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第1篇

近年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷的騰飛，特別是改革開放以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，與此同時(shí)，我國(guó)的企業(yè)發(fā)展也越來越快，各類企業(yè)如雨后春筍一般飛速發(fā)展，同時(shí)，企業(yè)與企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷的加劇，為了更好的滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，各企業(yè)也都在其會(huì)計(jì)成本核算方面做出了許多努力，也取得了相應(yīng)的成果。但是，目前企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算還存在著一些問題期待我們進(jìn)一步的解決。本文就企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的意義、出現(xiàn)的問題以及其解決方法進(jìn)行討論，以期對(duì)企業(yè)相關(guān)的管理能有所裨益。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)成本核算；問題；方法

隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)不得不在其成本方面進(jìn)行更合理的控制與核算。加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，能夠有效的提高企業(yè)的成本預(yù)算，同時(shí)能夠保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能夠降低企業(yè)的不必要的損失。因此，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展與運(yùn)營(yíng)都是非常重要的。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要意義

企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)具有非常重要的積極作用。企業(yè)會(huì)計(jì)成本是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，所產(chǎn)生的包括各類原料、工資、租金等的一切成本。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本的核算，同理，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)中的所有成本進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的結(jié)果形成對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和生產(chǎn)的反饋，因此，做好企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃等都有非常重要的積極作用。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)發(fā)展的過程中，管理人員對(duì)企業(yè)的成本與經(jīng)濟(jì)效益尤為重視，同時(shí)，企業(yè)的成本與經(jīng)濟(jì)效益也是兩個(gè)至關(guān)重要的數(shù)據(jù)。更好的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，不僅能夠及時(shí)讓企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行更好的把控，同時(shí)，也能更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，在企業(yè)得到了更好的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也鍛煉和提高了管理人員的管理水平。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算中出現(xiàn)的問題

1.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算不夠科學(xué)合理

企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算出現(xiàn)的一個(gè)問題就是其沒有做到科學(xué)合理的核算，在會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容上不能滿足科學(xué)合理的設(shè)計(jì)與計(jì)量，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源配置不當(dāng)、經(jīng)濟(jì)或資源優(yōu)勢(shì)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。也就是說，僅僅有企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算是不夠，而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做到讓企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在內(nèi)容上更完整和合理，才能更好的發(fā)揮成本核算的作用，以適應(yīng)企業(yè)的健康快速發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在內(nèi)容上不夠科學(xué)合理，一般包括對(duì)信息收集不夠全面，預(yù)判不夠準(zhǔn)確，缺乏人工歸集處理，人工費(fèi)不精確，技術(shù)成本未能完全進(jìn)行核算等問題。

2.企業(yè)相關(guān)管理人員意識(shí)不足

在企業(yè)發(fā)展的過程中，管理人員可謂是至關(guān)重要，在對(duì)公司的發(fā)展具有非常大的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算所出現(xiàn)的第二個(gè)關(guān)鍵問題就是，企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的意識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中并沒有多大的作用。管理人員忽視了會(huì)計(jì)成本核算的積極作用，從而增加了企業(yè)成本方面的損失。

3.少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高

在少數(shù)企業(yè)中，由于一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，從而導(dǎo)致了其不能更有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算工作，往往也會(huì)在工作當(dāng)中出現(xiàn)許多的問題：成本核算不全面、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)、出于一己私利私自修改數(shù)據(jù)等。同時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)成本核算的忽視，從而導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不能夠更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍撕吐男新氊?zé)，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)成本核算的審核和監(jiān)督不力，從而導(dǎo)致企業(yè)資金的使用不當(dāng)，成本支出過大等不良情況，影響了企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法存在問題

一方面，由于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目越來越多，企業(yè)的發(fā)展也越來越快，而相對(duì)于這樣一種飛速發(fā)展的形勢(shì)，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算管理的方法卻并沒有得到相應(yīng)的提高，很多企業(yè)仍然沿用比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式，其核算方法往往相對(duì)比較落后，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。另一方面，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算的具體操作方法不規(guī)范，從而導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)結(jié)果不能真實(shí)的反應(yīng)實(shí)際情況，影響了企業(yè)對(duì)未來市場(chǎng)的規(guī)劃和戰(zhàn)略部署。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算問題的解決方法與對(duì)策研究

1.不斷完善會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度

俗話說得好，“沒有規(guī)矩不成方圓”，因此，一個(gè)企業(yè)，沒有制度，就一定不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的問題上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地完善會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度，把所有應(yīng)該納入核算的內(nèi)容都納入進(jìn)去，并制定合理的規(guī)章制度，完善的制度才能保障企業(yè)出現(xiàn)不必要的成本支出問題。

2.提高企業(yè)核算的意識(shí)

提高企業(yè)的管理人員的核算意識(shí)是提高企業(yè)核算意識(shí)的關(guān)鍵，只有企業(yè)管理人員意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要性，才能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算，細(xì)化與完善管理和核算制度，提高核算精準(zhǔn)度，促進(jìn)企業(yè)更有效的開展成本核算工作。

3.提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)

人才的素質(zhì)是影響企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，那么就一定要提高企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)。同理，在企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方面，也應(yīng)當(dāng)尤為重視企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。只有企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)成本核算從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)過關(guān)，并能夠在實(shí)踐中不斷的提高其自身的專業(yè)水平，能夠更全面的考慮各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本，做到無(wú)遺漏、不浪費(fèi)。相關(guān)從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)不斷的積極學(xué)習(xí)，以期能夠應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜的成本核算。只有不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能更有效的提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的效率和企業(yè)整體的管理水平。

4.加強(qiáng)審核檢察與監(jiān)督

在提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的檢察與監(jiān)督，提升管理水平，加強(qiáng)管理力度。企業(yè)會(huì)計(jì)審核部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于企業(yè)的資金使用、成本控制等進(jìn)行重點(diǎn)審查，這樣就能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的管理效果。企業(yè)個(gè)人或者某些部門在申請(qǐng)使用資金的時(shí)候，企業(yè)會(huì)計(jì)審核部門應(yīng)當(dāng)充分做好資金的審核，并要求其提供詳細(xì)的書面申請(qǐng)材料以及資金的詳細(xì)使用情況說明，根據(jù)目前市場(chǎng)的具體情況，進(jìn)行全面而詳細(xì)的核算，對(duì)于能夠通過嚴(yán)格審核后的符合條件的資金申請(qǐng)，才能通過批復(fù)。只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的監(jiān)督與審核，才能更有效的去完成核算工作，同時(shí)，也為企業(yè)避免了不必要的資金財(cái)政的支出，為提升企業(yè)效益、加強(qiáng)管理等有非常好的作用。

