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關鍵詞:增值稅;稅務籌劃;稅負平衡點
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0016-02
收稿日期:2010-02-04
基金項目:河南工業(yè)大學校科研基金資助
作者簡介:黃芳(1975-),女,湖北武漢人,會計師,碩士研究生,從事技術經濟及管理研究。
增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉型后,納稅人可根據(jù)自己的具體情況,在設立、 變更時,正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種:
一、不含稅銷售額的無差別平衡點分析
當增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率-可抵扣項目額×增值稅稅率=(不含稅銷售額-可抵扣項目額)×增值稅稅率=增值額×增值稅稅率=(不含稅銷售額×增值率)×增值稅稅率當增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應納稅額=不含稅銷售額×增值稅征收率。因此,不含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:
不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×增值稅征收率
即:不含稅銷售額平衡點增值率(a0)=增值稅征收率/增值稅稅率×100%
當實際增值率a=a0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人一樣;當實際增值率a>a0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當實際增值率a
也就是說,對于適用17%稅率和6%征收率的增值稅納稅人來說,當不含稅銷售額增值率>平衡點增值率35.29%(6%/17%×100%=35.29%)時,應該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當不含稅銷售額增值率
案例:方遠公司是一個年應稅銷售額在100萬元左右的生產企業(yè),公司每年購進材料60 萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為6%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進材料適用17%增值稅稅率并取得增值稅專用發(fā)票)。 現(xiàn)應用稅負平衡點分析法為企業(yè)進行納稅人身份的稅務籌劃并進行驗證。按照上述稅負平衡點分析原理,我們需要計算企業(yè)實際增值率。企業(yè)預計的實際增值率=(不含稅銷售額-不含稅購進額)÷不含稅銷售額×100%=(100-60)÷100×100%=40%因為實際增值率40% >35.29%(平衡點增值率), 所以該公司維持小規(guī)模納稅人身份更為有利于稅收負擔的降低。結果驗證:公司屬于一般納稅人應納稅額=100×17%-60×17%=6.8萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應納稅額=100×6%=6萬元,結果表明,在這種情況下小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比一般納稅人繳納的少0.8萬元,進一步驗證了稅負平衡點分析結果的正確性。
二、含稅銷售額的無差別平衡點分析
增值稅納稅人為一般納稅人的情況下:應納稅額=銷項稅額-可抵扣進項稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率-可抵扣項目額÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率=(含稅銷售額-可抵扣項目額) ÷ (1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅增值額÷(1+增值稅稅率) ×增值稅稅率=含稅銷售額×增值率÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率,當增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人的情況下:應納稅額=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)×增值稅征收率,因此,含稅銷售額情況下增值稅納稅人身份選擇的稅負平衡公式就可以界定為:含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)×增值率×增值稅稅率=含稅銷售額÷(1+增值稅征收率)× 增值稅征收率
即:含稅銷售額平衡點增值率(b0)=增值稅征收率÷增值稅稅率×(1+增值稅稅率)÷(1+增值稅征收率)×100%,當含稅銷售額實際增值率b=b0時,平衡式的兩邊金額相等,說明此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人一樣;當實際增值率b>b0時,平衡式的左邊金額大于右邊金額,說明一般納稅人稅收負擔重于小規(guī)模納稅人,從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利;當實際增值率b
對于適用17%稅率和4%征收率的增值稅納稅人來說,當含稅銷售額增值率>平衡點增值率26.47%[4%/17%×(1+17%)/(1 +4%)×100%=26.47%]時,應該選擇小規(guī)模納稅人身份,以減輕增值稅負擔;當含稅銷售額增值率
案例:新達公司是一個年含稅銷售額在200萬元左右的商業(yè)企業(yè),公司每年購進含稅商品160萬元左右。如果屬于一般納稅人,該公司產品的增值稅適用稅率為17%,如果是小規(guī)模納稅人則增值稅征收率為4%。該公司會計核算健全,有條件被認定為一般納稅人(假定企業(yè)購進商品適用17%增值稅公司屬于一般納稅人應納稅額=200 ÷(1 +17%)×17%-160÷(1+17%)×17%=5.81萬元公司屬于小規(guī)模納稅人應納稅額=200÷(1+4%)×4%=7.69 萬元結果表明,在這種情況下一般納稅人繳納的增值稅比小規(guī)模納稅人少1.88萬元, 進一步驗證了稅負平衡點分析結果的正確性。因此,企業(yè)應健全會計核算制度并向稅務機關提請一般納稅人身份認定。
三、結語
綜上所述,增值稅轉型后,增值稅納稅人應該選擇稅負最輕,對自己最為有利的增值稅納稅人身份。當然,這種選擇是有條件限制的:一是企業(yè)產品的性質及客戶的要求決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。假如企業(yè)產品多是銷售給一般納稅人,客戶因收到的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅,一般會要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票,在此情況下,企業(yè)必須選擇作一般納稅人,才有利于產品的銷售。二是根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》 第34條之規(guī)定,銷售額超過規(guī)模納稅人標準,未辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,所以,納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格,否則就不能按小規(guī)模納稅征收率計算稅款,而必須按 17%或 13%的稅率直接計算應納稅額。另外,企業(yè)的經營目標是價值最大化,這就決定企業(yè)必須擴大銷售收入來實現(xiàn)經營目標,在此情況下,即使采用小規(guī)模納稅人合算,也必須辦理一般納稅人資格。當然,盡管納稅人在選擇納稅人身份認定或納稅方式時會受到上述諸因素的制約,但基于稅收籌劃的角度,企業(yè)在合并、 分立、 新建時,納稅人可通過對稅負平衡點的測算巧妙籌劃,根據(jù)所經營貨物的總體增值率水平,選擇不同的納稅人身份,獲取最大的節(jié)稅收益。
參考文獻:
[1]毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務[M].北京:首都經濟貿易大學出版社,2005.
