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第1篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)操作 稅收 籌劃 問(wèn)題探討

在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)重要的投資理財(cái)措施，被越來(lái)越多的企業(yè)所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉(zhuǎn)變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機(jī)，將企業(yè)的稅收減少到一個(gè)合理的幅度，為企業(yè)節(jié)省資金，有更多的空閑資金去周轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。下面詳細(xì)介紹一下當(dāng)前在稅收籌劃中的技術(shù)手段及方法，以供大家共同探討。

一、 稅收籌劃的常用技術(shù)手段

在當(dāng)前嚴(yán)格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉(zhuǎn)化的思想巧妙的融入到納稅方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中，沖破當(dāng)前環(huán)境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。我們常見(jiàn)的納稅技術(shù)手段主要有：

（一）轉(zhuǎn)變思想，合理籌劃

在做納稅方案時(shí)，要適當(dāng)變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業(yè)務(wù)形式的適當(dāng)轉(zhuǎn)化，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)形式發(fā)生轉(zhuǎn)化的同時(shí)，企業(yè)所涉及的所有業(yè)務(wù)收入及稅種自然會(huì)隨之改變，企業(yè)需要繳納的稅負(fù)自然也會(huì)有所不同。其次，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)巧妙籌劃。在做納稅方案的時(shí)候，可以巧妙的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在的稅率差異，將會(huì)計(jì)主體間的業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)化，通過(guò)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用在不同關(guān)聯(lián)企業(yè)這些納稅主體間轉(zhuǎn)移，從而節(jié)省稅負(fù)。再者，業(yè)務(wù)期間巧妙籌劃。在業(yè)務(wù)期間，可以將一種業(yè)務(wù)巧妙的轉(zhuǎn)化為另一種會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)，這樣能夠使企業(yè)的成本及業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)跨期轉(zhuǎn)移，從而使稅負(fù)得到適當(dāng)節(jié)省。

（二）做好企業(yè)組織籌劃

企業(yè)的組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理財(cái)和稅收有很大的關(guān)系。組織形式不同，產(chǎn)權(quán)關(guān)系發(fā)生改變，企業(yè)稅收待遇也會(huì)有一定的差別，尤其在做一些產(chǎn)權(quán)變更時(shí)會(huì)有很多稅收優(yōu)惠政策，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省更多的資金。因此，我們?cè)诨I劃的時(shí)候，可以酌情應(yīng)用。常用的籌劃技術(shù)有：合并籌劃。企業(yè)可以充分利用資產(chǎn)重組及并購(gòu)等手段，改變企業(yè)的股權(quán)關(guān)系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃。可以根據(jù)企業(yè)的需要，靈活的選擇是采取總分機(jī)構(gòu)還是設(shè)立獨(dú)立的子公司。分立籌劃。企業(yè)還可以靈活的將總公司進(jìn)行有效扼拆分，將企業(yè)的業(yè)務(wù)收入在多個(gè)納稅主體間有效分割，這樣既能充分發(fā)揮分工合作的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業(yè)有效節(jié)省稅負(fù)。總之，根據(jù)需要進(jìn)行合理的企業(yè)組織形式及產(chǎn)權(quán)的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對(duì)企業(yè)有很大影響，甚至?xí)P(guān)系到企業(yè)的興衰存亡。

（三）利用會(huì)計(jì)政策巧妙籌劃

不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)引起不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，企業(yè)所繳納的稅負(fù)自然也會(huì)有所差別。因此，我們可以充分利用會(huì)計(jì)政策采取適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技術(shù)，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)。估計(jì)技術(shù)。在做核算時(shí)，對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能遇到的不確定因素都要進(jìn)行盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)，列入預(yù)算核算當(dāng)中，對(duì)企業(yè)的發(fā)展要縱觀全局，用發(fā)展的思維準(zhǔn)確估計(jì)，以合理規(guī)劃企業(yè)資金，節(jié)省稅負(fù)。分?jǐn)偧夹g(shù)。可以將一項(xiàng)具體的費(fèi)用，分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)對(duì)象上，利用現(xiàn)有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對(duì)企業(yè)稅負(fù)也是一個(gè)很好的節(jié)省措施。實(shí)現(xiàn)技術(shù)。我們知道只有那些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益才能夠納入企業(yè)收益和會(huì)計(jì)管理，也才成為計(jì)稅的依據(jù)，因此，要掌握好這些損益是新的進(jìn)度與期間，以有效節(jié)省企業(yè)稅負(fù)。

二、 企業(yè)進(jìn)行合理稅收籌劃要滿足的條件

盡管上面介紹的一些技術(shù)方法能夠很好的籌劃企業(yè)的稅收方案，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，但是并不是所有的企業(yè)都適用這些技術(shù)，企業(yè)必須滿足一定的條件才能更方便的進(jìn)行稅收籌劃。

企業(yè)要具有一定規(guī)模。只有具備一定的規(guī)模，才更方便進(jìn)行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分?jǐn)偧夹g(shù)。

企業(yè)資產(chǎn)要有流動(dòng)性。只有具備流動(dòng)的資產(chǎn)，才能夠更方便的進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)安排，才可以更方便靈活的進(jìn)行稅收的籌劃。

企業(yè)的行為決策程序要簡(jiǎn)化。只有擁有簡(jiǎn)化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實(shí)施。如果決策程序繁瑣，及時(shí)我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實(shí)施落實(shí)的過(guò)程中也會(huì)因?yàn)榉N種問(wèn)題，影響籌劃結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)

在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過(guò)轉(zhuǎn)變思想，利用企業(yè)組織形式及不同稅收政策，合理規(guī)劃企業(yè)的稅收方案，這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省更多的資金，節(jié)省稅負(fù)，為企業(yè)增加更多的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。當(dāng)然，要做好這些，也要依據(jù)本企業(yè)的具體實(shí)力及具體情況實(shí)施。

參考文獻(xiàn)：

[1]靳娜娜.淺談增值稅稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011

第2篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

一、前言

隨著稅收籌劃被越來(lái)越多的人所接受,各種形式的稅收籌劃活動(dòng)已在各地悄然興起,給企業(yè)自身帶來(lái)了一定的收益。但由于稅收籌劃的固有特點(diǎn)――經(jīng)常在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣操作,這就必然蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)帶來(lái)一定的損失,雖然一些企業(yè)和機(jī)構(gòu)采取了一些措施,但風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)有得到人們足夠的重視,沒(méi)有摸索出切實(shí)可行、行之有效的措施。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

1、稅收籌劃的定義

稅收籌劃,是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在既定的稅法和稅收制度框架內(nèi),在合理規(guī)劃和安排納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)空、規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式、核算形式、運(yùn)作方法等事項(xiàng)的過(guò)程中,綜合評(píng)比相關(guān)納稅方案,以實(shí)現(xiàn)納稅人總體利益最大化的一系列活動(dòng)。

3、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案,由于各種事先無(wú)法預(yù)料(即不確定性)因素的影響,使納稅人的實(shí)際收益與預(yù)期收益發(fā)生背離、有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)和可能,通俗地講就是稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

稅收籌劃與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和其他一系列環(huán)境有著密切的聯(lián)系,因而稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是很復(fù)雜多樣的。在進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí),只有對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行徹底的分析和了解,才能針對(duì)每種風(fēng)

險(xiǎn)制定相應(yīng)的措施,把風(fēng)險(xiǎn)損失降低到最低點(diǎn)。

四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段

從目前實(shí)際情況看,我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃前和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),掩蓋了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的實(shí)質(zhì)問(wèn)題,不利于自身經(jīng)營(yíng)狀況的改善。

1、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制

(1)信息的收集第一,籌劃主體的信息。第二,稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境是理財(cái)環(huán)境的重要組成部分,也是籌劃主體理財(cái)活動(dòng)中的不可控因素。第三,政府的涉稅行為的信息。第四,反饋信息。稅收籌劃活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。

(2)相關(guān)信息的分析 相關(guān)信息的分析就是以列出這些風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步考查它們的特征和成因,在此基礎(chǔ)上定性或定量的衡量和預(yù)測(cè)各種風(fēng)險(xiǎn)的程度和大小,最后確定風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性,明確它們需要處理的輕重緩急程度。風(fēng)險(xiǎn)分析常用的方法有概率分析法、盈虧平衡點(diǎn)分析法等。

(3)相關(guān)人員的管理稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),是集法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)。