5.優(yōu)化成本核算方法，完善會(huì)計(jì)管理方式

不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法，從而提高企業(yè)管理水平，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。一方面，對(duì)于部分采用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極通過改革優(yōu)化成本核算方法，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況和特點(diǎn)，立足企業(yè)個(gè)環(huán)節(jié)流程的運(yùn)營(yíng)，采用更加有效和有針對(duì)性的成本核算方法。只有適合企業(yè)本身的核算方法，才是最好的方法。另一方面，對(duì)于一般企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)牟捎枚~法、分布法、以及品種法等不同的成本核算方式方法，并結(jié)合自身具體的發(fā)展情況進(jìn)行合理的成本核算，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的綜合水平，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和效益的提升。不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理方式，從而提高企業(yè)管理水平，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理的成本核算的管理制度，以提高企業(yè)的綜合效益。同時(shí)，企業(yè)管理人員還應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)成本核算的可持續(xù)性，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自己的技術(shù)創(chuàng)新，使科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，先進(jìn)的技術(shù)還能不斷節(jié)約成本，增創(chuàng)收入，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)長(zhǎng)期立于不敗之地。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在企業(yè)的發(fā)展中具有舉足輕重的地位。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算還存在很多的問題，諸如企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算不夠科學(xué)合理、企業(yè)相關(guān)管理人員意識(shí)不足、少數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高、企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法存在問題等一系列的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的對(duì)策，可以通過不斷完善會(huì)計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度、提高企業(yè)核算的意識(shí)、提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、加強(qiáng)審核檢察與監(jiān)督、優(yōu)化成本核算方法，完善會(huì)計(jì)管理方式等方法和對(duì)策來解決出現(xiàn)的問題，并促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的效果，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)更快更好的發(fā)展。

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第2篇

就運(yùn)行結(jié)果與運(yùn)行方式而言，事業(yè)單位與企業(yè)存在著本質(zhì)上的區(qū)別，以至于兩者之間的要素構(gòu)成的各不相同。事業(yè)單位基本會(huì)計(jì)要素有五大類，分別是收入、資產(chǎn)、支出、負(fù)債以及凈資產(chǎn)等；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素有六大類，分別是所有者權(quán)益、資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)等。針對(duì)會(huì)計(jì)要素，事業(yè)單位與企業(yè)在負(fù)債與資產(chǎn)兩方面不存在較大差異，因此文章將重點(diǎn)介紹其他幾種要素。

1.所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部?jī)糍Y產(chǎn)本身屬于一種資產(chǎn)凈值，具有預(yù)算會(huì)計(jì)持有、非營(yíng)利性組織和政府所擁有、產(chǎn)權(quán)相對(duì)單一等特征。而在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中，所有者權(quán)益和與事業(yè)單位內(nèi)部?jī)糍Y產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。所有者權(quán)益即把企業(yè)資產(chǎn)中的負(fù)債扣除之后，由所有者所享有的部分剩余權(quán)益。

2.利潤(rùn)。在某會(huì)計(jì)期間之內(nèi)，企業(yè)所獲得的所有經(jīng)營(yíng)成果都可視作其利潤(rùn)。利潤(rùn)屬于企業(yè)所有會(huì)計(jì)要素中的一種特殊類型，以企業(yè)自身的基本盈利性質(zhì)為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)置。與企業(yè)不用，事業(yè)單位在本質(zhì)上是非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，因此事業(yè)單位內(nèi)部并不具備利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)要素。

3.收入。事業(yè)單位基本資金來源是財(cái)政撥款，其收入主要指在法律允許的前提下，從其他事業(yè)單位、財(cái)政部門或者是上級(jí)單位所取得的資金，且該資金具有非償還性特征。與事業(yè)單位不同，企業(yè)的資金來源是企業(yè)提供勞務(wù)、銷售產(chǎn)品等環(huán)節(jié)所獲得。而其收入則是在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中形成的一種資金流入，并且和所有者的資本投入并無(wú)任何關(guān)系，而且還可以在一定程度上增加所有者的基本權(quán)益。

4.支出。事業(yè)單位在支出環(huán)節(jié)的主要目標(biāo)是耗費(fèi)，其支出屬于資金消耗的一種表現(xiàn)形式，通常發(fā)生于建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、業(yè)務(wù)開展等環(huán)節(jié)。企業(yè)在支出環(huán)節(jié)的主要目標(biāo)則是取得更多收入，力求獲得最大經(jīng)濟(jì)效益，因此屬于資金流出的一種表現(xiàn)形式，往往在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生。

二、核算內(nèi)容及核算方法存在著區(qū)別

事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本核算內(nèi)容及核算方法存在著區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。①事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，其核算方法還存在著明顯差異。除了核算固定資產(chǎn)時(shí)兩者的方法不同之外，在核算無(wú)形資產(chǎn)時(shí)同樣存在著差異。②事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)存在著差異。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本科目的設(shè)計(jì)方面較為簡(jiǎn)單，且整體數(shù)量相對(duì)較少；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本科目的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)則較為細(xì)化和全面化。③事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本核算內(nèi)容也存在著區(qū)別。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行核算工作時(shí)，其工作內(nèi)容不包括成本核算，而且針對(duì)盈利性業(yè)務(wù)，只需要核算其內(nèi)部成本；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在核算過程中，以成本和算法作為基本方法，旨在對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行宏觀管理。

三、會(huì)計(jì)等式存在著區(qū)別

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本等式是支出+資產(chǎn)=收入+凈資產(chǎn)+負(fù)債，該等式是一種動(dòng)態(tài)型等式，是對(duì)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)的收支結(jié)余、凈資產(chǎn)實(shí)際增值情況的客觀反映。由于事業(yè)單位開展活動(dòng)時(shí)的資金來源是財(cái)政撥款，所以嚴(yán)格管理其資金使用狀況顯得十分重要，以此方式防止出現(xiàn)資金濫用等情況。因此，針對(duì)事業(yè)單位而言，其會(huì)計(jì)等式必須采取動(dòng)態(tài)體系。同時(shí)，事業(yè)單位在編制內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，該基本等式就成為其重點(diǎn)參考依據(jù)。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本等式是資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債，該等式則是一種靜態(tài)型等式，主要反映了個(gè)會(huì)計(jì)要素間實(shí)際數(shù)量關(guān)系、企業(yè)具體資產(chǎn)歸屬等。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本等式表明企業(yè)擁有者與企業(yè)之間屬于獨(dú)立存在的關(guān)系，而且該等式同樣可以成為企業(yè)編制內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的重點(diǎn)參考依據(jù)。

