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關鍵詞：稅收籌劃；盈余管理；發展戰略；風險
一、稅收籌劃相關概述
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權利安排自己的事業，倘若依據法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強迫其多繳納稅收。這個觀點在當時得到了法律界的認同。經過逐漸發展，稅收籌劃的定義逐漸規范化，即：在當前法律允許的范圍之內，企業通過事先籌劃與安排經營、投資與理財活動等，從而盡可能獲取節稅的經濟利益。由此可以看到，企業開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關稅收法規且稅收籌劃必須發生在企業投資理財與生產經營活動之前。
（二）稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關法律法規以及各項政策精神前提；二是企業必須嚴格按照經濟法規以及財務方面的相關條款開展稅收籌劃；三是企業應當對我國稅法的各種動態予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動；四是企業在開展稅收籌劃的時候，必須及時對稅收籌劃的相關方案進行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經濟原則。企業在開展稅收籌劃的時候首先要企業的效益應當是重點考慮內容。一是企業在開展稅收籌劃的時候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負擔率；二是企業在對相應的納稅方案進行評估的時候，應當使用資金時間價值的有關理論作為標準，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時期所具有的稅收負擔開展比較，當然在具體比較過程中，企業只有將其變為現值，才可以進行一定的比較。再次，財務決策原則。企業在開展稅收籌劃活動的時候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進企業財務決策中，服務于財務決策。最后，風險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經營風險。企業如果忽略了稅收籌劃存在的風險，那么稅收籌劃很可能會產生相反的作用。
（三）稅收籌劃的重要性
首先，企業通過稅收籌劃，能夠對企業投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業能夠最優化地合理配置擁有的財務資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業監管的有效性，讓企業金融目標得到更準確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業利潤分配方案+投資計劃+融資計劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業的稅收負擔，增加企業的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業盈余管理的影響
（一）企業正向盈余管理時稅收籌劃
對其產生的影響企業的正向盈余管理常常是通過延遲確認費或加速確認收入等應計利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價格折扣等方式以增加操縱費用和銷售費用支出等真實交易方式，或通過利用會計政策變更等措施調增會計盈余。當企業運用上述手段來開展盈余管理的時候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權衡。當企業處于正向盈余管理的時候，這就意味著企業需要支付更高地所得稅成本，即企業可以利用會計準則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計盈余上漲的同時稅收成本不增加。根據有關調查，許多上市企業的確存在利用會計準則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產生的所得稅成本的行為。依據我國《企業會計準則》的相關規定，在選擇固定資產折舊方法的時候，企業可以選擇如下集中折舊方法：年數總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言，許多企業更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負擔率，然而這卻會相應地使得會計盈余減少。在選擇存貨計價方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計價方法的選擇應該基于最有效最充分地利用成本費用其抵稅效應，從而能夠最大限度地獲取“免費使用”的資金。因此企業可以選擇前期成本比較大的計價方法，當物價水平上升時，選擇加權平均法更為合適；當物價水平降低時，選擇先進先出法；然而企業采取這兩種方法都會對會計盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當企業開展正向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業盈余管理的程度呈負相關。
（二）企業負向盈余管理時稅收籌劃
對其產生的影響據有關研究發現，企業為了獲取更好的外部發展環境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當企業本期收益遠遠高于預期的時候，為了確保利潤持續穩定增長，這些企業往往會采取提前確認損失或費用和延遲確認收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計算法來計算應納稅所得額，因此當企業采取負向盈余管理時，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負擔率也會自動降低。企業開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時間價值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業管理層會產生提前確認費用和推遲確認收益的動機，從而采取相應的對策措施來降低本期應繳納的所得稅。為此，如果企業目的是為了降低本期盈余的時候，盈余管理和稅收籌劃對于會計政策的選擇是相一致的，因此企業通過稅收籌劃能夠達到進一步降低盈余的目的。由此可見，當企業開展負向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業盈余管理的程度呈正相關。
三、企業控制稅收籌劃風險可行策略
（一）企業應當加強與稅務機關的溝通
在實際操作中，由于現行稅收方面的法律法規針對具體的稅收事項留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內稅務機關也擁有一定的自由裁量權以及稅務執法人員參差不齊的素質等方面的影響，會使得稅收政策在具體執行過程中出現偏差，這就可能給企業開展稅收籌劃帶來風險。因此企業在開展稅收籌劃的時候，不僅需要正確理解現行的稅收政策，還應當加強與稅務機關之間的溝通交流，爭取在業務上獲取稅務機關的認可與指導，從而達到節稅的目的。
（二）企業應當樹立稅收籌劃風險意識
在實際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產品市價波動等客觀環境因素的變化必然會對企業的財務狀況產生影響，再加上如果企業對當前稅收法律法規的不合理運用，就會使得稅收籌劃的結果偏離企業預期目標，從而給企業造成損失。因此各個企業應當加強對稅收方面的法律法規的學習，并盡力熟悉并準確把握相關規定，在充分掌握自身企業實際生產經營的相關信息基礎上，將兩者結合起來予以細細研究，只有如此，企業才能夠預測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優化選擇既遵循稅收法律規法規，又符合企業自身利益的稅收籌劃方案。
（三）全面提升稅收籌劃人員素質
企業稅收籌劃人員自身素質在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業必須對稅收籌劃人員加強法律、稅收、會計、財務等方面的專業知識培訓，使其真正對上述培訓內容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質量，同時也減少了稅收籌劃的風險。如有必要，企業還可以考慮向外聘請專業的稅收籌劃專家為針對企業自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結論
在當前市場競爭日益激烈的形勢背景下，稅收籌劃已經成為了企業財務戰略體系的重要構成之一，是企業增強自身競爭力的有效途徑之一。本文先簡單闡述了稅收籌劃的相關概念，然后具體分析了稅收籌劃對企業盈余管理的影響，最后提出了企業控制稅收籌劃風險的應對策略，希望能借此提供相應參考，使企業在實際生產經營過程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關系，并控制好稅收籌劃風險，最終促進企業健康有序發展。
參考文獻：
[1]宋銀銀.稅收籌劃在企業財務管理中的運用[J].合作經濟與科技,2015(02).
