時間：2023-09-18 17:08:10
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關鍵詞：會計準則國際趨同公司治理會計環境會計信息披露
我國會計準則國際趨同戰略選擇的意義是深遠的。然而會計是環境的產物，運用同樣的會計準則能否產生可比的財務報告信息，依賴各國的審計準則、審計質量、監管機制和公司治理等方面的支撐環境(Cooke and Wallace，1990；Doupnik and Salter，1995)。只有制定相關的法律配套措施、加強對會計準則實施過程的監管，構建會計準則趨同的環境適應機制，才能保障會計準則趨同的實現。
一、公司治理中的會計
會計的發展是與經濟發展、尤其是企業組織的發展緊密相連的。會計準則的發展動力直接來自于股份公司的發展，而股份公司的基本特征是所有權和經營權的分離，形成了股份公司分權與制衡相結合的治理結構，即公司的所有者不直接參與公司資產的管理，公司的管理者經營管理公司不擁有公司資產的所有權。這種分權與制衡的治理結構，推動了會計準則的產生。作為不直接參與公司經營的相關利害關系人，如投資者，債權人等，為了解公司的經營狀況，必然要求具有統一準則的會計報表。所以，會計準則與公司治理密切相關，公司治理結構的變化，必然會推動會計準則的變遷。公司治理在全球的表現形態存在很大差異，而各國的會計準則也存在若干區別。隨著各國公司治理結構的趨同化，也促進了會計準則的國際化。
公司治理結構是一種對工商業公司進行管理和控制的制度體系(OECD，1999)。從法學和經濟學的角度分析，廣義的公司治理結構包括內部治理結構與外部治理結構兩部分。所謂內部治理結構，是指由股東、董事會和經理人員形成管理與控制體系。一般認為，外部治理結構包括：外部市場治理機制(即公司控制權市場和職業經理人市場)、外部政府治理機制(即政府對一、二級市場的管制)以及外部社會治理機制(即中介機構的信用機制)等方面(馮根福，2001)。與公司治理結構相對應，上市公司的會計信息披露也可以分為兩種類型，即面向內部用戶(如董事會、監事會、高級管理人員等)的內部會計信息披露以及面向外部用戶(如廣大投資者、債權人、政府有關部門等)的外部會計信息披露。會計作為“當今公司治理結構的語言”(JoelSeligman,1993)日益發揮著巨大的作用。
目前直接研究會計準則與公司治理的文獻相對較少，大量研究文獻都是借助會計信息披露來考證公司治理與會計理論之間的關系，研究結論大都為：規范的會計信息披露能客觀、真實的體現公司治理目標，披露質量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內容和質量，兩者呈現互動關系，即會計信息披露推動公司治理優化，公司治理結構有助于會計信息的改進(朱小平、程昔武，2006)。對于上述公司治理和會計準則之間的互動關系，國外許多學者都從不同角度予以了證明，代表是Scarbroughet al．(1998)，Carcello和Neal(2000)，Joseph等(2002)。目前國內研究的研究重點大多放在公司股東大會、董事會、監事會和高層經營者之間的制衡關系上面。筆者認為，公司治理并不是為了制衡而制衡，科學的公司決策才是公司治理的核心，應通過證券市場、產品市場和經理市場來實現外部治理的運作，從而實現從靜態的治理結構到動態的治理運作的轉變。
二、基于會計準則趨同的公司治理
IASB在2002年年度報告中指出：安然公司倒閉后對會計準則的部分批評意見是錯誤的,2002年報告的財務報告問題從根本上看是公司治理失敗的結果。許多企業的失敗源于執行董事、非執行董事、審計委員會、注冊會計師、分析師、監管者、投資銀行和新聞記者的嚴重失誤。全世界的立法者們開始審視公司治理，尤如準則制定者關注公司倒閉事件背后的問題。由于IASB的管理權限不包括公司治理，因此透明的會計報告對于公司建立高效的監督機制顯得尤為重要。IASB2002在年度報告中呼吁：在完善會計準則推行會計準則國際化的同時，全世界的立法者們加強公司治理同樣重要。企業作為一個契約的結合體(Jensen and Meckilon，1976)，包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這一系列過程中，財務會計充當信息提供、管理會計和內部審計充當信息監督管理的角色，是所有者對經營者進行控制的主要工具。會計與公司治理結構之間的關系是系統與環境的關系，系統要與環境相適應協調才能有助于系統目標的實現。因此，公司治理結構這一制度環境在很大程度上會影響會計信息的質量。如Dechow等(1996)發現，如果內部董事占全體董事的比例越高，或公司董事長與總經理是同一人，或公司未設立審計委員會時，該公司越可能因違反GAAP而受到SEC的處罰。另外，公司治理理論中的透明性也要求高質量財務信息的披露。在公司治理理論中，特別強調“透明性”。透明性的要點是公開性、會計標準、遵守規則情況報告。這些要求都是針對信息披露的，而信息質量也會對公司治理構成約束。公司治理問題不僅關系到基礎會計信息質量的好壞，而且影響到注冊會計師執業獨立性的維護和審計質量的提高。國內外企業普遍存在的會計信息失真現象，不完善的公司治理是所有問題的重要根源，有缺陷的公司治理無法保證會計準則國際趨同效果的實現，無法保證會計信息的高質量。
三、會計環境與會計準則國際趨同
1996年SEC了關于IASC“核心準則”的聲明，在聲明中SEC提出了評價“核心準則”的要素，其中就是“高質量”。SEC對“高質量”的具體解釋是，必須具有可比性和明晰性，并且必須充分揭示信息。1998年FASB了題為《國際會計準則的制定：未來的一種設想》的研究報告，也提出了構建高質量的會計準則的看法。每份高質量的會計準則必須做到：同基本的財務報告概念框架所提供的指導原則一致；只允許有最低限度的(最好沒有)備選會計程序；清晰(不含糊)而全面。我們認為，全面的會計信息質量體系包括會計準則的制定和執行、會計信息質量標準、信息披露與監管等。高質量的會計信息確實需要有高質量的會計準則保障，但在高質量的會計準則的環境中同樣會存在會計信息的失真。高質量的會計信息披露有賴于高質量的會計信息生產與高質量的治理結構的保障。會計準則國際趨同的實現是一個循序漸進的過程，在這一過程中完善會計準則和相應的會計信息披露與監督制度，只是為會計準則國際趨同的實現提供了一種技術上的保障。至于企業及與其存在利害關系的相關各方是否遵守、執行，主要取決于遵循行為所產生的成本與效益之比。換言之，當執行會計準則的國際趨同只是增加各相關利益集團的成本與風險時，可以預見各該利益集團將不會執行這些會計準則。理論上影響會計準則國際趨同實現的因素很多，我們將內部治理結構之外的統稱為“會計環
境”，總體可以分為兩部分：事前的制度安排，誘導企業自愿提供高透明的會計信息；事后的懲罰機制，使得任何已經未遵循會計準則的嘗試，會因相關機構的嚴懲而事實上不經濟。我國資本市場在短短十多年的發展歷程中，暴露了很多因未遵循會計準則編制虛假會計信息騙取上市資格或融資的案例。就這些案例而言，真正的原因都是超出會計準則與相關會計信息披露制度之外的，包括提供虛假會計信息的潛在利益激勵、公司沒有真正的治理機構、政府介入過多等。當然法律責任的缺失使得事后的懲罰機制失去應有的威懾作用，也是其中一個重要的解釋因素。實證研究也支持這種邏輯推論與現象觀察。Ball and Robin等對據稱都執行了國際會計準則的香港、泰國、馬來西亞和新加坡的研究表明，如果只按照會計準則區分，這些國家(地區)應當提供高質量的財務報表；但如果按照當地經濟和政治環境對財務報表提供者所產生的激勵看，則所報告的會計信息將是低透明度的。BalI，Kothariand Robin的研究還發現，英、美法系國家的會計信息質量要高于大陸法系國家。其他很多研究都發現，在會計信息披露與法律責任之間存在著非常強的相關性。會計準則的國際趨同只是為高質量會計信息的實現提供了技術上的可能。只有當相關會計環境使得提供不透明會計信息地預期收益為負時，會計高透明度的實現才成為必要。因此，盡快要盡快構建會計準則趨同的環境適應機制。