四、核算基礎(chǔ)存在著區(qū)別

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)包括兩種，分別是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，其中，收付實(shí)現(xiàn)制又被稱作實(shí)收實(shí)付制、現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制將實(shí)收實(shí)付作為其標(biāo)準(zhǔn)，以此方式確認(rèn)本期所產(chǎn)生的費(fèi)用和實(shí)際支出。若該費(fèi)用為本期支出款項(xiàng)，而該收入為本期收進(jìn)款項(xiàng)，則在任何條件之下，都必須將其視作本期費(fèi)用與本期收入。而如果該費(fèi)用與收入為期末所支出或收進(jìn)，盡管其產(chǎn)生時(shí)間在本期，但卻不能將其視作本期費(fèi)用與本期收入。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，又被稱作應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制則把應(yīng)收應(yīng)付視作其標(biāo)準(zhǔn)，并以此方式確認(rèn)本期所產(chǎn)生的費(fèi)用和實(shí)際支出。如果該收入能夠反映本期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，而該支出能夠反映本期的具體生產(chǎn)消耗，則在款項(xiàng)未實(shí)際付出或者收進(jìn)的前提下，都需要將其視作本期費(fèi)用與本期收入。而如果該費(fèi)用與支出不能夠歸屬于本期，則即使其款項(xiàng)的付出時(shí)間或受到時(shí)間在本期，同樣禁止將其視作本期費(fèi)用與本期收入。

五、結(jié)語(yǔ)

第3篇

一、稅收會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確

按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會(huì)計(jì)的定義來看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國(guó)的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問題。

（三）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會(huì)計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫(kù)單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程。這種多層次的會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算問題。

2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見。

3.會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫(kù)稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會(huì)計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的條件。

4.會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長(zhǎng)度均超出其他專業(yè)會(huì)計(jì)所能承受的水平，會(huì)計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對(duì)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1 994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國(guó)家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫(kù)一體化對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國(guó)庫(kù)成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫(kù)一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫(kù)。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路

本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對(duì)稅收成本收益的核算

應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

（二）在核算層級(jí)上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來說，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化

隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】155號(hào)）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

第4篇

一、稅收會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確

按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會(huì)計(jì)的定義來看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國(guó)的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問題。

（三）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會(huì)計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫(kù)單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程。這種多層次的會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算問題。

2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見。

3.會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫(kù)稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會(huì)計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的條件。

4.會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長(zhǎng)度均超出其他專業(yè)會(huì)計(jì)所能承受的水平，會(huì)計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對(duì)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國(guó)家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫(kù)一體化對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國(guó)庫(kù)成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫(kù)一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫(kù)。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路

本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對(duì)稅收成本收益的核算

應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

（二）在核算層級(jí)上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來說，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化

隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】155號(hào)）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算軟件

一是以規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會(huì)計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺(tái)統(tǒng)

一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。新晨

四、稅收會(huì)計(jì)核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的稅收會(huì)計(jì)核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫(kù)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會(huì)計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過一系列的評(píng)價(jià)控制指標(biāo)以及對(duì)這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制

要把稅收征收成本的高低作為評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對(duì)實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識(shí)

第5篇

一、稅收會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀及存在的主要問題

隨著現(xiàn)行稅收征管改革的深入，特別是近年來稅務(wù)信息化建設(shè)的發(fā)展，現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算日漸凸現(xiàn)出與稅收發(fā)展的不適應(yīng)，嚴(yán)重地滯后于稅收征管改革，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅收會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)體系中的地位不明確

按照我國(guó)現(xiàn)行對(duì)會(huì)計(jì)體系的分類方法，把會(huì)計(jì)分為企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的組成部分；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅收會(huì)計(jì)并非預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，稅收會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)是并列的關(guān)系。對(duì)于這一問題，國(guó)家有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中沒有明確說明，甚至在1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革中出臺(tái)的一系列預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中也只字未提稅收會(huì)計(jì)，給人的感覺似乎稅收會(huì)計(jì)不屬于預(yù)算會(huì)計(jì)。因此，從上個(gè)世紀(jì)后期開始，稅收會(huì)計(jì)總是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)之外，其在會(huì)計(jì)體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對(duì)稅收會(huì)計(jì)的研究無(wú)法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）稅收會(huì)計(jì)核算內(nèi)容存在局限性

從稅收會(huì)計(jì)的定義來看，稅收會(huì)計(jì)核算的對(duì)象始終圍繞著稅收資金運(yùn)動(dòng)，實(shí)質(zhì)上就是圍繞著稅收收入的實(shí)現(xiàn)、征解、入庫(kù)、減免和提退進(jìn)行核算的，而對(duì)稅收成本這一問題卻視而不見。目前，因我國(guó)對(duì)稅收成本缺乏一個(gè)科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的核算體系，社會(huì)上對(duì)我國(guó)稅收成本率的高低說法不一。有的人士分析，目前我國(guó)的征稅成本率高達(dá)5%～6%；有的人士則認(rèn)為。我國(guó)的稅收征收成本率大約為4.7%左右。而目前發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征收成本率一般在1%～2%之間，低的如美國(guó)為0.6%，日本為0.8%；高的如加拿大為1.6%，法國(guó)為1.9%。相比之下，不論就高還是就低，我國(guó)的稅收成本都是一個(gè)突出問題，這在建設(shè)節(jié)約型社會(huì)、強(qiáng)調(diào)增產(chǎn)降耗的今天，已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)的重大問題。

（三）稅收會(huì)計(jì)核算功能趨于統(tǒng)計(jì)化

從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置和核算內(nèi)容來看.歷次稅收會(huì)計(jì)核算改革或會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整，都是根據(jù)稅收政策的變化而變化，核算內(nèi)容越改越復(fù)雜.核算指標(biāo)和核算體系越來越龐大，也使得稅收會(huì)計(jì)核算的信息化舉步維艱。目前，全國(guó)尚沒有一套成熟的稅收會(huì)計(jì)核算軟件，其原因就在于對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算功能的定位不準(zhǔn)，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計(jì)范疇的，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)不分，所需的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)用會(huì)計(jì)核算的方式反映和獲取，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算難度，也不利于稅收會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮。

（四）現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過于復(fù)雜

會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)，依據(jù)基本會(huì)計(jì)法律法規(guī)來進(jìn)行的?，F(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)除了要遵循一般會(huì)計(jì)法律法規(guī)之外，還要結(jié)合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設(shè)計(jì)。由于這個(gè)特殊性的存在，使得稅收會(huì)計(jì)核算制度既要符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的要求，又要兼顧稅收管理本身的業(yè)務(wù)需求。從現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)情況看，存在著會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多、會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題，具體表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次過多。稅收會(huì)計(jì)設(shè)置了上解單位、混合業(yè)務(wù)單位、雙重業(yè)務(wù)單位和入庫(kù)單位四種不同的會(huì)計(jì)核算單位，四種核算單位核算范圍不盡相同，除了入庫(kù)單位完整地反映了稅收資金運(yùn)動(dòng)的整個(gè)過程之外，其他三種核算單位只是部分反映了稅收資金的運(yùn)動(dòng)過程。這種多層次的會(huì)計(jì)核算單位的設(shè)置，雖然與稅收征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較接近，但從會(huì)計(jì)核算體系上看并不科學(xué)，造成了對(duì)同一核算對(duì)象多次重復(fù)核算問題。

