時間：2023-09-18 17:08:05
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據了解，自國家稅務總局20xx年初下發《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》后，兩年多來，絕大多數省市能夠嚴格按照國家稅務總局要求進行土地增值稅的清算，取得了良好的效果，但也有極個別地區清算工作幾乎沒有任何進展，其主要原因就是在這個地區幾乎所有的房地產企業均采取“核定征收”的方法來征收土地增值稅。
核定征收土地增值稅做法存在以下弊端：一是核定征收率偏低，造成稅款流失。目前采取核定征收率征收土地增值稅的地區，大多數把征收率確定為銷售收入的1%～3%之間。按照《土地增值稅暫行條例》（以下簡稱“《條例》”）規定，土地增值稅采取按增值額的超率累進稅率征收，最低一檔稅率為30%，計稅依據為增值額。如果按照上述征收率倒推得出土地增值稅的增值額占銷售收入的比例大致為3.33%～10%之間，這樣一來，增值率高的納稅人就會因為核定征收而少繳稅款，造成大量稅款流失。
二是改變了計稅依據和稅率，土地增值稅的特殊調節功能喪失。我國開征土地增值稅的主要目的是：規范土地、房地產市場交易秩序，合理調節土地增值收益，維護國家權益。
它設置的主要原則是對轉讓房地產的增值收益征稅，在房地產轉讓環節計征，增值多的多征，增值少的少征，無增值的不征。著重于調節轉讓房地產的過高收益，抑制房地產投機、牟取暴利的行為，保護從事正常房地產開發的房地產商的合法權益。因此，我國規定土地增值稅的計稅依據是房地產轉讓的增值額，稅率是超率累進稅率，以實現土地增值稅的特殊調節功能。但是，在整個地區“一刀切”地對房地產企業采取核定征收率的方法征收土地增值稅，房地產企業都按“銷售收入”乘以“征收率”繳納土地增值稅，形成了事實上的把計稅依據由增值額變為銷售額，把超率累進稅率變為了固定比例稅率，把不易轉嫁稅負對收益環節征收的調節稅轉變為易于轉嫁稅負的流轉稅，土地增值稅對土地增值收益的特殊調節功能喪失，它不但不能抑制房價過快上漲，反而會助推房價上漲。
針對土地增值稅核定征收管理中存在的弊端，筆者建議：
一是采取有力措施，減少核定征收范圍。建議相關部門對土地增值稅核定征收問題提出指導性意見，明確要求各地主管稅務機關嚴格按照《稅收征管法》第三十五條的規定和《條例》第九條及其《細則》第十三條、十四條規定的條件和辦法掌握核定征收土地增值稅的標準，不得違規擴大核定征收范圍。對確實難以準確核算收入、成本、費用的納稅人，要嚴格審查，并督促這些企業盡快建賬建制，積極引導企業向查賬征收過渡。對已實行核定征收的納稅人，全面檢查，發現其一旦具備查賬征收條件，要及時改為查賬征收。
二是采取科學的核定征收方法，保持土地增值稅的特殊調節功能。對于確實無法查賬征收的納稅人，采取核定征收的方法征收土地增值稅是符合法律規定的。核定是建立在一定合理因素基礎上的對應征稅款進行估算的一種方法，這種核定只是相對的合理。因而核定的稅款準確程度只能是相對的，但是核定稅額不是簡單的隨意確定，而應有合理、合法的依據。盡管其核定的應納稅額不能保證與實際完全相符，但也要求盡力減少征稅誤差，保持其相對的合理性。而目前這種針對房地產開發企業按查賬方法難以合理準確地計算土地增值稅稅額時，按統一的征收率征收土地增值稅缺乏科學性和合理性。
對于無法查賬征收土地增值稅的企業，應該首先采取一定的科學合理的方法來確定計稅依據，土地增值稅的計稅依據是增值額，而增值額是根據轉讓收入和扣除項目金額計算出來的。因此，只要采取一定的方法核定出轉讓收入和扣除項目金額，然后按適用稅率計算應納土地增值稅即可。
一、我國居民消費現狀和現有稅收政策對居民消費的影響
2013年全體居民消費水平為15632元，相較于2012年的14110元增長了10.80%；而由下方的表格（來源于2014年《中國統計年鑒》）可以看出農村居民消費水平從絕對值上還是遠遠低于城鎮居民消費水平。雖然絕對值上農村居民消費水平較低，但是從增長速度上來看，除了少數年份外，大部分年度的農村居民消費水平相對于上年的指數都超過了城鎮居民消費水平的上年指數，這表明農村居民消費水平的增長要稍快于城鎮居民消費水平的增長。從整體趨勢上來看，消費水平絕對值每年都在不斷增加，但是增速卻在不斷波動，并在13年到了一個2004年以來的最低位上，居民消費需求亟需進一步提升。稅收作為國家調控的重要工具，無疑可以對加大內需，提高居民消費水平發揮積極作用。