[2]蓋地,付建設,蘇春蘭.稅務籌劃[M].北京:高等教育出版社,2003.
【關鍵詞】增值稅 稅收籌劃 一般納稅人 銷項稅額 稅收優(yōu)惠
增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。2013年我國稅收收入達到109220119萬元，其中國內增值稅為23862121萬元，占稅收收入的21.85%。可見，對政府來說，增值稅是取得稅收收入很重要的來源；而對企業(yè)來說，增值稅也成為企業(yè)的沉重負擔。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。而一般納稅人是繳納增值稅的主力軍，為了減輕企業(yè)的納稅負擔，減少現(xiàn)金流出，降低企業(yè)財務風險，增值稅的一般納稅人有必要通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來進行稅收籌劃，促進企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
一、利用增值稅計稅依據(jù)進行稅收籌劃
對于增值稅的一般納稅人，《增值稅暫行條例》規(guī)定企業(yè)應納增值稅額是當期銷項稅額與當期可抵扣進項稅額的差，也就是說對企業(yè)增值稅進行稅收籌劃，可以從銷項稅額和進項稅額兩個方面進行。
（一）利用銷項稅額的進行稅收籌劃
1.通過納稅主體的有效分離進行籌劃。銷項稅額籌劃主要考慮的是銷售額，因為通常情況下增值稅率是固定的。我國增值稅法規(guī)定，銷售貨物或提供勞務而向購買方收取的價外費用，應列入銷售額計算增值稅。為此，企業(yè)可以通過將應稅勞務、業(yè)務與產品銷售業(yè)務區(qū)分開，以解決價外費用交納增值稅問題。當企業(yè)發(fā)生非應稅勞務時，就應將其分離成兩個納稅主體的業(yè)務，通過納稅主體的有效分離來將“價外費用”轉變?yōu)槠渌麘悇趧铡?/p>
2.選擇銷售方式進行納稅籌劃。在商品折扣方面，《增值稅暫行條例》有這樣的規(guī)定，如果銷售額與折扣額開到同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收稅收；反之則不準從銷售額中減除折扣額。因此，企業(yè)可以根據(jù)這一條款對商業(yè)銷售進行納稅籌劃。
例如：甲公司決定在2013年春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元的產品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元的產品，可獲得20元禮品在不同情況下，公司稅后利潤（該產品原材料購進單價為20元，禮品的購進價格為4元，其他稅暫不考慮）：
方案一：
應納增值稅=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）
企業(yè)利潤額=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）
應交企業(yè)所得稅=51.29×25%=12.82（元）
稅后凈利潤=51.29-12.82=38.47（元）
方案二：
應納增值稅=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）
企業(yè)利潤額=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）
應交企業(yè)所得稅=64.97×25%=16.82（元）
稅后凈利潤=64.97-16.82=48.15（元）
通過兩個相比較可以看出方案2為最優(yōu)方案，雖然增值稅和企業(yè)所得稅交的多，但是稅后凈利潤有38.47增長到48.15，增長了20.10%。實現(xiàn)了稅后利潤最大化，節(jié)省了更多的資金，使資金更多地留在企業(yè)，讓企業(yè)更好地發(fā)展。
（二）利用進項稅額的納稅籌劃
進項稅額是一般納稅人接受勞務或進貨所擔負的增值稅額，而銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。在增值稅納稅籌劃中，可以對進項稅額進行納稅籌劃。
1.對不同納稅人身份的供貨商進行選擇。增值稅相關的法規(guī)規(guī)定，憑借增值稅專用發(fā)票海關進口增值稅專用繳款書，可以從銷項稅額中抵扣；納稅人允許抵扣固定資產進項稅額是指納稅人實際發(fā)生的，依據(jù)增值稅扣稅憑證計算稅額。
2.從進貨渠道進行籌劃。企業(yè)進貨一般是向納稅人采購，也有采用其他形式的，如農產品收購、廢舊物資收購等。當企業(yè)主要以收購的方式獲取原材料時，就需要對收購進行規(guī)劃、安排。例如企業(yè)既通過收購的方式獲取原材料，也通過向一般納稅人購買獲取原材料，這時就可以進行增值稅籌劃，籌劃時應將教育附加費、城市建設維護稅等考慮在內。對以廢舊物資為原材料的企業(yè)，既可以直接收購原材料，也可以從供貨單位購入原材料。由于企業(yè)自己收購物資不能抵扣進項稅額，因而從廢舊專營單位收購更合算。
例如：甲公司為增值稅一般納稅人，2013年10月采購一批原材料，進價為2000元（含增值稅），所生產的產品的售價為4800元（含增值稅）。在選擇采購對象時，有三種選擇：
方案一，選擇一般納稅人為供貨商：
應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）
方案二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）
方案三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商：
應納增值稅額=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）
通過案例分析不難看出，最優(yōu)方案比最次方案節(jié)稅41.67%。選擇一般規(guī)模納稅人作為供貨商稅負最輕，選擇不可開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供貨商時稅負最重。
