力量博弈,雙方力量的均衡點決定著獨立性的保持度。
4、林鐘高、徐正剛等(2002)建立一個管理當局與審計師的完美信息博弈模型,并得出結論,審計師能否保持獨立性是審計師和管理當局雙方基于“合謀”可能的收益與成本(損失)比較后的理性選擇。審計獨立性(審計師是否報告違約行為)是相應的一套制度安排的結果:能夠加大“合謀”成本,降低“合謀”收益的均衡機制都將促使雙方博弈的均衡點離開“合謀”。
注冊會計師也是市場經濟中的理性經濟人,他們對獨立性的遵循度取決于違反道德原則可能帶來的收益與一旦敗露所受懲罰兩者之間的權衡。審計獨立性并不是一種明確的前提和人們主觀設計的產物,而是一種制度安排和參與人博弈的結果。不難理解:獨立性是一個動態的博弈過程而不是一個靜態的博弈結果。
二、審計獨立性的經濟性質辨析
(一)審計獨立性是一個動態的過程而不是靜態的結果,是一個相對的概念
社會公眾與職業界一般傾向認為,CPA要么獨立,要么不獨立,即在獨立性問題上采取的是一種非此即彼截然不同的態度,將獨立性當成一個絕對的概念。然而,學者們經研究指出,獨立性不是一個絕對概念,而是一個相對概念,存在著一個變化的價值范圍。例如,Antle把審計人模型化為預期效用最大化者,在所有者、經理和審計人員三者博弈的環境下,給予了強獨立、獨立和不獨立的3個定義。強獨立是指在由所有者選擇的激勵方案限定的、與經理進行的子博弈中,如果審計人采取最偏好的納什均衡戰略,則被審計人員是強獨立的。獨立是指在上述的子博弈中,審計人員采取占優均衡戰略。不獨立是指在上述的子博弈中,審計人員采取合謀戰略,即審計人員和經理選擇一個合謀的負支付方案。又如Roger W Bartlett曾指出:“社會公眾可能將獨立性看作是一個持續變化的職業特征”。Brink和Witt在1982年指出,“沒有人自己可能成為一座孤島,獨立性是一個相對的概念,或者強一些或者弱一些,但決不會是絕對的。”“我們必須充分認識到絕對獨立性是永遠不會達到的事實,因為總存在一些影響因素在某種程度上限制了獨立性?！贬槍Κ毩⑿缘慕^對認識屬于對CPA職業性質的早期認識,明顯帶有職業界自我標榜的意味。實際上,作為CPA職業團體中的個人不但在其職業界內部發生各種各樣的關系,而且與職業界外部也會發生千絲萬縷的聯系?；孟胫鳦PA與委托人或被審單位能夠保持“絕對”、“超然”的獨立,顯然只能是一種不切實際的期望。外界因素對CPA獨立性的影響可大可小,承認CPA可以受到影響而不能保持絕對的獨立性,并不表明CPA就會失去存在的理由。只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。
(二)審計獨立性是一種概率,一種在與客戶博弈中堅持自身立場的概率
對會計報表使用者而言,CPA服務的價值決定于利害關系人所預期的CPA能力的高低,即發現會計報表中錯、漏報或舞弊的能力以及在發現存在錯報、漏報或舞弊的情況下,不受客戶的影響而客觀地對其進行調查或披露的能力。因此,有學者將CPA獨立性定義為:發現會計信息系統中存在錯誤或缺陷,并在發現會計信息系統中存在錯誤或缺陷的情況下,頂住客戶壓力對其加以披露的能力(DeAngelo,1981)。按此定義,審計獨立性水平被確定為在發現違規行為的條件下報告違規行為的條件概率。概率越大,獨立性就越高,反之則越低。獨立性的這種概率只是一種主觀的概率。當我們說CPA是獨立的,實際上是說,CPA在執行業務時不受任何利益相關方面的意見左右而出具恰當的審計意見的概率足夠高,以至于可以完全信賴CPA的工作,可以考慮利用其工作結果進行科學決策。可見,將獨立性表述為概率,并沒有動搖對CPA服務價值的認可,社會公眾只要認為CPA不受其他利益相關方的左右而能夠出具恰當審計意見的概率足夠高即可。
(三)審計獨立性是一種風險