2.會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置較多、較繁。由于稅收工作的特殊性，經(jīng)常要求稅收會(huì)計(jì)對(duì)同一個(gè)數(shù)據(jù)從不同角度進(jìn)行反映，以滿足不同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)置非常復(fù)雜。主要是明細(xì)科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設(shè)置明細(xì)，以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設(shè)置明細(xì)，以滿足分稅種管理的需要，有的還要按征收單位或征收人員設(shè)置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質(zhì)量的需要。稅收會(huì)計(jì)明細(xì)科目的這種復(fù)雜性在其他專業(yè)會(huì)計(jì)中較為少見。

3.會(huì)計(jì)核算憑證的取得缺乏客觀性。稅收會(huì)計(jì)核算的主要憑證－－稅票，既是完稅證明，又是預(yù)算收入憑證，還是統(tǒng)計(jì)核算憑證；同樣－份稅票，它的不同聯(lián)次具有不同的作用，有的是在途稅金核算憑證，有的是入庫(kù)稅金核算憑證。幾乎所有的稅收會(huì)計(jì)核算憑證均由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定、統(tǒng)一印制，絕大部分憑證由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定并集中印制，少部分由地（市）、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式自行印制，這種主要核算憑證由一個(gè)部門制定和印制在一定程度上不符合會(huì)計(jì)核算客觀性的條件。

4.會(huì)計(jì)明細(xì)賬設(shè)置量過大，且大量使用多欄式。一個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)所管的納稅戶常常有幾百戶，多的達(dá)幾千戶，稅種一般有十幾種，每個(gè)納稅戶都要繳納幾種稅，這需要設(shè)置大量的明細(xì)賬才能全面反映。所以，有多少納稅戶就有多少明細(xì)賬.并且為盡量減少明細(xì)賬的設(shè)置，大部分明細(xì)賬都采用多欄格式，其賬簿的長(zhǎng)度均超出其他專業(yè)會(huì)計(jì)所能承受的水平，會(huì)計(jì)核算的形式重于核算實(shí)質(zhì)，使稅收會(huì)計(jì)核算日趨復(fù)雜化。

二、影響現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的因素分析

（一）稅收征管模式對(duì)現(xiàn)行稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

現(xiàn)行的稅收征管模式是1994年新稅制實(shí)施后逐步建立的，2000年以后進(jìn)行了完善，形成了目前“以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。在這一模式下，稅收征收管理的信息化手段不斷提升，隨著國(guó)家“金稅工程”一期、二期和三期的建設(shè)，在全國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了“一個(gè)平臺(tái)，兩級(jí)處理，三個(gè)覆蓋，四個(gè)系統(tǒng)”的信息化建設(shè)目標(biāo)。2004年安徽省通過CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）在全國(guó)率先實(shí)現(xiàn)了征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中，征管數(shù)據(jù)的省級(jí)集中徹底改變了原有稅收會(huì)計(jì)核算模式，使直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法行使會(huì)計(jì)主體職能，省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)成為會(huì)計(jì)主體，擔(dān)負(fù)稅收會(huì)計(jì)核算職責(zé)。這對(duì)建立在直接從事稅款的征收和入庫(kù)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法將產(chǎn)生一定影響。

（二）現(xiàn)行預(yù)算體制和稅銀庫(kù)一體化對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算改革的影響

在現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制下，稅收的主要職能是收入職能，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能準(zhǔn)確核算各預(yù)算科目（稅種）和預(yù)算級(jí)次（中央與地方的分成比例）的收入情況，它并不關(guān)注稅收資金在征收過程中所處的形態(tài).它關(guān)注的是從稅收資金的形成到劃入國(guó)庫(kù)成為財(cái)政資金的時(shí)間越短越好，隨著稅銀庫(kù)一體化的實(shí)現(xiàn)，這一時(shí)間將會(huì)大大縮短，開票即入庫(kù)。除了欠稅等稅收資金之外，稅收資金在稅務(wù)機(jī)關(guān)賬上停留的時(shí)間將更加短暫，這對(duì)核算稅收資金的占用形態(tài)以及資金來源也將產(chǎn)生較大的影響。

三、稅收會(huì)計(jì)核算改革的基本思路

本文認(rèn)為，總體思路應(yīng)是：圍繞稅收資金運(yùn)動(dòng)過程，建立從稅收資金產(chǎn)生到入庫(kù)、收入與支出相對(duì)應(yīng)的核算體系，充分運(yùn)用信息化手段，提取核算的原始資料，進(jìn)行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運(yùn)行、稅收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。

（一）在核算內(nèi)容上，應(yīng)主要從進(jìn)行稅收收入的核算，逐步過渡到對(duì)稅收成本收益的核算

應(yīng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)進(jìn)行重新定義，確立新的稅收會(huì)計(jì)核算體系，改革核算內(nèi)容，明確劃分范圍。在對(duì)稅收收入的核算上，立足于宏觀稅收收入的核算，注重分征收單位和稅種來源的核算，取消分戶核算，進(jìn)一步減輕稅收會(huì)計(jì)的核算壓力。在支出核算上，確立一個(gè)基本核算單位，支出項(xiàng)目分別從人員經(jīng)費(fèi)、征收費(fèi)用兩方面進(jìn)行核算。

（二）在核算層級(jí)上，稅收聯(lián)合征管軟件上線后，實(shí)現(xiàn)以省為單位的數(shù)據(jù)集中

這個(gè)集中的意義主要在于進(jìn)一步降低稅收成本，對(duì)于稅收會(huì)計(jì)核算來說，目前安徽省實(shí)行的“集中核算、分級(jí)管理”的核算模式，統(tǒng)計(jì)的意義大于會(huì)計(jì)，便于統(tǒng)計(jì)而不便于會(huì)計(jì)核算，特別是不便于進(jìn)行稅收成本核算，因此，目前會(huì)計(jì)核算層級(jí)上，層次不宜過多，應(yīng)以稅收經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算單位為稅收會(huì)計(jì)核算單位.便于進(jìn)行稅收收入與稅收成本的核算，便于核算和衡量一個(gè)地區(qū)稅收征管的效能。