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關鍵詞 “營改增” 一般納稅人 小規模納稅人 籌劃
經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，本文通過比較從一般納稅人處采購貨物和從小規模納稅人處采購貨物對企業收益的影響，為煤炭企業特別是實施“營改增”后正確選擇供應商，使得企業降低稅負，提高收益提供思路。
一、“營改增”對煤炭企業的影響
煤炭行業作為我國基礎性行業，由于行業的特殊性，在企業采購過程中，根據供應商的增值稅納稅人類別，企業采購業務可以分為兩種：一種是從增值稅一般納稅人處采購，另一種是從增值稅小規模納稅人處采購。
由于增值稅進項稅額可以抵扣而營業稅不可以抵扣，因此，從理論來講，“營改增”之后企業的稅負是應該降低的。但是，由于煤炭行業本身特有的復雜性， 涉及的業務、項目以及交易的環節較多，供應商不規范等原因，在取得發票時存在各種問題，具體表現為：首先，經辦人員不理解增值稅專用發票和普通發票的區別，導致取得的增值普通發票或是定額發票無法抵扣稅額；其次，為取得增值稅專用發票抵扣稅額，供應商提供的貨物的含稅售價遠高于貨物的市場售價；再次，一些小規模納稅人或是個體工商戶不具備開具增值稅專用發票的資格，由于去稅務局代開手續繁瑣，無法提供增值稅專用發票。
二、采購價格臨界點概述
企業采購貨物時，一般可以在增值稅一般納稅人處取得增值稅專用發票，在小規模納稅人處取得增值稅普通發票和稅務局代開的增值稅專用發票。假設在貨物的質量和價格相同的情況下：第一，從一般納稅人處采購貨物可以取得的增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣；第二，從小規模納稅人處采購貨物，如果小規模納稅人開具增值稅普通發票。進項稅額不得抵扣；第三，如果小規模納稅人從主管稅務機關代開增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣。在價格相同的條件下，即使從小規模納稅人處取得增值稅專用發票，企業抵扣的進項稅額較一般納稅人少。
所以，企業不會選擇從小規模納稅人處采購貨物，但是當小規模納稅人價格降低到一定程度時，此時企業不管是選擇一般納稅人還是小規模納稅人作為供應商，企業減少的稅費支出相等時，這一價格點就是采購價格臨界點。只有當從小規模納稅人處采購貨物價格低于采購價格臨界點，企業從小規模納稅人處采購貨物時減少的稅費支出才能高于一般納稅人，企業才會選擇小規模納稅人作為供應商。
三、供應商選擇的納稅籌劃
方案一：供應商為一般納稅人，提供增值稅專用發票
假設供應商提供的貨物含稅價格設為P1，能抵扣的進項稅額為P1/（1+稅率）×稅率，由此可以減少應交增值稅以及應交城建稅和教育費附加，因此可少交稅額為P1/（1+稅率）×稅率×（1+城建及附加費率）；又由于購進貨物、需求的勞務及應稅服務的成本（不含稅價）等終將作為費用，這將節約所得稅，具體所得稅節稅額為P1/（1+稅率）×25%。若采用該方案，企業現金凈流出為：P1-P1/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建及附加費率）-P1/（1+增值稅稅率）×25%=P1×[1-1/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建及附加費率）-1/（1+增值稅稅率）×25%]（公式1）
方案二：供應商為小規模納稅人，提供增值稅專用發票
小規模納稅人通過稅務機關代開的增值稅專用發票，稅率為3%，假設雙方的結算含稅價格為P2。因此，沿用上述思路，若采用該方案，企業現金凈流出為：P2-P2/（1+3%）×3%×（1+城建及附加費率）-P2/（1+3%）×25%=P2×[1-1/（1+3%）×3%×（1+城建及附加費率）-1/（1+3%）×25%]（公式2）
方案三：供應商為小規模納稅人，提供增值稅普通發票
假設雙方結算含稅價格為 P3，由于增值稅普通發票無法抵扣稅額，故此該方案不能減少應交增值稅、應交城建稅及教育費附加，但是可以減少應交所得稅。故本方案企業現金凈流出為：P3-P3×25% = P3×（1-25%）（公式3）
假設上述三個方案企業現金凈流出為相同，即公式1=公式 2=公式3時，可以得出，采用不同方案時的含稅價格比。若假設方案一的價格P1=1，則可以得出，在企業現金凈流出相同情況下，另外兩種方案的含稅價格比，如表1：
假設某煤炭企業需要采購原材料一批，貨物稅率為17%，A供應商可開具17%增值稅專用發票，含稅售價為100萬元；B供應商為小規模納稅人，提供3%增值稅專用發票，含稅售價為86萬元。根據上表所示，選擇A、B供應商為企業節約的稅費相同；如果B供應商報價87萬元，超過報價比0.86時，應選擇 A供應商，反之，應選擇B供應商。
本文僅就煤炭企業在選擇供應商時提供了一種降低企業稅負的思路，在全國全面實行營改增形勢下，煤炭企業只有積極主動了解有關“營改增”稅收法律法規的變化，加強內部管理，充分利用“營改增”政策，在企業支出的各個方面不斷加強納稅籌劃，才能有效降低企業稅負，從而實現企業利益最大化。
（作者單位為安陽鑫龍煤業有限責任公司財務部）
參考文獻
關鍵詞：營改增 企業 制造業 稅收籌劃
根據著名經濟學家許小年的調研，中國制造業現已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業的整體優勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實施營改增的背景下，企業必須順應時展形勢，快速適應新的稅制環境，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。
一、營改增稅制改革的背景
營改增是指將征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業稅改增值稅試點，實現行業領域的全覆蓋。按照財政部的規劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業17%的標準稅率降低到13%。2015年，我國第二產業稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業的利潤率普遍不到10%，大多數加工業企業正處于困境之中，而營改增有利于持續推進創新驅動發展戰略，使企業借助“互聯網+”實現深度轉型，并向高端制造業發展，形成新的生產方式、產業形態和商業模式。
二、營改增落地對企業財務的影響
營改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業的稅務負擔。實施營改增意味著企業必須取得合法有效的進項稅票，才能得到抵扣，這有利于規范企業經營行為，推動行業的優勝劣汰。當然，實施營改增對企業也有著不利影響。營業稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業必須從供應商處取得足夠的增值稅發票，這為采購和財務管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內企業往往難以適應統一的稅收政策。
三、營改增落地后企業財務的稅收籌劃方案
（一）重視稅務風險評估，全面提高會計核算水平
營改增的總體減稅規模高達1萬億左右，這是我國政府實現減稅降負的大手筆。企業應重視對稅務風險的內部評估和控制，積極做好營改增的應對工作，讓財務人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程。企業應設立專職稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數據收集、稅款計算、稅務申報繳納、發票領購等涉稅工作。財務部門必須改革計價模式，完善會計核算內容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強財務內部控制，注重供應商及發票管理