這一性質是從報表使用者角度來界定的。由于獨立性是一個相對概念,存在一個變化范圍,體現為一種概率,所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用CPA審計后的會計報表進行決策時,實質上就隱含著他對CPA的信任。換言之,他認為CPA是足夠獨立的,即使他同時承認或認為CPA僅僅做到了相對獨立,這種獨立性水平是他可以認可的,或處在他心目中可接受的既定水平之上。這個可接受的獨立性水平越高,意味著他認為CPA的獨立性也越高,一旦CPA的獨立性實際上低于他的可接受水平,則其利用CPA審計后的會計報表進行決策,就不是他的本意,他對報表信息的過分依賴就是風險。因此,將獨立性看成一種風險,則報表使用者所承受的風險就取決于CPA獨立的實際結果。將獨立性視作一種風險,不僅可以強化CPA的履約責任,盡量減少報表使用者的決策風險,而且可以時刻提醒報表使用者,審計工作并不是對被審單位會計報表公允性的擔保,也不是報表使用者進行決策的避險工具。作為社會分工的一部分,CPA行業存在價值在于其所減少的經濟系統的風險大于由于其存在而增加的成本,從而對整個社會而言是有益的。CPA的工作可以幫助報表使用者減少決策風險,但決不能消除它。利用CPA審計后的會計報表做出決策,任何時候都應謹慎,如此可以有助于為CPA營造一個相對寬松的環境。
參考文獻:
1、黃桂杰,梁化軍.審計質量的制度安排[J].審計與經濟研究,2003(11).
2、Authur Levitt.獨立性是審計的靈魂[J].證券市場導報,2008(8).
那是小學三年級的時候，一個周末，小楠來我家找我出去玩，我出去告訴媽媽?；貋頃r，我那心愛的水晶蘋果已成了碎片。我憤怒地望著小楠，她漲紅了臉，結結巴巴地說：“我，我不是故意的，我，對不起......”
我憤怒的淚水沖出眼眶，一滴一滴地落下來。她見我哭了，更加著急了：“你不要哭了，對，對不起，我，我不是故意的......”“你走，你走啊！我不想再見到你！你走......”我跺著腳，用手指著門喊著。
門輕輕地關上了，我捧起水晶蘋果的碎片，那是三姨送我的生日禮物，一直是我的最愛，如今卻已粉身碎骨了。我的淚水滴在了碎片上......
星期一，我走進教室，小楠正在和同桌聊得火熱，看到我她馬上不說話了，走過來，滿臉歉意地對我說：“布冰，昨天是我不好，對不起，我......”不等她說完，我扭頭走向自己的座位，毫不理會她的道歉。
在這之后的幾天，小楠總是找機會向我道歉，我總是裝作沒聽見，而和別的同學開心地說笑，故意冷淡她，疏遠她?？此淮未问涞仉x開，我卻得不到一絲快意，我的心軟了，但馬上又硬了起來——誰讓她打碎了我的水晶蘋果呢！
幾天之后，一個消息傳遍了全班——小楠要轉學去朝陽了。我的心里有些傷感，覺得特別對不起她。
她走到那天，我沒有去送她，因為，我怕看到她我會落淚。
基本概述
木僵癥(stupor)是指病人缺乏反應，只有通過強烈的，反復的刺激能使其有短暫的醒轉。當這些功能發生障礙時，正常的覺醒狀態發生阻礙，癥狀持續的時間可短暫或持久，程度可輕可重。木僵和昏迷都是極端的形式。在暈厥時，可出現短暫的意識不清。當發生抽搐性癲癇發作時，意識不清持續更為持久；當輕度腦震蕩時，昏迷可長達1小時。完全性昏迷持續超過數小時者通常都是由嚴重的顱內疾病或代謝性疾病所引起。較輕的損傷能造成淡漠，注意力喪失以及睡眠過度（睡眠過長或過深，只能通過用力的刺激才能將病人弄醒）。譫妄也是覺醒和注意受到阻礙的一種狀態；癡呆則是嚴重的認知功能障礙，通常不伴有覺醒的障礙。
癥狀表現
新近發生的精神錯亂，嚴重的淡漠，木僵或昏迷都提示大腦半球，間腦和/或上腦干的功能障礙。小腦幕上結構的局灶性病變可廣泛地損害兩側大腦半球，也可以通過嚴重的腦水腫使半球結構壓迫到間腦的激活系統與中腦，引起經小腦幕切跡的腦疝導致腦干損傷。原發的小腦幕下（腦干或小腦）病變可壓迫或直接損傷自中腦中部至間腦（通過向上的壓迫）之間任何部位上的網狀結構。代謝性或感染性疾病可通過血液成分的改變或直接的毒素的存在抑制大腦半球和腦干的功能。腦血流量的減少（如暈厥或嚴重心力衰竭）或腦的電活動的改變（如癲癇發作）也都能造成意識障礙。腦震蕩，抗焦慮藥物以及麻醉劑可以引起意識障礙而不伴有可被察覺的腦部結構性變化。