二、利用增值稅稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
稅收優(yōu)惠政策是指稅法對某些納稅人利征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策從嚴格上講，它是法律和政策的結合，是用于減輕特殊納稅人的稅務負擔的具體手段。
（一）利用優(yōu)惠稅率進行稅收籌劃
納稅人銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務的，稅率為17%，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進口農業(yè)產品、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農藥、農機、農膜、金屬礦采選產品、煤炭等安13%低稅率。
企業(yè)可以根據(jù)自己經營的產品，選用合適的稅率，不能全部選用17%的基本稅率，達到稅收籌劃的目的。
（二）利用轉讓產權的優(yōu)惠政策
轉讓企業(yè)全部產權涉及應稅貨物轉讓的增值稅優(yōu)惠政策根據(jù)《增值稅稅法》規(guī)定，轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。按債轉股企業(yè)與金融資產管理公司簽訂的債轉股協(xié)議債轉股原企業(yè)將貨物資產作為投資提供給債轉股新公司，免征增值稅。
（三）銷售舊貨的增值稅優(yōu)惠政策
一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。
三、增值稅其他籌劃方法
除了上述的稅收籌劃方法，增值稅的一般納稅人可以通過以下的方法進行稅收籌劃。
（一）選擇恰當購貨時間的籌劃
通常企業(yè)采購應以原材料供應及時為原則，所以采購時間也往往不確定，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響，因此，選擇恰當?shù)馁徹洉r間對企業(yè)的稅收籌劃有很大幫助。籌劃時首先必須注意適應市場的供求關系，作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益，在不耽誤正常生產的條件下選擇供大于求的時候購貨，因為在供大于求的情況下，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉型稅負轉嫁，即壓低產品的采購價格來轉嫁稅負。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數(shù)，如果市場上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無法短時期內得到恢復，那么盡早購進才是上策。
（二）延遲增值稅納稅期限
納稅期限的是納稅義務發(fā)生的時間并不是稅款繳納的時間，也就是說納稅義務發(fā)生的時間與稅款繳納的時間是有差異的，如果有效地延遲了納稅的時間，從資金的時間價值來看就相當于取得了一筆來自于政府的無息貸款，最簡單的延遲納稅方式就是直接將繳納稅款的時間延后。例如《稅法》規(guī)定當納稅期限正好是節(jié)假日時納稅最終期限可以順延，因此可以利用順延的規(guī)定來延期納稅。除了納稅期限外，還有納稅義務發(fā)生時間的確認，也能影響最終納稅期限的確定。例如增值稅對賒銷、分期收款、預收賬款等結算方式下的銷售貨物納稅義務發(fā)生時間進行了詳細規(guī)定。這些規(guī)定，對有些貨物銷售行為已經發(fā)生但還不到納稅義務發(fā)生的時間企業(yè)，就可以對這些貨物應繳付的稅款進行延遲納稅的籌劃。
總之，增值稅一般納稅人要整理思路，從計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等各個方面進行稅收籌劃，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻
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關鍵詞：鐵路企業(yè)；稅收籌劃；成本；風險
1引言
稅收籌劃指納稅人為了能夠減輕自身的稅收負擔，降低稅收風險，在稅法允許范圍內，針對企業(yè)的各項活動進行安排。成功的稅收籌劃能夠幫助在減輕稅收負擔的同時，實現(xiàn)稅收零風險，兩者缺一，稅收籌劃就不能算是成功。稅收本身的強制性使得企業(yè)必須進行稅款的繳納，而從保障自身利益的角度，鐵路企業(yè)可以通過相應的稅收籌劃，對成本和風險進行控制，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。
2鐵路企業(yè)稅收籌劃成本
2.1直接成本
直接成本指企業(yè)在制定和實施稅收籌劃過程中產生的成本費用，想要做好稅收籌劃工作，要求相關人員必須熟悉國家稅收政策，在稅務和財會方面具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。鐵路企業(yè)因為長期的國有控股，自身的經營被定位在社會公共服務活動層面，加上封閉式的經營管理，導致企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員，很多時候都只能委托專門的稅務師事務所來進行人員培訓，這樣必然會導致直接成本的增加。而在稅收籌劃方案的實施過程中，同樣會產生各種各樣的成本費用，如員工工資、固定資產投入等。
2.2間接成本
間接成本是對鐵路企業(yè)稅收籌劃中，因為策略選擇而放棄的一種機會成本的衡量，不同于直接的費用消耗，而是財務會計管理層面的一種選擇代價，其本身客觀存在，但是并不會在企業(yè)成本管理中體現(xiàn)出來。例如，鐵路企業(yè)在進行大規(guī)模的投資建設時，如果遇到跨區(qū)域建設項目，從降低稅收成本的角度，就可以將母公司作為子公司的分支機構，利用母公司本身相對較低的稅率政策，降低子公司在稅收籌劃中的成本支出[1]。
3鐵路企業(yè)稅收籌劃風險
3.1認知風險