企業必須認識到增值稅專用發票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發票，才具備抵扣的條件。財務部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業的納稅籌劃工作出力獻策。企業應加強財務內部控制，對原材料供應商進行認真、全面、系統的篩查，與實力強、信譽好的企業加強合作，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以增加進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。對于合同管理以及發票的購買、開具、傳遞、管理等環節，企業應當制定嚴格的規章和流程，保障整個過程和形式的規范性。在日常生產經營管理過程中，企業要確保所購進物資的合同流、發票流、現金流相符，實現“三流合一”。
（三）主動做好納稅籌劃，積極落實企業涉稅工作
營改增已是大勢所趨，企業要想提高經營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務部門要充分利用現行稅收政策，統一規劃納稅籌劃事宜，采用節稅、避稅、分散、轉移、增加費用等手段，以最優的納稅籌劃方案降低生產成本。在采購管理工作中，企業可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應商的話語權，確保高質低價，還能保證獲得增值稅專用發票。資金具有較強的時間價值特性，企業應盡快取得進項稅發票，盡量延遲開出銷售發票，延緩當期應繳納的稅款，從而增加現金流量，最大限度地減少核算期間內稅負不均衡的現象。隨著我國“營改增”的推進，傳統的制造業生產企業應改變“大而全”的經營模式，將優勢資源集中投入到主營業務當中，把非主營的物流配套服務等交給專業的服務公司，以優化成本費用結構，享受稅收抵扣政策。
四、結束語
按照著名稅收專家李煒光的調研，我國企業的實際稅費負擔率接近40%的水平，遠遠超過了很多發達國家和發展中國家。而營改增可總體降低企業賦稅，從供給側促進產業升級，這是我國稅制改革的重要內容。經濟新常態下，企業應抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策優化成本結構，降低稅收負擔，實現效益性增長的目標。
參考文獻：
[1]馬靖.試論營改增對企業財務管理的影響及對策[J].經營管理者，2015（3）
一、有關稅收籌劃的基本概念
對于生產經營者來說，稅收的無償性就決定了其稅款的支付為企業資產的凈流出，并沒有與之相應的收入項目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當于是增加了企業的純經濟收益。因此，很多企業都在想方設法采取各種舉措來減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險，逃稅、漏稅。而這樣無疑是無視稅法的，不僅會面臨較高的懲處成本，而且還會損害到企業的形象，對企業造成嚴重的負面影響。
稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。
廣義稅收籌劃是指納稅人以謹遵稅法為前提，恰當的使用相關技巧與手段，對自己所生產、經營的活動做出合理、科學安排，以此來實現相對較少、緩繳稅款這一目的的財務管理活動。廣義稅收籌劃強調的是遵守稅法，稅務籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說使用價格手段來做稅負轉嫁籌劃，或者是利用合法手段來做避稅籌劃等。
狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應政府稅收政策導向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優惠或者是選擇機會，對其自身所經營的、分配的財務活動做出科學、合理的安排，通過這樣的財務管理活動來實現節稅目的。在狹義稅收中強調的是，稅務籌劃的直接目的是節稅，而且應以法律允許、適應于政府稅收政策導向為根本前提。
二、關于稅收籌劃的形式分析
一般來說，稅收籌劃形式分為節稅、轉稅兩種，指在依據稅法規定的優惠政策基礎上，納稅人通過采取合法手段，實現最大限度地享用優惠條款，以此來實現減輕稅收負擔的這一目的。
(一)節稅
相區別于避稅，節稅是與政府的政策導向、法律意圖相符的，是值得鼓勵的稅收行為。節稅的根本目的在于通過稅法中的優惠政策、減免稅政策對納稅人的稅收負擔進行一定的減輕，以避稅作為對比，總結節稅的特征，表現在以下幾個方面。
1.合法。從法律的角度來看，避稅是使用非違法的手段來少繳或者是不繳稅，而節稅則是使用合法手段來少繳或是不繳稅，通過利用稅法中的優惠政策來進行節稅是標志其合法性的關鍵一點，優惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。
2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來少繳稅，于道義上來看是不正當的。節稅則是正當的行為，是利用國家規定的優惠政策來少繳稅。
3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務工作在今后應當加以完善的。而節稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。
4.調整。節稅的重點在于享受稅收優惠政策，相應的，納稅人應以敏銳的洞察力來調整經營決策，以期滿足稅收優惠條件。
(二)轉稅
轉稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔稅負時，通過提高或是降低價格等手段，將稅收轉移給供應商、消費者的行為，具體有以下幾個特征。
1.屬純經濟行為。就節稅、避稅的性質來說是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉稅是納稅人通過價格自由變動的一種純經濟行為。
2.價格的決定性。只有存在價格的自由浮動，才有轉稅。也就是說，想要實現轉稅的前提條件便是價格自由變動。商品不同的供求彈性帶來的價格區別而影響到廠商的供應量、消費者的消費量，在極大程度上決定了轉稅的程度與方向。
3.與國家稅收收入無關。節稅會在一定程度上影響到國家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會影響到稅收收入。
三、稅收籌劃同財務管理之間的關系
稅收籌劃與財務管理在目標上存在一致性，這一點主要表現在，無論是稅收籌劃還是財務管理，都是實現對資金的充分管理，而且也都是屬于企業自身的財務管控工作，對促進企業的良性發展有重要意義。同時，稅收籌劃是企業對資金做出的事前籌劃，屬于財務管理成本工作中的一個關鍵關節，稅收籌劃工作是從屬于財務管理工作的，與財務管理工作的目標一樣，稅收籌劃的目標也是降低企業的財務成本，盡量保證企業可以實現經濟效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財務管理對象職能會在很大程度上影響到稅收籌劃，財務管理的具體職能主要包括財務的預算、決策等，這些都對企業在進行稅收籌劃時造成重大影響。
四、當前我國企業稅收籌劃現狀分析
企業作為市場的主體，在社會經濟中承擔著非常重要的作用，它有著自身獨立的經濟利息，而且享有法定的利益與權利，并擔負著相應的責任與義務，在國家法律規范的前提之下，自主經營、自負盈虧。自改革開放之后，我國更是對企業的改革放開手，使企業向著現代化的制度邁進。基于此，稅收籌劃也就變得尤為重要，因為它直接與企業市場競爭力、經濟效益存在關聯。但是，雖然稅收籌劃對企業的經濟利息有重要的影響作用，但還是有一些企業缺乏對收稅籌劃的了解，對什么是稅收籌劃，企業的管理者并說不清楚，而對于如何節稅、如何減少企業資金的凈流出，他們不乏會采用一些非法行為。就當前來看，我國已經建立了市場經濟體制，而社會主義法制也在不斷地完善，企業更應該在遵紀守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達到節稅的目的，實現企業利益最大化。
五、企業財務管理中運用稅收籌劃對經濟效益的影響