造成意識障礙的病因往往不是立刻就清楚的，診斷有賴于采取有序的步驟。首先，要保障病人的呼吸道通暢；檢查血壓與脈搏，進行心電圖檢查，以明確心臟輸出是否充足。
對癥治療
盡快確定引起木僵的原因，然后針對病因或不同類型的木僵采取適當治療。
緊張性木僵：解除的最好方法是電痙攣治療。如病人不宜電痙攣治療，可采用靜脈滴注舒必利200～400毫克/日。
抑郁性木僵：解除的最好方法也是電痙攣治療。當病人能口服給藥時，應給予抗抑郁藥。
心因性木僵：可自行緩解，一般不需要特殊治療，也可給予苯二氮卓類或小劑量有鎮靜作用的抗精神病藥。
器質性木僵：對各種不同的器質性原因進行治療，如抗感染、手術切除腫瘤或血腫等。
支持療法
木僵病人進食多有困難，因此需要安置胃管，由胃管補充液體和營養。
護理措施
安全和生活護理
1.木僵病人的生活不能自理，需重點予以精神疾病照顧。
2.加強觀察，以防突然興奮傷害他人。
3.保證病人的營養和液體的攝入。如病人能接受喂食，應耐心喂飼；對完全拒食者，應采用鼻飼，鼻飼食物應保證足夠的蛋白質、熱量和維生素。維持水、電解質、能量代謝平衡。
4.木僵病人的意識大多清晰，醫護人員在病人面前的言語和行為必須注意，應避免刺激病人。
特殊護理
加強生活護理，注意口腔衛生，避免發生潰瘍。注意預防并發癥，定時翻身，防止褥瘡形成。做好二便護理，注意排便情況，必要時導尿和灌腸。
保持呼吸道通暢，做好口腔護理。采取臥位，頭偏向一側。
含義：指冷言冷語地嘲笑，譏笑人和斥責人，沒有根據的譏刺他人所說的話。
出處：晉袁宏《后漢紀·光武帝紀五》：世俗之賓方抵掌而擊之，以為譏笑，豈不哀哉。
關于譏笑的成語及解釋如下：
不值一笑：不值得一笑，比喻毫無價值。也表示對某種事物或行為的輕蔑和譏笑。
嗤之以鼻：用鼻子吭聲冷笑，表示輕蔑。
對牛彈琴：譏笑聽話的人不懂對方說的是什么意思，用以譏笑說話的人不看對象。
干卿何事：關你什么事，常用于譏笑人愛管閑事。
貴人多忘：指地位顯赫的人往往不念舊交或譏笑人健忘。
語中帶刺：指話中包含著譏笑和諷刺。
解釋 ：像對待親生子女那樣地愛護。是指長輩對晚輩，與自己毫無血緣關系的人，對他的愛護猶如是自己親生的子女。
注釋：視：看待。出：出生，生育，動詞活用做名詞，代指出生的孩子。
近義詞：愛如己出
《中華人民共和國殘疾人保障法》規定：殘疾人是指在心理、生理、人體結構上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。
殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標準由國務院規定。以社會功能障礙為主來確定殘疾，即以社會功能障礙的程度劃分殘疾等級。為利于國際學術交流和資料的互相比較，盡量與國際統一標準取得一致；對沒有國際統一標準的，自行制訂。
（來源：文章屋網 ）
1、我國的會計核算制度已經進行了建國50年來從未有過的重大改革，這使會計核算更加合理、更加適應國際國內市場和多種所有制經濟成分的需要，和國際會計慣例更加接近，會計界對外學術交流與合作也迅速發展，這代表了我國的會計與會計核算方法的科學化、國際化發展進程。
2、機日益深人地于會計核算和財務管理工作中，使會計數據儲存方式、會計核算手段和方法、會計部門的機構設置、崗位分工以及會計人員的素質、會計內部控制的方法和措施、所提供會計信息的數量和質量、財會管理水平等方面都將發生前所未有的深刻變化，這代表了會計數據處理技術和處理工具的科學化、化進程。
3、會計法、注冊會計師法、審計法、經濟合同法、企業法、會計通則、會計準則及會計法實施細則等一系列與財會工作有關的制度、法規、條例的實施，代表了會計工作的法制化進程。
