時間：2023-09-22 09:40:23
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成本會計的變化源于企業制造環境的變化以及管理理論與方法的創新。而后兩者又起因于外部環境的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下4個方面：1、大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境的變化既要求企業的制造環境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進行創新。
一、新制造環境對成本會計的沖擊
新制造環境具體包括：
1、彈性制造系統（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統。電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。
3、制造資源規劃（MRPⅡ）：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。
4、電腦整合制造系統（CIM）：是指以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。
面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：
（1）產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。
（2）成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料
庫存積壓等等。
針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。ABC法將制造費用按作業別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業成本法的基礎上，ABC法又發展為作業基礎管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的主要有以下幾種：
1、適時制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用JIT的企業，從收到原材料列產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運而生。
2、全面質量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀60年代從傳統質量管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由5大類構成：（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質量保證成本。另外。在TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。
3、戰略管理（StrategicManagement）所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。
4、基準管理（Benchmarkingmanagement）和持續改進（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強競爭力。
5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如，利潤最大化）。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標管理（ObjectiveManagement）。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術管理，已初步形成比較完整的體系。
以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說，我國的企業管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。
三、我們的對策
面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：
1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
2、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。
現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業應把激勵貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，群策群力，發揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現。
3、推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
4、學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用
西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計，責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
5、總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”的經驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對銷全過程的控制。這些都是值得總結和學習的。總之，近十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深入學習，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。
這種變化源于企業制造環境的變化以及管理理論與方法的創新。為此,成本會計應采取以下應對措施加強成
本理論的研究,提高我國成本會計水平成本會計工作者應更新觀念,增強成本效益、成本回避意識推進成本
會計電算化學習外國先進的經驗和方法總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法完善成本會計組織,
提高全員成本意識和素質。