我國在近幾年也對稅收進行了不少調整，其中不乏對居民消費影響較大的調整。比如在2011年9月份將個稅的起征點從2000元調到了3500元，并將之前的9級稅率調整到了7級，增加的1500元的抵扣額與最低稅率從5%降到了3%，可以讓收入水平較低的居民有更多的可支配收入，從而形成更多的有效需求，增加居民消費水平。還有2012年開始實施的“營改增”，減少了重復征稅以及商品流通環節的稅費，降低了企業的成本從而使企業能夠相應降低商品的價格，以增加居民的消費。但是僅僅是這些還是遠遠不夠的，需要進一步對稅收政策進行調整以更好的滿足刺激居民有效需求的要求。
二、調整稅收政策，擴大居民有效需求的建議
稅收是從兩方面對居民消費產生影響：“替代效應”和“收入效應”。“替代效應”是指當政府對某種商品或者服務征稅，或對其生產過程中所需用到的材料等征稅的時候，該商品或者服務的價格會相應升高，在其他商品服務價格不變的情況下，該商品或者服務的相對價格就提高了，居民會尋求替代品以減少對其的消費來提高自己的效用水平，或者在可能的范圍內減少對其的消費（如果該商品或者服務是必需品）。“收入效應”是指當政府增加對居民的收入征稅的時候，居民的可支配收入會減少，從而制約了其消費水平，以前購買的，現在變成了想買而沒有能力買的商品或者服務，就變成了無效的需求。要提高居民消費水平，不能只是簡單的減少稅收，因為政府需要有足夠的收入來保證政府消費（政府消費也是消費中重要的一部分），也可以有能力進行更多的轉移支付以減少貧富差距，所以實施結構性減稅顯得尤為重要。
（一）繼續推行“營改增”，擴大其范圍并對稅率進行調整。從2012年1月1日開始，“營改增”開始在上海市的交通運輸業和部分現代服務業進行試點，期間不斷進行地區和行業的“擴圍”，到2013年8月1日，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅的范圍擴大到全國，在2014年1月1日跟6月1日又分別將鐵路運輸和郵政服務業，電信業納入“營改增”的行業范圍內。到現在為止，只剩下建筑業、金融保險業和生活業這三個行業還沒有被納入增值稅的范圍。接下來不僅需要繼續落實這三個行業的“營改增”，對于已經改革的行業的稅率也需要進行進一步的調整。如交通運輸業，之前試用3%的稅率，而改革后卻試用11%的稅率，增長了8個百分點。雖然增值稅可以進行進項稅額抵扣，可是交通運輸業可以抵扣的進項并不多，相對于稅率的大幅度增長來說稅負還是重了很多。同樣的情況還有現代服務業，因為人工作為其主要成本，所以可抵扣的進項也不多。同時，對于剩下的這三個行業，訂立一個怎樣的稅率需要廣泛征求各界的意見，并進行深入的思考與研究。同時，對于與居民生活息息相關的中低檔消費品和生活必需品實施低稅率，降低居民的生活負擔，促進其有效需求的形成。
（二）促進消費稅的改革。我國現行的消費稅是由1994年稅制改革建立起來的，征收范圍包括：煙，鞭炮，酒及酒精，焰火，成品油，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，游艇，高檔手表，木制一次性筷子，汽車輪胎，實木地板，摩托車，小汽車等，有的稅目還進一步劃分為若干子目。現行的消費稅征稅范圍過窄，一些之前沒有現在出現的消費品沒有被列入其中；一些之前是非常用品的東西，隨著生活水平的提高變成了常用品甚至是生活的必需品，卻依然在消費稅的征稅范圍之內，比如普通護膚品；而且促進經濟的可持續發展的作用等也沒有反應出來。首先，對于工業酒精和醫用酒精、普通護膚品，應該將其從征稅范圍中移出；擴大高檔消費品、奢侈品及高檔消費行為的征稅范圍，將這些新興的高檔消費模式包含進去；同時將高耗能、高污染的商品加入到消費稅的征稅范圍內。其次，應該降低化學類化妝品和普通小汽車、摩托車及相關產品的稅率，這兩項隨著生活水平的提高都已經成為了生活中不可缺少的一部分，再對其征收較高的消費稅會增加居民的生活成本，不僅降低了其生活質量，而且也降低了居民消費量影響了經濟的發展；同時應提高資源類產品如木質一次性筷子、實木地板、煤等的稅率；煙、鞭炮、煙火等不鼓勵消費，會對大氣環境造成污染的商品在提倡可持續發展的現在也應該相應提高稅率。最后，征收方式上，為了更好的對居民消費的方向進行引導，應將消費稅從價內稅的形式改成價外稅的形式，并將其征收環節從生產環節相應調整到零售環節，以使人們在消費的時候可以更直觀的感受到，從而更加理智健康的消費。