4、注冊會計師事業的迅速發展，使對會計工作的審計監督體系逐步形成；記帳、會計軟件市場等會計社會服務體系的建立和發展完善，代表了會計工作的社會化進程。
目前我國會計工作的科學化、法制化、國際化、社會化進程已經開始，許多重大的改革措施已經實施并取得了顯著成效，這些變化代表了我國會計改革與發展的方向，其實質就是在逐步實現我國會計工作的現代化。而會計電算化正是實現會計工作現代化的最主要，是目前我國會計工作實現全面現代化的一項起先導作用的關鍵性工作。
二、會計電算化的深層含義
會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、控制論、數據庫以及計算機等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。
會計電算化改變了會計核算方式、數據儲存形式、數據處理程序和方法，擴大了會計數據領域，提高了會計信息質量，改變了會計內部控制與審計的方法和技術，因而推動了會計理論與會計技術的進一步發展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論與會計實務的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記帳。會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質和知識結構的提高，提高會計工作效率和質量，解放會計人員的時間和精力，促進會計工作職能的轉變，推動會計理論和會計技術的進步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業的經濟效益，使會計理論和實務的方方面面都將發生前所未有的深刻變化。
會計電算化是一項系統工程。一方面，國家、地區和行業主管部門要制定一系列會計電算化管理制度、發展規劃、技術標準和工作規范并頒布實施，要調動各方面的積極性組織開發各行業適用的、具有多層次和類型的系列會計軟件、審計軟件，并對其合法性、正確可靠性進行評審，同時還要進行其他大量而艱巨的會計電算化宏觀管理工作。另一方面，備基層單位要進行大量而復雜的會計電算化的配套管理工作，主要是提高企業領導及其他管理人員的現代化管理意識，在整個企業管理現代化總體規劃的指導下做好會計電算化的長期、近期發展規劃和計劃并認真組織實施，重新調整會計及整個企業的機構設置、崗位分工，建立一系列現代企業管理制度，提高企業管理要求。還要修改擴建機房，選購、安裝、調試設備，自行開發或購買會計軟件，培訓會計電算化人員，進行系統的試運行等等工作。以上所列的各項工作必須做好，否則電算化會計系統將不能正常工作，有損于會計電算化的整體效益并使其不能深入持久地開展下去，會計和企業管理現代化將無法實現。
三、會計電算化的發展現狀和趨勢
會計電算化是一項長期而艱巨的任務，是指整個會計工作由手工核算和管理，向以電子計算機為核心設備并運用現代化數據處理技術，進行現代化核算和管理的整個轉變過程。
從國內外會計電算化的發展歷程中，不難看出我國會計電算化將來的發展趨勢。
l、國外會計電算化的發展現狀
國外會計電算化的發展經歷了四個階段:①單項會計核算業務電算化；②會計綜合數據處理的全部電算化；③建立了網絡化的、以管理為重心的會計信息系統或企業管理信息系統；④建立了會計或企業管理決策支持系統和專家系統。
決策支持系統是以計算機存儲的信息和決策模型為基礎，協助管理者解決具有多樣化和不確定性的，以進行管理控制、計劃和分析并制定高 層管理決策和策略。據統計，美國1983年，55%的新程序是用于管理控制、計劃和分析，用于核算的僅占45%，這說明國外已進人了決策支持系統的開發和應用階段。
國外的會計軟件主要是面向市場的銷售分析和預測系統、供貨發票系統；面向生產的成本計算和分析系統、存貨控制系統、應收幾款管理系統；面向人事管理的雇員住處系統、工資系統、勞動力資源會計系統；面向現金管理的現金收支系統、支票核對系統；面向采購管理的采購與驗收系統、應付帳款系統、固定資產核算系統；面向財務管理的財務報表系統、年度財務計劃系統和預算控制系統等。