四、公司治理、會計環境與會計準則國際趨同的邏輯關系
我們分別研究了公司治理與會計準則(會計理論)、會計環境與會計準則之間的邏輯關系，那么公司治理、會計環境與會計準則趨同之間的邏輯關系如(圖1)所示：規范的會計信息披露能客觀、真實地體現公司治理目標，披露質量影響公司治理機制的運行；公司治理框架影響著會計信息披露的要求、內容和質量。兩者呈現互動關系，即會計信息披露推動公司治理優化，公司治理結構有助于會計信息的改進；會計準則的國際趨同只是為高質量會計信息的實現提供了技術上的可能，盡快構建會計準則趨同的環境適應機制，才能保證會計準則趨同效果的實現；公司外部治理結構包含在會計環境之中，因此會計準則趨同與會計環境也可以說存在同樣的互動關系。公司治理、會計環境與會計準則國際趨同的邏輯關系見(圖1)。
五、我國會計準則國際趨同的實現路徑
新的企業會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系。但要使企業按照新準則體系的要求提供透明度高、可比性強的會計信息，需要企業、政府及監管者、中介機構及其他利益團體的積極配合與共同努力。
(一)進一步完善公司治理結構在明晰產權、完善公司治理結構、建立報酬和業績相對稱的激勵機制、大力發展機構投資者等原有的關于公司治理研究基礎上繼續完善和深化；加強對于公司治理信息披露制度的管理。我國這幾年在完善公司治理以保證會計信息質量方面取得了較大成績。2001年證監會了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，要求所有在我國境內上市的公司聘任適當人員擔任獨立董事，其中至少包括一名會計專業人士。在證監會頒布的《上市公司治理準則(征求意見稿)》中，要求上市公司披露上市公司的持續信息披露和公司治理信息；加強包括財務總監(CFO)在內的會計隊伍的建設。CFO在公司治理中起著核心且直接的作用，掌握著整個公司的財務信息，涉及很多方面的利益分配：如制定股利分配政策、資本結構政策、資金政策等，這不僅是公司治理結構的內容，也可能是公司治理的結果，幾乎涉及所有利益相關者的利益問題。
(二)完善會計準則相應體系 建立財務會計概念框架體系。從國際經驗看，高質量的會計準則需要構建財務會計概念框架體系，概念框架是制定會計規范的概念依據；補充和修訂會計準則內容。僅就會計準則本身而言，國際趨同除了面臨著語言轉換問題、準則及結構過于復雜問題外，還應根據新情況新問題進行及時修訂。如新的金融產品陸續推出，迫切要求對相應會計審計準則體系進行補充、調整和完善，尤其對于投資者而言，金融產品的價值如何計量、相關損益如何計算都十分重要。
(三)全面推進會計和注冊會計師人才培養體系 高質量的會計準則需要好的執行，新的會計準則給財務報表信息是用者提供的信息更加相關，但可靠性明顯降低，這就要求會計工作者具有更高的專業判斷能力。因此要加快培養一批熟悉國際規則、精通業務、善于管理的會計領軍人才，為會計事業和市場經濟的發展做好人才保證；進一步完善注冊會計師行業管理體系。健全規章制度、加強部門之間的合作，努力改善行業執業環境，加強對執業質量的監督和檢查。同時全面加強誠信建設和執業道德教育，構建行政監督指導，行業自我管理、社會監督約束協調發展的管理模式和運行機制。
(四)上市公司應制定實施新會計準則的計劃與措施 管理層與財務人員應馬上進行新會計準則的培訓，否則到新準則正式實施時就失去了主動調整本企業的機會。修訂本企業的會計手冊，制定本企業的指導措施，針對本企業新舊準則的差異，做好調整準備；重新設計企業的會計信息系統、會計科目、會計報表的編報系統等。充分估計新準則對本企業的影響，如果新準則可能會導致本企業利潤大下降或上升，企業應做出事先的公告；針對金融工具建立內部控制制度，做好公允價值計量的準備工作。
(五)提升會計準則的法律效力 進一步完善相關的會計法律制度，會計準則屬于法律規范的范疇，與相關的法律規范如《公司法》、《證券法》、《稅法》等有著密切的聯系。修訂后的《公司法》、《證券法》要使會計準則的遵循義務得到很好的體現，使會計準則的技術規范上升到法律規范，以保證會計準則的權威性；有關管理部門應加強合作，在各自的規范之間建立一致的邏輯和清晰的層次，盡量消除多頭監管、政出多門的弊端。要研究制定相應的措施，測算新準則對資本市場的影響；加大新的會計準則體系的宣傳力度。新的會計準則、會計制度要發揮其應有作用還必須通過強大的宣傳攻勢才能使之深入人心。應該說我國的政府會計主管部門在研究、宣傳貫徹新的會計準則方面已經作了大量的工作，但是會計信息反映的經濟實質是各主體之間的經濟利益，作為會計信息生成、列報與傳遞的規范或標準的會計準則，僅其執行者或使用者了解、掌握還是不夠的。還需要得到各會計信息是用者的理解和承認，將會計準則的宣傳范圍、將會計的專業規范意識傳播到它的所有服務對象中去，并為他們理解和接受。
高舉新時代中國特色社會主義思想偉大旗幟，描繪了中國特色社會主義現代化建設美好藍圖，作出了我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段的重大判斷。推動高質量發展，是保持經濟持續健康發展、適應我國社會主要矛盾變化和全面建成小康社會、全面建設社會主義現代化國家的必然要求。當前，無錫經濟已經站在萬億級的新平臺上，唯有高質量發展方能穩中有進；高水平全面建成小康社會仍然存在差距，唯有高質量發展方能補齊短板；人民群眾對美好生活的需要日益增長，唯有高質量發展方能更好滿足。追求高質量發展，是走在前列的鮮明導向；推動高質量發展，是開創新局的關鍵所在；實現高質量發展，是藍圖繪就的集中體現。我們必須把高質量發展作為當前和今后一個時期謀發展、抓發展的根本要求，貫穿到經濟社會發展各方面各領域，用高質量的發展實踐全面落實新發展理念，用高質量的發展實效不斷滿足人民美好生活需要，用高質量的發展實績交出優異的新時展答卷。
推動高質量發展，就是要讓無錫的產業結構加快調高調優。無錫作為經濟大市，經濟的“底盤”已經較大，推動無錫經濟發展，既要進一步做大總量，更要加快做優結構、做強動力、做高效益。要著眼提高質量和效益，大力推動實體經濟、科技創新、現代金融、人力資源協同發展，構建適應現代經濟發展、具有無錫特點的現代產業體系和產業科技創新體系，加快向現代經濟強市跨越。要堅定不移抓實體經濟，大力推動實體經濟與數字經濟相互結合，積極倡導企業家精神與工匠精神，推動無錫的實體經濟形成更為明顯的領先優勢、比較優勢、特色優勢。要圍繞提高產業核心競爭力，大力推動科技創新，既要鼓勵企業加大科技投入力度，提高自主創新能力，推動更多企業掌握技術“殺手锏”；又要注重產學研深度融合，消除產學研各自為戰現象，健全科技資源共享與成果轉化機制，打通科研與產業化之間的“十八灣”，真正形成產學研的利益共同體、發展共同體，全面增強創新驅動力，跑出轉型升級加速度。要堅持以現代金融為保障，大力推動金融支持實體經濟政策措施的制定和落地，為實體經濟發展提供高效率、低成本的融資服務，為產業轉型升級提供功能多樣的融資支持，努力實現金融與實體經濟的良性循環。要以建設無錫人才新高地為目標，大力推動“太湖人才計劃”升級版的實施，切實加強企業家隊伍建設和高技能人才培養，為創新驅動、產業強市提供強有力的人力資源支撐。