（三）逐步調整個人所得稅的課稅模式，將其從分類課稅模式調整到分類與綜合課稅模式再到綜合課稅模式。現行的個人所得稅的課稅模式相對于綜合課稅模式來說更不利于調節收入差距，中低收入者大都收入來源比較單一，避稅方法與途徑也較少，而高收入者一般都有較多的收入來源，相應的避稅途徑也比較多，而且其收入來源大多是財產性收入，相對于工薪來說本來就更加隱蔽。這樣的制度下，中低收入者可能反而負擔了比高收入者更高的稅率，這樣不僅沒有減少收入差距，反而擴大了收入差距。而消費傾向又會隨著收入的提高而變低，所以劫貧濟富可以增加居民消費水平。可以將分類與綜合項目劃分為勞動所得和資本所得，對勞動所得采用超額累進稅率
和綜合征收模式，而對資本所得則采用比例稅率和分類課稅模式，對于其中收入特別高的可以采用較高稅率。而且在征收個稅的時候，可以將地區生活成本的差異，物價水平的浮動，贍養人口的個數，教育醫療消費等因素都考慮進來，反應到扣除標準和稅率里面來。
（四）對企業所得稅的稅率進行調整。現行的企業所得稅對小微企業實行20%的稅率，如果符合“年應納稅額低于20萬元”標準的小微企業，還可以減按50%計入應納稅所得額。可是，小微企業的標準比較苛刻，符合條件的企業畢竟不多，稅收優惠的范圍就比較窄。應降低中小企業的稅率，可以減輕他們的稅收負擔，以使他們能夠更好更快的發展，并吸收更多的人口提升就業率，也提高了中低收入者的收入水平，從而可以增強他們的消費能力，增加消費量。稅法還對高新技術企業也提供了相應的稅收政策優惠，應該更加大力地促進科研與創新，特別是那種與老百姓生活關系比較密切的那些創新，這樣產品的質量性能提高了或者價格降低了，人們肯定更加樂意去消費。
為切實提高我區稅收征管質量，防止稅款流失，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他相關稅收法律規定，結合我區實際，現就加強我區稅收控管工作提出如下意見：
一、指導思想及工作目標
以稅收科學化、精細化管理工作要求為指導，以依法控管、優化服務為宗旨，依托部門配合，實現部門間信息共享，部門間協調配合的工作機制，實現稅收征管各環節的有機銜接，不斷提高稅收征管質量和效率。
二、工作職責
區地稅局應積極會商相關部門，在法律法規允許的范圍內制定聯合稅收控管工作流程，建立高效的工作機制。定期組織有關人員對稅收控管的知識進行培訓和業務交流。為方便納稅人，區地稅局應與相關部門設立聯合辦公點或實行駐點征收或委托有關單位履行代征義務，并簡化辦事程序，提高工作效率。
區國土資源管理局應向區地稅局及時傳遞農用地占用情況以及土地使用權出讓、轉讓情況，內容包括農用地占用和土地使用權出讓、轉讓和受讓的單位或個人名稱、土地位置、價格、用途、面積等信息。同時，在辦理土地使用證的過程中，嚴格執行“先稅后證”的有關規定。辦理土地權屬登記的單位、個人必須向區國土管理部門提供已征稅證明或減免稅證明以及與轉讓金額一致的轉讓土地使用權發票原件，核對無誤后留復印件存檔備查。凡不能提供相關證明的，不能辦理權屬登記手續。同時，區國土管理部門應按月向地稅部門傳遞土地權屬登記的信息。
區建設局應及時向區地稅局傳遞全區建設、開發項目施工許可證的辦理情況，內容包括建設開發單位、施工單位、項目地址、項目占地面積、工程造價、許可證號、許可證發放時間等信息。
區房產管理部門應按照“先稅后證”的規定，憑相關完稅憑證辦理房屋產權交易手續，完稅憑證計稅金額應與轉讓金額或房屋評估價格相一致，并將完稅憑證和產權交易手續資料一同存檔備查。凡未提供銷售不動產發票和已完稅憑證的，不得違規辦理房屋權屬登記或變更手續。區房產管理部門應定期將房屋權屬登記或變更登記信息向稅務機關傳遞。
區交通局應定期向區地稅局傳遞全區道路建設的相關信息，內容包括道路名稱、發包單位名稱、施工單位名稱、發包金額、道路建設起止時間。積極協助區地稅局征繳相關稅款或依法履行扣繳義務。
區財政局應按有關規定健全聯合稅收控管的工作經費或代征手續費的保障機制，制定相應的管理辦法，確保稅收控管工作正常進行。
三、工作要求
各相關部門應加強溝通，積極配合，切實履行各自的職責和義務，保障聯合控管稅收工作正常有序進行。
你局《關于全年一次性獎金單位負擔稅款計算方法的請示》（京地稅個[2005]278號）收悉。經研究，批復如下：
一、根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[1994]089號）第十四條的規定，不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為：