關鍵詞成本會計變化趨勢對策
成本會計的變化主要體現在兩個方面一是成本
會計技術手段與方法不斷更新。會計電算化已經或
正在取代手工記賬,而且在企業建立內部網
情況下,實時報告成為可能。二是成本會計的應
用范圍不斷拓展。以往對成本控制并不關注的行業
如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制
投入了越來越多的精力。實際上,不論是銀行、快餐
連鎖店、專業組織還是政府機關,成本控制已變得不
可或缺。
成本會計的變化源于企業制造環境的變化以及
管理理論與方法的創新,而后兩者又起因于外部環境
的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下四個
方面一是大多數產品供過于求,造成市場競爭日趨
激烈二是產品需求多樣化,顧客對產品質量也日益
苛求三是國際間分工合作日趨密切,競爭更加殘酷
四是新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境
的變化既要求企業的制造環境有別于往昔,又要求對
管理理論與方法進行創新。
一、新制造環境對成本會計的沖擊
新制造環境具體包括以下幾點第一,彈性制造
系統。它是指使用機器人及電腦控制的材料
處置系統并結合各種獨立的電腦程式機器工具進行
生產,它有益于產品制造程序的彈性化。使用
最大的好處是可以從事多樣化產品的生產,解決對產
品多樣化、精致化的需求。第二,電腦輔助設計
、電腦輔助工程及電腦輔助制造
系統。電腦輔助系統不但提高了電腦的功
能,并且為廠商提供了更為廣闊的發展空間。使用電
腦輔助系統可減少人工成本、節省時間和提高工作效
率。第三,制造資源規劃。它是指制造業所
采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規
劃〕是的前身。有助于管理者
進行及時、有效的投資與生產經營決策。第四,電腦
整合制造系統。它是指以電腦為核心,結合
、〕、、等所有新科技的系統形成自
動化的制造程序,實現工廠無人化管理。
面對企業新制造環境的沖擊,傳統的成本會計技
術與方法如果繼續使用,將造成產品成本計算不
正確。因為在新制造環境下,機器人和電腦輔助生產
系統在某些工作上已經取代了人工,人工成本比重從
傳統制造環境下的一降到了現在的不足
。但制造費用劇增并多樣化,其分攤標準如果只
用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。
成本控制可能產生反功能行為。傳統成本會計,將預
算與實際業績編成差異報告,即將實際發生的成本與
標準成本相比較。在新制造環境下,這一控制系統將
產生反功能的行為。例如,獲得有利的效率差異的動
機,可能導致企業片面追求大量生產,造成存貨的增
加。另外,為獲得有利價格差異,采購部門可能購買
低質量的原材料,或進行大宗采購,造成質量問題或
材料庫存積壓等等。
針對傳統成本會計不適應新制造環境的情況,美國會計學者提出了作業成本法淺
,現刁。法就是把為生產一種產品所發生
的所有作業,如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分
配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較
傳統成本計算方法更為精細,成本數據更加準確。
法在美、日和西歐諸國的企業,尤其是競爭激烈
和人工成本很低的高新技術企業中,得到了廣泛的應
用。法將制造費用按作業類別歸集到不同的成
本庫中,然后分別采用各自的分配標準來分配制造費
用。在此基礎上,丑法又發展為作業基礎管理
獷,。簡單地說,
就是以法為基礎,利用作業成本信息,幫
助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。以二法
所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整
個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌
現,管理理論與方法也在不斷創新,大大促進了成本
會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計
系統有影響的主要有以下幾種。
第一,適時制,。它是
一種嚴格的需求帶動生產制度,要求企業生產經營管
理各環節緊密協調配合,原材料、零部件、產成品保質
保量并適時地送到后一加工或銷售環節。其目的
是使原材料在產品及產成品等中的各類存貸保持在
最低水平,盡可能實現“零存貨”,以降低存貨成本。
在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計
價,可能采用倒推成本法,即當產品完工或銷售時,倒
過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用
的企業中,從收到原材料到產品制成所耗用的時
間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統
的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受
到懷疑。由成本一效益原則,對少量的存貨做詳盡精
確的追溯,無疑得不償失。這樣,倒推成本法便應運
而生。
第二,全面質量管理腸,
。是世紀年代從傳統質量管理發
展起來的,隨著國際國內市場環境的變化,已經
發展成為一種企業競爭的戰略武器,一種由顧客的需
要和期望驅動的、持續地改進產品質量的管理哲學。
的目標就是公司在生產的各個環節追求產品
“零缺陷”,并由顧客最終界定質量。對計量和
報告員工業績的會計來講,就是產生了質量會計這一
新學科。由于提高質量所產生的收益難以計量,質量
會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告
上。一般認為,質量成本由五大類構成。預防成
本檢驗成本內部失敗成本外部失敗成
本外部質量保證成本。另外,在‘情況下,
會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的
及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣
吐指標。
第三,戰略管理。所謂戰
略管理,就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影
響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競
爭優勢,確保有效實現公司目標。戰略管理思想對成