推動高質量發展，就是要讓無錫的改革開放不斷拓深拓廣。今年是我國改革開放40周年，踏著改革開放的腳步，無錫走過了持續發展進步的40年。站在新的歷史起點上，我們要高舉改革開放大旗，對無錫的改革開放再謀劃、再部署，以強烈的責任擔當和鮮明的正向激勵，推動改革開放全面深化，努力在改革開放上邁出更大步子、取得更大突破。深化改革關鍵要加快營造與高質量發展相適應的體制政策環境，重在充分激發全社會創造力和發展活力。要深化供給側結構性改革，著力在淘汰落后產能、培育新的動能、降低實體經濟成本等方面下功夫，努力提供更高質量的產品和服務；要深化“放管服”改革，著力完善“不見面”審批服務模式，加快推進“多證合一”“證照分離”改革，有效突破工業項目施工許可等難點環節，推動江陰縣級集成改革省級試點取得先行先試成效，努力以一流的制度供給創造一流的營商環境，讓市場主體輕裝上陣、行穩致遠；要深化國有企業改革，著力推動國有經濟布局優化和國有企業整合重組，積極發展混合所有制經濟，促進國資國企做強做優做大。深化開放關鍵要拓展發展空間，重在提升對外開放的質量和水平。要搶抓對外開放機遇，積極拓展新興市場，主動融入國家“一帶一路”建設，通過引資引智引技，實現產業發展中關鍵環節和關鍵技術的突破；通過培育貿易新業態新模式，同步提升對外貿易的規模和效益；通過創新對外投資方式，支持柬埔寨西港特區加快發展，增強利用國際資源、拓展國際市場的能力，更多更好分享全球化發展機遇。
推動高質量發展，就是要讓無錫的城鄉區域趨于協調協同。無錫城鄉、各區域發展雖然都處于較高水平，但還存在城鄉之間發展不協調、區域之間發展不協同的問題，在一定程度上制約了無錫整體發展水平的提升和資源要素的集約利用。要著力打破各種體制障礙，積極構建城鄉區域協調發展新機制，加快形成城市農村共興、一體兩翼共進、各個板塊共榮的城鄉區域發展新格局。要下好全域規劃“一盤棋”，結合新一輪城市總體規劃編制，統籌打造“一軸一環三帶”“一體兩翼兩區”和“一城兩核三片六組團”的總體空間布局，推動城鄉區域分工協作、優勢互補、特色發展。要暢通一體發展“主骨架”，以推進錫澄錫宜一體化為重點，建立區域基礎設施共建共擔共享機制，加強規劃布局，加快推進各區域互聯互通的重大交通基礎設施建設，提高建設標準、承載規模、通達程度，形成覆蓋全域的綜合交通體系。要堅持城市現代化和鄉村振興“雙驅動”，加大老城更新改造力度，完善太湖新城開發建設的體制機制，提升城市的發展能級和建設品質； 積極推進農村各項制度改革，引導更多要素資源向農村流動，全面增強農村發展活力，在鄉村振興中推動無錫農村走向富強美麗。
內容摘要：如何構建高質量的關系資本以提高合作績效，始終是學術界和企業界關注的焦點問題。本文結合關系觀理論、社會交易成本理論對此問題進行了理論探討，并構建了理論框架。利用問卷調查方式獲取的數據對其進行實證檢驗，得到如下結論：企業可以通過提高契約治理水平、積極參與合作、積極進行信息交流等機制來構建高質量的關系資本。高質量的關系資本能夠顯著的提升企業在合作中的績效。
關鍵詞：組織間合作 關系資本 結構方程 績效
探討企業競爭優勢來源始終是學術界研究的熱點問題。資源基礎觀認為企業競爭優勢來源于企業擁有的具有VIRN特征的資源。能力學派則認為企業競爭優勢在于其擁有的核心能力。交易成本理論則指出擁有專用資產和適宜的治理機制是企業競爭優勢的源泉。隨著社會經濟的發展，對企業競爭優勢來源的探討從企業內部轉向企業間。尤其是伴隨著社會交易理論和戰略聯盟理論的興起，通過與外部合作伙伴建立高質量的關系資本被公認為是企業獲取競爭優勢的重要途徑。
關系資本是以關系契約理論、社會交易理論、關系觀等理論為基礎，以關系資本的內涵、構建、作用為研究對象，探討如何通過構建關系資本來提升企業績效?？梢?，在組織間合作中，確定內涵是關系資本的基礎，尋求途徑是關系資本形成的關鍵，利用關系資本的功能是目標?，F有文獻集中討論了關系資本內涵和關系資本作用的問題，但是缺乏對關系資本構建的研究。因此，針對現有研究不足，本文期望通過文獻研究、理論構建和實證檢驗的研究方法，對企業如何構建關系資本的命題進行有意的探索，以深化和擴展關系資本理論的研究。
文獻綜述和研究假設
（一）關系資本的內涵
關系資本起源于Macenil（1980）對關系契約的研究。Macneil認為關系資本是指特定的社會過程和社會規則，因交換雙方的關系而存在，且影響著參與者的行為，使得不需要第三方的干涉就能保證交易的順利進行。Mohr和Sepkman（1994）通過實證研究發現，成功的合作伙伴之間擁有高質量的關系資本，這表現為合作伙伴之間相互信任的關系、開展高質量的信息交流和共同的決策和規劃。Dyer and Singh（2000）指出，關系資本是關系型合作的基礎，是被各種言明的或未言明的假設、信任和計劃所支持的。Clercq and Sapienza（2006）認為關系資本就是不同經濟主體在經濟交易活動中包含的信任、社會互動和共享規范，其實質就是對合作關系質量的衡量。
國內學者陳菲瓊（2003）指出，相比于結構維度而言，社會資本中的關系維度對企業具有更為重要的意義，能夠起到更基礎性的作用。彭星閭和龍怒（2004）認為關系資本是企業與利益相關者為實現其目標而建立、維持和發展關系并對此進行投資而形成的資本。關系資本具有的價值性、獨特性、延展性、整體性和持續性的特征能夠為企業帶來競爭優勢。寶貢敏和王慶喜（2004）認為關系資本是聯盟成員專有的獨特性關系資源，能夠為企業帶來無法復制和模仿的競爭優勢，是創造關系性租金的核心。
綜上研究，本文認為關系資本具有以下特征：從本質看，關系資本是能夠為企業帶來競爭優勢的、具有VIRN特征的無形資源；從來源看，單個企業不能擁有關系資本。因為關系資本的產生依賴于企業外部的社會網絡，是基于組織間交易關系而產生的；從作用來看，在組織合作情境下，關系資本能夠促進合作，保證合作收益最大化；從內容看，關系資本就是合作伙伴之間構建的相互尊重、相互信任、共同行動的合作關系。
（二） 組織間關系資本的建立
現有文獻從以下三個視角分析了關系資本構建問題：基于過程視角的研究、基于要素視角的研究和基于行為視角的研究。構建關系資本的過程視角認為，關系資本本身的創建、成長、成熟直至發揮作用是伴隨著合作的開展而實現的。該觀點強調了合作伙伴行為的連續性和可預測性對長期可持續、可靠的合作關系的影響。構建關系資本的要素視角則是對建立關系資本所需要的資源進行了廣泛的概括，包括結構性的治理機制要素、資源要素、信息要素等。構建關系資本的行為視角則著重分析了企業可以開展那些行為和活動來構建關系資本，如信息交流行為、互助合作行為等。
本文借鑒已有理論研究，并參考要素視角研究和行為視角研究的研究成果，提出本文的理論框架：即關系資本的構建依賴于以下五個途徑，分別是關系專用資產投資、信息交流、合作參與和契約治理。
1.關系專用資產投資。專用資產是交易成本理論的核心概念，即“在不犧牲生產價值的條件下，資產可用于不同用途和由不同使用者利用的程度”。專用資產最大特征是其具有的沉淀性和不可轉換性。因此，專用資產既能夠提高合作的效率，也能夠放大危害企業利益的機會行為的潛在威脅。
組織合作中，專用資產投資具有關系特征，是維持合作伙伴間關系的重要紐帶。因為企業專用投資越大，其現實的合作承諾水平越高，越容易獲得伙伴信任。因此，專用資產投資有助于實現或辦的資源嵌入、關系嵌入和信息嵌入：關系專用資產的投入能夠為合作提供資源保障，尤其是專用設備、專用技術等資源的投入，能夠顯著地提升合作效率；關系專用資產投資由于其轉換成本非常高，因此當企業進行的大規模專用資產投資可以被合作者視為值得信任的行為，從而提高了對合作的承諾；在關系專用資產投資的過程中，合作伙伴能夠加強溝通和交流，從而有助于建立更為牢固的相互信任關系。
綜上，本文提出：假設1：組織間合作中，為了維護專用資產投資，企業會積極建立關系資本。
2.信息交流。已有研究表明，參與合作的不同組織都擁有各自組織特有的語言、概念和價值觀，這被學者總結為“本地語言”。本地語言的存在會使合作中組織與外部溝通存在交流障礙和理解困難?？梢?，在復雜的組織間合作中，由于各自組織擁有的技術和信息的差異，使得合作項目良好績效的基礎建立在合作伙伴能夠建立廣泛且緊密的信息聯系。