第一，對籌資成本的影響。籌資成本也就是財務費用，是指企業為了籌集資金而發生的各項費用。稅收籌劃在企業財務管理中的運用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業在籌資中所負擔的稅收數額降低到最小，這樣一來便可以使企業盡可能地獲取到最大的經濟效益。企業的籌資成本，包括在生產經營期間發生的利息支出、金融機構手續費以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過對籌資方式的優化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業籌資的渠道包括企業自我積累、股票發行、內部籌資等，由于這些方式對企業稅收籌劃造成的影響不同，應有針對性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。
第二，對投資成本的影響。投資成本是指企業在取得投資時實際支付的全部款項，包括手續費、稅金等相關費用。借助于稅收籌劃的企業財務管理中的運用，可對投資成本帶來直接影響。這是由于企業在各項生產經營活動中都需要不同程度的投資，而進行投資活動必須要掌握全方面的信息，才能開展下一步的工作。稅收籌劃在實際進行過程中需要大量的投資信息，企業采取的稅收規劃方式不同，其所達到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優惠政策與稅制的不同，也會影響企業的投資情況。
第三，對資金運營的影響。資金運營是企業生產經營活動中的一項重要內容，資金運營情況的好壞直接決定著企業自身經營狀況。在各項資金運營的過程中，需做好相應的財務成本管理工作，而稅收籌劃則是企業財務管理成本中的一項重要工作內容。因此，稅收籌劃會影響企業自身的資金運營，尤其是對于上市企業的資金運營來說，影響更為顯著。對上市企業的資金運營狀況做相應的考察與分析，可見股權集中度與盈余管理程度之間是呈負相關的，也就是說，必須要著重加強稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業為例，分析其稅收籌劃情況，對該企業的自身可利用、可流動資金有一定的影響，該企業積極地進行相關的稅收籌劃工作，有效的確保了生產經營活動中擁有足夠的流動資金。稅收籌劃工作是針對于企業自身經營狀況進行的，還會在一定程度上影響到未來的投資。因此，在進行稅收籌劃時，應充分考慮到資金的運營情況，從而促進企業的良性運轉。
第四，對利潤分配的影響。企業經營的最終目的是獲得最大的經濟效益，因此，企業所進行的各項財務管理工作都在為這一目標而努力。稅收籌劃作為企業財務管理工作中的一個重要環節，其根本目的也是為了使企業獲取更高的經濟效益。而想要獲取最大的經濟效益，企業就必須要針對自身已有的各項利潤做好分配活動，確保企業在良性運轉的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對企業自身利潤分配政策有著關鍵性的影響，合理、科學地利潤分配政策，可以提高企業資本的積累，對企業擴大、再生產帶來積極影響。如果企業在日常財務管理工作中沒有規劃、落實稅收籌劃工作，則會阻礙企業日后的發展。
關鍵詞：新會計準則；房地產企業；稅收籌劃；影響
中圖分類號：F810.42；F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01
稅收籌劃是企業日常生產和經營過程中不可或缺的重要組成部分，指的是企業利用各種合法以及非違法的方式，通過各種形式和途徑，對自身的納稅工作予以科學、合理的策劃以及財務安排的活動。為加強企業會計控制，避免會計舞弊現象的頻繁發生，2006年2月我國對新會計準則進行，從2007年1月1日正式實施開始到目前已經8年有余。房地產企業在新會計準則實施背景之下，稅收籌劃也受到了一定影響。本研究主要分析與探討房地產企業稅收籌劃中新會計準則的影響機制。
一、新會計準則下，房地產企業稅收籌劃所受影響
國家企業經濟活動中被業已規定的財務核算標準，即指會計準則。與原會計準則相比，新會計準則存在較大創新性，既實現了會計信息化，同時在使用范圍和財務報告目標方面更加明確。新會計準則與房地產企業稅收籌劃密切相關的內容主要三點，即存貨計價方法、投資性房地產和固定資產計量。新會計準則在存貨計價方法上開始轉變為加權平均法和先進先出法，原有后進先出法的取消會一定程度地引起房地產企業毛利的波動[1]。在當前市場環境下，如果房地產企業的應對方法不正確，該種計價方法的改變必然會增加房地產企業的一定稅負。房地產企業建設周期較長，房地產企業當期損益與存貨計價方法關聯甚密，當存貨后進先出的計價方法受到限制或被取消，與之相關的當期損益也會受到直接影響。在投資性房地產方面的新規定中，指出投資性房地產如果采用的計量方式為公允價值，攤銷或計提折舊將無法再進行，企業稅負將會有一定程度的增加。關 于新會計準則對固定資產計量的規定，也會直接影響到房企涉稅狀況。
另一方面，新會計準則的一些規定，一定程度上促進了房地產企業稅收籌劃空間的擴展。這種擴展其一表現在可以對公允價值加以利用進行稅收籌劃，在公允價值計量模式方面新會計準則做出了許多新規定，將會對房企負債和資產計量產生較大影響，促使房地產損益計算產生相應變化。房地產企業稅收籌劃空間的擴展，其二表現在可對會計政策加以利用進行稅收籌劃。房地產企業會計政策在新會計準則中有所增加，不同的會計政策對房地產企業稅收籌劃效果也會有所區別。除此之外，新會計準則中對一些新業務的提出，也會為房地產企業帶來新的業務范圍，對房地產企業稅收籌劃空間也有應拓展。針對很多會計事項，新會計準則均作出了修改，這些修改相對原來會計準則，意味著房地產企業必須轉變原來的會計方法。新會計準則針對投資性房地產的會計處理相對舊會計準則限制較多，這些會計準則的變化同時也會致使房企稅收籌劃相應調整當前的操作手段與方式。在新會計準則實施環境下，無論業務核算還是損益方面我國房地產企業都會產生一定變化，而這些將直接對我國房企納稅額度計算產生影響。
二、新會計準則下的房地產企業稅收籌劃建議
根據新會計準則中的相關變化及其對房地產企業稅收籌劃產生的影響，房地產企業必須采取相應的對策。我國房地產具有較為特殊的經營環境，而且所面臨不確定性因素也比較多，在實施稅收籌劃過程中，房地產企業隨時都會有產生問題的可能性，而且難以做到完全規避風險。因此房地產企業應該做到以下兩點：
（一）密切關注稅收政策，增強企業風險防范意識
國家政策和社會經濟發展過程中，稅法會隨之加以調整與修正，稅收籌劃時，房地產企業可依照房地產企業特征構建相應的信息管理系統，利用有效方法掌握稅收政策實際變動情況，便于房地產企業有效、及時的制定風險問題解決措施，盡可能降低由于稅收政策的變動而給該企業帶來的影響。此外，房地產企業還應該對稅收籌劃中所存在的風險加以充分考慮，對稅收籌劃方案予以適時調整，以確保房地產企業能夠合理制定稅收籌劃方案。
（二）房地產企業應加強和稅務機關的交流與溝通
我國并未嚴格規定納稅范圍，而且稅法中也未規定稅法行為，稅法本身所具有的特征，在很大程度上提升了房地產企業籌劃稅收的難度，因此，在稅收籌劃過程中，房地產企業應與稅務機關建立良好關系，保持與稅務機關的聯系和溝通，從而在對一些新業務進行開展時能夠得到稅務機關的及時認可。同時還能對國家關于稅收政策的相關信息盡早獲悉，將因政策變動造成的影響減小到最低。另外，房地產企業還應加強對會計基礎工作的規范管理[2]。房地產企業的稅收籌劃必須立足依法納稅觀點，根據律法規定設立規范、完整的財務會計報表、賬冊及憑證。準確、合理的企業會計處理與會計憑證，是順利實施納稅檢查的重要保障。
三、總結
受到房地產企業自身以及外部等多方面因素的影響，可能會導致一定稅務籌劃風險的出現，不利于全面、有效實施企業稅收籌劃工作，同時也會影響到房地產企業稅收。為此，需要對稅務籌劃風險的成因和特點等進行分析，并積極的尋找有效措施，以有效管理并控制各種稅務籌劃風險，保證房地產企業稅務籌劃工作的順利開展具有十分重要的現實意義。
參考文獻：
[關鍵詞]企業稅收籌劃；整體利益
一、稅收籌劃對籌資決策的影響
對任何一個企業來說，籌集資金是進行一系列經營活動的先決條件。不同的籌資技術達到的效益與負擔的稅務卻有很大的差異，需要投資者在籌資活動中進行籌劃，企業在籌資活動中進行稅務籌劃，應著重分析所籌資金的資金結構和稅率，資金結構是指企業類資金的構成及比例關系。這一比例安排是否得當，不僅關系到企業財務風險的大小、資金成本的高低、財務杠桿利益的多少，而且影響著企業的稅負。從節稅角度看，籌集一定比例的借入資金會減少企業所得稅支出，使用借入資金所支付代價的利息，作為財務費用會減少企業利潤，從而減少計算所得稅的基數，達到節約所得稅的現金流出的目的。