2、、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中控制

企業(yè)在籌劃方案的執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)該對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,避免帶來(lái)?yè)p失。

(1)備選方案的風(fēng)險(xiǎn)處置

籌劃方案的選擇需要比較各個(gè)籌劃方案的價(jià)值。按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,所謂價(jià)值就是指未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

(2)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng)

作為一個(gè)企業(yè),對(duì)納稅問(wèn)題著急的是兩頭,一是企業(yè)的最高決策人,因?yàn)樗瞧髽I(yè)利益最高代表;二是財(cái)務(wù)部門,因?yàn)樗巧娑惖呢?zé)任部門。但從納稅出現(xiàn)的問(wèn)題看,財(cái)務(wù)部門一般表現(xiàn)的是結(jié)果或叫后果。要使企業(yè)納稅問(wèn)題得到有效的控制,就要把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅環(huán)節(jié)、涉稅內(nèi)容加以明確,構(gòu)建一個(gè)納稅內(nèi)部控制系統(tǒng),對(duì)納稅實(shí)行有效控制和管理以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3. 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

影響稅收籌劃的原因和環(huán)境是多變的,各個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況也不盡相同,所以企業(yè)在進(jìn)行選擇稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的手段時(shí),要結(jié)合自身的實(shí)際情況,動(dòng)態(tài)的管理和籌劃。

(1)注意對(duì)籌劃方案進(jìn)行成本效益分析

一定程度上,稅收籌劃也是作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分,它的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候,必須遵守成本效益原則才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(2)考慮機(jī)會(huì)成本的影響

機(jī)會(huì)成本是指所有者為使用要素所放棄的收益,經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本包括顯性成本和隱性成本。

(3)注意保持適度的靈活性

由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中。這就要求在稅收籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況制定稅收籌劃方案,并保持相當(dāng)?shù)撵`活性,以便隨著國(guó)家稅制稅法相關(guān)政策的改變,及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化,隨時(shí)調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)趨利避害保證稅收籌劃目。

五、結(jié)論

1、通過(guò)對(duì)稅收籌劃現(xiàn)狀的研究,明確了稅收籌劃雖已經(jīng)在各個(gè)企業(yè)廣泛開(kāi)展,但稅收籌劃還不成熟,稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中存在一些風(fēng)險(xiǎn)。

2、通過(guò)對(duì)稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因的分析和研究,得知社會(huì)和自然因素、我國(guó)目前的稅制不完善、稅收籌劃人員的專業(yè)化程度不高、企業(yè)追求的目的以及自身經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

第3篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅稅收籌劃

企業(yè)所得稅是對(duì)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種，即對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)利潤(rùn)額征收的稅種。從會(huì)計(jì)角度講，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，所得稅額的多少直接影響稅后凈利潤(rùn)的形成，關(guān)系企業(yè)切身利益。

一、會(huì)計(jì)核算方法與稅收籌劃的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算方法又稱會(huì)計(jì)處理方法，是指在會(huì)計(jì)核算中所采用的具體方法，通常包括收入確認(rèn)方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、外幣折算的會(huì)計(jì)處理方法等。

稅務(wù)籌劃是指在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，在稅法許可范圍內(nèi)，為達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)中進(jìn)行籌劃與安排的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)稅收體制日趨完善，良好的稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃提供了空間。會(huì)計(jì)核算方法的多樣性，為合理進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃提供了有利條件。固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、收入確認(rèn)方法等都可以進(jìn)行籌劃、安排，通過(guò)控制納稅時(shí)間、數(shù)額多少來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

二、會(huì)計(jì)核算方法在企業(yè)所得稅收籌劃中的應(yīng)用策略

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中影響企業(yè)所得稅稅收籌劃效果比較大的會(huì)計(jì)核算方法有銷售收入確認(rèn)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、存貨計(jì)價(jià)法、固定資產(chǎn)折舊法。以下探討如何運(yùn)用這幾種會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃。

(一)利用收入確認(rèn)不同進(jìn)行所得稅稅收籌劃

銷售方式不同，決定銷售收入結(jié)算方式不同，每種結(jié)算方式對(duì)銷售收入確認(rèn)條件有對(duì)應(yīng)要求，每種銷售收入確認(rèn)條件影響了收入確認(rèn)時(shí)間。例如采取現(xiàn)銷方式的，結(jié)算方式是直接收款，收入確認(rèn)時(shí)間是銷貨款或拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶的當(dāng)天；而賒銷方式收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定收款時(shí)間；訂貨方式收入確認(rèn)時(shí)間是貨物交付完畢當(dāng)天。在所得稅稅收籌劃時(shí)，可通過(guò)對(duì)結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間，特別是通過(guò)控制臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。比如采用現(xiàn)銷時(shí)，可以通過(guò)推遲收款時(shí)間或提貨單的交付時(shí)間，將銷售輸入確認(rèn)延遲至下一年度，從而實(shí)現(xiàn)了當(dāng)年度納稅額降低。

(二)銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

銷售產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在關(guān)聯(lián)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易時(shí)制定高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格實(shí)現(xiàn)均攤利潤(rùn)或者利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)合理納稅。

例1：天華汽車零部件集團(tuán)公司總部生產(chǎn)銷售一種汽車配件生產(chǎn)模具，主要銷往國(guó)內(nèi)各省市，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為20000元，生產(chǎn)成本8000元，銷售費(fèi)用2000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮，所得稅率為25%。問(wèn)如何進(jìn)行所得稅稅收籌劃？

籌劃前：天華公司每個(gè)模具應(yīng)交所得稅額為（20000-8000-2000）×25%=2500元

顯然，企業(yè)交所得稅較高。為此，該公司決定在重慶設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售，子公司所得稅率15%。總公司給銷售子公司每件產(chǎn)品價(jià)格為15000元。則總公司應(yīng)交所得稅為（15000-8000）×25%=1750元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-15000-2000）×15%=450元

兩公司共計(jì)納稅為1750+450=2200元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅500-2200=300元。

現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給重慶銷售公司，故將銷售給重慶公司的售價(jià)降到12000元/件，則

集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為（12000-8000）×25%=1000元

銷售公司應(yīng)交所得稅為（20000-12000-2000）×15%=900元

兩公司共計(jì)納所得稅為1000+900=1900元

由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅2200-1900=300元。

比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅2500-1900=600元。

此外，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)在產(chǎn)品交易時(shí)抬高定價(jià)的方式轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

(三)運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行所得稅稅收籌劃

企業(yè)可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法進(jìn)行存貨成本核算，方法不同影響期末存貨計(jì)價(jià)高低，從而影響當(dāng)期利潤(rùn)，最終影響所得稅繳納的多少。企業(yè)在存貨用盡期間中的總利潤(rùn)數(shù)額并沒(méi)有發(fā)生改變，只不過(guò)不同的計(jì)價(jià)方法利用貨幣的時(shí)間價(jià)值、延期納稅達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各種存貨核算方法特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況，采取最有利的方法，達(dá)到所得稅稅收籌劃目的。

舉例而言，當(dāng)國(guó)內(nèi)通貨緊縮時(shí)，即物價(jià)呈下降趨勢(shì)或者物價(jià)水平較低時(shí)，期末存貨應(yīng)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算，這樣可以增加當(dāng)期成本，減少當(dāng)期所得稅稅額。金融危機(jī)后時(shí)代，流程資金普遍緊張，企業(yè)貸款難度增大，運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法延遲納稅相當(dāng)于無(wú)形中獲得了一筆無(wú)息貸款，可以提高企業(yè)的可利用資金，讓資金產(chǎn)生更大效益。當(dāng)然，企業(yè)存貨計(jì)價(jià)法一旦選擇很難變更，即使變更也應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)報(bào)表中注明變更內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)合法合理稅收籌劃。

(四)固定資產(chǎn)折舊法在所得稅稅收籌劃中的應(yīng)用

固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，是企業(yè)成本的重要組成部分。目前企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟疆?dāng)期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，其大小直接關(guān)系到當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到當(dāng)期所得稅稅額。很多企業(yè)常用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行所得稅稅收籌劃，以下為實(shí)操方法與注意事項(xiàng)。