信息的系統化、充分化和完全化的流動能夠使合作的效率得到提高、使合作伙伴對合作滿意度上升，最終保證合作的成功。Mohr 等（1994）進一步指出，組織間合作中的信息交流和溝通是保持合作關系活力的源泉。在合作中，合作伙伴之間不僅要保持具有準確性、及時性、充分性和可信性特征的高質量的溝通交流，更重要的是應該建立信息共享平臺，尤其是專有信息的共享平臺，這樣才能保證維系良好的合作關系?？梢哉f信息交流是嵌入關系的組織間合作有的和默認的，是保持距離的商業關系中不存在的。這種信息的交流已經遠遠超越了契約條款中規定的。并且，信息交流的途徑更為多樣化、交流的頻率更為頻繁、交流的信息更為廣泛。
綜上，本文提出：假設2：組織間合作中，企業與合作伙伴間信息交流越充分，越有助于關系資本的建立。
3.合作參與。合作參與的程度表明了企業與合作伙伴在合作中的相互作用及程度。如果合作伙伴的行為能夠對企業產生直接且顯著地影響時，企業積極參與合作的要求會不斷提升。企業積極地合作參與對于關系資本建立的作用主要表現為：通過積極的合作參與，企業與合作伙伴之間的專有知識能夠實現共享；企業可以利用積極的合作參與為合作伙伴提供各種支持和幫助，這會提升雙方的相互信任；積極地合作參與也是保證合作伙伴之間相互適應和調整的途徑。參與程度越高，合作伙伴之間的相互適應度越高，越有助于克服合作中的困難；合作參與也是實現關系維護的重要途徑。組織間合作中不可避免地發生沖突，而成功的合作具有的典型特征，就是能夠有效地解決沖突對合作的沖擊。沖突既可能產生惡性結果，也可以借助沖突的解決來促進合作發展。如果合作伙伴能夠積極參與沖突的解決，利用有效地交流和溝通來創造具有公平感和互相尊重感的氛圍，則會有助于沖突解決。
綜上，本文提出：假設3：組織間合作中，企業參與合作的程度越高，越有助于關系資本的建立。
4.契約治理。契約就是通過允許合作伙伴進行都認可的條款來對合作加以約束，其實質是以減少在合作關系中出現的行為風險或敲竹杠風險的制度設計，是當事人在地位平等的前提下，各方同時為改進自己的經濟狀況（至少理性預期）而在交易過程中確立的權利流轉關系。簽訂正式契約能夠將不同伙伴之間可預期的機會行為通過具有法律效力的條款來加以約束。
組織間合作過程中，契約治理能夠有效地促進關系資本的建立。契約治理具有合作控制的功能。契約控制功能的作用就在于它提供了證實行為和法律保護的機制，如可測量的績效條款等，從而為事后制裁提供了途徑和依據。契約的協調功能。協調就是合作伙伴主動實施的保證合作順利進行的行為。Mohr等（1994）指出，成功的合作都是以完成既定目標而開展的相互協調的活動，它反映了合作伙伴應該承擔的責任和義務。尤其是在不確定環境下，通過協調能夠保持合作伙伴之間的穩定性。如果缺乏協調，合作進度、合作質量、合作目標都難以實現。例如，通過定期會議、書面報告等制度，能夠實現信息傳遞、任務分配等。契約的激勵功能。通過設定清晰地利益分配機制，契約治理能夠促進合作熱情；通過設定懲罰條款等，對機會行為形成震懾，從而促進合作。
綜上，本文提出：假設4：組織間合作中，企業實施契約治理水平越高，越有助于關系資本的建立。
（三）關系資本對企業合作績效的影響
本文認為，通過前述提出的有效途徑，合作伙伴能夠建立高質量的關系資本。高質量的關系資本能夠保證合作的穩定性、持久性和高效性，從而最終提升企業在合作中的績效。
1.關系資本有助于實現穩定的合作。合作是指交易雙方自愿開展的協調行為，以及通過共同的努力來實現個體和集體目標的行動。如果關系質量差，那么可能導致雙方難以合作，甚至出現相互欺詐性的合作，最終導致合作關系的破裂。因此，高質量的關系資本是保證合作穩定性的關鍵。從另一個角度說，關系資本有助于降低機會行為的發生，從而保證了合作的穩定性。在知識聯盟中關系資本不僅為組織學習和技術知識轉移創造了條件，而且能夠抑制機會主義行為。因此，本文認為高質量的關系資本在降低機會行為發生概率的同時，能夠使合作伙伴放心的進行關系專用資產投資，從而提升合作效率。而且，高質量的關系資本使合作伙伴尊重他人的利益訴求，從根本上降低了機會行為的發生。
2.關系資本有助于實現知識共享和資源互補。高質量的關系資本有助于緘默性知識的轉移。利用知識轉移，企業能夠從合作伙伴中得到新的知識，從而能夠對企業現有的技術知識和技術能力進行全方位的評估，尋找薄弱點和不足，從而加以改進。其次，借助于高質量的關系資本，企業還可以從合作伙伴中獲得前沿技術知識，從而開發新的技術和產品來參與市場競爭。最后，高質量的關系資本也有助于企業獲取合作伙伴的隱性技術知識，通過消化吸收來提升自身技術能力。
3.關系資本的存在可以使組織間合作從低級走向高級，從松散走向緊密，從短期走向長期。關系資本蘊含的價值創造潛能使得合作更加注重共贏的訴求。在組織間合作中，企業與合作伙伴存在著差異化的合作目標。如果在合作中這種目標差異不能得到有效地調和，將會影響合作績效。因此，產學雙方應更加尊重合作伙伴的目標訴求，以期通過協同來創造價值。如果通過合作能夠實現共贏，那么企業與合作伙伴就能夠建立更為堅實的關系資本，從而形成一種難以模仿的競爭資源。
綜上，高質量關系資本可以從兩個方面對組織合作產生影響。直接影響。高質量的關系成本有助于合作伙伴為實現合作目標進行努力。例如，在創新合作中，合作伙伴需要對新技術進行反復試驗，其實質是不斷的試錯。此時，高質量的關系資本能夠使合作者不用擔心在試驗時受到合作伙伴的批評，反而能夠通過反饋發現問題，找到解決的途徑。間接影響。在合作過程中，高質量的關系資本有助于合作伙伴開展對企業未來發展尤其是對未來技術軌道發展的更為廣泛和深化的討論，為企業提供發展思路。與直接影響相比，間接影響屬于對企業長遠戰略層面的作用，對企業可能產生更為持久的影響，并且為雙方進行持續的合作提供了基礎。
綜上，本文提出如下假設：假設5：組織間合作中，高質量的關系資本有助于提升企業的合作績效。
研究設計
（一）數據收集及樣本特征
本文采用調查問卷的方式收集所需數據，其中問卷測量采用Liker 7點尺度方法，用1表示“非常不同意”，用7表示“非常同意”。
調查樣本企業主要來源于北京中關村上地科技園以及望京科技園的駐園企業。調查對象主要是參與組織合作管理的企業中高層管理者（包括總經理、副總經理、部門經理、總工程師、技術經理、項目經理等）。
本次調研共發放問卷600份，收回有效問卷142份，有效問卷回收率為23.67%。調查企業的行業主要分布于通信設備及制造業和電子計算機及辦公設備制造業。
（二）信度和效度分析
信度和效度檢驗實證研究是過程中的重要環節。本文采用Cronbach α系數和因子分析進行檢驗。檢驗結果顯示，關系資本、專用資產、信息交流、合作參與、契約治理、企業績效各變量的Cronbach α系數分別為0.898、0.940、0.906、0.902、0.896、0.926，均超過0.7的可接受值，表明測量具有較好的可靠性。因子分析的結果顯示，各變量的單一因子方差解釋量均超過60%，說明測量具有較好的效度。
實證分析結果
本文采用結構方程模型的實證研究方法，利用AMOS7.0軟件對本文的對理論框架進行實證檢驗。本文構建的理論模型共有253個數據點，其中需要自由估計的參數數量為49，模型自由度為204，滿足模型識別的必要條件，可以進行參數估計與模型評價。
結構模型擬合效果顯示絕對適配度指標中，卡方值為323.695，自由度為202?？ǚ脚c自由度的比值1.602小于可接受值2，較為理想。GFI指標值為0.864，AGFI指標值為0.854，均高于設定標準0.85。PGFI指標值為0.688，大于可接受值0.50，非常理想。RMSEA指標值為0.065小于0.08。默認模型的ECVI值為3.019，小于飽和模型的取值3.589，且遠小于獨立模型的取值19.707，非常理想。增值適配度指標中，NFI指標值為0.882、IFI指標值為0.952、TLI指標值為0.944、CFI指標值為0.951，RFI指標值為0.865，均大于可接受值0.850，非常理想。簡約適配度指標中，PGFI指標值為0.674、PNFI指標值為0.771和PCFI指標值為0.832均大于可接受值0.50。默認模型的AIC、BIC和CAIC的指標值均小于飽和模型的取值，且遠小于獨立模型的取值，這表明擬合非常理想。