（三）在核算依據(jù)上，稅收會(huì)計(jì)核算憑證逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化

隨著納稅申報(bào)網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解、入庫(kù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)將是稅務(wù)部門的主要業(yè)務(wù)，因此申報(bào)表、稅票等紙質(zhì)核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會(huì)計(jì)核算并最終將被各種電子轉(zhuǎn)賬等憑證所取代。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于電子繳稅完稅憑證有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2002】155號(hào)）規(guī)定，當(dāng)實(shí)行稅銀聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會(huì)計(jì)核算稅款征收情況的原始憑證可使用電子數(shù)據(jù)。作為書面資料的電子數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行檔案管理。

（四）在核算手段上，要逐步確立會(huì)計(jì)核算信息化的發(fā)展方向，加快開發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算軟件

一是以規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)推進(jìn)軟硬件建設(shè)。注意防止稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)與軟硬件建設(shè)出現(xiàn)“兩張皮”的問題，在確立會(huì)計(jì)核算主體單位的基礎(chǔ)上整合核算流程，以優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)為前提，優(yōu)化業(yè)務(wù)設(shè)置，使各項(xiàng)稅收會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和工作流程適應(yīng)計(jì)算機(jī)處理的要求，進(jìn)一步規(guī)范數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸?shù)雀鞣矫娴臉I(yè)務(wù)操作，軟件的設(shè)計(jì)開發(fā)必須不斷適應(yīng)稅收會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。二是提高整個(gè)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)水平。以完善的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、代碼標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、接口標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)與綜合征管系統(tǒng)（CTAIS）的連接，按照平臺(tái)統(tǒng)一、一次錄入、數(shù)據(jù)一致，信息共享、綜合利用的原則，分步實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)化：按照統(tǒng)一組織管理的原則，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集的口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提高數(shù)據(jù)信息共享度和有效使用率，實(shí)現(xiàn)稅收會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)化。

四、稅收會(huì)計(jì)核算亟待改革的問題－－稅收成本效益問題

（一）確立有別于企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的稅收會(huì)計(jì)核算體系

從核算內(nèi)容上看，稅收資金在性質(zhì)上也有別于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金和財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產(chǎn)資金，是企業(yè)生產(chǎn)資金在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生增值的部分，稅收資金又終止于財(cái)政預(yù)算資金，稅收資金是介于兩者之間的一種特殊存在形態(tài)。同時(shí)，在稅收資金的征收、入庫(kù)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用又是財(cái)政預(yù)算資金的組成部分。這種獨(dú)特的核算內(nèi)容決定了稅收會(huì)計(jì)必須實(shí)行有別于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算形式，建立獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)核算體系。

（二）建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

考慮稅收成本收益問題的目的就是要通過不斷降低稅收成本，取得最大的稅收收益。因此.要建立稅收成本效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，通過一系列的評(píng)價(jià)控制指標(biāo)以及對(duì)這些指標(biāo)的核算，達(dá)到不斷降低稅收成本的目的。

（三）建立稅收成本預(yù)算制度、考核制度與監(jiān)管機(jī)制

要把稅收征收成本的高低作為評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作成效大小的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，要樹立成本觀念，注重成本核算，講求效率。只有考核稅收成本，強(qiáng)化稅收成本管理，才能有效地降低稅收成本，提高征管效率。

（四）對(duì)實(shí)行成本核算、降低稅收成本的正確認(rèn)識(shí)

第6篇

【關(guān)鍵詞】政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 課程教學(xué) 建議

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的分支之一，在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、甚至是財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)中占有舉足輕重的位置。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)以及部分財(cái)務(wù)管理專業(yè)都會(huì)開設(shè)此課程。學(xué)習(xí)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)與技能不僅可以使學(xué)生的會(huì)計(jì)知識(shí)體系結(jié)構(gòu)完整，把握未來會(huì)計(jì)發(fā)展的方向和趨勢(shì)，還可以在一定程度上有助于其就業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。學(xué)生在學(xué)習(xí)企業(yè)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的同時(shí)，應(yīng)還要學(xué)習(xí)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)。本文對(duì)《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程教學(xué)過程中存在的問題進(jìn)行分析，并根據(jù)其存在的問題提出提升該門課程教學(xué)水平建議。

一、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程教學(xué)過程存在的問題

（一）教學(xué)方法單一、教學(xué)內(nèi)容枯燥

教師是教育實(shí)踐的主體，良好的教學(xué)效果能夠激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)的積極性以及求知欲。通過本門課程的教學(xué)，我們發(fā)現(xiàn)授課過程并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣不高。究其原因，主要在于該門課程的教學(xué)內(nèi)容過于枯燥，教學(xué)方法太過單一?！墩c非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程包含的知識(shí)大而全，十分豐富，其主要包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)這四個(gè)部分。部分教材還包括西方政府會(huì)計(jì)、政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本核算方法以及有關(guān)會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，該門課程還具有學(xué)科交叉的特點(diǎn)，其會(huì)涉及到會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)等學(xué)科的知識(shí)。由于涉及到財(cái)政、國(guó)家預(yù)算管理等知識(shí)，還有不同會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算，所以導(dǎo)致教學(xué)過程中教學(xué)內(nèi)容較枯燥。同時(shí)，由于該門課程理論性較強(qiáng)，教師在授課過程中，多以講授為主，較少使用其他教學(xué)方法，教學(xué)方法過于單一。

（二）學(xué)生重視程度不足

《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程課時(shí)較少，有的高校將其設(shè)置為專業(yè)必修課，有的設(shè)置為專業(yè)選修課。該門課程的開課時(shí)段多在大三下學(xué)期或者大四上學(xué)期。部分學(xué)生在此時(shí)為研究生考試、公務(wù)員考試準(zhǔn)備。部分學(xué)生還會(huì)利用課余時(shí)間從事社會(huì)兼職，為今后的就業(yè)做準(zhǔn)備。這些事項(xiàng)都嚴(yán)重分散了學(xué)生的學(xué)習(xí)精力。最為關(guān)鍵的是，學(xué)生較多在企業(yè)就業(yè)，在行政事業(yè)單位供職的人數(shù)相對(duì)較少。因此，學(xué)生更重視企業(yè)會(huì)計(jì)基本理論知識(shí)與技能的學(xué)習(xí)與掌握，而不重視本門課程的學(xué)習(xí)。在專業(yè)課程體系設(shè)置中也能反映出以上的現(xiàn)象，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程在課程體系中，都處于邊緣化狀態(tài)，課程課時(shí)較少。前文述及，該門課程是具有交叉學(xué)科的特點(diǎn)，學(xué)生不僅需要學(xué)習(xí)政府與非營(yíng)利會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算知識(shí)，還需要具有一定財(cái)政學(xué)的知識(shí)，這就無(wú)形中增加了學(xué)習(xí)的難度，降低了學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。