二、稅務籌劃對投資決策的影響
(1)投資區域的選擇。投資者利用區域性稅收傾斜政策，比較不同區域的稅務成本差異，以達到降低稅負的目的。(2)投資行業的選擇。投資者利用行業性稅收優惠政策，比較投資不同行業的稅負優惠，以獲得較低稅負。一是對國家需要重點扶持的高新技術產業開發區設置的高新技術企業擴大對創業投資等企業，以及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠：二是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免政策采取替代性優惠政策；四是取消了生產性外資企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等。(3)設置分支機構的選擇。分公司不具有法人資格，不能享受地區稅收優惠待遇。分公司作為總公司的一部分，它所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤，從而減輕總公司的稅負。子公司具有法人資格，可享受當地稅收優惠待遇，但獨立承擔盈虧責任。(4)投資企業組織形式的選擇。企業按投資來源不同，分為內資企業和外資企業，這兩種不同類型的企業，所得稅的優惠政策也不同。內資企業的所得稅減免優惠政策適用范圍較窄，僅是對第三產業、利用“三廢”企業及校辦廠、福利生產企業等。外資企業的減免優惠適用范圍較寬，它可以是生產性企業、產品出口企業、先進技術企業等。(5)投資期限和再投資的選擇。我國為了克服外商投資企業的短期行為，促進產業結構的合理調整，對外資企業的經營期限作了規定，達到這一年限方可享受某些稅收優惠，在投資舉辦外資企業時，選擇享受某些稅收優惠的經營期限，不僅可使企業少交稅金，也符合國家產業結構的調整政策。國家為了鼓勵外商的長期投資，對于投資者的資本利得再投資行為規定了可以享受退還已納所得稅稅款40％的優惠。
三、稅收籌劃對利潤及其分配活動的影響
(1)利用股票股利。在利潤分配活動中，企業采用不同的股利分配政策，所承擔的稅負也不同。目前我國企業的股利分配形式主要有兩種，現金股利和股票股利。按稅法規定股東分得的現金股利須交納個人所得稅，分得的股票股利則免稅。企業發放股票股利既有利于自身的資本擴張、資金周轉，也有利于股東的稅負減少。(2)利用集體股股利。現行稅法對股份制企業中的集體股給予減免優惠。企業可利用這一優惠在由職工出資組建的股份制企業的稅后利潤分配中，將分配于個人股利的一部分改為集體股留在企業，這樣就可以享受集體股(股利)的免稅優惠，且其財產性質未變，企業再通過改善職工福利待遇等，把節稅的好處落實到職工身上。這既擴充了企業資金，又節約了稅負，職工也得到了實惠，無疑對雙方都有利。
四、財務活動中稅收籌劃應注意的問題
(1)注重企業整體利益的最大化。財務活動中的稅務籌劃不能以節稅為最終目的，要以企業整體利益為出發點，分析影響稅負的各種條件和因素，選擇能使企業整體利益最大的稅務籌劃方案。即在籌劃稅收方案時，不能絕對地強調稅收成本的降低而忽略了因該方案的實施可能帶來其他費用的增加或收益的減少，使企業的總體收益減少。即企業稅務成本降低的籌劃方案必需以企業整體利益最大化為前提，否則是不可取的。(2)注意項目選擇不當導致風險。稅收籌劃涉及企業籌資、投資、生產經營、分配等各個領域，涉及到增值稅、所得稅、營業稅等幾乎所有稅種。由于每個企業的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個項目一個稅種，有的可能涉及多個項目多個稅種，有的是單一性，有的則是綜合性。如果企業未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規范，其籌劃成功的概率必然降低。
參考文獻
關鍵詞：委托-；不對稱信息；所得稅逃避；所得稅籌劃；博弈分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8409（2013）05-0086-07
Game Analysis on the Influence of the Tax Evasion and Tax
Planning of the Corporate Income by Asymmetric Information
MA Jia-xia，LUO Jian-lib
（a.School of Oujiang；b.School of Business，Wenzhou University Wenzhou 325035）
Abstract：when multiply taxable income for taxpayer existed，the principal-agent relationship at the corporate governance structure as a core element，the dual-action of tax evasion and tax planning being considered centralized，through the levying-paying action description betweenthe tax collection authority and the taxpayer，one multi-stage game model under incomplete information environment is established.The equilibrium game solutions are obtained，analyzed by followed under the principal-agent state and without principal-agent state.Further，by using two state comparisons between principal-agent state and without principal-agent state，the loss of efficiency caused by principal-agent is pointed out.The economic effects with series of variables concerning tax-collecting isanalyzed.Although the expected return for the business owners and managers will be reduced significantly by the improvement of tax rate，tax evasion penalty rates，audit rates，the fluctuation risk will be enlarged because the enterprise want to reduce its tax burden by using the way of tax evasion.And the income tax evasion，which isn’t suitable for increasingly sophisticated tax-collecting environment，is pointed out.Under the principal - agent environment，by designing related contract and taking more supervisory measures with business owners，as a result，on the one hand，managers will be encouraged to avoid tax evasion behavior and to encourage tax planning behavior instead；on the other hand，the expectations of earnings can enhanced for the business owners and management.