表1顯示了結構方程模型對影響路經檢驗的結果，從中可知：在組織間合作中，企業實施的契約治理、信息交流和合作參與等有助于關系資本的建立，標準化系數分別為0.442、0.398、0.344，且均通過0.05顯著性水平的檢驗。因此，假設H2、H3、H4均得到支持。專用資產投資并未通過顯著性檢驗，假設H1未得到支持。本文認為，該假設未通過的原因可能受到調查企業特征的影響。本次調研的企業大部分是參加設備供應的合作。因此，在這種合作中專用資產投資規模不大，因此可能未對合作關系產生實質性影響。關系資本對企業在合作中的績效影響的標準化路徑系數為0.927，通過0.01顯著性水平檢驗，假設H5得到支持。
研究結論
本文以142家企業的調研問卷為基礎，采用結構方程模型實證分析方法，對組織間合作中企業擁有的關系資本的來源及作用進行了實證檢驗。檢驗結果表明，企業在合作中實施的契約治理、信息交流、合作參與等行為能夠顯著的促進關系資本的建立。而且，高質量的關系資本也能夠顯著的提升企業在合作中的績效。
本文研究結果表明，關系資本是提升企業在合作中績效的關鍵途徑。因此，企業應該充分利用各種機制來構建高質量的關系資本。在合作初期，企業可以通過契約治理為合作奠定良好的合作框架。即通過設計契約條款來實現對合作的治理。具體來看，從內容來看，企業可以從目標產、利潤分配和違約處理三個方面進行契約設計。從契約范圍來看，企業可以從廣度和深度來進行契約條款設計，其中契約條款的廣度是指契約中包含的治理內容的范圍，契約條款的深度是指每項契約條款對治理內容規定的詳盡程度。在合作中，企業應該與合作伙伴開展積極地信息交流，利用正式交流機制和非正式交流機制，與合作伙伴進行及時、有效地溝通，保證信息流動的充分性和真實性。企業應該積極參與合作，為合作伙伴提供各種幫助和支持。尤其是在發生沖突時，更應該通過積極地信息交流，采取積極合作的態度等來有效的解決沖突。
參考文獻：
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3.陳菲瓊.關系資本在企業知識聯盟中的作用.科研管理，2003,9
關鍵詞：公司治理 會計信息質量 相互關系 措施
公司治理又稱為公司治理結構或公司治理機制，是在現代企業發展，所有權與經營權相分離的情況下，用來解決其產生的委托—問題。公司治理的實質就是有關公司的權利安排和利益分配的問題。
會計信息是用于體現特定會計主體價值狀態及其經濟活動中價值運動和增值過程狀況的經濟信息，具體而言，它反映其服務的會計主體在一定時點上的財務狀況和一定時期內的經營成果、現金流量等內容。正是由于會計信息能夠反映會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量等信息，所以會計信息在加強其主體內部經營管理、滿足國家宏觀調控、優化社會資源配置、服務于相關利害主體進行規劃決策等方面有著重大的作用，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源配置的效率。
一、公司內部治理結構對會計信息質量的影響
1.股東大會對會計信息質量的影響
具體而言，體現在股權的高度集中還是股權的高度分散上。在股權高度集中的情況下，很可能產生三個弊端：一是使大股東借控股公司之名行侵害上市公司之實；二是不利于經理層在更大范圍內接受多元化產權主體對企業經營活動的監督和約束，從而使小股東的利益和董事會的獨立性得不到保障；三是使收購和接管難以進行，公司接管市場的運作效率、質量和空間受到嚴重限制；四是使小股東沒有能力介入到公司治理當中。在股權高度分散化的情況下，股東們不愿意投入時間、精力和金錢監督經理層的執業行為是否按照股東的利益而行動。在股權高度集中與股權高度分散兩種情形下，股東大會都必然形同虛設，則強勢方都有動機和機會利用會計信息謀求自身利益，高質量的會計信息是難以形成與索取的。
2.董事會對會計信息質量的影響
董事會一般由執行董事和非執行董事構成，前者系高層管理人員，后者系外部人員。在這種機制下期望經理層披露高質量的會計信息是不可能的。而非執行董事出于自身聲譽考慮，即使有動力去促進高質量信息的披露，但其作用未必得到真正的發揮。因為他們在公司中沒有顯著的經濟利益，缺乏發揮作用的動力，加之他們的信息來源甚至是職位的提供都依賴于執行董事，直接受執行董事控制，難以發揮有效的作用。
二、公司外部治理結構對會計信息質量的影響
1.市場對會計信息質量的影響
市場機制是從宏觀角度來說明其對會計信息質量的影響，強化市場機制對公司會計信息披露行為來說是一種激勵機制，它可以從各個方面來完善會計信息的披露行為。市場機制主要包括資本市場、經理市場、產品市場等機制。
全省“重點工作攻堅年”動員大會，發出了打贏疫情防控阻擊戰、決戰決勝全面建成小康社會、推動高質量發展的動員令。下面是小編收集整理的關于2020實施“六大賦能”為高質量發展注入更多活力發言材料，歡迎大家閱讀。
淄博市委書記 江敦濤
全省“重點工作攻堅年”動員大會，發出了打贏疫情防控阻擊戰、決戰決勝全面建成小康社會、推動高質量發展的動員令。淄博市將認真貫徹省委、省政府部署要求，以實施“六大賦能”為動力，深入落實九大改革攻堅行動，確保高質量完成全年目標任務。
實施產業賦能抓攻堅。聚焦產業結構偏重、核心競爭力不強這一主要矛盾，堅持以創新綠色、動能轉換優存量，以著眼未來、高端引領擴增量，推動產業轉型升級，聚力實施新材料、智能裝備、新醫藥、電子信息“四強”產業攀登計劃，全力抓好265個市重大項目建設，集中培育20個左右優勢產業鏈條和特色產業集群。組織實施“旗艦”“雛鷹”企業培育工程，推行“六個一”平臺招引新機制，以產業組織理念精準突破“雙招雙引”。
實施科教創新賦能抓攻堅。聚焦創業創新不活躍問題，強化平臺思維、生態思維，以大學城、科學城、創業創新谷“兩城一谷”建設為抓手，深化與知名高校院所的戰略合作，加快新材料實驗室、新材料技術產業研究院等專業平臺建設，健全“創業苗圃+孵化器+加速器+產業園區”的梯次孵化體系，完善創新創業生態系統，力爭年內科技中小企業和高新技術企業均達到600家。
實施金融賦能抓攻堅。聚焦金融產業規模小、支撐能力不足問題，下決心打造區域性科創產業金融高地，培育引進一批關聯性中介機構和優秀團隊，加強與知名基金公司合作，加快做大金融產業規模，充分發揮金融的產業生態價值，更好服務實體經濟，為高質量發展注入更多活力。
實施改革開放賦能抓攻堅。聚焦疫情防控中暴露出的短板弱項和高質量發展的瓶頸制約，加快推進公共衛生體系建設、流程再造、人才體制機制改革等改革舉措，推動重點領域和關鍵環節改革取得突破性進展。聚焦城市開放度和經濟外向度不高問題，突出強化開放意識，主動融入省會城市群經濟圈和山東自貿區建設，加快淄博綜合保稅區申建和淄博內陸港建設，不斷提升城市國際化水平。
實施文化賦能抓攻堅。聚焦文化底蘊深厚、文旅資源豐富但開發利用不足問題，以齊文化傳承創新示范區建設為龍頭，突出做好文旅、工旅、農旅、學旅等融合發展文章，以市場化方式強力推進38個重點文旅項目，加快打造國內知名旅游目的地城市。
會計信息是經濟信息的主要組成部分，由財務人員收集、整理的各種相關經濟數據，通過財務報表、報告等形式供企業管理層使用有關經營成果、財務狀況的相關信息。會計信息具有客觀性、相關性、可理解性、可比性、時效性、重要性和謹慎性的特點。高質量的會計信息能夠幫助投資者在選擇投資時做出合理的出資決策；對穩定企業經營持續發展和擴大經營范圍和增加經營收益起到非常重要的作用；與此同時，會計信息的高質量能使企業管理中及時掌控真實的現狀，及時發現、預防和化解經營風險，為管理者們制定決策的準確性打下良好數據基礎。