（一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，查找相應適用稅率A和速算扣除數A；
（二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數A）÷（1-適用稅率A）；
（三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數，重新查找適用稅率B和速算扣除數B；
（四）應納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數B.
湖南省地方稅務局：
你局《關于長沙友誼（集團）有限公司轉讓土地使用權取得收入如何征收企業所得稅問題的請示》（湘地稅〔1996〕201號）收悉。經研究，現批復如下：
一、1993年11月，長沙友誼（集團）有限公司采取財務報表并帳的整體接受方式兼并湘南皮件廠，沒有進行財產清查和資產評估，其兼并過程已結束，因此，也就不存在兼并中的資產評估損益處理的問題。
二、1994年10月，長沙友誼（集團）有限公司轉讓原湘南皮件廠的土地使用權及有關廠房等，是與原兼并業務相互區別的獨立的經濟業務，實際上是該公司轉讓屬于自己所有的無形資產（土地使用權）和固定資產。其取得的收入屬于財產轉讓收入，按規定應并入轉讓當期該公司的應納稅所得征收企業所得稅。
三、按照稅收法規的規定，長沙友誼（集團）有限公司轉讓土地使用權等資產的成本和發生的費用包括有關資產1994年10月的帳面凈額、轉讓資產繳納的營業稅、城建稅及教育費附加等。長沙友誼（集團）有限公司應將取得的轉讓土地使用權等資產取得的收入（3980萬元），減除上述相關成本、費用后的余額，并入1994年該公司的應納稅所得中，按規定補繳企業所得稅。
根據上海市人民政府滬府發（1996）30號批轉市房地局等六部門制定的《關于搞活本市房地產二、三級市場若干規定的通知》的精神，現對進一步搞活房地產租賃市場的稅收處理意見通知如下：
一、為了進一步搞活房地產租賃市場，對城鎮私有房屋出租取得的租金收入，暫按《上海市城鎮私有房屋租賃稅收征收管理試行辦法》的綜合征收率計算的稅款減半征收。對私有房屋轉租和再轉租仍按規定的綜合征收率征收稅款。
二、根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》及市人民政府的《實施細則》規定，對出租房屋應按租金收入12％稅率征收房產稅。為促進房地市場流通，緩解商品房空置，對從事房地產租賃業務的企業租賃辦公樓等，可按房產原值一次扣除20％后的余值依年稅率1.2％計征房產稅。
三、對房地產開發經營企業建造的商品房采取“先租后售”方式進行銷售的有關稅收處理。在先進行出租時取得的收入，應按“服務業”稅目稅收5％的營業稅和按房產原值一次扣除20％后的全值依年稅率1.2％計征房產稅，出售時的價格如扣除原先租金收入并扣除后的差額開具售房發票的，可就差額按“銷售不動產”稅目征收5％營業稅和土地增值稅。如出售時價格未扣除原先租金收入而按全額開具售房發票的，則按規定應全額征收營業稅和土地增值稅。
四、對房地產開發經營企業建造的商品房采取“售后包租”經營方式的稅收處理。房地產開發經營企業出售商品房時取得的收入應按規定依“銷售不動產”稅目全額計征營業稅和土地增值稅，售后包租如仍由房地產開發經營企業向承租人開具發票收取租金的，應對房地產開發經營企業收取的租金收入依“服務業”稅目計征5％的營業稅和按房產原值一次扣除20％的余值依1.2％年稅率計征房產稅。房地產開發經營企業將收取的租金收入轉交給購房者時，不論是否開票結算，對購房者可不再計征營業稅和房產稅。對房地產開發經營企業向購房者收取的包租手續費等名目的收入，應按規定計征5％的營業稅。
售后包租如由購房者直接開具發票向承租人收取租金的，購房者系個人的，可按照本文第一點規定綜合征收率計算的稅款減半征收；購房者系企事業單位的，應對收取的租金收入按5％稅率計征營業稅和按12％稅率計征房產稅。
中國和意大利政府代表于2004年10月21日就兩國政府間海運協定中涉及稅收的相關條款進行修改予以正式換函。現雙方通過外交途徑相互通知確認換函于2005年3月28日生效。現將該換函印發給你們，請自文到之日起執行。
意駐華大使致張春賢部長的函
中華人民共和國交通部張春賢部長閣下
親愛的張春賢部長：