Key words：principal-agent；asymmetric information；tax evasion of corporate income；tax Planning of corporate income；game analysis
1 引言
企業所得稅逃避（Tax Evasion）是企業通過采取一系列的手段，逃脫已成立的納稅義務，從而減輕或免除所得稅稅負的各類行為的總稱。所得稅逃避因其顯著降低納稅人的稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。對此，國內外學者對所得稅逃避現象進行了廣泛研究，且出現了如Richardson[1]，Slemrod[2]，Schneider[3]等在稅收逃避治理研究領域中做出重要貢獻的大師級人物。因此，企業所得稅逃避問題的研究成為稅收征管領域研究的焦點。
企業所得稅逃避問題的理論研究著重圍繞“企業所得稅逃避治理”這一核心問題，目前主要圍繞兩條主線展開：第一，著重對“影響因素、所得稅逃避及其經濟效應”之間的關系開展理論研究，并進行實證檢驗；目的在于弄清企業所得稅逃避產生的內在動因及后果，進而提出治理措施[4～6]。第二，以經典A-S模型（由Allingham與Sandmo兩人提出，目的在于描述納稅人稅收逃避行為）研究為邏輯起點，著重對第一條主線中理論與實證研究所提出的論點，運用數學模型進行量化分析進而進行數理論證[7～8]。
在這兩條研究主線中，有一類企業所得稅逃避的影響因素至為重要——即企業法人治理結構中的委托-關系。原因在于，盡管企業所得稅逃避受到眾多因素的影響：如宏觀環境因素（如政治法律、經濟、社會文化以及技術等）、產業環境因素（如產業競爭、產業結構等）與納稅人自身因素（如性別、年齡、個人的財富水平、職業、稅務籌劃的知識、對政府信任以及對稅制結構公平性的內在認可等）的影響，但“稅收征管機關-納稅人”之間征納行為的互動無疑是影響所得稅遵從與否的最直接因素；而企業所有者與經理人員之間的委托-關系是研究納稅人行為機制的核心內容之一。
盡管如此，在分析納稅人行為過程中，已有研究多將納稅人作為一個獨立的“黑匣子”，就法人治理結構中委托-關系對企業所得稅逃避的影響缺乏整體、系統與深入的研究。
在研究文獻方面，首先，基于委托-理論的相關研究。委托-關系是企業法人治理結構中的核心關系之一；委托模型分析的核心在于解決人的道德風險和逆向選擇問題，而這一問題產生的根源在于委托人和人之間信息的不對稱。激勵機制的設計原理是，委托人通過一種分配制度來獎勵人提供更多的信息，以縮小委托人和人之間的信息不對稱。激勵機制的實質是對于不完全合同的有益補充，誘使人決策目標和委托人利益目標趨同[9]。這方面的研究，如汪賢裕基于委托-模型，提出了狀態觀測模型，并對信息不對稱問題作了貝葉斯分析，討論了不同觀測力度對人努力水平、風險成本和成本等的作用[10]。呂淘以委托理論為基礎，建立了銷售人員激勵的委托模型，分析了相關因素：如企業外部環境的不確定性、企業銷售管理水平和品牌影響力、銷售人員的經驗、能力和風險規避程度等，對銷售人員報酬激勵機制設計的影響[11]。
其次，基于委托-理論，研究稅收逃避問題。這方面的研究文獻相對較少，比較典型的成果有兩位：其一，是Chen等在由一個風險中性的企業主與一個風險厭惡的管理人員所形成的企業法人治理結構中，基于委托-模型，考察了管理與控制缺失所導致的效率損失問題；分析過程中，沒有考慮政府政策，如加大稅收逃避懲罰力度會對企業主與管理人員的影響[12]；其二，Crocker等在委托-關系條件下，分析了成本對于企業所得稅逃避的問題，著重考察了政府逃稅懲罰力度對于企業主與管理人員的影響[13]。
基于已有研究，可以看出以下幾點不足：第一，稅收逃避與稅務籌劃盡管都可以降低企業的整體稅負，但由于“稅收法定主義”，兩者不可同論，已有關于稅收逃避的研究在建立數理模型分析時，將兩種行為進行割裂并沒有整體考慮，更沒有談及兩者的取舍問題。第二，已有研究在建模時僅考慮了單一所得的稅收逃避問題，沒有考慮到企業存在多種所得稅來源問題。第三，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的特點，如何在委托-關系下，企業主設計相關契約以及采取何種措施，盡量規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為。
基于上述分析，通過對“稅收征管機關-納稅人”之間的征納行為進行刻畫，將委托-關系作為核心要素引入研究過程，將稅收逃避與稅務籌劃雙重行為集中考慮，在納稅人存在多種應納稅所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型。進一步地，對無委托-與委托-兩種狀態分別進行分析，隨后進行比較，分析了委托-存在時的效率損失問題；同時分析了一系列稅收征管變量，如稅率、逃稅懲罰率、審計率等對于均衡變量的影響問題；最后，針對所得稅逃避會給企業收益帶來波動的問題，在委托-關系下，分析并得出了企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，可以有效規避人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為的結論。
2 模型
2.1 符號說明與模型假設
為簡化分析，進行如下符號說明與模型假設：
命題6表明，無委托-時，企業稅收籌劃的績效僅與稅率正相關，與稅收籌劃的邊際成本系數負相關，而與其他參數無關；在委托-時，企業稅收籌劃的績效不僅與稅率正相關，與進行稅收籌劃的邊際成本系數負相關，同時還與經理人員的絕對風險規避系數、逃稅懲罰率負相關，同時，與企業主對經理人員稅收逃避監督力度正相關。
需要說明的是兩點：①隨著企業主對經理人員稅收逃避監督力度的加強，由于企業主與經理人之間關于稅收逃避的信息不對稱開始下降，企業主越來越清晰地觀察到經理人員在稅收籌劃方面所做出的努力；同時經理人員所擁有的信息優勢變小，從而稅收逃避的機會變小。另一方面，由于監督力度加強，促使經理人員在高壓下工作，從而促使經理人員要求稅務管理分享份額β的提升，這進一步會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式。由此，隨著企業主對經理人員稅收逃避行為監督力度的加強，會促使經理人員開始謀劃合法的稅收籌劃方式來節稅。
②無論委托-，還是非委托-的情形，企業稅負的增加都會促使企業加強稅收籌劃以達到節稅的目的；但是政府在加大逃稅懲罰力度的同時，不可避免地會打擊企業進行稅收籌劃的績效。
如表4所示，隨著χ1的不斷增大，E（m（χ1）]及n（χ1）逐步縮小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，可以有效降低經理人員稅收逃避的水平（命題4得證）。同時，隨著χ1的不斷增大，及12不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督，會促使企業主與經理人員之間收益分成系數上升（命題5得證），同時也促使了企業稅收籌劃績效的提升（命題6得證）。隨著χ1的不斷增大，J及K不斷增大，同時12也在不斷增大，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，經理人員的成本及激勵成本都會顯著下降（命題8得證）。進一步地，隨著χ1的不斷增大，（11）與E（12）在不斷增大，Var（11）與Var（12）在不斷減小，表明隨著企業主對經理人員的稅收逃避行為進行監督力度的加強，管理人員的期望收益都會有顯著的提升，波動會有顯著的減小；在不考慮監督成本時，企業主的期望收益會有顯著提升，但無論如何期望收益的波動會顯著減小（命題9與命題10得證）。