本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理
的提出方面。戰略成本管理就是
運用成本數據和信息來發展及確認能促進公司竟爭
優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍,目前
還沒有定論,一般包括三個方面價值鏈分析
市場定位成本動因分析。每一方面都包含非常
豐富的內容。
第四,基準管理玫和
持續改進。管理方法的新
趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以
公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產
活動,持續改進意味著管理人員不是一次性確定基
準,基準的確定是持續不斷地改進和提高的過程。日
本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基
準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理
與持續改進對成本會計系統的影響,主要表現在管理
人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的
公司學習,以同質產品的最低成本作為基準,了解自
身與最優者的差距,并分析其原因,進而實行企業再
造工程以增強競爭
力。
第五,限制理論,。
根據,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發
展,否則無論公司定下什么目標如利潤最大化都會
實現。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原
材料和后勤五類。限制理論把企業看成一系列鏈狀
相連的過程,如果薄弱的連接處得到了加強,那么整
個鏈也就得到了加強,但是如果加強了其他的連接
處,整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系
統的影響使管理人員和會計人員認識到,在有些情況
下,不能一味強調降低成本和費用,要有逆向思維,要
在企業的薄弱環節加大投入,“為了省錢而花錢”。如
果企業待解決的瓶頸是更新設備,引進新型設備會發
生一筆較大的支出,但在今后設備使用期間,因設備
利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降
低的綜合效益,可能抵補支出而有余。就總體而言,
效益可有所增加,這也是“成本一效益”原則的另一種診釋。
第六,目標管理。按目
標進行管理,要求一個企業在一定時期內應當確定總
的奮斗目標,如利潤總額、資金利潤率等,并據以指
導、組織、動員員工為實現企業總目標而努力。圍繞
這個總目標,企業各部門、各環節乃至每個人都應當
制定自己的奮斗目標,如銷售目標、成本目標、技術目
標等,并制定實現目標的措施,以保證總目標的實現。
實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積
極性,克服盲目性,提高企業的經營管理水平。目標
管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分
解、控制和分析。我國的目標戰術管理,已初步形成
比較完整的體系。
以上六種管理理論與方法在我國都已不同程度
地得到應用。但總體來說,我國的企業管理還比較落
后,各種管理理論與方法落實到成本會計系統上,除
目標成本、質量成本還差強人意外,像倒推成本法、戰
略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企
業管理信息系統的組成部分,應加快其發展步伐。只
有把企業管理搞好了,成本會計才能得以革新與發
展。
三、對策
面對現代成本會計的發展趨勢,即作業成本法與
作業基礎管理的興起以及目標成本的推廣應用,我國
的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企
業制造環境的變化,結合國情,引進、吸收、消化各種
新的管理理論與方法,并總結我國自己的成功經驗,
值得我們深思。
一加強成本理論的研究,提高我國成本會計
水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系,
理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛,解放思想,
勇于開拓新的研究領域和研究課題。應本著創新精
神、務實態度和嚴謹作風,深入企業調查研究,同實際
工作者密切合作,發現問題,解決問題。廣泛開展案
例分析,從理論高度提煉成功經驗,同時,理論研究應
針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果
轉化為生產力。在此基礎上,講究實效,建立成本會
計理論研究成果的考核、評價和激勵機制,充分發揮
成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
二成本會計工作者應更新觀念,樹立成本效
益和成本回避思想
充分發揮成本會計的職能作用。長期以來,我們
在評價企業成本工作績效時,往往把成本升降作為唯
一標準。這種做法在理論上是說不通的,因為成本只
表現一定時期內所發生的各種勞動耗費,至于這種耗
費效益如何,卻不是產品成本指標本身所能反映出來
的。所以,成本工作績效考核應根據投人與產出關系
進行評價。一是產出的投入越少越好圈,二是投人的
產出越多越好,三是投人增長慢于產出增長為好,四
是投人減少快于產出減少為好,五是投人下降,產出
上升為好。在實踐中片面強調降低成本,勢必挫傷企
業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的
費用的積極性,從而影響企業技術革新和產品更新換
代。由于過去我們未能正確理解成本效益思想,導致
了有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略,而忽
視了采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產
品,從短期看往往開支較大,但實際上這些新型差異
化產品可以擴大市場占有率,從而得到更高的成本效
益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有
利于企業競爭戰略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生,使
挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降
低成本的方法,從范圍上看局限于生產領域,從內容
上看局限于制造成本,從時效上看局限于事中和事后
成本控制。隨著市場經濟的發展,傳統降低成本的方
法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視
野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷
售和使用階段從內容上著,擴大到整個產品生命周
期成本,包括生產者成本開發設計成本、制造成本、
物流成本、營銷成本和消費者成本使用成本、維護
保養成本、廢棄處置成本從時效上看要求防患于未
然,進行事前成本控制。總之,成本回避立足于早期
回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應
構思成本回避的具體方法,并力求在實踐中應用。
現代成本會計的七個主要職能是成本預測、成本
決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成
本考核閉。成本決策是成本會計的重要環節,在成本
會計中居于中心地位,它同成本會計其他職能是密切
聯系的。成本預測是成本決策的前提,成本決策是成
本計劃的依據,成本控制是實現成本決策既定目標的
保證,成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后
檢驗,成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有
效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職
能。在行為科學逐漸受到重視的今天,企業應把激勵
貫徹始終,其核心是創造一種適當的激勵環境,充分
調動每個員工的積極性和創造性,群策群力,發揮成
本會計職能作用,共同致力于整體目標的實現。
三推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成
為現代成本會計的必然發展趨勢。企業成本會計工
作以電子計算機為手段,大大加快了信息反饋速度,增強了業務處理能力,對于及時、準確地進行成本預
測、決策和核算,有效實施成本控制,全面考核、分析
成本,都有重要意義。實踐證明,實現成本會計電算
化是當務之急,是實行新的成本會計方法的技術前
提。但是,當前會計電算化應用中還存在以下的間
題一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能
進行事后反映,無法進行科學決策、預測和事中控制。
二是在企業管理信息系統中,采購、營銷、人事、財會
等子系統互相分割,尚未形成有機聯系的企業管理信
息系統。三是會計信息系統提供的一般只是財務會
計信息,不能充分反映成本會計和管理會計需求的信
息。因此,為了推動會計電算化深人發展,必須加快
會計電算化從核算型向管理型轉變,將會計信息系統
有機地融入企業管理信息系統,通過電算化的應用,
為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
四學習外國的先進經驗和方法,博采眾長,為
我所用
西方成本會計是一門生機勃勃的學科。特別是
隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科
學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術
成就在成本會計中的廣泛應用,新型的著重管理的經
營型成本會計已經形成。例如,適合我國當前多數企
業實際需要的標準成本會計、責任成本會計、目標成
本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾
年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管
理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本
管理等。對此,我們應結合國情和不同企業的具體情
況認真研究。有些方法可以直接引進,有些方法應加
以改進和完善,有些方法只能在少數具備條件的企業
采用,或局部吸收其方法。總之,為了發展完善我國
的成本會計,借鑒西方成本會計理論與方法是非常必
要的。但是這種學習要有創新,而創新只能與我國國
情相結合,這樣才能探索并形成一套具有中國特色的
現代成本會計體系。
五總結完善和推廣我國行之有效的成本會計
方法
我國企業在長期實踐中,積累了許多行之有效的
成本會計經驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,
成本指標歸口分級管理,包括班組經濟核算在內的廠
內經濟核算制,實際上都是強調“以人為本”,充分調
動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性,至今
仍不失為現代成本會計的有效方法。邯鋼“模擬市場
核算,實行成本否決”的經驗,以及濰坊亞星集團有限
公司實行的“購銷比價管理”,把企業管理成本的重點
從以內部生產為中心,延伸到對供、產、銷全過程的控
制。這些都是值得總結和學習的。總之,近十幾年來
我國企業管理成本總結的經驗層出不窮,為發展成本
管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻,值得會計
學術界同仁深人學習,認真總結,并將實踐經驗上升
到理論,加以總結完善。
六完善成本會計組織,提高全員成本意識和
素質
為了適應現代成本會計的發展,必須完善成本會
計的組織,建立和健全成本會計規章制度,實行全方
位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單
位都重視成本,人人關心成本,提高全員成本意識和
素質。對于成本會計人員來說,他們除了應具備會計
職業道德之外,不僅要懂會計和財務管理,還要懂經
營管理,特別是要熟悉生產技術,學會運用價值工程、
成本最優化理論和方法,同時還要熟悉并掌握現代成
本會計的理論與方法,學會預測、決策和控制,學會使
用電子計算機進行信息處理。筆者認為,根據成本會
計人員職責的要求,我國一些工業企業在成本崗位上
為公司決策服務的管理會計
管理會計關注的是將準備和列示會計信息報告給公司內部的管理層,來幫助其進行計劃、控制以及運營方面的決策。下面對管理會計進行詳細地介紹:
計劃包括建立目標,評價政策以及為了達到目標所需要的付出的努力。短期計劃比如年度預算詳細地反映了未來年度的期望結果;長期計劃也被稱為戰略性計劃,常常反映了公司長期的目標。