1、 折舊年限可選擇但并非任意

固定資產(chǎn)使用年限決定其折舊年限，因?yàn)槭褂媚晗奘且粋€(gè)經(jīng)驗(yàn)值，所以折舊年限是可選擇的。對(duì)于有減免稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限降低優(yōu)惠期內(nèi)的成本從而降低所得稅；對(duì)于不享受優(yōu)惠稅收政策的企業(yè)，可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限降低企業(yè)后期的成本，最終實(shí)現(xiàn)延期繳稅。這一觀點(diǎn)是被大眾所接受的，但在實(shí)際操作過(guò)程中卻忽略了企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠是一個(gè)動(dòng)態(tài)，選定的折舊年限是一個(gè)固態(tài)，且折舊年限是不可以任意選定的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：①房屋、建筑物，為20年；②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；③與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；④飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；⑤電子設(shè)備，為3年。

從上可以看出，企業(yè)確定折舊年限必須在相關(guān)法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)必須在此范圍內(nèi)選擇。

2、 折舊方法可以選擇，但不能隨意更改

理論上，加速折舊法可以使企業(yè)前期利潤(rùn)少，繳稅少，因而在適當(dāng)比例稅率的條件下首選加速折舊法。然而《企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例》要求企業(yè)所得稅計(jì)繳時(shí)，除稅法另有規(guī)定外，在稅前扣除時(shí)只能按照直線法提取折舊。對(duì)于加速折舊方法的選用，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》是有嚴(yán)格規(guī)定的。如果一個(gè)企業(yè)處于稅收減免期，若采用加速折舊，反而會(huì)因成本降低而多繳稅。

會(huì)計(jì)、稅法制度賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)是有限的，且固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，除非在固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)調(diào)整，其他情況下不得隨意更改。

總之，進(jìn)行所得稅稅收籌劃的會(huì)計(jì)核算方法不僅僅有上述幾種，還有壞賬損失核算方法等。無(wú)論是企業(yè)本身還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員都應(yīng)該加強(qiáng)守法意識(shí)，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行所得稅的稅收籌劃，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張凌燕.新企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路探討,會(huì)計(jì)之友，2008（04）

第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；改進(jìn)措施

引言

稅收籌劃也稱為合理避稅，是以現(xiàn)行的法律規(guī)定為準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、資金管理進(jìn)行合理安排和調(diào)整，以降低納稅數(shù)額，提高經(jīng)濟(jì)利益[1]。隨著我國(guó)稅法制度不斷完善，稅收問(wèn)題成為企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)關(guān)注要點(diǎn)，做好稅收籌劃工作，能提升財(cái)務(wù)管理水平，對(duì)資金、成本、利潤(rùn)三個(gè)要素進(jìn)行協(xié)調(diào)，確保運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，最終推動(dòng)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。以下結(jié)合實(shí)踐，探討了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用情況和改進(jìn)方向。

一、企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和重要意義

稅收籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，既可以采用低稅負(fù)方案，也可以滯延納稅時(shí)間，最終獲得稅收利益的最大化。稅收籌劃過(guò)程中，其一具有合法性，和籌劃有關(guān)的計(jì)劃、方法、措施，以現(xiàn)行的律法規(guī)定為準(zhǔn)，不會(huì)出現(xiàn)越界行為，符合國(guó)家稅法的立法意圖；其二具有前瞻性，需采用技術(shù)性較強(qiáng)的策劃方案，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前明確涉稅種類、法律法規(guī)、優(yōu)惠政策等，增大節(jié)稅空間；其三具有目的性，以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為核心，為企業(yè)爭(zhēng)取最大利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃有利于調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①增加可支配收入；②從延期納稅中獲得好處；③做出正確的投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策；④減少或避免稅務(wù)處罰[2]。站在國(guó)家的角度來(lái)看，稅收籌劃能增加國(guó)家收入，體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：①和稅收相關(guān)的政策法規(guī)，有利于各個(gè)企業(yè)落到實(shí)處；②在籌劃過(guò)程中，能發(fā)揮出稅收的杠桿作用；③增強(qiáng)企業(yè)法人的納稅意識(shí)，提高財(cái)政收入；④為稅收業(yè)務(wù)的發(fā)展提供良好條件。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的具體運(yùn)用

（一）融資環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，對(duì)資金需求比較大，只有及時(shí)籌措資金，才能滿足經(jīng)營(yíng)需要。在融資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃的主要途徑如下：第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的資金，主要從內(nèi)部和外部獲取，內(nèi)部如利用企業(yè)的歷年盈余資金；外部如發(fā)行股票或債券、向金融機(jī)構(gòu)貸款等。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)可以對(duì)留存收益、股票或債券、貸款等融資方式的成本進(jìn)行分析和比較，從中選擇成本較小的一種方式，從側(cè)面降低了納稅成本。以發(fā)行股票或債券為例，發(fā)行債券更有利，因?yàn)閭l(fā)行產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、利息支出，均可以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，就能減少企業(yè)的應(yīng)繳所得稅。第二，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，也就是在一定規(guī)模的籌資下，在不同方案中選擇稅后資金加權(quán)成本最小的方案。在這個(gè)過(guò)程中，重點(diǎn)是對(duì)不同的資金結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，掌握個(gè)別資金成本的比重和作用，從而確定最大的稅后利益[3]。其中，企業(yè)負(fù)債率這一指標(biāo)，不僅決定了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，還會(huì)影響稅負(fù)大小和權(quán)益資本的收益。因此，融資環(huán)節(jié)的稅收籌劃，是在合理負(fù)債的前提下，對(duì)不同籌資方案、稅后資金成本進(jìn)行比較，確定最佳籌資結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）投資環(huán)節(jié)稅負(fù)輕重會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，繼而影響投資決策。在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，主要從投資方向、投資形式、投資伙伴三個(gè)方面考慮。第一，在投資方向上，可分為直接投資、間接投資兩種類型。其中，間接投資的對(duì)象是債券和股票。稅法中有規(guī)定：企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券時(shí)，產(chǎn)生的利息收入，可免交企業(yè)所得稅；購(gòu)買企業(yè)債券時(shí)，產(chǎn)生的收入要繳納所得稅；購(gòu)買股票時(shí)，產(chǎn)生的股利屬于稅后收入，也不用交稅。因此，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡后確定投資對(duì)象。而直接投資涉稅種類更多，常見(jiàn)如流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、收益稅。第二，在投資形式上，使用固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資。要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，將評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，作為計(jì)稅成本。如果資產(chǎn)增值，企業(yè)要確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并計(jì)入應(yīng)納稅所得額；如果資產(chǎn)減值，企業(yè)要確認(rèn)為非貨幣資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，減少應(yīng)稅所得額。第三，在投資伙伴的選擇上，以子公司和分公司為例，兩者都會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生影響。其中，建立分公司，因不具有法人資格，盈利還是虧損和企業(yè)直接相關(guān)，所得稅稅負(fù)要和企業(yè)合并在一起計(jì)算。建立子公司，具有獨(dú)立法人資格，納稅工作和企業(yè)相互獨(dú)立開(kāi)展，子公司的利潤(rùn)分配時(shí)，還要按照份額進(jìn)行股利分配。總結(jié)起來(lái)，如果新建公司預(yù)計(jì)可盈利，就設(shè)置為子公司，盈利享受優(yōu)惠政策，從而降低納稅額；如果新建公司預(yù)計(jì)虧損，就設(shè)置為分公司，也能降低總體稅負(fù)。

（三）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，主要包括三個(gè)方面：第一，存貨計(jì)價(jià)。采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，營(yíng)業(yè)成本不同，應(yīng)稅利潤(rùn)也不同，繼而影響所得稅。如果物價(jià)不斷升高，可采用后進(jìn)先出法，能降低期末存貨成本，提高銷貨成本，增大稅后利潤(rùn)空間。如果物價(jià)不斷下降，可采用先進(jìn)先出法，降低期末存貨價(jià)值，提高銷貨成本，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。如果物價(jià)不斷波動(dòng)，可采用加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法，保證各期應(yīng)稅所得的穩(wěn)定性，方便企業(yè)安排資金。第二，費(fèi)用列支。在費(fèi)用列支時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)列出當(dāng)期所有的費(fèi)用；如果預(yù)計(jì)有損失，還要預(yù)估損失數(shù)額，來(lái)減少應(yīng)交所得稅，或?qū)⒓{稅時(shí)間適當(dāng)延后。①已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，要及時(shí)核銷入賬；②對(duì)可以預(yù)計(jì)的費(fèi)用和損失，通過(guò)預(yù)提及時(shí)入賬；③對(duì)于成本費(fèi)用，盡量縮短攤銷時(shí)間。第三，固定資產(chǎn)折舊。選擇哪種折舊方法，進(jìn)行折舊計(jì)算，也會(huì)影響應(yīng)納所得稅。以加速折舊法為例，固定資產(chǎn)在使用前期的折舊多，可少納所得稅，產(chǎn)生類似于減稅、推遲納稅時(shí)間的效果。折舊計(jì)算時(shí)，企業(yè)可根據(jù)自身情況計(jì)提折舊，對(duì)正常經(jīng)營(yíng)、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，可采取措施縮短折舊年限，促使成本盡快回收，也能達(dá)到延期納稅的效果[4]。