我謹提及一九七二年十月八日在北京簽署的《意大利共和國政府與中華人民共和國政府海運協定》，并建議：（一）將該協定第九條第二款修改為：“締約一方的海運公司從事國際運輸業務取得的收入，締約另一方豁免所得稅和其他任何稅收”：（二）上述的修改將不影響一九八六年十月三十一日簽署的《意大利共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協定》的規定。
如中華人民共和國政府同意上述的建議，我建議本函和您的復函將構成兩國政府間的一項協議。締約雙方根據各自國內法完成使本換函生效的法律程序后相互通知，本換函自最后一方收到對方通知之日起生效。
順致最高的敬意。
意大利共和國駐中華人民共和國
特命全權大使孟凱帝（簽字）
二四年十月二十一日于北京
張春賢部長致意駐華大使的復函
意大利共和國駐中華人民共和國特命全權大使孟凱帝閣下
親愛的孟凱帝大使：
我榮幸地確認收到您今日的來函，其內容如下：
“我謹提及一九七二年十月八日在北京簽署的《意大利共和國政府與中華人民共和國政府海運協定》，并建議：（一）將該協定第九條第二款修改為：”締約一方的海運公司從事國際運輸業務取得的收入，締約另一方豁免所得稅和其他任何稅收“；（二）上述的修改將不影響一九八六年十月三十一日簽署的《意大利共和國政府和中華人民共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協定》的規定。
如中華人民共和國政府同意上述的建議，我建議本函和您的復函將構成兩國政府間的一項協議。締約雙方根據各自國內法完成使本換函生效的法律程序后相互通知，本換函自最后一方收到對方通知之日起生效。
順致最高的敬意。“
以上建議，中華人民共和國政府是可以接受的。
順致崇高的敬意。
中華人民共和國交通部
部 長
地方政府將稅收當作環境保護與治污的有效工具。但競爭性的地方政府間又有著稅收競爭行為客觀存在，這使得地方政府不斷追逐經濟資源，甚至可以將外部性環境政策職能作為犧牲代價，以得到更多的經濟利益。地方政府為了強化稅收競爭力，得到大量的經濟資源，通常都會減少稅負，放寬環境政策。地方政府的稅收競爭造成環境污染加重，首先是地方政府以稅收競爭來降低稅率，低稅負讓環境污染的外部性的帕累托最優被拉低，無法補償邊際外部成本，因此把稅率減少。其次，地方政府因為稅收競爭而間接影響環境政策，促使地方政府以放松的環境政策來生產要素流入門檻更低，從而提高本地的經濟競爭能力，這種弱環境政策一定會讓環境政策出現“趨劣競爭”。地方政府稅收競爭讓稅負政策直接因為負的外溢效應而出現污染，在稅收競爭中以間接調整的方式不嚴格規定環境政策，這就說明環境稅收和繳費是財政收入的重要部門，放松環境管制，讓環境質量不佳，地方間的環境趨劣競爭更為明顯。在環境政策執行中，稅收競爭既降低了稅率，不利于稅收效率提升，又讓地方不斷去趨劣競爭，導致環境污染的防治效果很不明顯。為了更好地反映稅收競爭對環境污染的影響效果，本文將以空間面板數據模型來實施檢驗。
二、計量方法和模型設定
（一）計量方法
自然與地理等客觀原因使得地方環境污染有空間效應，臨近區域排污會對本地的環境質量產生影響。并且，因為產業與貿易遷移導致的遷移性污染，以及環境投入過程中公共政策外溢性造成的污染轉移讓不同地方的環境排污量無法獨立。因而若是忽略空間相關性，其建模參數就會有錯誤。由于區域空間各自間都會產生影響，所以需要以空間面板數據建模來進行分析。空間面板數據建模既需要把空間因素引進去，還會利用面板數據去聯系時間序列和截面分析，最終在稅收競爭中對環境污染問題進行有效探討把地區間的相互關系放到模型中是空間計量的基礎，以空間權重矩陣W來修訂基本線性回歸模型。空間相關性大概涵蓋了兩個方面，首先是地區間經濟變量樣本數量的采集或許有空間上的測量誤差，其次臨近區域客觀上存在經濟聯系。因此，空間滯后模型（SAR）、空間誤差模型（SEM）是最為基本的兩種空間經濟計量模型。空間滯后模型是變量Y和它的空間滯后項W*Y的回歸模型，而空間誤差模型是誤差項[ε]和空間滯后誤差項W*[ε]的回歸模型。
空間滯后模型（SAR）：[Y= （IT? WN）Y+β X+ ε] （1）
空間誤差模型（SEM）：[Y=βX+μ]，其中[λ = （IT? WN） μ+ε] （2）
這里面Y是因變量，X是外生解釋變量矩陣，是對地區別的社會經濟特征的變量集的反映，[β]表示待估回歸系數，[ρ]表示空間滯后變量W*Y的系數，反映地區間的相互作用，[λ]表示空間誤差項W*[μ]的系數，且反映了被遺漏的變量與那些用空間形式存在的很難察覺到的沖擊與擾動。i是界面維度，t時間維度，IT是T維單位時間矩陣，WN是n×n的空間權重矩陣（n表示地區數）。