控制意味著為了實現公司長期和短期目標,檢查公司的運營是否在規定的軌道上,并且采取行動糾正任何偏差。長期控制包括戰略層面上的績效評價,目的是衡量公司的運作以及如何實現戰略性目標;短期控制關注的是對比預算和實際結果,這被稱之為差異分析。
決策常常涉及到使用提供的信息去制定決策。
成本會計
成本被記錄并且歸集到成本會計系統,三種主要的方法包括:
吸收成本法(Absorption Costing)
邊際成本法(Marginal Costing)
作業成本法(Activity Costing)
在吸收成本法系統下,制造費用應該先被分配(Allocated),然后被分攤(Apportioned),最后被吸收(Absorbed)到產品成本中。
分配指的是將一個單一的成本中心發生的成本分配到那個成本中心中。
分攤指的是當多個成本中心共享制造費用時,將制造費用分攤給多個成本中心。通常情況下,服務部門成本是一個成本中心,它為其它部門提供服務,食堂是一個普遍的例子。分攤的方法分3種:包括Direct Method(忽略服務部門之間的分攤),Step Method(先分攤提供服務多的那個部門,然后分攤提供服務少的那個部門的費用)和Reciprocal Method(考慮服務部門之間的分攤)
1 優化醫院成本會計工作的重要性
首先，是為了能夠適應醫療組織內部管制創新的需求。盡管在國內醫療組織有兩類一種是以盈利為目的，一種是以非盈利為目的，但是兩者的運營目的都是一樣的，就是爭取使用最少的成本獲取最大的利益。強者生存這是社會發展的必然現象，不管是國有還是私有醫院都是一樣的境遇。怎樣經過恰當的管制調配人員、物力以及財力，在達到高品質的狀態下使用最少的成本，加強醫院在醫療業的競爭能力。因此更多的醫院都在根據自身的實際情況選擇更加適合自己發展的即科學又健全可行的成本會計核算體系以及方式。
其次，這是醫院組織中完成低損耗、高效率的經濟管制的根本。不管在任何情況下，只要對利益產生影響的其他原因不會由于成本的改變而發生改變，減少成本一直都是管制者最關心的內容。醫院也是如此。特別是在我國進行新醫改革之后，撤消了醫院內藥品的加成收入之后，消除了在這方面的不足，醫院為能正常順利的進行就必須要在成本上進行嚴格的控制。不管是內部創新，確定需要開銷的成本，減少成本的開銷;還是在規定的范圍內，經過更善一些根本的情況，購買新設備新儀器等，完善對成本會產生影響的因素，這都是為了能夠在最大程度上降低成本，完成最優運營管制的宗旨。
再次，是醫院進行戰略部署時使用的主要根據。不管在哪個前進過程中，所制定的任何前進目標，都需要參考成本資料。必須要在以往時間內成本發生的狀況制定出適合醫院將來發展的道路，這樣制定的目標才能夠更加合理，所面臨的風險才能夠減少，才可以在最低的成本內實現最大的前進。并且，在按照這種前進方式發展時，又會使醫院的成本更加降低，經過利用成本資料提升資源的使用效率，以便獲得更多的利潤。
2 當前醫院成本會計管理存在的問題
2.1 醫院經營意識和成本意識較淡薄
在國內醫療組織內，國有醫院占比比較中，因為政府補貼引進資金對醫療設施進行更新等，所以在運營上競爭意識就和私立醫院存在很大的差異。政府的支持使得國有醫院擺不正競爭意識，管制思想比較低，還沒有創建完整合理的職能構造成本分管體系，管制思想比較守舊，導致成本管制具有片面性，在運營中不管利潤的多少，盲目的開創新事件，導致醫療成本伴隨著收入的加多而速度的膨脹起來。
2.2 醫院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系
伴隨著現代化中醫療措施的前進，醫療所服務的內容也越來越多，專業之間劃分的更加具體詳細，成本核算工作變得更加繁瑣，對獲取財務資料的及時性以及有效性具有更高的需要。但是，就是因為醫院成本核算內容的繁瑣以及多樣化，致使醫院不能像工業以及商業單位發展出一整套科學合理的制度。
2.3 成本會計內容不全面，無法提供管理決策信息
思想控制行為，對成本會計作業內容的重視程度直接影響到成本會計作業內容的進行。現在醫院中成本核算的主要功能是計算醫院獲得的利潤，并非對成本項目進行發展，成本核算所工作的內容和成本關系不大，沒有好好把握住國家資源，還對醫院的服務品質以及成效產生不良的影響。
2.4 成本會計制度不完善，缺乏監督約束機制
從法律制度層面講，我國對醫院財務會計工作的管理還處在探索階段，即使是新頒布的《醫院會計制度》，仍屬于征求意見稿，所應用的原理和方法大多是借鑒工業企業的成本會計工作，對性質完全不同的醫院會計核算工作的指導性欠佳，在很大程度上影響到醫院經營決策的制定和管理制度的完善。
3 醫院成本會計精細化管理對策
3.1 醫院領導更新觀念，奠定醫院開展全面成本管理的基礎
醫院領導是整個醫院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負責人首先端正態度，提高自己的管理責任意識，樹立正確的成本管理理念，堅持成本與效益匹配原則，發揮成本決策的效用，并通過管理制度的完善，創造一種適當的約束與激勵相結合的環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，使全院共同致力于整體目標的實現，既保證各項工作能以最低的資源耗費有序進行，又不影響醫院技術革新和服務質量的提高。
3.2 完善成本會計職能機構，提高全院成本意識
順利開展成本會計工作的前提是有科學的成本會計組織框架和健全的職能機構，并建立成本會計規章制度，推行責任負責制，明晰成本會計管理的權責利，實行全方位、全過程、全員成本管理。其次，為職能部門配備能夠勝成本會計工作的管理和操作人員，嚴格成本會計人員選聘制度，實行公開競爭、擇優聘用上崗。并完善工資分配激勵機制，將績效工資與醫療質量、醫德醫風、工作效率、經濟效益掛鉤，調動員工工作積極性。另外，對成本會計人員來說，不僅要懂會計和財務管理，還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，順應時展需要，更新知識體系，學習新的業務操作技巧，發揮出成本會計應有的預測、決策和控制功能，推動全院成本會計管理工作。
3.3 變革傳統記賬手段，推進成本會計電算化
在成本會計工作中推行電算化工作方式，能夠有效的提升成本會計核算的工作效率，這也是實施新成本會計工作的前提。醫院要選擇適合自身情況的、先進的會計軟件，慢慢的改變以往的賬本記賬模式，構成由服務、人事、會計等一系列分體系組合形成的管制體系，同時促進會計電算化從以往的核算方向改變為管制方向，為成本工作的進行供應了值得信任的措施，確保所需財務資料的有效性以及及時性。
3.4 借鑒和引用行之有效的成本會計方法