三、企業(yè)稅收籌劃工作存在的不足和改進(jìn)措施

企業(yè)稅收籌劃工作中，存在的不足主要有：稅收籌劃意識(shí)薄弱，不重視稅收籌劃，或盲目追求最大化的利益；稅收籌劃和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不匹配，籌劃方案不靈活；財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能有待提升，沒(méi)有積極防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于這些問(wèn)題，可采取的改進(jìn)措施有：

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)意識(shí)觀念能指導(dǎo)實(shí)際行動(dòng)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要有較強(qiáng)的稅收籌劃意識(shí)。第一，財(cái)務(wù)管理期間，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃和成本、利潤(rùn)等要素的關(guān)系，認(rèn)識(shí)到和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，從而更新傳統(tǒng)的觀念，創(chuàng)新稅收籌劃方法，完善相關(guān)制度，提高規(guī)范性和合理性[5]。第二，企業(yè)重視成本控制是好事，但也不能忽視稅收籌劃工作，兩者并不是對(duì)立的關(guān)系。為創(chuàng)造出良好的稅收籌劃氛圍，企業(yè)可以在內(nèi)部宣傳欄、官方網(wǎng)站上和稅收籌劃相關(guān)的政策、法規(guī)、知識(shí)，讓員工學(xué)習(xí)了解，從而積極配合工作開(kāi)展，提高稅收籌劃效率。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃人才企業(yè)要想合法、合理避稅，必須有一支專業(yè)性強(qiáng)的稅收籌劃人才，具體操作如下：第一，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，可以邀請(qǐng)專家進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，從理論知識(shí)、政策法規(guī)、操作技巧、注意事項(xiàng)等方面入手，將稅收籌劃方法和企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況相結(jié)合，提高籌劃方案的可行性。第二，專業(yè)技能水平的提升，是一個(gè)連續(xù)性的過(guò)程，企業(yè)應(yīng)該定期組織考核活動(dòng)，形成崗位競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的積極性，促進(jìn)自身不斷學(xué)習(xí)。第三，加強(qiáng)人力資源管理工作，尤其是完善人才選拔機(jī)制，適當(dāng)提高人才準(zhǔn)入門檻；優(yōu)先選擇有學(xué)歷、有知識(shí)、有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，滿足新形勢(shì)下的稅收籌劃工作要求。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力企業(yè)稅收籌劃工作中，風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于四個(gè)方面：一是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)不穩(wěn)，二是稅收政策改變，三是操作方法不規(guī)范，四是籌劃目的不明確。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)提高防范能力，避免引起經(jīng)濟(jì)損失。例如：在企業(yè)內(nèi)成立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控小組，該小組的任務(wù)是：收集市場(chǎng)信息，了解最新的稅收政策；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行分析，制定科學(xué)的稅收籌劃目標(biāo)；動(dòng)態(tài)調(diào)整稅收籌劃方案，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)要素并積極應(yīng)對(duì)。利用該小組，對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保方向正確，提高籌劃效率，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（四）拓寬稅收籌劃途徑企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，除了在融資、投資、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行操作，還應(yīng)該拓寬其他途徑，嘗試更多的籌劃方法。例如：充分利用稅收優(yōu)惠政策，定價(jià)轉(zhuǎn)移，分?jǐn)傎M(fèi)用，資產(chǎn)租賃，通過(guò)名義籌資避稅等。以定價(jià)轉(zhuǎn)移為例，指的是關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方在產(chǎn)品交換和交易過(guò)程中，按照企業(yè)之間的共同利益對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，這一價(jià)格可能高于市場(chǎng)價(jià)格，也可能低于市場(chǎng)價(jià)格，從而實(shí)現(xiàn)少納稅、不納稅的效果。定價(jià)轉(zhuǎn)移常用于稅率有差異的關(guān)聯(lián)企業(yè)中，稅率較高的企業(yè)，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給稅率比較低的企業(yè)，兩者的納稅總額降低，也是納稅籌劃的一種途徑。

第5篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F273.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2007）09-0102-02

1 稅收籌劃的定義、特征及對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(Tax Planning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化的活動(dòng) 。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

①避稅是通過(guò)鉆稅法空子以取得稅收利益，無(wú)助于人們的長(zhǎng)期資本融通，因?yàn)槁┒匆坏┢毓猓顿Y者可能要陷入困境。稅收籌劃需要較長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，至少不短于5年。

②稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策上。

③納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然要旁及到與投資決策相關(guān)的其他法律法規(guī)；而避稅則不同，瞄準(zhǔn)的只是稅法上的漏洞。

④公司對(duì)促進(jìn)公眾利益應(yīng)負(fù)有社會(huì)的責(zé)任感，稅收籌劃必須符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，而不能像避稅那樣損公利私。

⑤避稅尤其是偷稅，要承擔(dān)政府實(shí)施懲罰的風(fēng)險(xiǎn)，懲罰的付出往往大于正常的稅收付出，所以只有稅收籌劃才是可靠的。

⑥納稅人關(guān)注著如何賺取利潤(rùn)，但更關(guān)注的是其繳納所得稅后的凈利潤(rùn)。公司的目標(biāo)不在于利潤(rùn)最大化，而在于稅后所得的最大化，稅收籌劃便是為了實(shí)現(xiàn)后面這一個(gè)目標(biāo)。

(2)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義。

①稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。

企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少，企業(yè)價(jià)值的大小。,企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織、交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤(rùn)最大，企業(yè)價(jià)值最大化。

②稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。

財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策三大部分，這些決策都與稅收問(wèn)題密切相關(guān)，稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響。在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法在稅法上所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇最佳的融資方案。在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)、行業(yè)，而且對(duì)投資收益也有較大-影響，也必須研究稅收籌劃。在利潤(rùn)決策中，稅收政策不僅影響利潤(rùn)的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。可見(jiàn)，稅收因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段，成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

③稅收籌劃是跨國(guó)公司開(kāi)拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。

隨著改革開(kāi)放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國(guó)際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益增加。企業(yè)向國(guó)外投資時(shí)，是去日本投資還是去荷蘭投資，或者干脆在本國(guó)投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負(fù)的差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。

2 稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要應(yīng)用

企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在：①企業(yè)的行為要受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，更要受企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的影響。②稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，而且稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵之一是要服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。可見(jiàn)，企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是相互聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指財(cái)務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財(cái)務(wù)管理工作的起始條件和行動(dòng)指南，也是財(cái)務(wù)理論和方法體系賴以建立的基礎(chǔ)。可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)就是企業(yè)基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價(jià)值判斷而推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所欲達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財(cái)行為的空間與時(shí)間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展總體目標(biāo)的有機(jī)組成部分。 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有多變性，它受制于當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從某種意義上說(shuō)，它是環(huán)境的產(chǎn)物。綜觀國(guó)際國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)理論叢林，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)多種多樣，主要有“企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值最大化”、“利潤(rùn)最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“資本配置最優(yōu)化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”等。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。

在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不能一味追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少并不一定會(huì)增加股東財(cái)富，同時(shí)那樣有可能忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。稅收籌劃既受財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過(guò)來(lái)又對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。

(2)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)象。

財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。如同人體的血液，只有不斷地流動(dòng)才能保持人的健康一樣，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的增值。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不像對(duì)營(yíng)業(yè)性債務(wù)的本息支付或?qū)λ姓叩墓衫峙赡菢泳哂休^大的彈性，它對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對(duì)企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時(shí)足額地繳納稅金。如果企業(yè)因現(xiàn)金拮據(jù)而不能按期足額支付稅款，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益都有極大的損害，而且還有可能受到法律的制裁。因此，作為財(cái)務(wù)管理工作者必須充分認(rèn)識(shí)到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強(qiáng)制性和剛性，在進(jìn)行現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)時(shí)，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的納稅問(wèn)題進(jìn)行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