2、我國會計電算化的發展現狀
我國的會計電算化工作從70年代末期開始， 至今已20多年，基本上經歷了兩個發展階段，即70 年代末至80年代末的“緩慢的自發發展階段”和80 年代末至今的“有組織的穩步發展階段”。
我國已初步形成了軟件產業，通過國家級評審的會計軟件已達30多個，通過省級評審的會計軟件也有200多個，據1992年底財政部調查，開展會計電算化工作的單位約占被調查單位的 20%左右，但地區、部門行業之間很不平衡，有 的地區和部門已達50%以上，可有的才剛剛開始會 計電算化工作。在已開展會計電算化的單位中，大部分單位開發和的是部分會計核算子系統，其中尤以工資、帳務、報表子系統為主，單機應用為主，只有很少的單位全部會計核算工作實現電算化 并徹底甩掉手工記帳。
3、我國會計電算化的總體發展趨勢我國會計電算化的總體發展趨勢應經歷三個大的發展階段:即會計核算電算化一、財會管理或管理機化一一決策支持計算機化。我國原來的會計工作基本處于手工和半手工狀態，會計人員絕大部分時間和精力被束縛在會計 核算等事務性工作上，財務管理工作則沒有時間或很少去做。因此會計只能提供事后核算資料且簡單粗糙，管理水平低下，不能適應市場的要求。面對市場經濟和繁重的核算工作雙重壓力，企業領導和會計人員迫切要求開展會計電算化工作。
因為我們有基本現成的會計核算模式，而財務或企業管理工作則比較復雜且沒有成型的模式，會計核算的輸入/輸出數據比較規范且容易組織，我們已形成一套固定的會計核算過程和，所以設計并實現電算化會計核算系統比較容易，因此只能先搞核算電算化。
但核算電算化基本是模仿手工操作，所提供的會計信息范圍、數據和質量并未發生根本性的改變，因此對滿足企業現代化管理要求并迅速提高企業經濟效益并不能起到決定性的作用。同時，核算電算化所節省的人工成本、提高會計信息的質量所產生的效益并不足以抵消建立并使用該系統的投人。因此，核算電算化只是整個會計電算化工作的準備階段，其好處是為建立以管理為重心的、化的、完整的會計或企業管理信息系統打下了堅實的基礎。主要是:①系統中存儲了管理所需的會計核算基礎數據；②解放了會計人員的時間和精力，使他們有條件逐步實現工作重心的戰略性轉移；③積累了寶貴的會計電算化工作經驗；④使會計電算化人才迅速地成長起來。
財務和企業管理計算機化是會計電算化最有意義的戰略決戰階段，建立并實際運行以管理為重心的、網絡化的、完整的會計或企業管理信息系統將顯著提高企業財會管理水平，會計電算化長期的、隱含著的經濟效益和效益將大量地迸發出來，在這個階段將實現財會和企業管理現代化。此時會計電算化已融人到整個企業管理現代化的洪流之中，可能稱其為會計及企業管理信息化、計算機化等。
建立并實際運行該系統的難度是可想而知的，其關鍵是；①會計和企業管理信息系統系列軟件的開發完善；②會計和企業管理基礎工作的迅速提高，建立成型的管理模式；③企業領導等管理人員的現代管理觀念的建立和鞏固；④做好會計電算化和企業管理現代化的配套改革工作；⑤建立現代企業管理制度等等。
這個階段的系統必然是網絡化的。會計核算的眾多子系統已經使單臺計算機功能發揮到了極限，并且只能使用在較小的單位。而以管理為重心的會計信息系統或企業管理信息系統其數據收集和信息使用不可能在同一地點、單位和部門，該系統數據處理的及時性、復雜性要求必須使用計算機網絡、必須在最大范圍內實現最大限度的數據共享和數據的綜合利用。這不僅包括企業內部各單位和部門，也應該包括其開戶銀行、稅務局以及指定的會計師或審計師事務所。