醫院組織中發展成本會計工作，可參考工業以及商業單位中成功實施成本會計的經驗，例如：價值鏈解析、工作成本方式以及整體品質管制等。前兩項的工作是經過降低非增值產業來減少成本，醫院可以經過解析以及研究每項工作完成的情況和標準情況內存在的差距，找尋適合的方法，促進改善服務過程，提升服務品質。整體品質管制就是從品質方面進行研究減少成本，這條工作方法的指導思想是使用高品質的商品，比使用低品質的商品能夠帶來更大的利潤，因此醫院應該按照不一樣的病者所需策劃服務商品，滿足各種人群的需要，以便能夠降低不必要的醫療事故，把資源放在更能夠發揮出作用的地方，營造更打的利潤。
關鍵詞：管理會計 成本會計 財務管理
隨著企業經營管理規模逐步擴大，企業經濟管理體系逐步實現完善，企業經濟管理系統下對會計職能精細化分，明確會計管理職責，降低企業經濟管理風險，保障企業發展經濟效益，推進我國經濟平穩發展。
一、基礎概念概述
（一）管理會計
管理會計是應用對企業內部各部門之間經濟換分管理的重要管理部分，管理會計的主要宗旨是提供企業經濟效益，實現企業內部各部門之間能夠形成良好的經濟運行循環體系。管理會計又稱為內部報告會計，能夠為企業內部經營管理提供準確的分析數據，是企業逐步適應社會主義市場經濟體制，實現戰略發展目標的重要經濟管理途徑。
（二）成本會計
成本會計是一種新型會計理論，成本會計是基于商品經濟公平交易的條件下，對企業產品濟生產、運輸、銷售中產生的成本進行評估預算。成本會計能夠對市場經濟靈活運行的規律進行把握，把握市場經營管理成本動向，實現經濟成本投資合理規劃，企業生產成本投資風險。
（三）財務管理
財務管理是企業運行中與一切經營財務交易管理。即會計賬目整合后的一種綜合性經濟管理手段，包括企業財務賬目管理、利潤劃分管理等多重組成部分，財務管理從企業經濟管理的整體入手，注重把握企業經營管理的總體動向，形成系統的財務運行管理思路，為企業經濟運行管理提供科學的劃分依據。
二、管理會計、成本會計、財務管理之間的關聯
管理會計、成本會計、財務管理都是企業經營管理中的組成部分。三者之間積存在關聯，又存在差異。首先，管理會計主要針對企業中各個部門內部的經濟運行制定數據管理，注重企業經濟管理中的部分，管理內容和管理數據核算精細化程度相對較高；成本會計是從企業整體經濟運行管理入手，側任重與對企業生產成本投資的管理，其中涉及到企業各個部門的成本管理部分，同時對企業投資風險進行評估預測；財務管理是對從企業財務管理的整體入手，在企業經濟支出、賬目核算數據的基礎上，將企業經濟管理實施系統劃分，注重分析和把握經濟投資管理的系統性和整體性；其次，管理會計的管理內容精確化程度較高，實施部分經濟投資方式設定中需要依據成本會計分析數據評估經濟投資方案，同時也需要依據財務管理的規劃發展趨向，確定企業各部分的生產運行方案。成本會計的制定受到企業財務管理整體經營管理和各部分設定的經濟管理目標影響，企業成本會計只有明確整體性規劃動向，才能夠對企業經濟投資風險合理評估。財務管理的實施是基于管理會計、成本會計等多方面會計管理數據上開展的，是企業制定財務管理計劃，實施企業財務管理體系劃分的重要依據，一旦企業某一會計管理的小部分出現數據管理問題，都會影響企業財務管理的規劃的確定和實施。由此可見，管理會計、成本會計、財務管理在企業管理中各司其職，企業為了進一步拓展市場，增加經濟收益，必須合理把握企業經濟管理中各個部分，實現企業經濟發展運行良性循環發展。
三、實現會計管理優化措施
（一）依據會計職能做好經濟核算與經濟支出控制
會計是企業經營管理的核心部分。為了實現企業經濟效益平穩增長，需要做好經濟核算與經濟支出控制。管理會計和成本會計進行經營資金管理控制是對部分內部經濟投資支出和匯入的數據實施科學核算，提高賬目數據管理的準確性，實現財務管理體系科學性分析。例如：企業經濟管理人員和管理部門將數據核算進行周清數據總結，將每個大數據劃分為不同層次的小部分，設定經濟核算支出管理目標，提高企業內部數據應用管理的準確性，充分發揮會計數據監督管理職能，做好企業經濟運行控制。
（二）實現會計管理三部分之間的層次性管理
實施會計管理三部分之間的層次性管理，促進企業經營管理經濟平穩運行，逐步形成財務管理、成本會計、管理會計的層次性劃分：管理會計應用內部管理數據為成本會計經濟提供成本運算依據，壓縮企業投資成本，為企業財務管理提供規劃管理數據。同時，企業依據財務管理制定的管理曾略，形成內部賬目投資目標。成本目標等子目標，在企業內部形成良好經濟管理體系。例如：某企業為了實現企業經濟細致化管理，實施企業經濟細致劃分，形成了完善的企業經濟管理系統，降低企業經濟投資運行風險，促進企業發展。
（三）做好會計管理的經濟風險分析
為了實現管理會計、成本會計、財務管理之間的聯系進一步加強，形成系統的會計管理體制。一方面，做好企業經濟數據應用管理的風險評估，完善企業內部會計數據應用檢測管理體系，提高數據分析、引用的準確性。例如：某企業中對會計數據管理實施人工檢驗為主，計算機網絡系統檢驗為主的數據監測管理制度，保障該企業會計數據應用的準確性，降低企業財務投資運行的風險性；另一方面，形成配套的會計人員應用管理制度體系，設定不同層次的會計管理目標，明確企業內部管理責任，實現企業人力資源應用管理系統的逐步完善與創新應用。
四、結束語
管理會計、成本會計、財務管理都是企業經營管理中的組成部分。分別從不同方面對企業經濟運行提供經濟保障，實現了企業經營經營管理水平和管理計劃能夠順利實施，挖掘潛在市場，為企業發展提供低風險經濟投資運行管理管理策略，推進國家經濟又好又快發展。
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(一)成本預算不精確
首先,在成本預算的制定上，目前我國國內的很多企業都是根據歷史數據,甚至僅僅是根據上一年的成本費用情況來制定本年度的成本預算方案,然后再在執行過程中來進行相應的調整。在成本預算的最初制定環節就具有很大的隨意性，未能參考當年的具體國際國內經濟形勢、企業規劃等來做出較為精確的計量。
其次,在成本預算的下達中,很多企業都是將整年的總費用預算分配給各部門，使得成本預算在成本會計管理中形同虛設。尤其是大型企業中，往往一個部門的規模就很大，具有很多的細小單位和功能，這種成本預算的整體下放，以及預算調整規章的不嚴謹，使得該部門下各單位難以擁有控制成本的觀念,往往最終會導致整個部門費用大大超出預算。
最后，國內很多企業中，成本預算及管理往往都是財務部門一個人的事，獨自規劃并獨自推行,企業的其他部門參與度很低，使得企業在整體團結凝聚力上處于劣勢，同時,讓成本預算的作用大打折扣。
(二)成本核算方法傳統
由于我國的市場經濟體制還不完善，很多企業仍是處于摸索階段，且成本核算方法依舊采用傳統的方法，跟不上企業的規模發展。例如,就成本管理中的制造費用來說，很多企業成本會計中制造費用的分攤僅以產品數量為權重,而企業的產品種類隨著企業的發展和規模的擴張越來越豐富，在產品價值上存在著很大差異，這樣使得很多產品的成本核算不合理,從而使得企業產品的價格定位出現偏差,影響產品的銷量甚至出現虧本而不自知。