(3)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能。

財(cái)務(wù)管理職能包括財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分。財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)由五個(gè)基本要素組成：決策者、決策對(duì)象、信息、決策的理論和方法、決策的結(jié)果。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，它對(duì)此五要素均相應(yīng)提出了要求：它要求上至董事長(zhǎng)，下至一般的財(cái)務(wù)工作者都要樹(shù)立稅收籌劃的觀念；決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；稅收籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；籌劃的結(jié)果同樣要用來(lái)指導(dǎo)人們的納稅行為。總之，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財(cái)務(wù)決策，稅收籌劃是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過(guò)納稅籌劃可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的最終目標(biāo)。同時(shí)，我們也要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是對(duì)納稅進(jìn)行事先的計(jì)劃，稅收籌劃落到實(shí)處離不開(kāi)控制。可見(jiàn)，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能密不可分。

(4)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容。

籌資、投資、經(jīng)營(yíng)和股利分配是財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支，還是稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，企業(yè)必須加以認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資方案。又如，投資者在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點(diǎn)、投資行業(yè)、投資方式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。此外，稅收政策對(duì)利潤(rùn)的分配，以及累積盈余也有制約作用，同樣需要稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅收籌劃的空間更大。總而言之，稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)過(guò)程，融于財(cái)務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

(5)稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

企業(yè)的理財(cái)過(guò)程是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng)，它與各方面發(fā)生千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，該系統(tǒng)以外的各種因素都對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。這種影響表現(xiàn)在：①為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利地進(jìn)行提供便利和機(jī)遇，如提供有效地籌資對(duì)象和有利的投資項(xiàng)目；②對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)提出制約和挑戰(zhàn)，如規(guī)定成本開(kāi)支范圍、緊縮銀根和增加稅負(fù)等。理財(cái)環(huán)境是公司財(cái)務(wù)管理賴以生存的土壤，是公司開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的舞臺(tái)。只有弄清公司財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，才能把握開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)的有利條件和不利條件，為公司財(cái)務(wù)決策提供充分可靠的依據(jù)，提出相應(yīng)的戰(zhàn)略措施，提高財(cái)務(wù)工作者對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力、應(yīng)變能力和應(yīng)用能力，以便更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟(jì)等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的組成部分同樣受到這些環(huán)境的影響。而稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，繼而影響企業(yè)的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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第6篇

一、稅收籌劃的含義和特點(diǎn)

1.稅收籌劃的含義。稅收籌劃就是企業(yè)納稅人在法律法規(guī)規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)的事先籌劃，如籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，主要目的是為了盡可能使不必要的納稅支出減小到最低，從而獲得最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。從定義中我們很容易發(fā)現(xiàn)稅收籌劃的本質(zhì)是節(jié)稅。使納稅人少繳納稅款的手段和方式很多，但是不能把他們都稱為稅收籌劃。因此，在稅收籌劃中，區(qū)別各種少繳稅款的手段和方式很重要。要使企業(yè)能夠更合法的進(jìn)行籌劃就應(yīng)該把稅收籌劃同違法的避稅、偷稅等活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。

2.稅收籌劃的特點(diǎn):稅收籌劃主要有四大特征，即合法性、事前計(jì)劃性、目的性和綜合性。

二、會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)政策選擇

1.會(huì)計(jì)政策的含義。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國(guó)家法規(guī)的指導(dǎo)下，根據(jù)自己的具體情況，選擇最能恰當(dāng)?shù)姆从潮酒髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的某種會(huì)計(jì)原則、方法和程序，就是會(huì)計(jì)政策的選擇。

2.會(huì)計(jì)政策的特征。

(1)為了保證企業(yè)會(huì)計(jì)政策間的可比性，會(huì)計(jì)政策的選擇必須符合會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的規(guī)范要求。

(2)會(huì)計(jì)政策必須符合企業(yè)實(shí)際情況。會(huì)計(jì)政策的選擇必須站在企業(yè)的角度，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，選擇適應(yīng)本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表以及會(huì)計(jì)管理需要的會(huì)計(jì)政策。

(3)會(huì)計(jì)政策是面向現(xiàn)在和未來(lái)。企業(yè)每個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不同，相應(yīng)的在不同的會(huì)計(jì)期間同一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所選擇的會(huì)計(jì)政策相應(yīng)的也會(huì)有所差別。

(4)會(huì)計(jì)政策主要是解決大大小小的全局問(wèn)題，而不是僅解決局部問(wèn)題。

(5)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容廣泛，主要包括具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。例如，對(duì)資產(chǎn)是以市價(jià)計(jì)價(jià)還是以歷史成本計(jì)價(jià)就屬于計(jì)價(jià)的具體原則，而在以市價(jià)計(jì)價(jià)的情況下，重置成本、可變現(xiàn)凈值等就屬于具體會(huì)計(jì)處理方法。再如，以發(fā)出商品、開(kāi)出發(fā)票賬單作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還是以商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方等條件作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，就屬于收入確認(rèn)的具體準(zhǔn)則，而完工百分比法、完成合同法等則屬于具體會(huì)計(jì)處理方法。

3.會(huì)計(jì)政策的選擇。我們所指的會(huì)計(jì)政策的選擇，不單是指某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一次發(fā)生時(shí)的初始選擇，而且還包括客觀環(huán)境的變化引起的會(huì)計(jì)政策的變更。就一般情況而言，一個(gè)國(guó)家或者一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇空間受多方面的影響，比如：國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、法律環(huán)境、審計(jì)要求、企業(yè)的資本來(lái)源等等。通常情況下，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、法律環(huán)境越健全、資本來(lái)源越分散、審計(jì)要求越高，會(huì)計(jì)政策選擇的空間越大。

我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)和實(shí)施，不僅提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，而且促進(jìn)了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏，同時(shí)也擴(kuò)展了會(huì)計(jì)政策的選擇空間。作為納稅人，有必要認(rèn)真分析并充分利用會(huì)計(jì)政策的可選擇空間，在政策允許的范圍內(nèi)靈活地選擇會(huì)計(jì)政策。

三、稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃能夠影響企業(yè)的投資決策，從國(guó)家的角度來(lái)說(shuō)，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，更有利于國(guó)家擴(kuò)大稅源。稅收籌劃可以使資金的運(yùn)用具有靈活性。正確的稅收籌劃可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。正確的稅收籌劃可以規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅收籌劃中會(huì)計(jì)政策選擇的運(yùn)用

1.折舊方法的稅收籌劃。折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂９潭ㄙY產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中不斷發(fā)揮作用而逐漸損耗，這部分因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值，就是資產(chǎn)折舊。折舊作為成本的重要組成部分，是計(jì)算應(yīng)稅所得的一項(xiàng)重要的允許扣除費(fèi)用，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額影響很大。通常情況下，在其他因素相同的情況下，折舊越多，節(jié)約的稅額就越多；在允許扣除的折舊額相同的情況下，折舊的期限越短，初期折舊越多，相對(duì)節(jié)減的稅額就越多。

按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。不同的方法計(jì)算出的折舊額是不相等的，所以分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的值也不相同。因此，折舊的計(jì)提和提取必將影響到成本的大小，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響到企業(yè)的稅負(fù)。由于折舊方法上存有差異，就使納稅籌劃成為可能。

2.利潤(rùn)分配的籌劃。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅中規(guī)定：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如果投資方企業(yè)所得稅稅率比聯(lián)營(yíng)企業(yè)低，不退還給投資方所得稅；如果投資方所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上面的規(guī)定可以看出，如果投資企業(yè)的利潤(rùn)不向投資者分配并轉(zhuǎn)為投資成本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān),聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模得到了擴(kuò)大，對(duì)兩個(gè)公司的發(fā)展都是有利的。

五、利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的注意事項(xiàng)

會(huì)計(jì)制度中有許多可供選擇的會(huì)計(jì)方法，以上只是列舉了兩個(gè)稅收籌劃的實(shí)例進(jìn)行分析。企業(yè)需要結(jié)合自己的實(shí)際情況，利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性進(jìn)行籌劃。但是，需要特別注意：選擇會(huì)計(jì)政策要結(jié)合企業(yè)整體的目標(biāo)，不能僅局限在某一方面，不同的會(huì)計(jì)政策的著重點(diǎn)、側(cè)重方向和作用程度不一樣。這就要求在稅收籌劃時(shí)進(jìn)行合理的組合，使最后的效果既能最恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，又能符合企業(yè)的整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終節(jié)省所納稅額。另外納稅人要考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)與本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和理財(cái)環(huán)境相結(jié)合。