[STHZ]6 結論[STBZ]
所得稅逃避會顯著降低納稅人稅負，不僅在微觀層面上擾亂企業間正常的公平市場競爭，而且在宏觀上導致稅款流失，有效降低政府財政收入水平、進而影響國民經濟持續、快速與健康發展。為此，各國都在進一步加強征管、完善稅收征管系統以圖弱化企業的所得稅逃避行為。正如論文數理分析所論證的：一系列稅收征管變量的經濟效應分析表明，稅率提升、逃稅懲罰率、審計率提升等確實會顯著地降低企業主與管理人員的期望收益，但卻會加大企業收益的波動幅度。可能的解釋是，政府加大稅收征管力度的同時，雖然整體上對于減少稅收逃避有顯著成效；但由于微觀主體的整體稅負加大，加之稅收征管措施在實施力度與范圍方面在不同地域有可能不太均衡，會進一步促使企業進行稅收逃避以減少稅負；從而引起收益的整體不均衡性。
論文通過數理分析進一步表明，無論企業主還是管理人員，對稅收逃避的認同程度越大，其給企業收益帶來的波動風險也越大。同時指出，在稅務征管力度日益加強，委托-關系日益普遍的情形下，為有效規避稅收逃避給企業收益可能帶來的波動風險，比較明智的做法是加大合法的所得稅稅收籌劃，規避非法的所得稅逃避行為。
論文在納稅人存在多種所得的前提下，構建了不完全信息多階段博弈模型，數理研究表明，企業主通過設計相關契約及采取監督等措施，一方面，可以有效規避經理人的稅收逃避行為，鼓勵其稅務籌劃行為；另一方面，可以提升企業主與管理人員的期望收益。
參考文獻：
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關鍵詞：會計準則；稅收籌劃；中小企業
市場競爭越發激烈下，中小企業生存發展的壓力也不斷增加，對于中小企業而言，合理壓縮各項成本支出也變得越發重要。納稅成本是中小企業成本支出體系中的基本構成，為了進行納稅支出的壓縮，很多中小企業都將稅收籌劃作為了首要選擇。從實際效用上來看，稅收籌劃雖然可以幫助中小企業進行納稅支出的控制，但其對中小企業會計工作以及稅務工作開展的要求相對較高，探尋出中小企業更好進行稅收籌劃的一般性策略也變得越發必要。
一、中小企業稅收籌劃概述
稅收籌劃是現階段中小企業節稅的重要手段之一，盡管中下企業的業務類型相對單一，稅收籌劃工作開展上的難度相對較小，但稅收籌劃本身應當遵循的原則相對較多，中小企業者也需要對稅收籌劃工作開展進行更多思考。現階段，越來越多的中小企業在進行稅收籌劃嘗試，中小企業稅收籌劃工作開展的實際水平與能力卻并未明顯提升，很多中小企業的稅收籌劃工作開展中也暴露出了系列問題和不足，提升中小企業稅收籌劃工作開展的正向影響也變得越發緊迫。
二、新會計準則對中小企業稅收籌劃的影響
經濟全球化趨勢越發明顯下，新會計準則應運而生，新會計準則的出現對國內企業會計工作的開展產生了很大影響，中小企業也不例外，且相應稅收籌劃工作開展也受到了明顯影響。例如，新會計準則中細化出來的新會計標準對于企業傳統會計工作開展理念及思路形成了很大沖擊，一些既有的稅收籌劃工作開展方式也需要進行不斷調整與優化。另一方面，在新會計準則的影響下，企業會計人員在稅收籌劃工作開展中需要對系列要求予以兼顧，并確保稅收籌劃工作在開展上符合新會計準則及稅法要求，這很容易在無形中增加中小企業稅收籌劃工作開展的壓力。
三、新會計準則下中小企業會計稅收籌劃更好進行的建議
（一）樹立正確的稅收籌劃理念
新會計準則的出現雖然在側面上增加了中小企業稅收籌劃工作開展的壓力，但對于中小企業而言，其需要對這種外部因素變動進行較好感知并嚴格按照相關要求進行稅收籌劃工作的開展。對于中小企業而言，正確的稅收籌劃理念首先要與稅法及相關要求間保持一致，其次則要真正地有利于中小企業納稅成本控制。建議中小企業財務部門內的會計人員對新會計準則及稅法進行深入學習，并結合企業業務開展狀況及綜合發展實際進行稅收籌劃工作開展的相關規劃，確保稅收籌劃工作在開展上能夠得到較好規范。不僅如此，中小企業內的財會人員作為稅收籌劃工作開展的主體時，其對于稅收籌劃需要有一個更為全面的認識，并對稅收籌劃工作開展的正向影響有一個精準掌握，一旦中小企業稅收籌劃工作開展的理念能夠較好樹立，稅收籌劃工作開展上的完善程度便會不斷增加。
（二）多元化稅收籌劃工作開展方法
中小企業稅收籌劃工作開展的方式方法對最終稅收籌劃成效具有直接影響，中小企業想要在新會計準則下進行稅收籌劃工作的更好開展就需要在方式方法端進行調整。會計電算化技術十分成熟且應用上越發廣泛，中小企業財會工作開展中可以對會計電算化技術進行一定程度運用，在此基礎上，財會人員則要在稅收籌劃工作開展中對計算機及會計電算化技術進行一定的運用嘗試，從而在提升稅收籌劃工作開展效率的同時為中小企業稅收籌劃工作開展提供一個新的選擇。除將電子計算機與相關技術引入并應用到稅收籌劃工作開展中外，中小企業也要在人才視角下進行稅收籌劃專業人才隊伍的打造，通過定期對財會人員進行培養，使得財會人員可以更為嫻熟地對稅收籌劃工作開展中出現的問題予以應對和解決，這也能夠持續性地提升中小企業稅收籌劃工作開展能力并將稅收籌劃工作引向正軌。
（三）逐漸提升稅收籌劃的全面性
中小企業稅收籌劃工作在開展上需要盡可能地對生產經營性活動開展進行涵蓋，提升稅收籌劃的全面性對中小企業納稅負擔的減輕更是具有很大意義。提升稅收籌劃的全面性要求中小企業對稅收籌劃事宜有一個清晰而全面的認識，中小企業自身也需要根據稅收籌劃工作開展實際進行稅收籌劃基本制度的確立，從而為具體工作開展提供更好的指導與規范。不僅如此，中小企業需要對稅收籌劃工作內容進行一定劃分，股權投資、收入確認時間、資產變動以及存貨相關稅收籌劃工作在開展上存在一些差異，企業也可以從這些不同層面進行稅收籌劃工作的開展。借助對稅收籌劃進行的合理規劃與分割，中小企業便可以對將稅收籌劃工作開展的實際范圍，特別是影響范圍進行不斷擴大，這也能夠促進中小企業稅收籌劃能力的不斷提升。更為重要的是，稅收籌劃全面性的提升能夠將稅收籌劃本身的層次性進行不斷多元，中小企業生產經營性活動的開展并不穩定，稅收籌劃工作在開展上的層次性不斷增加也能夠將生產經營性活動開展的不穩定影響予以較好沖淡。
關鍵詞:新形勢 企業稅收 籌劃 途徑
經濟的不斷發展，市場經濟的不斷繁榮，稅收已經成為企業內部存在的首要問題，國家也提高了對其的重視，因為稅收是一個國家的經濟命脈，我國在企業稅收方面也制定了相應的律法，而且也提出了企業稅收籌劃改革，企業如何進行稅收籌劃工作，本文就此進行了重點論述，但是在實施過程中，必然存在著一定的問題，同時也提出了相應了途徑，為企業的稅收籌劃提供了參考性建議。
一、企業稅收籌劃的概況
企業稅收籌劃是一個全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國家制定的一項合法政策，本身就不具有違法性質。特別是近幾年，我國經濟的不斷發展，社會的不斷進步，稅收籌劃這四個字已經開始應用到相關的領域，例如：股份制企業，就把稅收籌劃實施在市場規范中，切實做到了維護企業的整體利益，避免企業逃稅等行為的發生，促進了企業稅收的合法化。企業稅收籌劃問題的處理方式，與稅收法規定的內容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項職能。企業稅收籌劃是在不違背我國稅收的相關政策的前提條件下進行的一種稅收活動。與發達國家相對，我國的企業稅收籌劃還很滯后，發展較為遲緩，稅務工作很難滿足企業發展的要求。目前，它已經成為跨國公司對企業發展的重要籌劃策略，與此同時，企業稅收籌劃，可以減少企業投資的風險，為企業帶來了更多經濟效益，促進市場經濟的不斷完善，為此，企業稅收籌劃越來越受到人們的重視。