分析空間計量，其重要部分就是空間相關性檢驗。利用拉格朗日乘子可以對空間相關性進行檢驗、判斷，并將之檢驗結果作為空間計量模型選擇依據。很多人認為在大樣本中，因為沃德檢驗和檢驗要求計算沒有約束條件的估計量，讓統計量構造過程十分復雜。在估計空間模型的極大似然時，自身的復雜性很高，所以繁瑣的運算被避免了，拉格朗日乘子檢驗是主檢方式。通過拉格朗日對數似然函數運用，可以用拉格朗日乘子來檢驗模型，這其中可以檢驗四個統計檢驗，即空間滯后效應拉格朗日乘子、空間誤差效應拉格朗日乘子、穩健的空間滯后效應拉格朗日乘子和穩健的空間誤差效應拉格朗日乘子。
（二）模型設定
從前文來看，我們應該進行如下建模：
空間滯后模型[Eit= ρj≠iWijEit+ βXit + λ Zit+ε it] （3）
空間誤差模型[Eit= βXit + λZit+μ it]
[μ it= λj≠iWijμit +ε it] （4）
這里面i，j=1，……，j≠i，[ε]it～ iid（0，[σ]2）其中Eit表示某地區i在t期的環境污染變量，Wij表示空間權重矩陣，以競爭地區的權重賦值加總來形成。Xit是地區i在t時間里的解釋變量，Zit表示控制變量。
（三）變量選取與數據
【關鍵詞】稅法基本原則理論基礎現實根據歷史依據
法律原則是一個部門法存在的根本，任何部門法如不能歸納、總結出若干自己的法律原則，而只依賴于某種價值取向，則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映，其核心是如何稅收法律關系適應一定生產關系的要求。稅法基本原則是稅法建設中的主要理論問題，對此問題的研究不但有重要的理論意義，而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發展的基礎和依據作以探討。
一、關于我國稅法基本原則的各種觀點
關于稅法基本原則的定義，有人認為“稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人，包括（征稅）雙方應普遍遵循的法律準則。”也有人認為“稅法的基本原則是規定或寓意于法律之中，對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規則。”
對于稅法的基本原則的內容，我國學者觀點不一，論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來，一些學者開始借鑒和參考西方稅法基本理論，將西方稅法的四大基本原則，即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國，研究如何確立我國稅法的基本原則，到目前為止，僅從數量上看，我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種，即使所主張的原則數目相等，不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據價值取向將稅法基本原則區分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內容：（1）保障財政收入原則、（2）無償征收原則、（3）公平征收原則、（4）法定征收原則、（5）維護國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多：（1）財政原則、（2）稅收法定原則、（3）稅收公平原則、（4）稅收效率原則、（5）社會政策原則、（6）實質征稅原則、（7）合理征稅原則、（8）平等征稅原則、（9）普遍納稅原則、（10）簡便征稅原則、（11）稅收重型原則、（12）宏觀調控原則、（13）無償財政收入原則、（14）保障國家和經濟利益原則、（15）保障納稅人合法權益原則、（16）稅收民主主義原則、（17）稅收公開原則、（18）保障財政收入原則等等。
我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑：（1）以偏蓋全，將某一具體法律制度當成稅法的基本原則；（2）未能正確界定稅法基本原則之定義，將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則；（3）混淆了稅法原則和稅收原則之概念。
二、我國稅法基本原則的內容