第7篇

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè)稅收籌劃合理避稅避稅策略

一、引言

稅收籌劃的目的就是為了在法律許可范圍內(nèi)，在合法的前提下，通過(guò)利用稅法相關(guān)條款的優(yōu)惠政策以及差異性規(guī)定，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，從而最大限度的利用有利條款，達(dá)到延緩納稅或減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃的根本途徑就是通過(guò)利用稅法中的優(yōu)惠政策，選擇最優(yōu)納稅方案完成企業(yè)納稅任務(wù)，從而少交或不交稅款降低稅負(fù)有提高利潤(rùn)。稅收籌劃是合法的，是經(jīng)過(guò)事先謀劃和安排的，具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點(diǎn)。雖然其結(jié)果是達(dá)到少交稅或不交稅的目的，但并不與法律規(guī)定相違背。近年來(lái)，隨著我國(guó)建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工等現(xiàn)象變得極為普遍，嚴(yán)重縮小了企業(yè)利潤(rùn)空間，因此如何通過(guò)提高企業(yè)管理水平和稅收籌劃水平來(lái)擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，成為施工企業(yè)所急需考慮的問(wèn)題。下面，本文結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)我國(guó)稅法特征和施工行業(yè)現(xiàn)狀，對(duì)施工企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行一些淺要的研究。

二、稅收籌劃常用方法

近年來(lái)，隨著人們法律觀念的不斷加強(qiáng)，以及稅收籌劃意識(shí)的提高，各行各業(yè)大中小型企業(yè)，都加強(qiáng)了稅收籌劃，使稅收籌劃技術(shù)得到了較大的進(jìn)步，目前常用的稅收籌劃方法有以下幾種。

（一）免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在符合法律規(guī)定前提下，利用國(guó)家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動(dòng)，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。這當(dāng)中，免稅人可以是自然人，也可以是公司或機(jī)構(gòu)。通常情況下，稅收是不可避免的，但通過(guò)使納稅人成為免稅人的辦法可以成功免稅。例如利用《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》即可成功減免在青藏鐵鐵路建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。

（二）減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是指納稅人在法律許可的前提下，利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、以三廢材料為主要原料的環(huán)保企業(yè)等的鼓勵(lì)性減稅規(guī)定，此外還有對(duì)災(zāi)害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)的減稅規(guī)定，都可以實(shí)現(xiàn)減稅目的取得更多的財(cái)務(wù)利益。

（三）稅率差異技術(shù)

由于國(guó)家、地區(qū)財(cái)政以和經(jīng)濟(jì)政微上存在差異的原因，從而使得性質(zhì)相同或相似的稅種之間，所采用的稅率存在差異，導(dǎo)致產(chǎn)生了不同的稅負(fù)。比如出于行政鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類企業(yè)、行業(yè)或者某些地區(qū)發(fā)展的目的，所采取的一些稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異技術(shù)即是通過(guò)對(duì)稅率差異的利用，在合理合法的前提下，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

（四）扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，是在法律許可范圍內(nèi)，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（五）抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時(shí)，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。抵免技術(shù)即是在合理合法的前提下，使抵免額增加，從而減少應(yīng)納稅款。

（六）退稅技術(shù)

退稅技術(shù)基于退稅制度的稅收籌劃技術(shù)，通過(guò)利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，這當(dāng)中，包括納稅機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤征收的稅款，納稅人多繳納的稅款，零稅率商品已納稅款，以及其他國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性退稅政策。

（七）延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國(guó)家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的，或者按其他規(guī)定達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等。雖然延期納稅技術(shù)不能減少應(yīng)納稅款總額，但卻相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，有利于納稅人現(xiàn)金流動(dòng)，更好的擴(kuò)大投資。

（八）稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個(gè)或者多個(gè)納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。稅負(fù)分割技術(shù)主要建立在社會(huì)政策性考慮的基礎(chǔ)上，由于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅通常都采用累進(jìn)稅率，所以基數(shù)越大稅率也就越高，而將收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計(jì)稅基數(shù)從而降低稅率。

三、施工企業(yè)稅收籌劃策略

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)融入企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，充分利用相關(guān)法律條款，在符合法律規(guī)定前提下進(jìn)行節(jié)稅減稅。基于施工企業(yè)特點(diǎn)和我國(guó)稅法相關(guān)條款，施工企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）投資時(shí)如何降低稅負(fù)

投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定進(jìn)行投資，比如直接投資符合相關(guān)減免稅政策要求的企業(yè)、設(shè)立外商投資企業(yè)、投資技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備、投資不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。比如利用《關(guān)于西部大弄好稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》，投資在西部地區(qū)設(shè)立子公司以轉(zhuǎn)移主要業(yè)務(wù)獲得較低稅率；利用國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率政策減輕稅負(fù)；利用《關(guān)于印發(fā)的通知》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備的改造和購(gòu)置投資；利用《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓而避免營(yíng)業(yè)稅的征收。

（二）籌資時(shí)如何降低稅負(fù)

施工企業(yè)不管是采用債務(wù)籌資的方式還是權(quán)益籌資的方式，都會(huì)產(chǎn)生資金成本，因此必須注意如何在保證足額籌資的前提下將資金成本降到最低。在新稅法中規(guī)定，對(duì)于籌資過(guò)成的負(fù)債性資本，其利息可以作稅前扣除，但權(quán)益性資本卻必須作為稅后利潤(rùn)考慮。因此，施工企業(yè)在進(jìn)行籌資時(shí)，必須考慮資本結(jié)構(gòu)問(wèn)題，利用債務(wù)籌資的優(yōu)惠政策。對(duì)于一些需要專業(yè)化固定設(shè)備的大型工程項(xiàng)目，企業(yè)可以采用融資租賃相關(guān)設(shè)備的辦法，即可以避免自行直接購(gòu)買占用資金，還可以按相關(guān)稅法中的計(jì)提折舊政策，按規(guī)定扣除支付的設(shè)備租金利息，減少企業(yè)納稅基數(shù)，從而減少稅率。

（三）經(jīng)營(yíng)階段如何降低稅負(fù)

由于多數(shù)工程項(xiàng)目工期長(zhǎng)，價(jià)值大，因此通常都需要簽訂合同。施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主要包括建筑勞務(wù)和其他服務(wù)，所以在簽訂合同時(shí)，對(duì)不同稅目進(jìn)行綜合考慮，可以有效的降低稅負(fù)。比如《中化人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條便實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備價(jià)款。因此，施工企業(yè)應(yīng)盡量不將設(shè)備計(jì)入安裝工程產(chǎn)值之中，將設(shè)備價(jià)值分離出去，只計(jì)安裝費(fèi)收入，從而減少納稅基數(shù)。再如將工程轉(zhuǎn)包或分包給他人的，應(yīng)將工程總款額減去支付出去的分包工程費(fèi)用，最后所得余額才是稅款計(jì)算的營(yíng)業(yè)額。

此外，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還可以通過(guò)對(duì)納稅地點(diǎn)的調(diào)整，進(jìn)行內(nèi)部非獨(dú)立核算、采用合作建房等方式，進(jìn)行稅收籌劃有效降低稅負(fù)。

四、會(huì)計(jì)處理方法降低稅負(fù)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)規(guī)定，基于職業(yè)判斷可采用不同的會(huì)計(jì)方法，而不同的會(huì)計(jì)方法將會(huì)直接景響企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的前后移動(dòng)，這種會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間位移，在貨幣時(shí)間價(jià)值的影響下，會(huì)使企業(yè)應(yīng)納稅款出現(xiàn)價(jià)值差異，從而降低稅負(fù)。比如在物價(jià)上漲時(shí)采用后進(jìn)先出法，使存貨價(jià)值較高。

五、結(jié)束語(yǔ)

雖然稅收籌劃可以有效的降低企業(yè)稅負(fù)，但必須在合理合法的前提下進(jìn)行。因此，納稅人必須全面了解國(guó)家相關(guān)稅收法律、法規(guī)，并深入把握國(guó)家的稅收政策意圖。稅收籌劃的目的不是為了偷稅漏稅，而是為了在不違背法律意志，在符合法律要求的前提下減稅免稅，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的目的。施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和國(guó)家稅法相關(guān)條款規(guī)定，從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。

參考文獻(xiàn)

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第8篇

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；會(huì)計(jì)政策選擇；影響

[中圖分類號(hào)]F832[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）43-0122-02