這個階段的系統必須是以管理為重心的。這決不僅僅是會計帳簿和報表數據的總括，而其管理和分析的原始數據必須直接來源于生產經營的各基本環節，如材料倉庫、每道生產工序和每個銷售人員，因而是最明細和詳盡的。因此，完整的、以管理為重心的會計信息系統必須與整個企業管理信息系統共同規劃、統籌設計。這樣的系統與以往開發的核算系統不是并列的，而是以其核算功能為內核、以管理功能為重心；該系統不是以會計職能而是以業務類型來劃分其子系統的。
會計電算化的高級發展階段是建立并實際運行會計或企業決策支持系統，這個階段是以管理為重心的會計信息系統或企業管理信息系統的進化或更高級的發展階段，象國外那樣用它來輔助解決那些數據不規范、變化因素多、具有不確定性的高級會計或企業管理決策。
4、近期我國會計電算化工作的發展方向
(1)已開展會計電算化的單位、先進地區和部門，應盡快完善會計核算系統，徹底甩掉手工記帳工作，做好會計電算化的配套改革工作，建立現代企業制度，轉移工作重心，為進一步開發和使用會計或企業管理信息系統作好準備。同時，盡快提高會計電算化的普及率，使尚未開展會計電算化工作的單位早日趕上來。
邊際量是指某個經濟變量在一定的影響因素下發生的變動量。
邊際量的計算公式是：因變量的變化量/自變量的變化量。
當自變量的變化量趨近無窮小時，經濟函數的邊際函數是其導函數。經濟學認為，經濟事物總是在各種影響因素下不斷變動的變量，因此，邊際量就是理性人在做正確決策時的重要參考。這就是經濟學十大原理之三—— 理性人考慮邊際量。經濟學家用邊際變動這個術語來描述對現有行動計劃的微小增量調整。
（來源：文章屋網 ）
1、從西方文化的歷史發展看科學與信仰的辯證關系
我們知道理性精神、科學精神在西方的文化歷史的發展過程中得到了最清晰的展現，本通過把科學與信仰的辯證關系鑲入西方文化，力圖清晰的展現科學和信仰的獨特關系。在西方文化中，科學與信仰的關系并非是一種一成不變的模式，而是隨著歷史的發展不斷調整、變化的辯證關系。在西方文化的搖籃時代―希臘城邦時代，科學與信仰是一種水融的同一關系，二者之間并不存在明顯的界限。在中世紀基督教文化中，一度攫取了絕對的專治權利，而這時科學與哲學只能夠仰承宗教的鼻息，完全不具有獨立的地位。隨著近性精神的崛起，科學開始逐漸擺脫宗教的影響，二者發生了根本性的逆轉，這時一種以科學為主導的新的人文精神重新產生出來，科學與信仰的關系變成一種共生互補的新關系模式，至今仍然深刻影響著人們的精神世界。
1.1對科學與人文信仰進行重新反思的必要性
長期以來，我們一直對科學與信仰，尤其是信仰中包含的宗教精神抱著一種過分簡單的看法。一般認為信仰在過去科學技術水平低下的情況下占主導地位，是因為科學理性精神的不發達，因此隨著科學技術的發展和理性精神的壯大，信仰也會被科學所控制。然而面對科學技術高度發達的西方世界，尤其是美國，這種科學與信仰之關系的傳統觀點正在日益受到嚴峻的挑戰。當今美國在科學技術方面無可爭議地處在世界領先地位，但是美國的文化以及精神在世界上占有非常強勢的地位。今天的中國比起改革開放以前的中國，在科學技術方面無疑是大大地提高了，但是中國人對于人文精神的需求也越來越明顯。面對科學與信仰同步發展而非此消彼長的新現象，我們有必要從根本上重新思考科學與人文精神之間的關系問題，而不應該采取一種無視現實的自欺欺人的蒙昧態度。
自從儒家思想在漢代取得獨尊低位以來，中國傳統文化尤其是儒家精英知識分子的文化在本質上就采取一種擁有人文精神、人文關懷的文化傾向。這里的人文精神、人文關懷表現為一種道德教化。中國人從來未真正經歷過宗教的暴虐和理性精神的跋扈這兩種相反的極端形式。也正是因為如此，我們對于科學理性與人文精神之間的關系往往采取的是抽象的和形而上學的，即簡單的把二者看作是一種水火不容的對立關系。
毋庸置疑，科學與宗教在西方曾一度處于水火不容的對立關系之中，但是正如他們曾經也在其他的歷史階段中呈現為一種水融的統一關系一樣。在西方歷史長河中，科學與宗教的關系是一種動態的、隨著時代的發展而不斷調整和變化的關系，我們只有用這種辯證的眼光看待二者之間關系，才能真正理解科學理性與人本主義信仰之間表現出來的微妙的共生關系。