稅收籌劃本身屬于一種財務管理方式，具備較強的專業(yè)性，在運用企業(yè)內部財務管理政策的同時，也必須對國家的宏觀經濟調控和稅收政策有深刻的理解和認知。現(xiàn)階段，鐵路企業(yè)在財務管理中存在著一定的認知問題，為了能夠盡可能降低稅收成本，甚至存在偷稅漏稅的行為，加上企業(yè)本身財務管理人員的能力和水平有限，鐵路運輸企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，很難將所有的環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入稅收籌劃方案中，這樣必然會導致稅收籌劃方案缺乏合理性，可能會對企業(yè)管理人員管理決策的制定形成制約。
3.2目標風險
不少鐵路企業(yè)在制定稅收籌劃目標時都存在一定誤區(qū)，將其確定為最大限度降低稅收成本，雖然從企業(yè)本身發(fā)展目標的角度，這樣的目標沒有問題，但是其實際上違背了稅收籌劃的基本精神，事實上，企業(yè)開展稅收籌劃活動的最終結果，的確是經濟效益的最大化，但是對于鐵路企業(yè)而言，稅收籌劃的直接目標應該是最優(yōu)稅負，即同時滿足稅負最小化以及涉稅風險最小化的要求。
3.3未知變動風險
稅收籌劃中的未知變動風險主要來自稅收籌劃方案選擇對于未來稅收政策或者企業(yè)經營環(huán)境等的不確定性。對于鐵路企業(yè)而言，在開展財務管理的過程中，想要依照預先制定好的稅收籌劃方案開展稅收管理工作，必須以完善可靠的信息作為支撐，如果存在信息缺失或者信息不對稱的情況，可能會引發(fā)監(jiān)督、違約等額外成本，導致決策人員陷入選擇困境。不僅如此，在不斷的發(fā)展過程中，我國的稅收法律法規(guī)也在持續(xù)變化，鐵路企業(yè)在現(xiàn)行法律法規(guī)下制定的稅收籌劃方案可能會出現(xiàn)與預期目標不一致的情況，導致風險的增加[2]。
4鐵路企業(yè)稅收籌劃成本及風險控制策略
4.1強化成本效益分析
稅收籌劃本身屬于事前的方案選擇，具有預見性和超前性的特征，在稅收籌劃過程中，收益和風險同時存在。新時期，鐵路行業(yè)的改革實現(xiàn)了政企分離、自負盈虧，鐵路企業(yè)在面對市場競爭時，必須進一步強化自身的稅收籌劃意識和決策分析能力，做好成本效益分析，在合理節(jié)稅的同時，也應該對收益和成本進行衡量，確保稅收籌劃方案的實際發(fā)生成本小于其所能夠帶來的收益。
4.2明確稅收籌劃目標
在對稅收籌劃目標進行制定時，應該確保其與鐵路企業(yè)的經濟活動目標保持一致，同時嚴格遵循國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。鐵路企業(yè)制定的稅收籌劃方案存在時間限制，必須在一定的經濟環(huán)境和法律環(huán)境下才能產生作用，一旦環(huán)境發(fā)生變化，稅收籌劃方案也必須隨之改變。基于此，在設計稅收籌劃方案的過程中，企業(yè)財務管理人員應該結合企業(yè)的實際情況，圍繞企業(yè)整體財務管理目標做好統(tǒng)籌安排。
4.3做好內部風險防控
一是應該提升風險防范意識，重視稅收籌劃風險的管理，針對可能出現(xiàn)的風險，采取針對性措施進行防控；二是應該加強內部風險的防范與控制。鐵路企業(yè)的經營管理活動涉及民生，因此具備較強的壟斷性和特殊性，加上基礎設施建設投資大、資金回收周期長，容易受到國家宏觀經濟政策的影響，在開展財務管理的過程中，更加傾向于長期稅收籌劃。而考慮國家稅收政策風險的不可控性，鐵路企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，應該做好內部風險控制，而因為貨幣價值的影響，鐵路企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中會，應該充分考慮實際稅負以及現(xiàn)金流量狀況，采取有效措施來降低貨幣價值變動對于企業(yè)內部財務風險的影響，以此來保證企業(yè)稅務籌劃的合理性，實現(xiàn)對于內部風險的防范和控制[3]。
關鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收法律；風險控制
自“營改增”在全國地區(qū)全面貫徹以后，我國中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時也給稅收籌劃活動帶來了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負，我國很多中小企業(yè)都開始著手進行稅收籌劃活動。事實上，較多中小企業(yè)確實通過稅收籌劃活動取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動涉及的內容比較多，導致這項活動并沒有在企業(yè)內部充分發(fā)揮作用，甚至還會帶來一些不必要的風險。在這種情況下，就有必要對我國中小企業(yè)開展稅收籌劃活動的基本現(xiàn)狀進行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動開展的有效路徑。
一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義
在我國多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開展稅收籌劃活動都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項活動的合理開展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當前我國很多企業(yè)在運營發(fā)展過程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來的資金用于生產經營環(huán)節(jié)。第二，這項活動的全面貫徹，也會不斷提高企業(yè)財務人員的專業(yè)水平。這主要是因為稅收籌劃活動本身就具有較強的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對財務人員的素質要求比較高。因此在稅收籌劃活動深入開展的過程中，企業(yè)財務人員的素質水平也會得到顯著提升。第三，這項活動的科學進行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風險。我國部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負水平，但也帶來了法律風險。但科學的稅收籌劃活動，能夠在法律規(guī)定的范圍內合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風險。