那么，到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢？我認為，我國稅法的基本原則應包括以下基本內容：
1、稅收法定原則。稅收法定原則，又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等，它是稅法中的一項十分重要的原則。日本學者金子宏認為，稅收法定主義是指“沒有法律的根據，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。我國學者認為，是指一切稅收的課征都必須有法律依據，沒有相應的法律依據，納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則，它是民主和法治等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。它強調征稅權的行使，必須限定在法律規定的范圍內，確定征稅雙方的權利義務必須以法律規定的稅法構成要素為依據，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。
稅收法定原則的內容一般包括以下方面：（1）課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件，即通常所說的稅制要求，包括納稅人（納稅主體），課稅對象（課稅客體），稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內容都必須由法律來加以規定，而不能由行政機關或當事人隨意認定。（2）課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規定，而且還必須盡量明確，以避免出現漏洞和歧義。（3）課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規定征稅、核查；稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定，稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序，稅收稽征機關無權變動法定征收程序，無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內、課稅程序合法。即要作到“實體合法，程序正當”。（4）禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力，在司法上嚴格按照法律規定執行，禁止類推適用。在稅法域，溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性，而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規定的課稅界限，在根本上阻滯稅收法律主義內在機能的實現，因而不為現代稅收法律主義所吸收。（5）禁止賦稅協議原則，即稅法是強行法，命令法。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協議。
2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等，稅收負擔在納稅人之間進行，公平分配，對此可參照西方有“利益說”與“能力說”。“利益說”依據“社會契約論”，認為納稅人應納多少稅，則依據每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產品來確定，沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據，能力大者多征稅，能力小者少征稅，無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富，即收入。我國實際中通常用的是“能力說”，按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面：（1）稅收立法公平原則。它是公平原則的起點，它確定了稅收分配的法定模式，沒有稅法之公平，就沒有稅收之公平；具體又包括（1）納稅地位平等原則，（2）賦稅分配公平原則，它可分為橫向公平與縱向公平，橫向公平只能力相同的人應納相同的稅，縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。（3）稅收執法公平原則，也稱為平等對待原則，即稅務機關在運用稅法時必須公正合理，對于情況相同的人應給予相同的對待。