成本核算方法應該與企業的生產規模和業務水平等緊密相關,很多企業或許認識到了本企業現行成本核算方法不當，但苦于找不到或者沒有財力支撐優秀的成本管理人才來發現和使用更合適的成本核算方法。這些種種因素都對企業的發展形成了很大的制約。
(三)成本控制存在難題
這一問題主要出現在我國眾多的中小型企業中，中小型企業往往在資金籌集上存在不少困難,而技術設備的更新需要大量資金支持，而中小型企業往往難以支付這些固定資產的重置費用，從而使得企業的生產效率難以提高，生產成本難以降低,于是整個成本控制在執行中存在很多問題。另外,經濟全球化帶來的產品更新速率大大加快,使得中小型企業在整體產品設計和生產上難以跟上時尚的步伐。
二、我國國內成本會計成本管理優化方案
我國國內的成本管理現狀中還存在著不少問題，要想真正做好企業的成本管理工作來降低成本、增長利潤，需要各個企業集合所有部門將成本控制觀念深深植根于每一位職員心中，分階段、全方位地建立和健全適合本企業現今發展特點的成本會計管理體系。下面簡要討論了成本管理的各階段的優化方案。
第一階段:完善成本管理數據系統
在這一階段主要是成本管理制度上的完善和嚴格執行，將成本控制理念傳播給每一位員工。這一階段要求企業在費用登記和報銷環節中嚴格把關，要求負責人將原始單據收集好并妥善保存。
企業的報銷制度不完善，往往會導致企業成本的大幅上升，其中的水分不容小覷。“公費旅游”現象中，員工往往會借助出差的機會旅游和購物，而差旅費包括交通費、食宿費、業務招待費等等，若是企業制度不健全執行不嚴格，員工很可能會為了自己的私事而滯留在出差地,延長出差時間，甚至將私人的消費也納入報銷中，從而大大增加了企業的費用支出。為了避免這些現象的出現,企業應健全報銷制度等并且嚴格執行,對于員工的報銷標準進行統一規定,超額費用要求員工自行負擔。
第二階段建全成本控制體系
在前一階段成本管理數據完整的基礎上，展開第二階段，即建立成本控制體系，要求企業結合當前的行業形勢和自身特點，在費用上實行定額管理和歸口控制，在成本核算方法上適時變革。也就是說,將成本預算工作細致化，總預算確定數額，然后分派給各部門時也確定數額，并且將預算落實到各部門之下的各單位中。進行實際調整時嚴格將實際成本具體化,再對標準預算進行適當的調整。例如，直接材料的成本歸于采購部門和倉管部門，然后原材料中又根據其具體分類和用途劃分到具體的使用或采購單位中。通過這種分級管理和控制來拉攏所有的部門及單位參與到成本控制中來。
然后，注重本企業成本管理人員的再教育和再培訓,鼓勵他們積極吸取新知識,并適當地給予財力支持或者提供教育機會，讓成本會計人才擁有足夠的只是和能力對本企業的現狀深刻認識,從而適時地調整成本核算方法，讓企業的成本管理更科學,從而幫助企業實現更大的利潤。
第三階段:實行分級成本費用責任制
第三階段是第二階段的延伸，也是第二階段真正落實的工具。分級成本費用負責制是指將成本控制再進一步細化到最小團隊乃至個人,分級成立成本費用責任中心，由多級的責任中心來管理其下層的成本控制工作。第三階段優化方案的實施，旨在將成本控制工作分配到個人,將企業全體員工納入其中,通過細化的定額的成本預算和嚴格的考核標準來規范每一位員工，調動全體員工的積極性來開展工作,最大限度地壓縮成本費用以達到成本的有效管理。
隨著我國國民經濟的不斷發展，我國的社會主義市場經濟體制也得到不斷的完善。在不斷創新發展變化的這個時代，企業需要實現自身的最終目標必須積極響應國家對企業的相關號召，依據相關的政策以及宏觀調控加強對企業內部財務會計的重視程度。作為企業財務會計管理的四大重要組成部門，財務會計、管理會計、成本會計以及財務管理四大部分必須要確保企業整體信息的完整性以及合法性，從而才能為企業的管理需求提供良好的基礎保證企業目標的實現。
【關鍵詞】
財務會計;管理會計;成本會計
作為企業管理中的重要組成部分，企業中的財務會計工作主要是依照企業的戰略目標，匯總其經營管理活動，從而編制財務報表。管理會計主要作用在于為企業進行下一個階段的戰略制定提供必要的可依據的決策信息從而幫助企業以及各部門制定出正確的科學的戰略決策。成本會計主要在于在企業經營管理中進行有效的成本管理，幫助企業管理中較少經營成本，縮減不必要的損失，從而保證企業經營效益的最大化。會計管理人才的培養與獲得需要進行優秀的教材，然而在會計專業中經常會出現內容重復的現狀，這些交叉與重復會給會計專業學習的人員帶來很多困擾。因此需要對三部分的會計知識進行統一的梳理，提出完整的思路，從而保證教學效率的提高以及企業財會管理中不必要問題的減少。
一、財務會計、成本會計、管理會計的概況
1、財務會計。
財務會計主要是指通過對企業內外部資金的運營進行全面的核查從而為企業的投資者、債權人、政府以及其他與企業經濟利益相關的人員提供企業整體的財務狀況以及一年或者半年以來的盈利能力等。財務會計提供的經濟信息必須是以全面、精準可靠為前提的。只有保證了信息的無誤才能利于企業管理層做出正確的企業戰略。財務會計主要的程序為對信息的確認、計量、記錄從而進一步的加工處理，最后制成財務報表，從而更加明確的反映資金的流動情況以及企業一段時間內的經濟活動情況。
2、成本會計。
成本會計的主要內容包括:成本計算、成本核算以及成本決策。作為成本會計的核心內容，成本核算是指對企業中全部的生產費用進行核算。在計算成本會計時需要依照成本會計制度對其進行分類。例如成本會計制度主要包括:標準成本制度、實際成本制度等。
3、管理會計。
管理會計主要面向企業內部，因此也被叫做“內部報告會計”。管理會計的主要對應的對象是企業現在與將來的資金運動。通過對企業內部的資金運動做詳細的分析來保證企業整體效益水平的提高。從定義上來看這三個部分存在明顯的差異，因此在對于企業的管理方面來說各個部門負責的作用基本不同。
二、管理會計、成本會計以及財務會計的交叉性分析
1、財會學科發展的歷史前沿。
任何學科的發展演變都是理論與實踐的綜合。財會學科的發展歷史悠久大約已有500多年的發展歷程。，發展過程中受到了市場經濟理論以及其他學科的影響，其傳承下來的會計模式被人們所使用，因此常常會被人們稱作“傳統會計”。
2、關聯系分析。
這三部分內容可以說是同時同宗的關系。首先在上個世紀二十年代以來管理會計與成本會計相分離。對于管理會計與成本會計來說，隨著成本會計的形成與發展，與現代管理理論相結合的基礎上形成管理會計。財務會計需要進行對外公布，它的制定過程需要嚴格按照國家法律的規定來執行，因此財務會計的內容必須是合法以及真實的。而管理會計不需要對外進行公布，它所產生的結果需要給企業的管理經營者提供做出科學戰略的依據，此外管理會計還需要對企業核心競爭力進行有效的評估，為與企業經濟利益有關的人員提供詳細的企業經營狀況以及盈利能力。再者，財務會計所提供的信息是已經產生了的所有經營活動的信息，而并不是現在以及未來時間內可能產生的經營狀況。財務會計與管理會計需要以成本會計為基礎，不論是在內容上還是標準以及功能上成本會計可以給財務會計與管理會計提供良好的借鑒。例如:利用成本會計的分步法、分批法等方法可以編制財務會計的損益表等。