我國(guó)步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代后，特別是在我國(guó)金融市場(chǎng)不斷完善等條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法逐步向國(guó)際靠攏，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇空間也在不斷擴(kuò)大，稅務(wù)籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)很重要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。不管是過(guò)去還是現(xiàn)在，企業(yè)始終以效益最大化為終極目的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者可以合理進(jìn)行稅收籌劃，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，進(jìn)而為企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)有利影響。本文通過(guò)對(duì)稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析，探討如何合理地進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而選擇不同會(huì)計(jì)政策。

1概念解析

11稅收籌劃的概念和內(nèi)容

稅收籌劃最早出現(xiàn)在1935年，在英國(guó)的稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案上，湯姆林爵士提出：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”這是最初的稅收籌劃觀點(diǎn)。演化到現(xiàn)在，一般認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。

稅收籌劃的內(nèi)容包括：第一，它具有合法性、事前籌劃性、目的性，充分利用法律的有利優(yōu)惠，如減免稅，事先合理籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，選擇最優(yōu)財(cái)務(wù)管理方案，來(lái)達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。第二，它與會(huì)計(jì)政策密切相關(guān)，是通過(guò)影響會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)而達(dá)到合理避稅的目的。

12會(huì)計(jì)政策含義和常見(jiàn)類別

會(huì)計(jì)政策的含義不難理解，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)政策的揭示》中是這樣定義的：“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。”

會(huì)計(jì)政策有很多種，與稅收籌劃相關(guān)的常見(jiàn)的選擇類別有：發(fā)出存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量、非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)的計(jì)量、借款費(fèi)用的處理、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所采納的原則等。

2稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的途徑和目的

21稅收籌劃存在的條件

稅收籌劃能夠達(dá)到合理避稅，提高企業(yè)利潤(rùn)的目的，依靠的是聯(lián)系密切的會(huì)計(jì)政策。在各種會(huì)計(jì)政策中，有一部分是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)只能按照要求做，如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)可以在制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量等。部分會(huì)計(jì)政策的可選性，是稅收籌劃能夠存在的必要條件，為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。

22會(huì)計(jì)政策選擇的途徑

在稅收籌劃下，會(huì)計(jì)政策選擇的目的性很明確，主要是通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)選擇的。一種途徑是在財(cái)務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的。另一種途徑是在時(shí)間上滯延納稅。采用合理合法的方式把需要繳納稅款的時(shí)間延后，那么在滯延期內(nèi)企業(yè)獲得了滯延稅款相等短期資金，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。

23稅收籌劃下會(huì)計(jì)政策選擇的目的

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理者――政府來(lái)說(shuō)，稅收是極其有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，可利用經(jīng)營(yíng)者謀取最大利潤(rùn)的心理，調(diào)節(jié)其行為。于是我國(guó)根據(jù)不同經(jīng)濟(jì)條件下的需要，在會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)上具有可選擇性，并有意識(shí)地制定稅收優(yōu)惠政策，使得稅收籌劃具備外部環(huán)境和內(nèi)在動(dòng)因，引導(dǎo)市場(chǎng)參與者作出符合政策導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為，主要達(dá)到落實(shí)國(guó)家稅收政策法規(guī)，增加財(cái)政、國(guó)家外匯收入等目的，以實(shí)現(xiàn)特定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目標(biāo)。

對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者――企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)的根本目的就是追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，會(huì)計(jì)政策選擇作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之一，必然要服從企業(yè)的根本目標(biāo)。因此在稅收籌劃之下，通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇，主要達(dá)到減少稅款支出、獲得延期納稅的好處，增加企業(yè)可支配收入，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等目的。

3稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，改變了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期政府與企業(yè)的關(guān)系，政府給予了企業(yè)更大的空間和自由，但也無(wú)形中給企業(yè)提出了一些新的要求。就會(huì)計(jì)政策選擇而言，企業(yè)有一定的自，也在稅收籌劃中影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇。下面就以固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算為例，探討一下在稅收籌劃之下，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中一般會(huì)做出怎樣的會(huì)計(jì)政策選擇。

31固定資產(chǎn)折舊方式的會(huì)計(jì)選擇

固定資產(chǎn)在有限的使用壽命內(nèi)，是會(huì)逐年折舊的，折舊額將分?jǐn)偟礁髂甑某杀局腥ィ瑢?duì)減少稅收有較大作用，因而又被稱為稅收擋板。企業(yè)在計(jì)算折舊時(shí)，可通過(guò)選擇固定資產(chǎn)折舊年限的不同會(huì)計(jì)政策，來(lái)影響企業(yè)的稅負(fù)輕重、生產(chǎn)成本的大小，甚至企業(yè)的利潤(rùn)水平。

常用的折舊方法主要有四種，分別是年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。在一般情況下，如果只是考慮減少稅收，企業(yè)大多會(huì)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。這兩種方法都屬于加速折舊法，這樣的計(jì)量方法在計(jì)量中前期折舊金額比后期大，在報(bào)表上反映出來(lái)就是前期利潤(rùn)比后期少，如此一來(lái)前期所需繳納稅款比后期少，企業(yè)獲得了滯延納稅的好處，實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃收益。

這種方法是對(duì)一般情況而言，在實(shí)際中要根據(jù)情況進(jìn)行調(diào)整，才能更符合企業(yè)利益。例如在預(yù)期未來(lái)稅率呈上升趨勢(shì)或者通貨緊縮可采用年限平均法，而預(yù)期今后所得稅率不變或有下降趨勢(shì)或通貨膨脹就采用加速折舊法。

32存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)選擇

企業(yè)貨物周轉(zhuǎn)必然需要有庫(kù)存，存貨發(fā)出去的時(shí)候存貨的實(shí)際成本記賬的方法又比較多，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等。選擇不同的方法會(huì)得到不同的本期出售的存貨成本、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅和企業(yè)利潤(rùn)。

在選擇會(huì)計(jì)政策的時(shí)候，企業(yè)一般會(huì)分情況，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，后進(jìn)先出法本期出售的存貨成本增加、會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值減少，當(dāng)期需要繳納的稅款減少，可緩沖物價(jià)上漲的沖擊。那么在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)期就采用相反的方法，就是先進(jìn)先出法。如果是在物價(jià)上下波動(dòng)的特殊時(shí)期，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，來(lái)緩沖繳納所得稅上下波動(dòng)差距。

33長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中的稅收籌劃

企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資只有成本法和權(quán)益法兩種核算方法，一般來(lái)說(shuō)方法選擇是以投資占該單位有表決權(quán)資本總額比例和是否具有重大影響來(lái)劃分的，但其中有稅收籌劃的空間。因此，在一個(gè)會(huì)計(jì)分期內(nèi)，所被投資長(zhǎng)期股權(quán)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是前期盈利后期虧損的，投資企業(yè)對(duì)這部分股權(quán)會(huì)采取成本法核算，反之就采用權(quán)益法。不同的核算方法從長(zhǎng)期總賬面上看，所繳納的稅款總額相同，但是不同方法使得前期繳稅比后期少，所獲得的是延期納稅的好處。

上面這些稅收籌劃都是根據(jù)實(shí)際做出合理的會(huì)計(jì)政策選擇，因而獲得了利益。但也要注意，稅收籌劃是帶有機(jī)會(huì)成本的，不能夠盲目避稅，忽視這方面的支出，導(dǎo)致得不償失。還要注意稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)行總體稅收籌劃，不把企業(yè)繳稅作為總體籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)單項(xiàng)繳稅減少，而總體繳稅反而增多的不利情況。

4結(jié)論

帶有目的的稅收籌劃影響了會(huì)計(jì)政策的選擇，會(huì)計(jì)政策允許企業(yè)存在多種選擇，為稅收籌劃提供了現(xiàn)實(shí)空間，使得企業(yè)充分利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃獲得納稅最小化和利潤(rùn)最大化成為必須和可能。作為現(xiàn)代企業(yè)要充分抓住這些機(jī)會(huì)，重視稅收籌劃，善于利用會(huì)計(jì)政策，才能更好適應(yīng)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。

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第9篇

【關(guān)鍵詞】跨國(guó)經(jīng)營(yíng)；稅收籌劃；價(jià)值創(chuàng)造；策略分析

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)施測(cè)算、平衡和必要的規(guī)避措施，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收成本，進(jìn)而服務(wù)于價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)。邊際稅負(fù)差的存在為企業(yè)通過(guò)稅收籌劃創(chuàng)造價(jià)值提供了空間，在這種條件下，如何運(yùn)用跨國(guó)稅收籌劃策略實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，成為“走出去”企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中重點(diǎn)研究的課題。