二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
結合當前我國中小企業(yè)的實際情況來看，大部分企業(yè)都已經開展了稅收籌劃活動。雖然這些稅收籌劃活動取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對于稅收籌劃活動的重視程度不高，并沒有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因為很多中小企業(yè)的領導者自身文化水平并不算太高，同時對于現(xiàn)代企業(yè)管理和財務理論體系的認知水平也存在不足，最終也就無法正確認知稅收籌劃活動。第二，稅收籌劃的進行必須要充分重視稅法法律的調整。但是當前我國很多中小企業(yè)對于稅法調整的認知存在一定的滯后性，無法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內容，針對性開展稅收籌劃活動，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認為稅收籌劃活動是財務部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動進行過程中，參與度顯著不足。這種情況也導致企業(yè)稅收籌劃活動無法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財務部門也很難推動稅收籌劃活動在企業(yè)內部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時間里進行針對性的調整。第四，我國中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也面臨較為突出的風險。事實上，稅收籌劃活動在進行過程中，本身就存在較多的風險。如果沒有針對性控制風險，那么就很容易導致這些風險的爆發(fā)。而結合我國中小企業(yè)在這方面的實際情況來看，大部分企業(yè)都沒有構建稅收籌劃風險的完備控制體系，很難防范各類風險的爆發(fā)。一旦這些風險全面爆發(fā)，就會給企業(yè)帶來非常顯著的負面影響。第五，我國中小企業(yè)的財務人員素質水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因為中小企業(yè)自身規(guī)模比較小，同時在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財務人員還由家族成員擔任。在這種情況下，企業(yè)的財務人員就很難推動稅收籌劃活動的全面開展。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的開展路徑
為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開展路徑。第一，稅收籌劃準備工作。A企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內容，同時也組建了專項稅收籌劃的隊伍。在此過程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結合企業(yè)財務報表等各類資料，對于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進行總結與分析，同時還要搜集同行業(yè)內其他企業(yè)稅負情況。在這個過程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營改增”以后，企業(yè)稅負水平出現(xiàn)明顯上升。這也說明了企業(yè)稅收籌劃活動存在顯著不足，沒有取得預期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負水平的基礎上，稅收籌劃人員就可以結合我國現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關理論，設計科學合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動時，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開展的各類涉稅業(yè)務，同時還出具了不同涉稅業(yè)務進行稅收籌劃的詳細方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開始在企業(yè)內部全面貫徹。在這個過程中，A企業(yè)相關人員非常注意方案的細節(jié)內容，充分保證各項細節(jié)指令可以得到較好的貫徹實施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風險控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過程中，也會面臨較多的風險。因此A企業(yè)還結合自身稅收籌劃方案的實際情況，制定了相對完善的風險控制體系，將風險扼殺在搖籃中。與此同時，A企業(yè)還記錄了每次進行風險控制的經驗，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評價。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進行了階段性籌劃方案效果的全面評價與分析，充分展示稅收籌劃方案的實施效果。通過評價結果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問題，并進行積極的改善與調整。