（三）重視理論教學(xué)、輕視實(shí)踐教學(xué)

無(wú)論是企業(yè)會(huì)計(jì)還是政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，都要通過相應(yīng)的實(shí)踐環(huán)節(jié)落實(shí)理論知識(shí)，將理論知識(shí)更好的應(yīng)用。由于課時(shí)的限制，多數(shù)學(xué)校更重視該門課程的理論教學(xué)，輕視實(shí)踐教學(xué)，缺少實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，由此造成了造成理論學(xué)習(xí)與實(shí)際操作相脫離。該門課程實(shí)踐教學(xué)受到輕視的原因主要有以下的幾個(gè)方面。首先，缺少實(shí)踐教材。會(huì)計(jì)資料對(duì)于任何類型的組織的來說，都具有一定的保密性，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的實(shí)踐資料更是難以搜尋。所以，關(guān)于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的實(shí)踐教材很少。其次，學(xué)校多與企業(yè)建立實(shí)習(xí)基地，很少有學(xué)校與政府與非營(yíng)利組織建立會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)基地，所以學(xué)生在該類型組織實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)較少。而且，有較少的政府及相關(guān)部分愿意接受學(xué)生在會(huì)計(jì)部門實(shí)習(xí)。最后，教師缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。多數(shù)會(huì)計(jì)教師直接來自于高校畢業(yè)生，這部分教師雖然會(huì)計(jì)理論功底十分深厚，但參與會(huì)計(jì)實(shí)踐較少，缺少一線實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，缺少有相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的教師，導(dǎo)致該門課程很難開展實(shí)踐教學(xué)，即便是開展實(shí)踐教學(xué)，也會(huì)影響到教學(xué)效果。

二、提升《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程教學(xué)水平的建議

（一）豐富教學(xué)方法

為了激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，教學(xué)過程中單獨(dú)實(shí)施某一種教學(xué)方法是不可行的。需要注意的是，不能為了達(dá)到實(shí)施多種教學(xué)方法的目標(biāo)，而不顧學(xué)生適應(yīng)與否、教學(xué)效果與否，強(qiáng)制實(shí)施多種教學(xué)方法。教學(xué)需要因材施教，教學(xué)方法的選取務(wù)必要考慮所教授學(xué)生的情況。所以，豐富教學(xué)方法的前提是學(xué)生能夠適應(yīng)，能夠提升教學(xué)效果。除了講授法之外，該門課程可以采用比較法進(jìn)行講授。例如，將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相對(duì)比，講授兩類會(huì)計(jì)各會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)核算過程中的區(qū)別；將行政單位會(huì)計(jì)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)比，講授兩者在賬務(wù)處理中的聯(lián)系與區(qū)別；將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)比，講授這三類會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)科目設(shè)置中的區(qū)別，等等。通過對(duì)比法，可以較好的幫助同學(xué)理解各類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別，掌握課程內(nèi)容。

（二）提升教師業(yè)務(wù)素養(yǎng)

提升學(xué)生學(xué)習(xí)政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的興趣并激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)動(dòng)力，這是授課教師責(zé)無(wú)旁貸的事情。授課教師應(yīng)努力提高自身的會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)，不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，拓寬視野。授課內(nèi)容不能拘泥于教材本身，要為學(xué)生補(bǔ)充有關(guān)背景知識(shí)，如行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的背景、這些變化所提出的核算要求。所以，教師要優(yōu)化自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升授課質(zhì)量。同時(shí)，還要不斷豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提升實(shí)踐技能，用實(shí)踐指導(dǎo)理論。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)

為了提高學(xué)生的實(shí)踐技能，學(xué)校應(yīng)加快政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)校內(nèi)模擬實(shí)踐教學(xué)的建設(shè)，完善有關(guān)實(shí)踐教學(xué)材料。校內(nèi)的模擬實(shí)踐教學(xué)可以分別不同的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行建設(shè)?？紤]到該門課程社會(huì)實(shí)踐基地較難建立，可以將實(shí)踐教學(xué)的重心轉(zhuǎn)移到校內(nèi)模擬實(shí)踐教學(xué)中。條件允許的學(xué)校，可以通過購(gòu)買有關(guān)實(shí)訓(xùn)教學(xué)軟件，加強(qiáng)提升學(xué)生的實(shí)踐能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]周亞榮.《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》教學(xué)改革探討[J].中國(guó)校外教育，2009，（06）.

第7篇

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 會(huì)計(jì)制度； 意見； 固定資本金

2009年8月財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“意見稿”），對(duì)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》進(jìn)行了全面修訂。一年來，業(yè)界專家學(xué)者對(duì)意見稿各抒己見，充分肯定了意見稿的可行性及所體現(xiàn)出的創(chuàng)新精神，同時(shí)也提出了進(jìn)一步修改的意見和建議。但是，結(jié)合高校財(cái)會(huì)工作的實(shí)踐，筆者在品讀和模擬之后，感覺仍存在可商榷之處。

一、兩種會(huì)計(jì)不宜并入

（一）基建會(huì)計(jì)

意見稿中，設(shè)置“基建工程”及其明細(xì)科目核算基本建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出；設(shè)置“基建撥款”及其明細(xì)科目核算高校收到的中央和地方財(cái)政的基本建設(shè)撥款等?？傊?，將基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入“大會(huì)計(jì)”、將基本建設(shè)核算納入學(xué)校的“大賬”，這樣做也許能夠使高校的財(cái)務(wù)狀況“一覽無(wú)余”，但并不是唯一方法，共同的法人主體，完全可以通過編制合并報(bào)表的方式來實(shí)現(xiàn)。若依意見稿，將基本建設(shè)會(huì)計(jì)與教育事業(yè)會(huì)計(jì)合并，必然產(chǎn)生很明顯的不利于相關(guān)業(yè)務(wù)開展的方方面面。原因就在于：第一，基本建設(shè)會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)制度為財(cái)政部頒布的“國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度”，其核算基礎(chǔ)是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這與意見稿中提出的“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”不相協(xié)調(diào)。第二，基本建設(shè)業(yè)務(wù)有其相對(duì)獨(dú)立性，不同于學(xué)校正常的教學(xué)科研等業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)管理有其特殊性，要求財(cái)會(huì)部門配合的業(yè)務(wù)事項(xiàng)也與教學(xué)科研等事項(xiàng)不一樣，比如，存貨的管理與核算、應(yīng)付賬款的管理與核算等。第三，基本建設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表往往需要向相關(guān)主管部門報(bào)送，而與事業(yè)費(fèi)核算相混淆，不利于基建報(bào)表事務(wù)的辦理。