二、會計制度設計與會計信息質量的關系
(一)提高會計信息質量是會計制度設計的目標
建立和設計會計制度的初衷就是為企業管理者在日常工作中提供所需經營依據作為參考，通過會計制度得到的會計信息可以幫助管理者達到擴展經營范圍、提高生產水平的管理目的，從而實現企業的生存和發展的既定目標。
(二)會計信息的準確性依靠會計制度的貫徹執行
會計信息是從業人員利用專業方法在相應制度規范下獲得的綜合數據信息，其質量受制度影響很大。也就是說，會計信息質量高低受會計準則的優劣所影響，會計準則的設計水平越高、執行情況越好，所匯總得到的會計信息的質量也會相應更好，會計信息也就更準確可信，更有說服力。
(三)會計制度的設計過程保證會計信息質量的提高
會計人員應根據內部對會計信息的需要，在遵守相關法律法規維護會計制度準則的前提下，靈活處理會計制度設計的過程。例如企業可以通過制定內部憑證制度，以此建立合理有效的傳遞程序。通過登記執行健全名目、完備內容、連續編號的相關會計憑證信息，達到加強企業內部管理控制的目的。飛利浦公司作為國外知名企業，50年代至80年代始終不斷完善自1951年就開始采用的現值會計制度，但從1992年起為了適應內外環境的變化其會計制度又調整為采用成本會計制度。通過調整會計制度降低控制的風險，從而有益于保證會計信息的及時性和有效性。
三、會計制度與會計信息質量協同發展策略
(一)推進會計制度改革完善現有會計制度體系
結合已有的研究成果可以得出結論：2001年企業會計制度實施和2007年新會計準則出爐這兩次會計制度改革使會計信息質量提高顯著取得了實質的效果，我國整體的會計信息質量環境得到改善。因此，應不斷推進深化會計改革進程進一步提高我國會計行業水平，實現與國際會計準則接軌。
(二)重視會計制度改革對信息質量的影響
首先，在工作中由于受到固有體制和行為習慣的影響，往往對新設計的制度存在理解誤差導致執行時出現失誤增加執行成本。其次，新的會計制度在實施之初可能與部分利益主體造成利益摩擦成本使得新制度的執行效果受到抵制或歪曲等影響。此外，還應該注意新會計制度的執行與其他制度的配合情況減少制度摩擦。因此應該加強在新制度實施的重視，加大培訓力度和相關配套制度提高完善執行情況。
(三)深化改革企業管理機制
企業自身進一步推進改革完善包括治理機制在內的各項機制，規范有效的公司治理機制從運行環境方面為高質量會計信息發揮治理效用提供環境保證。因為一方面，完善各種機制可以提高會計信息質量；同時，高質量會計信息與這些機制合力能夠有效地提高企業的投資效率緩解投資不足和過度投資。
(四)提高投資者對企業的信任度加大誠信建設
整體上影響會計信息治理效用的發揮包括社會整體的信息質量環境，只有企業及其提供的會計信息被信息使用者信任并使用，非效率投資才會被有效地遏制。因此，全社會共同營造資本市場的誠信氛圍改善信息環境十分重要。
四、總結
關鍵詞：公司治理；財務報告；治理結構
公司治理結構是一種對公司進行管理和控制的體系，它不僅規定了公司的各個參與者和其他利害相關者的責任和權利分布，而且明確了決策公司事務時所應遵循的規則和程序。公司治理的目標是降低成本，使所有者不干預公司的日常經營，同時又保證經理層能以股東的利益和公司的利潤最大化為目標。在公司內部治理結構中，股東大會與董事會之間是一種信任托管的關系，董事會以股東受托人的身份出現，接受股東大會的委托，對股東投入的資本承擔相應的保值增值責任。監事會是公司的內部監督機構，接受股東大會的委托對董事會和經理層實施監督。
財務報告的質量特征也稱財務報告質量特性，是指財務報告提供的信息對使用者有用的那些性質。隨著市場經濟的發展和經濟全球化的推進，財務報告質量對于投資者評估企業的投資價值、維護投資者利益、優化資本市場的資源配置而言具有重要的作用。在經濟全球化下的財務報告應該能夠提供相關、可靠、可比、可理解，并具有一定前瞻性和反饋價值的高質量的會計信息。上市公司眾多的中小股東需要獲得真實的財務報告信息，國家便通過法律、準則做出財務報告信息披露的規定。這種強制性的規定反映了委托人與人權責對等的內在要求；資源所有者賦予經營者資源的使用權、處理權，經營者則有義務向委托人定期報告受托責任履行情況，財務報告信息無疑是主要的信息披露方式。
一、高質量的財務報告信息是公司內部治理機制有效運行的基礎
從對我國上市公司治理相關信息披露的要求來看，企業應提供的信息可分為三部分內容，即:財務會計信息、審計信息和非財務會計信息，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率。上市公司財務報告信息質量與公司治理關系密切。高質量的財務報告信息是公司內治理機制有效運行的基礎，它對于公司內部治理結構的優化及推行均有重要作用。
國內外的實踐證明，財務報告信息質量的高低直接關系到公司治理的質量高低。證券市場較成熟國家的經驗表明，高質量的財務報告信息使股東具有行使表決權的能力，便于對公司進行有效的監督。財務報告信息質量也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。高質量的財務報告信息有利于吸引社會資金，維護投資者的利益。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、可比的、足夠詳細的信息，從而使他們能對經理層是否稱職做出評價，并對股票的價值做出評估、對持股和表決做出有根據的決策。并且，高質量的財務報告信息也有助于完善經理層的激勵機制，抑制“內部人控制”，有助于資本市場對上市公司的監控，幫助公眾了解公司的組織結構和經營活動。
二、完善的內部治理結構是高質量財務報告信息的制度保障
完善的內部治理結構為高質量財務報告信息的產生提供了充足的制度保障。在完善的公司內部治理結構中，激勵、約束、監督機制的合理安排，將為高質量財務報告信息的產生提供制度上的保障。只有公司內部治理結構完善，各個企業利益相關者的權、責、利得到了合理的制度安排，才能從根本上保證產生的財務報告信息能夠在企業中真實的流動、傳遞和對外披露。擁有完善內部治理結構的上市公司，股東大會、董事會、監事會和經理層各司其職，互相監督，并且有相應激勵、約束機制，這樣，由于制度安排的合理，財務報告舞弊的機會成本較高，經理層權衡利弊，舞弊的可能性較小。
三、內部治理結構的缺陷會導致或助長財務報告舞弊
一方面，在上市公司內部治理結構中，股東大會、董事會、監事會和經理層之間監控行為的實現主要取決于被監控者管理行為的可觀察度，即監控者得到有關公司經營活動的全面而真實可靠信息的程度。上市公司應有一個完善的財務報告信息產生、制度，用以全面記錄各項決策的執行、計劃完成情況和公司業績及交易行為結果。監控者通過這些信息可以全面了解經營者的管理行為。實際上，股東大會、董事會、監事會的決策是以財務報告信息為依據的，不全面、不真實、不及時的信息記錄，都會影響管理行為的可觀察度。因此，管理行為的可觀察度取決于財務報告信息產生、制度的完善程度，也就是說股東大會、董事會和監事會之間的監控關系也主要取決于財務報告信息產生、制度的完善程度，公司內部治理結構的有效運作和作用發揮程度，主要取決于公司的財務報告信息流的正常流動。
四、完善的公司內部治理結構能夠為高質量的財務報告信息提供一個良好的外部環境
完善的內部治理結構為財務報告信息的真實性提供保證，而財務報告信息失真往往是公司內部治理結構不完善的綜合反映。在一個內部治理結構完善的企業中，會計運作才能正常進行，為相關利益主體提供可靠、相關的有用信息，同時這些有用的信息又幫助內部治理結構正常運行。反之，如果公司的內部治理結構不完善，股東大會、董事會、監事會和經理層之間沒有形成良好的制衡監督關系，會計信息系統就缺乏良好的運行環境，就會影響財務報告信息的質量，影響財務報告信息作用的發揮。
五、公司內部治理結構對財務報告可靠性的影響