一、邊際稅負(fù)差與稅收籌劃價(jià)值分析

企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃是通過(guò)降低稅負(fù)來(lái)增加現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)的價(jià)值產(chǎn)生影響的。通常用邊際稅負(fù)差模型對(duì)稅收籌劃創(chuàng)造價(jià)值的空間進(jìn)行分析。邊際稅負(fù)是指企業(yè)價(jià)值增加一個(gè)單位，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)提高的量，該定義所指的稅負(fù)不僅僅是企業(yè)所得稅，而是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)承擔(dān)的所有稅費(fèi)。

假設(shè)存在兩家公司甲和乙：甲公司是指沒(méi)有對(duì)稅負(fù)進(jìn)行籌劃但即將進(jìn)行稅收籌劃的公司，乙公司是指成功實(shí)施稅收籌劃并獲得稅負(fù)降低的附加價(jià)值的公司，那么邊際稅負(fù)差就是甲公司和乙公司的邊際稅負(fù)之間的差額。如下圖所示：

其中：t1—代表甲公司的邊際稅率；

t2—代表乙公司的邊際稅率；

Y—代表稅前收益增量；

稅負(fù)曲線Ⅰ—代表甲公司的邊際稅負(fù)；

稅負(fù)曲線Ⅱ—代表乙公司的邊際稅負(fù)。

兩家公司的邊際稅負(fù)差可用如下公式表示：D=f[（t1-t2）]Y，D就甲、乙公司的邊際稅負(fù)差。邊際稅負(fù)曲線展示了公司各項(xiàng)稅負(fù)之前的收益與稅率之間的線性關(guān)系，邊際稅率越小，稅負(fù)曲線越平緩，反之，稅負(fù)曲線越陡峭。從圖可以看出，乙公司的邊際稅負(fù)曲線Ⅱ較甲公司的邊際稅負(fù)曲線Ⅰ平緩，說(shuō)明乙公司通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)降低了邊際稅率，比甲公司獲得了更多的稅收籌劃附加價(jià)值。現(xiàn)將乙公司稅負(fù)曲線Ⅱ平行移動(dòng)到稅負(fù)曲線Ⅲ的位置。如圖所示，陰影部分就是甲公司和乙公司的邊際稅負(fù)差。陰影部分的面積展示了乙公司可以通過(guò)稅收籌劃獲取的最大附加價(jià)值。

二、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅負(fù)籌劃空間分析

通過(guò)以上的分析，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃的目標(biāo)就是獲取梯形ABCD面積衡量的邊際稅負(fù)差收益，而該附加價(jià)值的實(shí)現(xiàn)必須建立在相應(yīng)的稅收籌劃空間基礎(chǔ)上。稅收籌劃的空間越大，可能獲取的稅收籌劃收益也越多。由于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境紛繁復(fù)雜，各國(guó)稅收制度千差萬(wàn)別，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)，可以從以下方面尋求籌劃空間：

1.管轄權(quán)差異提供的籌劃空間。為具體確定對(duì)哪些特定的對(duì)象行使征稅的權(quán)力，各國(guó)會(huì)從法律上定義政府的稅收管轄權(quán)。目前的稅收管轄權(quán)主要有公民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)幾種類型。除個(gè)別行使單一地域管轄權(quán)的國(guó)家外，國(guó)際上通常采取一種管轄權(quán)為主，另一種管轄權(quán)為輔的模式。由于對(duì)特定對(duì)象的稅收管轄權(quán)在不同國(guó)家之間可能存在差異，為企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。

2.稅法差異提供的籌劃空間。不同國(guó)家的稅法對(duì)課稅對(duì)象、課稅范圍、適用稅率的規(guī)定千差萬(wàn)別，造成同一經(jīng)營(yíng)行為，在不同的國(guó)家適用的稅種、稅率存在較大差別，企業(yè)可以充分利用這些差異對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)環(huán)節(jié)的稅負(fù)進(jìn)行“避重就輕”的科學(xué)籌劃。

3.稅收征管差異提供的籌劃空間。由于世界各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在很大差異，稅收體系完善程度也不盡相同。尤其是稅收征管體系，受征管手段、人員素質(zhì)、法律體系的制約較大，各國(guó)征管水平參差不齊、稅法遵從程度也存在較大差異。這種情況雖然加大國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅負(fù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也為稅收籌劃提供了更廣闊的空間。

4.稅收優(yōu)惠提供的籌劃空間。各國(guó)為吸引外國(guó)資金和技術(shù)，一般對(duì)外國(guó)投資者提供種種優(yōu)惠條件。企業(yè)在稅負(fù)管理中應(yīng)積極爭(zhēng)取相關(guān)優(yōu)惠政策，同時(shí)密切關(guān)注政策調(diào)整情況，充分利用稅收優(yōu)惠形成的籌劃空間。

5.避免雙重征稅方法差異提供的籌劃空間。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，由于稅收管轄權(quán)差異，企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能成為兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家的征稅對(duì)象，從而出現(xiàn)交叉或重復(fù)征稅的情況。目前國(guó)際間通常采取簽訂稅收協(xié)定的方式避免雙重征稅。采取的方法有主要免稅法、扣除法、抵免法和減免法等。避免雙重征稅方法的差異，為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃提供了條件。

6.避稅港提供的稅收籌劃空間。避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)，如開(kāi)曼群島、巴哈馬等避稅港國(guó)家。由于香港和新加坡稅負(fù)很低，也正逐漸成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。避稅港的存在，為企業(yè)通過(guò)投資架構(gòu)設(shè)計(jì)，進(jìn)行稅負(fù)合理規(guī)避和遞延創(chuàng)造了條件。

三、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃的基本策略

根據(jù)對(duì)稅收籌劃空間的分析，結(jié)合企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，目前國(guó)際稅收籌劃實(shí)務(wù)中經(jīng)常采用的策略主要有：

1.選擇有利的公司注冊(cè)地點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。有些國(guó)家或地區(qū)為了吸引外國(guó)資本，繁榮本國(guó)或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，對(duì)外國(guó)政府和民間投資者投資經(jīng)營(yíng)所得予以免稅或減稅。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可以選擇這類地區(qū)設(shè)立投資公司，以享受其提供的稅收優(yōu)惠待遇。

2.選擇合適的企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)組織形式不同，所承擔(dān)的稅負(fù)也存在著較大的差別，因此選擇合適的組織形式對(duì)于降低稅負(fù)十分重要。跨國(guó)公司對(duì)外投資主要有兩種組織形式：一是設(shè)立分公司，二是設(shè)立子公司。大多數(shù)國(guó)家在稅法中對(duì)公司法人與常設(shè)機(jī)構(gòu)做出不同的納稅規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃創(chuàng)造了條件。

3.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。為對(duì)特定行業(yè)、領(lǐng)域或征稅對(duì)象進(jìn)行扶持、激勵(lì)，各國(guó)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。跨國(guó)公司在對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)重視研究各國(guó)稅法，積極申請(qǐng)相關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，密切跟蹤相關(guān)國(guó)家產(chǎn)業(yè)規(guī)劃及政策導(dǎo)向，科學(xué)籌劃投資架構(gòu)和運(yùn)營(yíng)方式，以滿足稅收優(yōu)惠政策要求。

4.用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指納稅人為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格成交。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，企業(yè)可以將利潤(rùn)從稅負(fù)較高的國(guó)家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的國(guó)家或地區(qū)，實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目標(biāo)。

5.選擇有利的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的比例。由于債務(wù)資本的利息可以用于稅前抵扣，而權(quán)益資本的股息無(wú)法稅前抵扣，因此可以通過(guò)合理安排自有資本與借入資本比例來(lái)獲得更多的稅盾利益。

6.規(guī)避稅收管轄權(quán)進(jìn)行稅收籌劃。由于各國(guó)通常采取一種稅收管轄權(quán)為主，企業(yè)可以結(jié)合管轄權(quán)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)商務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)區(qū)域的策劃和設(shè)計(jì)，避免成為一國(guó)稅收管轄主體，來(lái)規(guī)避稅收管轄權(quán)，進(jìn)而規(guī)避在該國(guó)家或地區(qū)的納稅義務(wù)。