四、我國中小企業(yè)稅收籌劃活動的保障措施
（一）充分重視稅收籌劃活動對于我國各個中小企業(yè)來說，應該能夠在后續(xù)時間里不斷提高領導者對于稅收籌劃的認識，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動在企業(yè)內部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應該積極召開稅收籌劃的高層會議，同時還要在會議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實案例，讓各個領導者直觀感受到稅收籌劃帶來的收益。與此同時，企業(yè)還應該在平時做好稅收籌劃的內部宣傳，并在企業(yè)內部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動的后續(xù)開展提供較為完善的環(huán)境支撐。
（二）掌握稅收法律調整動向我國中小企業(yè)在以后還要積極關注稅法法律的調整，同時還要針對調整內容進行深入分析。對于企業(yè)來說，可以關注本行業(yè)的稅法調整內容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內容，展開全面的稅收籌劃。在這個過程中需要注意的是，稅收籌劃活動本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應該加強自身對于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調整的預測，同時還要積極關注行業(yè)市場環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內容也具有較好的預測性與前瞻性，提前感知稅法的調整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。
（三）加強各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動并不僅是財務部門的工作，同時也需要其他各個部門之間進行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也應該做好不同部門之間的合作與交流。對于財務部門來說，一定要加強自身跟銷售部門、采購部門等主體的聯(lián)系，同時還要搜集企業(yè)的實時銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動的開展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財務信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動存在的信息孤島問題，使得各個部門都可以參與到稅收籌劃活動中，充分保證稅收籌劃的效果。
（四）積極控制稅收籌劃風險在企業(yè)進行稅收籌劃活動的過程中，不可避免會遇到較多的風險。這些風險一旦爆發(fā)，不僅無法取得稅收籌劃的預計效果，還有可能會導致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風險的控制，避免這些風險爆發(fā)。在這個過程中，中小企業(yè)也應該先對自身開展稅收籌劃活動可能遭遇的風險類型進行全面分析，比如誠信風險、法律風險等。在此基礎上，企業(yè)就可以構建稅收籌劃風險的甄別與分析，在風險超過閾值以后，及時進行風險處理，避免各類風險的爆發(fā)。
（五）切實提高財務人員素質稅收籌劃活動的專業(yè)性是非常強的，因此我國中小企業(yè)也應該逐步拉起一支高素質稅收籌劃人員隊伍。一方面，企業(yè)應該積極通過外部招聘，補充高素質人才。事實上，在當前我國高校不斷貫徹擴招戰(zhàn)略的背景下，我國社會行業(yè)市場環(huán)境中的高素質人才數(shù)量與比例都得到了顯著提升。因此企業(yè)花費較低的成本，就可以吸收較多稅收籌劃方面的高素質人才。另一方面，企業(yè)還要在平時，針對財務人員進行稅收籌劃的培訓活動。這也需要企業(yè)組織開展一些稅收籌劃的固定培訓教育活動，同時還要在培訓中解決稅收籌劃人員平時參與工作過程中遇到的各類問題，不斷提高他們的綜合素質水平。
關鍵詞：稅收謀劃；企業(yè)財務管理；現(xiàn)狀；舉措
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-01
稅收策劃主要是針對納稅人，行為方式是依據(jù)國家的稅收法律和相關政策，根據(jù)企業(yè)利益最大化來對自己的生產、經營和投資等財務活動進行謀劃。隨著我國稅收政策的不斷完善，國家對投資型企業(yè)的稅收籌劃做出了更為具體的部署規(guī)定。企業(yè)財務管理是基于按照國家相關財經法律法規(guī)和會計制度來安排財務關系，即以企業(yè)日常發(fā)展、經營為基礎的，對企業(yè)的資金流進行安排、籌集、配置，是一項綜合企業(yè)財務活動與企業(yè)財務關系處理的工作。
一、投資型企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀
根據(jù)國內外研究對稅收籌劃的定義可以歸納出其特點：1.非違法性，2.綜合性，3.事先籌劃性，4.目的性。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，大量外資企業(yè)被引入，投資企業(yè)的市場平臺建立越來越多，我國的稅收也在近兩年內增幅30%，現(xiàn)已突破15000億。為實現(xiàn)企業(yè)良好的企業(yè)財務管理，真正實現(xiàn)稅賦最佳效果。通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅是投資型企業(yè)慣用的一種方式，但由于利益驅使，一些投資型企業(yè)往往會利用稅法灰色地帶打球，對其自身的財務管理產生制約，難以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。投資型企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀如下：