那些提供虛假財務報告信息的公司一般缺乏完善的公司內部治理結構，公司內部治理結構沒有發揮相應作用，這就會助長甚至導致財務報告舞弊行為。公司內部治理結構在很大程度上會影響財務報告信息質量。
（一）股權結構的分布決定了公司控制權的分布，決定所有者與經營者之間的委托關系的性質。該結構也體現了不同股權擁有人之間的利益關系，并決定了企業在決策與經營方面的行為方式。股權結構從各股東持股量可分為股權高度集中型、股權高度分散型、股權適度分散型。
1.股權高度集中型，表現為公司擁有一個絕對控股股東，該股東對公司擁有絕對控制權，并能夠絕對控制公司運作，一般要求擁有股份在50%以上。這樣大股東的行為就完全不會受到其他股東的有利約束和制衡，就會對經營者的行為進行干預，通過各種途徑獲得利益，甚至不惜進行舞弊損害小股東的利益。
2.股權高度分散型，表現為企業相當數量的股東的持股數量相近，但沒有大股東，所有權與經營權基本分離，單個股東所持股份比例均不超過30%，其作用很有限。在這種格局下，管理者會基于自身利益的考慮，利用財務報告舞弊侵害股東的利益。
3.相對于前兩種股權結構，股權適度分散型應該是較為合理的結構類型。在該類型的股權結構下，既有一定的股權集中度，又沒有處于絕對控股地位的股東，有的只是幾個持股數量相當的大股東。這種類型結構解決了在股東之間建立激勵和制約機制的問題，避免了前兩種結構下股東行為的非理性，對于治理機制作用的發揮總體上較為有利，可以有效的防范財務報告舞弊的發生。
（二）董事會對財務報告舞弊的影響。作為內部董事的高層管理者可能認為，合謀騙取和剝奪證券持有者的財富比競爭要好，因此外部董事的介入，會降低這種合謀安排的可能性。外部董事不會與經營者串通，侵害剩余要求者的利益。一般來講，較高比例的外部董事能夠減少公司財務報告舞弊的可能性。隨著外部董事持有公司股份數的增加、任職期限的延長以及在其他公司兼職數的減少，公司發生財務報表欺詐的可能性也減少。
（三）監事會對財務報告舞弊的影響。我國上市公司除設立董事會外，還設立監事會。監事會是公司中專門從事監督的機構，負責對董事會和經理的行為進行監督，防止其損害公司的利益。監事會由股東大會選舉產生并對股東大會負責，其職能的一個重要方面，就是檢查公司的業務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會的資料，因此，健全的監事會能夠減少董事會和管理當局的財務報告舞弊行為。
（四）經理層對財務報告舞弊的影響。經理層是直接從事生產經營管理的治理主體，直接控制和決定著財務報告信息質量的高低。如果對其沒有有效的激勵和約束機制，經理層往往聽命于大股東的意志或形成內部人控制現象，為了自己的利益進行財務報告舞弊，損害股東的利益。
參考文獻：
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一、公司治理對會計信息系統的影響作用
會計作為公司治理的信息系統，必定會受到公司整體環境的重要影響，而公司治理是會計環境的重要組成環節，并形成了會計信息系統的內部環境，會計信息從經營者的經營活動發生、數據收集、處理、報表、審計等一系列系統運行環節，離不開公司治理的整體架構。會計信息質量的優劣程度涉及到管理層、董事會、監事會、審計師和投資者等多個主體，受到這些主體的影響作用，會計作為公司內部管理機構也會受到相應制約。而公司治理是公司管理層、董事會和股東等主體之間的權責劃分和制衡，在不同公司治理環境下，相應的差異將會影響到會計信息系統的真實性。而公司治理是保證資產提供者獲取投資回報的重要手段，進行合理的公司治理，離不開管理層提供的信息，而會計系統的信息輸出成為公司治理過程的重要信息來源。公司治理機制的有效運行離不開良好的財務會計信息，只有保障會計信息系統輸出信息的正確有效，董事會才能合理行使監督和決策職能。會計信息質量的差異會造成信息的不對稱，從而影響到公司的整體利益，因此公司的多個主體也會對會計信息系統進行相應的制度安排，形成有效的治理制度，保證管理層提供信息的可靠程度。會計信息不僅能夠幫助管理者進行正確決策，也能成為實現公司治理目標的重要工具，而公司治理過程為了實現治理目標，會不斷加強會計信息系統，公司治理對會計的影響作用主要表現在公司治理對會計信息質量的影響，以及公司治理對會計系統其他環境因素的影響，從宏觀角度進行分析，公司治理模式的差異，會對會計信息因組織的規模和形式發生相應變化，從而造成核算內容的側重點不同。
二、公司治理機制的構成要素及特征
公司治理機制主要有資本市場、法律制度、內部控制制度和產品要素市場組成，通過外部治理機制與內部治理機制相結合，作為公司治理機制的四種控制力量。股權結構的治理機制主要是針對股東之間股本總數的分布狀態，在股權集中或分散的不同情況下，保障公司收益和成本。中小企業往往不會對管理者進行高額的監督成本，導致管理者監督程序的時空，并引發嚴重的問題。而大股東的積極態度能夠通過收集信息對管理層進行監督，或者直接參與公司的經營管理。投資者的態度往往對公司治理機制的運行起到極大作用，這主要是由投資者具有較高的獨立性和財務利益，能夠對公司管理政策進行中立評價。按大股東在降低管理層問題的同時，也會造成一系列的問題，造成公司利益的不協調。特別是大股東在犧牲其他投資者利益，實現自己私立的過程中，這種剝削小股東的問題，主要源于缺乏外部控制機制對外部股東的多元化治理。而董事會作為公司控制工具，屬于公司內部控制系統的頂端，并在公司治理過程中具有重要地位。公司治理機制的良好運行需要具有良好運行的董事會。而會計財務報告中董事會是監督主體，董事會的質量受到規模、結構、主席、權利等因素的影響，而董事會的質量也會對會計信息質量產生明顯影響。以管理報酬機制為核心的公司治理機制，在傳統管理報酬機制中以會計利潤為基礎，以公司利潤為目標，通過給予經營者一定股權的方式，以此來降低成本。但傳統報酬機制以會計利潤為基礎，能夠在一定程度上減少管理人員對信息的操控，能夠防止短期行為，但并不能完全的消除人為操縱問題。
三、公司治理與會計信息質量的相關性
3.1高質量會計信息的重要性
根據公司治理信息披露要求進行分析，可以將企業提供信息分為財務會計信息、非財務會計信息和審計信息，而公司治理信息披露過程中，以財務會計信息作為重點，主要是對公司的獲利能力和經營狀況進行評價，并對未來企業的經營前景進行預測。真實、準確、有效的財務會計信息能夠解決信息使用者和提供者之間的信息不對稱問題。會計信息質量的優劣也會影響到社會資源的配置效率，以及資本市場有效程度。公司治理屬于公司進行內部管理控制的制度體系，完善的公司治理機制能夠保障公司的健康發展。而公司治理結構與會計信息質量具有密切聯系，公司內部治理機制有效運行需要將高質量的會計信息作為基礎內容。隨著社會經濟的不斷發展，公司治理和會計信息披露的關系更為直接，會計信息質量更為深刻的影響到公司相關利益者的決策，并直接關系到公司治理的成效。會計信息質量作為保障公司利益和影響公司治理行為的有效工具，高質量的會計信息是公司監督的重要保證，并有利于公司吸引資金，優化社會資源配置，并對投資者對資本市場的信心加以維護，還能夠讓公司的相關利益者，對管理層的工作成績進行評價，并合理正確的評估股票價值，從而進行保證公司決策的科學性。
3.2不同公司治理模式下會計信息質量標準的變化
公司治理結構形成后，能夠有效幫助會計信息質量的改進，并在運行過程中，受到會計信息披露的影響作用。財務會計在公司治理結構的制度安排中，充當信息提供者參與公司監督管理環節，而財務會計與公司治理結構之間呈現系統與環境的關系，二者協調發展才能促進公司目標的實現。公司治理結構形成的制度環境也會對會計信息質量產生影響，公司治理的透明性要求財務信息披露的質量，而信息質量在公司治理中構成的約束作用，會明確表達各個主體控制的資產和義務。不同的公司治理模式會造成會計信息質量標準的變化，產權關系的揭示與公司治理結構具有滅且關系，不完善的公司治理結構也導致企業管理活動出現偏差，無法將公司目標作為正確的導向和原則，也會降低會計信息披露的質量。會計信息是公司治理過程中的重要運行機制，影響著公司決策和契約執行，在不同的公司治理模式中，會計信息披露也會產生不同質量，英美公司治理屬于外部控制主導型的公司治理模式，通過強大的獨立審計，對會計剩余控制權進行限制，導致會計信息質量雖然能夠充分發揮決策作用但卻制約了衡量契約執行的可靠性質量目標。德日公司治理模式屬于內部控制主導型治理模式，會計需要隨時提供經營者責任狀況的信息，無法有效保證外部利益相關決策者的信息需求。