3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入，并利用經濟調控作用最大限度的促進經濟的發展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量，即表現為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的價值影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的稅率。
三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據
對上述我國稅法基本原則之判定是依據以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據而得出的結論：
1、基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎
法理學告訴我們，一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則，至少要滿足此條件：（1）該原則必須具有普遍指導性；它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應用，即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。（2）該原則必須具有貫穿性；原則內容能貫穿該部門法的總則與分則，能貫穿于該部門法任何具體制度。（3）該原則具有獨立排他性；該原則須與其他部門法的基本原則相互區別，不被其他原則所吸收。（4）該原則須具有能反映該法本質特征的專屬性，反之則不能作為該部門法的基本原則。（5）該原則須具有合憲性；憲法是國家的根本大法，具有最高法律效力，是一切法律的“母法”，該原則的確立須依據憲法，原則的內容須符合憲法的規定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規定的幾個條件后，才能作為稅法的基本原則。
2、社會主義市場經濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現實根據
哲學告訴我們，經濟基礎決定上層建筑，上層建筑是一定的生產關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經濟基礎的決定下構建的，其核心是稅收法律關系應適應一定生產關系發展的要求。目前，我國社會主義市場經濟體制已經確立，各項經濟活動都圍繞著社會主義市場經濟的快速有序發展進行。稅法，作為保障國家財政收入的主要來源和經濟調控的主要手段，在國民經濟中具有不可替代的作用。經濟決定稅法，稅法又反作用于經濟，這是一條必須遵循的客觀規律。經濟決定稅法，就是要求我們在制定稅收法律法規、確定稅收負擔時要從客觀實際出發，充分考慮到納稅人的負擔能力，依法辦事，依率計征，充分發揮稅法對經濟的促進作用。首先，社會主義市場經濟是法制經濟，依法治稅和發展經濟是相輔相成的統一體，必須強調稅法與發展經濟有機結合起來，而稅法的基本原則則是稅法的靈魂，它必須能夠反映經濟的客觀需要。因此，對于稅目、稅率、課稅依據、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經濟要求的法律規定，這些均體現了稅收法定主義原則的內在要求。其次，黨的政策也強調執政為民、依法行政，而社會主義市場本身是法制經濟，法追求的價值即是公平、正義、效率；因此，經濟發展的客觀要求必須要求稅法也難體現正義的精神，體現公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后，市場經濟需要完善的法制。在市場經濟體制中，由于市場本身具有自發性、滯后性盲目性，需要國家這只“看不見的手”進行調節、管制，需要完善的法制對它進行調整，西方資本主義經濟發展史給了我們重要的啟示，國家必須對經濟進行適度的干預。所以，體現國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖，作為稅法的基本原則，更應理當其中體現國家適度干預經濟的意志。