此外，高校會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)一般以日常的教育事業(yè)收支為中心，然而，近年來，大部分高校的基本建設(shè)任務(wù)仍然比較繁重，有些高校一年的投資完成額甚至比其當(dāng)年的事業(yè)費(fèi)預(yù)算收入總額還大。若二者合并，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)究竟以哪方面為主？

（二）后勤會(huì)計(jì)

意見稿中，設(shè)置“后勤收入”核算高校后勤部門提供后勤保障服務(wù)取得的各項(xiàng)收入；設(shè)置“后勤支出”核算高校后勤部門完成后勤保障任務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)開支。將后勤收支核算納入學(xué)校的“大賬”、將后勤會(huì)計(jì)納入“大會(huì)計(jì)”。應(yīng)當(dāng)說，這樣做的目的同基建會(huì)計(jì)的并入是一樣的，但是，這對(duì)高校后勤社會(huì)化改革的深化將是“致命”的打擊。

資料顯示：“1998年到2008年，普通高校在校生由360萬(wàn)人增加到2 150萬(wàn)人，高校后勤保障條件不降反升，生均住宿面積由6.62平方米增加到9.17平方米，生均食堂面積由1.28平方米增加到1.33平方米。與改革前的運(yùn)行模式相比，全國(guó)高校每年節(jié)約后勤經(jīng)費(fèi)數(shù)以百億元計(jì)”?；仡櫢咝：笄谏鐣?huì)化改革的歷程，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上述成果的取得緣于市場(chǎng)機(jī)制的成功引入，充分發(fā)揮了市場(chǎng)機(jī)制在后勤資源配置、提高工作效率和后勤保障能力等方面的作用。業(yè)界的共識(shí)是建立“市場(chǎng)提供服務(wù)，學(xué)校自主選擇，政府宏觀調(diào)控，行業(yè)自律管理，職能部門監(jiān)管”的新型后勤保障體系。在這一新體系的建立過程中，制度建設(shè)要與之相適應(yīng)，而會(huì)計(jì)制度無(wú)疑是重要的方面。意見稿中統(tǒng)一管理后勤收入與支出的制度設(shè)計(jì)，有悖于改革之初衷：“在管理體制上，改革由學(xué)校直接管理、全包統(tǒng)管的模式，讓后勤與學(xué)校的行政管理分離，按照社會(huì)化大生產(chǎn)的原則融入社會(huì)第三產(chǎn)業(yè)中?！蓖瑫r(shí)，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》也無(wú)法適應(yīng)企業(yè)或準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本要求。

二、科目設(shè)置有待完善

（一）應(yīng)增設(shè)“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”科目

意見稿中，設(shè)置“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”和“后勤支出”科目以核算高校開展教學(xué)、科研和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及后勤部門完成后勤保障任務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。但是作為高校重要的學(xué)生管理業(yè)務(wù)，其支出信息卻沒有一級(jí)會(huì)計(jì)科目反映，這將嚴(yán)重地影響透明支出的質(zhì)量，也降低相關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)一般包括學(xué)生獎(jiǎng)貸助事務(wù)、院（系、部）學(xué)生活動(dòng)、就業(yè)指導(dǎo)、日常管理事務(wù)等。早在2005年，教育部、發(fā)改委、財(cái)政部《關(guān)于做好2005年高等學(xué)校收費(fèi)工作有關(guān)問題的通知》提出：高等學(xué)校每年必須從學(xué)費(fèi)收入中提取10%的經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ茫ㄟ^各種方式資助貧困家庭學(xué)生，幫助貧困生解決實(shí)際問題，確保其不因家庭經(jīng)濟(jì)困難影響入學(xué)或中止學(xué)業(yè)。若以2萬(wàn)在校生、生均學(xué)費(fèi)3 600元計(jì)算，一年的困難補(bǔ)助等支出就有720萬(wàn)元。此外，學(xué)生的日?；顒?dòng)經(jīng)費(fèi)、社團(tuán)活動(dòng)費(fèi)、就業(yè)指導(dǎo)費(fèi)等都有不小的支出。從某高校已核準(zhǔn)的預(yù)算數(shù)據(jù)看，這幾項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算生均就達(dá)96元，按2萬(wàn)在校生計(jì)算，全年至少192萬(wàn)元。因此，將“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”作為一級(jí)科目來反映高校學(xué)生管理業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的支出信息十分必要。

（二）應(yīng)增設(shè)“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”科目

意見稿中，設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目核算高校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。同時(shí)，在使用說明中，隱含地指明了該科目核算的應(yīng)收款業(yè)務(wù)范圍為：科研、后勤和其他。顯然，該科目并不核算應(yīng)收的學(xué)宿費(fèi)款項(xiàng)。

高等教育屬非義務(wù)教育，接受高等教育者應(yīng)依標(biāo)準(zhǔn)繳足學(xué)費(fèi)。一般來說，學(xué)生學(xué)籍確認(rèn)之后，學(xué)生的繳費(fèi)義務(wù)也就確定了。然而，由于眾所周知的原因，學(xué)生欠費(fèi)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。同時(shí)，學(xué)生繳費(fèi)義務(wù)的確認(rèn)，與學(xué)生實(shí)際履行義務(wù)，往往存在時(shí)間上的間隔。因此，為了及時(shí)、準(zhǔn)確地反映學(xué)校學(xué)宿費(fèi)的收取與上繳情況，確保學(xué)校權(quán)益的安全完整，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”一級(jí)科目，下設(shè)“學(xué)費(fèi)”和“住宿費(fèi)”二級(jí)明細(xì)科目，按年級(jí)進(jìn)行核算。具體業(yè)務(wù)處理如下。

確認(rèn)收入：當(dāng)學(xué)籍確認(rèn)后，按學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的學(xué)生人數(shù)相乘之積，借記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)——學(xué)費(fèi)——xx”，貸記“應(yīng)繳非稅收入”。

收到繳費(fèi)：學(xué)生交費(fèi)時(shí)，按實(shí)交金額，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)——學(xué)費(fèi)——xx”。

上繳收入：財(cái)務(wù)部門上交“應(yīng)繳非稅收入”時(shí)，按上交金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“銀行存款”。

減免事項(xiàng)：發(fā)生減免事項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際減免金額，借記“學(xué)生管理業(yè)務(wù)支出”，貸記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)——學(xué)費(fèi)——xx”。同時(shí)，完整登記備查賬。年報(bào)前，應(yīng)將本年內(nèi)發(fā)生的減免事項(xiàng)匯總，上報(bào)核批，按核批金額，借記“應(yīng)繳非稅收入”，貸記“財(cái)政返還教育收入”。