1.稅收籌劃盲目性。稅收策劃的盲目性，即稅收策劃的制定沒有按照企業(yè)發(fā)展的階段需求來進行。企業(yè)勾選投資形式的不同，可直接關系到企業(yè)財務管理的稅收籌劃，投資企業(yè)在進行投資時，往往以有形資產與無形資產兩種形式進行。但由于企業(yè)目標的不確定性因素較多，現(xiàn)今的大多數(shù)企業(yè)并沒有按照企業(yè)的發(fā)展需求制定相對應的策略。因而，使得稅收籌劃過于盲目。
2.稅收籌劃輕視度。稅收籌劃輕視度是納稅人對企業(yè)稅收籌劃重視力度不夠的表現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展與投資人的領導有著直接關系，投資人的意志決定往往是企業(yè)面對國家政策的最終判斷力。而現(xiàn)今的企業(yè)投資人對稅收籌劃的認識力度不夠，導致了無法對成本進行籌劃。
3.稅收籌劃人才欠缺。稅收籌劃是市場經濟作用下企業(yè)市場發(fā)展過程的必要產物，其會隨著企業(yè)的發(fā)展而發(fā)展、變化而變化。然而，目前高校對稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度不夠，導致投資企業(yè)無法進行稅收籌劃人才的組織建設，企業(yè)在發(fā)展過程中就會存有稅收籌劃不合理的現(xiàn)象出現(xiàn)。
二、基于稅收籌劃的投資型企業(yè)財務管理舉措
投資型企業(yè)的主要業(yè)務是從事資本經營，持有被投資項目一定股權，分享或者承擔投資項目的盈與虧，投資企業(yè)往往通過對參股或控股的投資項目進行管理，以實現(xiàn)投資收益最大化。在此過程中，投資企業(yè)需要加強財務管理，確保各項利益指標核算準確，以提升經濟效益，而稅收籌劃則是其中的重要環(huán)節(jié)。因此，投資企業(yè)應在保障企業(yè)全面發(fā)展的同時，充分發(fā)揮稅收與現(xiàn)資企業(yè)的結合作用，從而促進企業(yè)的目標實現(xiàn)。稅收籌劃在投資型企業(yè)財務管理中的相關舉措有：
1.明確稅收籌劃目的。稅收籌劃目的明確主要是將企業(yè)稅收的各種需要貫穿于企業(yè)的各項決策中，實現(xiàn)企業(yè)資金流關聯(lián)性與經濟性。投資型企業(yè)由于自身業(yè)務的獨特性，更需要明確稅收籌劃目的，確保投資方向正確，減少損失。明確稅收籌劃目的的具體做法有：（1）制定確實可行的稅收籌劃方案，并將其落實到企業(yè)的投資活動中，從而實現(xiàn)稅收的經濟型效益。（2）稅負的策劃應趨于整體性，要充分考慮各種稅收體制的應時性，實現(xiàn)企業(yè)隱藏成本可控性。應在充分考慮企業(yè)各種成本和收入的同時，利用籌劃成本、機會成本及沉沒成本等手段進行對企業(yè)的貨幣時間的相關價值的有利彰顯。（3）投資人應著重將眼光放到重點資金的投資方向上，并針對某種特定的產品、稅種及政策進行具體的稅收籌劃分析，實現(xiàn)企業(yè)財務管理。
2.提高稅收籌劃的認知。隨著社會生產力度的不斷加強，企業(yè)產品的供應力度也不斷加快。因此，在現(xiàn)今的投資企業(yè)中往往有很多環(huán)節(jié)脫離稅收籌劃。提高稅收策劃認識的具體做法有：（1）增強稅收籌劃合法性的認知力度，明確稅收籌劃的合理規(guī)劃。例如：隨著現(xiàn)今人均收入的不斷提高及通貨膨脹的不斷提升，個人所得稅在稅收的經濟型比重也越來越高；注意稅收籌劃的合法地位，改變傳統(tǒng)的稅收籌劃的局面，對稅收籌劃進行合理的界定。（2）綜合考慮企業(yè)的稅收與非稅收，從根本上實現(xiàn)企業(yè)資金流動向。例如：企業(yè)的注冊資金、運費、政府的規(guī)定費和機構設置費等資金配置的實現(xiàn)。
3.構建完善的稅收籌劃體系。稅收籌劃不是一朝一夕的事情，需要企業(yè)進行統(tǒng)籌規(guī)劃，構建完善的稅收籌劃體系，才能夠真正完善投資型企業(yè)的財務管理，提升企業(yè)經濟效益。企業(yè)除了要將稅收籌劃理念滲透到財務管理中，還應當構建嚴格的獎懲體系，確保稅收籌劃的合理性，在實現(xiàn)節(jié)稅的基礎上提高財務管理水平，從而更好的滿足其持續(xù)發(fā)展需求。
4.加大稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度。加大稅收籌劃的人才培養(yǎng)力度，是以稅收籌劃為基礎，培養(yǎng)出專業(yè)知識和企業(yè)稅收籌劃力高的人才。企業(yè)還應根據(jù)國家稅收體制的變化及市場經濟的發(fā)展，對相關的稅收籌劃人員進行培訓，并完善稅收籌劃人員的考核，優(yōu)化企業(yè)財務管理的結構，實現(xiàn)稅收籌劃的完整性與服務性，為企業(yè)的良好發(fā)展打下基礎。
自我國加入WTO以后，市場經濟體制得到了不斷的完善，各個企業(yè)之間的競爭力也越來越激烈，因此，控制企業(yè)資金流、完善稅收籌劃顯得尤為重要。本文對稅收策劃在企業(yè)財務管理中的現(xiàn)狀及加強稅收策劃在企業(yè)管理中的相關措施做了簡要的分析，投資企業(yè)應構建完善的稅收小組，并根據(jù)市場、國家的新形式做出培訓，為企業(yè)收益的最大化做出努力。
參考文獻：
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企業(yè)在實施稅收籌劃時不能單從減輕稅負的角度考慮，應當綜合考慮企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略前景，企業(yè)整體利益的決定因素包含很多方面，稅收只是關乎企業(yè)利益的一個方面，所以稅收負擔的多少不能夠衡量企業(yè)的整體利益。企業(yè)的發(fā)展前景取決于企業(yè)的產品質量、企業(yè)管理能力以及企業(yè)的人力資源管理等因素，因此企業(yè)的稅收籌劃技術應當兼顧影響企業(yè)發(fā)展前景的各種因素，使這些因素可以發(fā)揮更大的效果，使得企業(yè)的整體利益達到最大化，不能單純只追求企業(yè)稅收負擔的減少。