二、企業稅收籌劃的影響因素
(一)對稅收籌劃的理解不到位
企業稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業必須合理把握稅收籌劃的內涵，應該以減少納稅義務為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業避稅現象，有利于稅收事業的發展，也為國家增加稅收。但是我國企業對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務機關只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善
企業稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業實際的稅收工作缺乏一定的指導，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至會出現偷換概念的現象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業的發展。
(三)缺乏稅收籌劃專業性人才
企業稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業性人才。我國缺乏稅收籌劃專業性人才表現非常明顯，特別是企業實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質不高，技術以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業性人才的培養。但是據說課程的開設效果并不理想，不能夠滿足企業稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業性人才的培養，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務經理、市場經理等職位相比，“稅務經理”這一字眼恐怕很難在企業的人才需求中出現，對于大多數企業來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。
三、新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑
(一)制定企業稅收籌劃目標
新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業稅收籌劃目標。制定企業稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應該根據企業發展的不同階段來實施，而且它們也應該按照一定的次序進行，首先應該制定的目標是稅收處罰，主要是關于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業占大多數，應該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業經營戰略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業整體利益出發，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現企業經濟利益的最大化。
(二)企業稅收籌劃內容革新
新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之二是企業稅收籌劃內容革新。企業稅收籌劃內容革新主要從企業所得稅法、企業組織形式、企業納稅方式等三個方面入手，才能保證企業稅收籌劃內容的不斷創新。第一，企業所得稅法，它明確規定國債利息稅收必須符合企業與居民兩者之間的權益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業通常選擇優先購買股票的形式，綜合評定投資風險，特別是那些免稅的項目投資，合理地籌劃，給予重點考慮，促進我國產業結構優化，與時俱進地貫徹企業所得稅法的相關內容。第二，企業組織形式，它是每個企業面臨的問題，企業應該根據自身的需求，選擇組織形式，同時也應該承擔相應的稅收義務，不同的企業組織形式有著不同的稅收標準，例如：有限責任公司，不僅僅要繳納企業所得稅，也要繳納個人所得稅。第三，企業納稅方式。當一個企業組織由分公司與總公司組成時，應當是采用匯總繳納的方式進行企業所得稅的上繳工作，所以，當企業在進行下屬公司的設時，是選擇設立子公司還是選擇設立分公司，這就會對企業所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。為此，我們不難看出：企業可以根據總分公司與母子公司在納稅方面的不同規定進行企業組織形式的科學安排，以達到降低企業組織整體稅負水平的目的。
(三)合理籌劃稅收的各個環節
新形勢下強化企業稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個環節。合理籌劃稅收的各個環節，從納稅成本著手，會計必須核算好調減項項目稅收，按照業務的實際情況進行計算，針對于金融資產，應該以公允價值給予后續的計量，采用權益法核算，對其長期的股權資產進行核算，保證企業凈利潤的準確性。其一是合理地進行項目處理工作。企業的有些項目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業開發的新項目，研發經費必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計算方法，在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要有計價方式、折舊方法等兩種供選擇。計價方式是指對存貨進行期末成本計算，保障銷售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價的波動，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會計準則和稅法的規定，允許企業計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業可以選擇固定資產折舊，以達到節稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費，可以為生產企業，以減少相應的納稅所得額。
四、結束語
稅收籌劃是我國企業經營中的重要組成部分，在新形勢下，我國對稅收籌劃一直都支持，強化企業稅收籌劃，主要是為了企業在經營活動中，尋求其行為與國家政策意圖的最佳結合點，稅收籌劃的成功，會使企業承擔稅收負擔減輕，又可以保證國家賦予稅收法規政策的認真落實。
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