3.3公司治理與會計信息質量的相關性與可靠性協調發展
摘 要：股權結構是公司治理的核心內容。作為一種內部治理機制，股權機構如何和作為外部治理機制的獨立審計之間相互協調、相互影響，進而促進企業的長遠戰略發展是一個值得深入探討的問題?？偨Y了近些年來國內外關于股權結構與外部審計關系的相關研究成果，以為日后進一步的研究提供啟示。
關鍵詞：股權機構；公司治理；審計意見；審計需求
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2011）01-0163-01
股權結構作為公司治理的核心內容，必然會影響著作為公司外部監督機制的獨立審計作用的發揮。而我國自身的社會經濟發展背景，又使得我國上市公司的股權結構有著不同于他國的特點。如何正確認識我國企業股權結構的特點及其對外部審計的影響，對有效發揮獨立審計的作用有著重要意義。
1 股權結構與外部審計的理論研究
郝振平、錢蘋（2001），朱小平、葉友（2004）從規范的角度分析了公司治理因素與審計的關系，他們認為審計的獨立性受到公司治理因素的影響。而股權結構是公司治理結構的基礎和重要組成部分，它對公司治理結構的模式選擇、組織形式及效率都有重要影響（孫永祥、黃祖輝，1999）。楊孟環（2006）認為股權結構決定了實質上的審計委托主體，委托主體的利益取向會影響注冊會計師發表審計意見。在其他條件一定下，股權適度集中的公司比股權高度集中和股權高度分散的公司，注冊會計師更可能發表真實可信的審計意見；非國有相對控股公司比國有相對控股公司更可能發表真實可信的審計意見。
Backman（1999）認為，聘請外部人進行審計就意味著對公司內部人的不信任，可能會導致所有者與投資者的沖突；在東亞國家，政治尋租活動非常普遍，而且收益很大，當公司進行了尋租活動以后，為了避免競爭和引起社會關注，就希望保持信息不透明，沒有動力聘請高質量審計，即使中小股東有聘請高質量審計的需求，也會因為大股東對選舉權的控制而無法實現；此外，由于東亞國家的法律不健全，對審計違規行為的法律懲戒還不嚴厲，投資者對外部審計的價值也感到質疑。
2 股權結構與外部審計的實證研究
2.1 股權結構與審計收費
楊洋（2009）發現，分散的機構投資者持股比率與審計費用之間積極正相關關系；集中的機構投資者持股比率與審計費用之間積極負相關關系；集中的非機構投資者持股比率與審計費用之間不存在顯著相關性；管理層持股比率與審計費用之間存在負相關關系。楊洋，股權結構與審計費用相關性實證研究。南京理工大學2009。
韓洪靈（2006）以高額的審計定價代表高質量審計需求，檢驗了股權結構特征與審計定價之間的關系。分析表明，提高第一大股東持股比例和大股東之間股權制衡能力可以導致高質量審計需求；而當上市公司為國有最終控制時，會削弱其高質量的外部審計需求。
2.2 股權結構與事務所選擇
孫錚、曹宇（2004）發現，我國國有股、法人股及境內個人股股東促進公司選擇高質量審計的動力較?。痪惩夥ㄈ斯杉熬惩鈧€人股股東為了維護自身的利益積極對上市公司進行監督，促使上市公司管理者去選擇高質量的注冊會計師，且境外個人股股東更有獲得高質量的財務信息的要求，對上市公司管理人員的影響更大。
曾穎和葉康濤（2005）以企業是否聘請“四大”會計事務所來反映企業的外部審計質量，以一個兩時點大股東掠奪模型，考察了股權結構、成本與外部審計需求之間的關系。他們發現，第一大股東的持股比例與外部審計需求成倒U型關系，即成本較高的上市公司更有可能聘請高質量的外部審計師，以降低成本，提高公司價值。
韓東京（2008）研究發現，從審計需求方看，當第一大股東壕溝防御效應越強時越愿意聘請高質量的外部審計來緩解公司的沖突，減少成本；而當第一大股東利益協同效應占主導作用時，對高質量審計的需求隨其持股比例的增加而降低。從審計的供給方看，審計師在出具審計意見時較少考慮到上市公司所存在的問題，即當上市公司存在嚴重的問題時獲得標準審計意見的可能性很大。
張奇峰、張鳴（2009）指出審計師選擇主要受控股股東身份、股權結構、負債狀況、規模、業務復雜程度、地域、上市年限和特定融資需求的影響。非經營性國有控股公司更不愿意聘請“國際四大”作為其審計師；外資法人持股的公司更愿意聘任“國際四大”作為其審計師；第一大股東持股比例越高、股權制衡程度越高的公司越愿意聘任“國際四大”作為其審計師，這支持了大股東在公司治理中的“激勵效應”假說。
Fan和Wong（2002）以八個東亞國家的上市公司作為研究樣本，以第一大股東持股比例以及第一大股東的控制權與現金流權相分離的程度作為大股東與中小股東之間的沖突的替代變量，以國際“五大”作為高質量審計的替代變量。實證結果發現，沖突越大的公司，越有可能聘請高質量的審計。
2.3 股權結構與審計意見
董南雁、張俊瑞（2005）指出一個公司的國有股比例越大、獲得非標準無保留審計意見的可能性越?。还姽杀壤酱?，獲得非標準無保留審計意見的可能性越大；股權集中度越高，獲得非標準無保留審計意見的可能性越小；而法人股比例對審計意見類型影響很小。但是這些關系在統計上還不夠顯著。
王躍堂、趙子夜（2003）的研究表明，當第一大股東為非經營性國有控股時，公司更容易獲得標準無保留意見；當第一大股東與其他法人股東的股權差額越大、股權制衡度越低時，內部人控制程度越高，上市公司獲得非標準無保留意見的可能性也越小。
2.4 股權結構與審計師變更
王艷艷、廖義剛（2009）從機會主義觀出發研究了我國上市公司現行所有權安排下的利益輸送動機和行為與事務所變更之間的關系。結果發現大股東掏空與上市公司由大向小變更之間呈正相關關系，且發生變更公司的市場價值顯著低于未發生變更的公司；控股股東持股規模和這種變更之間呈左高右低并且先升后降的不對稱倒U型曲線。
張文杰、張曉嵐、宋貴芳、何莉娜（2006）研究了公司股權結構特征對審計師變更行為的影響。結果表明：出具“不清潔”審計意見的審計師發生變更行為的概率與第一大股東的持股比例顯著正相關；上一年度“不清潔”審計意見的嚴厲程度越高，審計師發生變更行為的可能性也越大；其它大股東與第一大股東持股比例差距的減少，大股東之間相互制衡能力的增強會顯著降低審計師發生變更行為的可能性。
3 結語
通過上文的分析可以看出，關于股權結構對外部審計的影響，多數學者集中于研究不同股權結構對公司審計需求的影響，具體來說多以高額的審計收費和大規模事務所作為高質量審計的替代變量來進行分析。然而已有越來越多的證據表明，審計收費、事務所規模與審計質量之間沒有必然的聯系，以這些變量來衡量審計質量可能會影響結論的可信性。此外，許多學者還發現股權結構的不同會影響到審計意見類型。
雖然國內外的相關研究對股權結構與審計需求的關系至今還沒有形成定論，但是學者們現已普遍承認股權結構對審計需求、審計意見類型有著顯著影響。但相關研究也多僅局限于分析股權結構與審計需求產生、審計意見形成的關系，并沒有緊密結合我國現階段審計市場的特點。在現階段我國上市公司普遍缺乏高質量審計需求的環境之下，上市公司的股權結構特征不僅會影響其審計需求的產生，還可能會使其產生審計意見購買動機和行為。股權結構的不同是否會導致上市公司之間產生不同程度的審計意見購買動機，進而對上市公司的事務所選擇、審計師變更以及審計收費等行為產生影響，這種影響又會在我國資本市場上產生怎樣的經濟后果，對于此類問題目前還鮮有研究。
參考文獻