三、財務會計、成本會計以及管理會計整合路徑的研究
1、三者整合路徑的研究。
有的學者認為三者可以進行統一的整合，形成一個相互協調相互聯系的內容統一體。其中成本會計以成本核算、分析以及報表為主;而管理會計應該從全面預算開始，圍繞預算進行整個過程的開展，編制、執行、分析以及考評等;財務會計應該主要證券投資為主。在教學過程中加強相關課程授課老師之間關于授課內容與方式進行溝通與協調，不斷修改人才的培養方案，對于一些重復的內容進行刪減從而保證時間上的不浪費。另一種整合路徑為:管理會計與成本會計進行合并改名為“成本管理會計”。由于管理會計是在成本會計的發展基礎上形成的因此兩者之間有一樣的理論基礎。再者需要對成本管理會計與財務會計之間的重合內容進行削減，界定兩者的區別與聯系。
2、三者整合路徑的辯證分析。
1 四門課程的獨立性與關聯性分析
1.1 四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響;財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。
(1)財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析;本量利分析與經營杠桿分析;存貨控制。
在處理財務管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應該是管理會計側重于技術與方法，財務管理側重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上，財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。
(2)管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
1.2 四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇;而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。
1.3 學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值;增加對未來財務預測信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認會計原則;首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。
關于報告內容，現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結果，財務會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值時由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說。不要把財務管理的任務強加到財務會計上。
2 財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。
越來越多的人認為，優秀的財務總監對戰略規劃、組織結構和內部控制負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合公司實際運營
一、早期的管理思想與早期成本會計核算
早期的管理思想主要是對大規模工業組織所存在的多方面壓力提出的解決辦法。主要包括：亞當?斯密的勞動分工觀點和經濟人觀點；巴貝奇的作業研究和報酬制度；歐文的人事管理。這一時期的管理思想沒有普遍適用的有關如何管理的知識體系，沒有共同的管理行為準則。
早期成本核算都是為了提高企業的生產率，簡單的產品成本核算只是企業生產經營的一個附帶功能。下面從實踐方面和理論方面分別闡述。
從實踐方面來看，16世紀佛蘭茫的印刷家和出版商普拉廷為他出版的每一本書設置了不同的賬戶。反映“庫存紙”和“完工書”增減變化情況；1750年英國人詹姆斯?多德森為他的制鞋廠設計的一套會計記錄，首創了分批成本法；1777年英國人沃德杭?湯普森在計算長襪成本時，就形成了分步成本計算法。
從理論方面來看，諾頓編寫的《紡織工業簿記》一書，主張將成本分為主要成本和間接費用，主要成本按產品進行分配，間接費用直接轉到損益賬戶；1885年美國軍械師亨利?梅特卡夫的《制造成本》；1887年英國電氣工程師埃米爾?加克與會計師M?費爾斯合著的《工廠賬目》，1911年E?韋伯納的《工廠成本》這些書都講了產品成本計算問題。
二、科學管理思想與成本節約思想
泰勒提出科學管理思想的目的是要改變傳統的一切憑經驗辦事的落后狀態，使經驗的管理轉變成為一種“科學”的管理。指出科學管理思想的根本目的是謀求最高效率，要達到最高的工作效率就要用科學化、標準化的管理方法。并提出標準化、工作定額、能力與工作適應、差別計件工資制度、計劃職能與執行職能分開的觀點。
由于這一時期的管理思想注重內部管理，因此成本的管理也以短期成本控制為主，只注重企業內部產品的設計和生產過程，以成本本身控制即節約成本為主。
主要出現了以下成本節約思想：工程師哈里森所著的《標準成本》一書，是對標準成本會計的一個科學總結；E?A?坎曼發表了題為《基本標準成本：制造業的控制會計》的論著，進一步明確了標準成本會計對管理會計產生的實質性影響。
1923年J?M?克拉克圍繞產品制造費用的研究，提出了可變成本、不變成本、邊際成本，以及機會成本等一系列的概念；哥倫比亞大學和沃爾特?勞騰施特勞赫創造了“盈虧分界點”一詞；麥金西的《預算控制》較為系統地闡述了實行科學的預算控制方面的問題；1947年美國通用電氣公司工程師麥爾斯首先提出“價值工程”的概念，要求在新產品設計或者產品改造時，從消費者的需要出發，考慮產品成本，盡量采用新結構、新工藝、新材料以及通用件，實現功能與成本匹配。
三、現代管理理論與成本控制和管理
這一時期的管理思想出現了很多流派，各種管理思想從不同的方面加強企業的管理，相應的在成本管理方面也加強了過程的控制，重點趨向預測、規劃、決策，實施最優化的控制。(表1)
四、當代管理理論與戰略化成本管理技術
這一階段的管理思想朝著過程管理向戰略管理、市場管理向價值管理轉化的方向發展，不斷創新，追求經營績效的持續管理；在成本管理方面也向戰略化方向轉變，綜合考慮各方面因素來加強成本管理，并出現了一些新的成本管理技術。（表2）