平時(shí)，在“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)——學(xué)費(fèi)——xx”賬中，借方金額減去貸方金額，其差額就是學(xué)生欠費(fèi)數(shù)。以科目余額的形式，顯示著欠費(fèi)情況，有助于確保學(xué)校債權(quán)的安全與完整。

住宿費(fèi)核算比照處理。學(xué)宿費(fèi)通過“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”科目核算，有以下三方面的作用：第一，完全體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本精神。學(xué)生學(xué)籍確定后，借記“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”，以確定學(xué)校的應(yīng)收權(quán)益，確保了學(xué)校權(quán)益的及時(shí)反映；第二，強(qiáng)制性反映學(xué)校減免學(xué)宿費(fèi)業(yè)務(wù)，完整地反映了高校的支出，也便于杜絕“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象的發(fā)生；第三，便于催收學(xué)生欠費(fèi)。目前，相當(dāng)多高校利用學(xué)費(fèi)臺(tái)賬來催收學(xué)生欠款，學(xué)生欠費(fèi)問題比較“虛幻”。通過“應(yīng)收學(xué)宿費(fèi)”科目來催收學(xué)費(fèi)，使催收欠費(fèi)更具說服力，更有扎實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、資產(chǎn)核算脫離實(shí)踐

（一）固定資產(chǎn)核算

意見稿中，設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目核算固定資產(chǎn)的原價(jià)；設(shè)置“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)折耗”科目核算固定資產(chǎn)的折舊及其計(jì)提。同時(shí)，在增加固定資產(chǎn)時(shí)，平行記錄“預(yù)算支出”和“本期結(jié)余”科目。這種設(shè)計(jì)基本上了套用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法。從會(huì)計(jì)核算為管理服務(wù)角度審視，這種處理方法，沒有突出固定資產(chǎn)在高校管理過程中的重要性，有可能助長(zhǎng)目前高校普遍存在的“重錢輕物”、“重購(gòu)輕管”以及管理混亂現(xiàn)象的深度發(fā)展。首先，企業(yè)管理固定資產(chǎn)的側(cè)重點(diǎn)在于加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)盈利水平，防止閑置、浪費(fèi)和毀損帶來的損失。高校固定資產(chǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)是確保安全完整、保值增值，提高利用效率。其次，意見稿中，將固定資產(chǎn)原值滾存于“累積盈余”中反映，不僅不能如實(shí)反映事業(yè)費(fèi)使用過程的節(jié)約與浪費(fèi)情況，而且也使固定資產(chǎn)以權(quán)益形態(tài)的反映失去了嚴(yán)肅性。

其實(shí)，可以將“資產(chǎn)折耗”變?yōu)椤按虽N折舊或攤銷”，同時(shí)設(shè)置“固定資本金”科目核算固定資產(chǎn)部分的權(quán)益變化?！肮潭ㄙY本金”作為各級(jí)財(cái)政部門以及高校自籌投入的物化資金的沉淀，是高校國(guó)有資產(chǎn)的主要組成部分，能夠十分簡(jiǎn)潔地顯示高校固定資產(chǎn)處置后的原值，也有助于及時(shí)地反映出高校運(yùn)行過程中出現(xiàn)的“蝕本”狀況。茲設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)基本核算業(yè)務(wù)處理方法如下。

購(gòu)置：假設(shè)以存款購(gòu)置，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。特別說明，年報(bào)前，根據(jù)本年所增固定資產(chǎn)原值，一律視同財(cái)政撥款購(gòu)置，借記“財(cái)政撥款”，貸記“固定資本金”。

折舊：按無(wú)殘值計(jì)算，提取折舊，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計(jì)折舊”。

處置：主要區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：

第一種情況，報(bào)廢。正常報(bào)廢，未提足折舊者應(yīng)一次補(bǔ)提完畢，借記“待核銷折舊或攤銷”，貸記“累計(jì)折舊”；然后，根據(jù)已批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值，借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時(shí)，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。殘值收入，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。

需追償?shù)膱?bào)廢，追償金額應(yīng)不低于未提折舊部分，借記“累計(jì)折舊”、“其他應(yīng)收款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（超過應(yīng)提折舊部分）。之后，按批準(zhǔn)報(bào)廢的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

第二種情況，出售。當(dāng)提足折舊時(shí)，按已批準(zhǔn)處置的固定資產(chǎn)原值，借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”。同時(shí)，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷”。此外按出售所得，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。

未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)溢價(jià)出售時(shí)，借記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”（未提折舊部分及超過應(yīng)提折舊部分即溢價(jià)部分），貸記“固定資產(chǎn)”、“其他收入”（溢價(jià)部分）。之后，按批準(zhǔn)售出固定資產(chǎn)原值，借記“固定資本金”（原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

未提足折舊但經(jīng)批準(zhǔn)折價(jià)出售時(shí)，借記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”（實(shí)收金額）、“其他費(fèi)用”或“其他收入”（損失部分）、“固定資產(chǎn)”。同時(shí)，借記“固定資本金”（固定資產(chǎn)原值），貸記“待核銷折舊或攤銷（已提折舊）”、“應(yīng)繳非稅收入（未提折舊部分）”。

這樣處理，可以省略“預(yù)算會(huì)計(jì)”的平行處理，節(jié)約財(cái)務(wù)管理軟件的功能資源，提高工作效率。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物與權(quán)益形態(tài)聯(lián)動(dòng)核算，強(qiáng)化了固定資產(chǎn)管理。

（二）無(wú)形資產(chǎn)核算

高校的無(wú)形資產(chǎn)一般分為專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。也有學(xué)者稱無(wú)形資產(chǎn)為無(wú)形固定資產(chǎn)。

意見稿中，設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算高校無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)；設(shè)置“累計(jì)攤銷”和“資產(chǎn)折耗”科目核算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷及其計(jì)提。同樣，這與企業(yè)會(huì)計(jì)核算無(wú)形資產(chǎn)攤銷的方法一樣。企業(yè)會(huì)計(jì)核算無(wú)形資產(chǎn)重在攤銷方法的選擇、攤銷期間的確定等。而高校無(wú)形資產(chǎn)的管理與其固定資產(chǎn)一樣，重在確保安全完整、保值增值、提高利用效率。

因此，高校無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)并入固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)分類中單列一類“無(wú)形固定資產(chǎn)”或“視作固定資產(chǎn)管理資產(chǎn)”。這樣，既有助于將無(wú)形資產(chǎn)納入固定資產(chǎn)管理體系，又有利于提高管理效率。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張國(guó).“農(nóng)校對(duì)接”高校后勤社會(huì)化改革不走回頭路［eb/ol］. /html/2010/07/266068_83478.html.uni=830cb6f0-6744-4b36-9187-28d4be7ff7f4.