二、高新技術企業(yè)關于稅收籌劃改進的建議
針對我國的高新技術企業(yè)在稅收籌劃方面存在的問題我們應該在完善稅法和加強稅收籌劃人才培養(yǎng)角度著手，提高稅收籌劃人員的稅收籌劃能力以及服務水平，使得稅收籌劃工作具有有力的保障。對于高新技術企業(yè)在稅收籌劃方面的改進建議下面分條闡述：
1.健全稅收法律制度，增強稅法的可操作性
具有健全的稅收法律制度是政府征稅的前提，是高新技術企業(yè)進行稅收籌劃的有力保障，健全的稅收法律制度可以提高高新技術企業(yè)對于稅收法律制度的認知度，確保稅收工作合理有序的完成。同時，加大對中介機構的管理機制也是健全稅收籌劃工作的關鍵，我國應當建立中介機構具體的規(guī)章制度，從而嚴格約束從事稅收籌劃工作人員的各種相關行為，提高中介機構的稅收籌劃服務水平。
2.高新技術企業(yè)應該多借鑒成功案例
高新技術企業(yè)應該對稅收籌劃工作進行全面分析，同時對技術開發(fā)費用和無形資產的全面籌劃。借鑒企業(yè)稅收籌劃的成功案例對于企業(yè)稅收籌劃工作的成功具有很關鍵的意義，可以大大增加稅收籌劃工作的成功進行。同時要不斷的增強企業(yè)的稅收籌劃意識，增強企業(yè)的稅收籌劃水平，綜合分析稅收籌劃效果，在不斷降低高新技術企業(yè)稅收負擔的同時，對企業(yè)的其他方面如折舊攤銷、無形資產評估等進行科學合理的籌劃。
3.充分利用我國當前對于高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
[關鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風險防范
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123
1 稅收籌劃
1.1 概念
目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個得到一致認可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項目形成前，在遵守國家相關法律法規(guī)（稅法等其他相關法律）的基礎上，對企業(yè)的納稅項目包括主營項目、投資和理財?shù)龋M行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務成本。這一切都基于企業(yè)進行經濟管理并且是非惡意逃避社會責任的行為，對企業(yè)的納稅項目進行稅收籌劃是企業(yè)的合法權利。
1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標都是減少納稅人需要承擔的稅務，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應交稅的收入等手段，來減少應該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應用上要特別注意，以免承擔不必要的風險責任。
2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標
2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性
首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務負擔，得到更多的經濟收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負，提高經濟效益。這就對企業(yè)的管理和經營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內部控制體系和經營管理制度，堅持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時，企業(yè)需要交納的稅款項目也越來越多，企業(yè)的稅務負擔將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應用稅收籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標
許多人認為稅收籌劃的目標是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應繳納的稅款免除，而這些繳稅項目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時間。這是因為除了減少稅收負擔外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標到底有哪些呢？其具體目標包括以下幾點：
①減輕稅收負擔。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內規(guī)避了一些稅收負擔。②實現(xiàn)涉稅零風險。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項目需要在什么時候繳納多少稅款，進而避免沒有按時繳稅而帶來的稅務處罰給企業(yè)帶來經濟損失和聲譽損失。③獲取資金的時間價值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達到延期納稅的目的，以獲取資金時間使用價值。④實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這是企業(yè)進行稅收籌劃的最主要的目標。
另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應該切合企業(yè)的財務管理目標，同時財務管理目標也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時不僅要考慮減少稅款這個直接目標，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時間價值等。
3 企業(yè)稅收籌劃風險及其防范
3.1 稅收籌劃風險
3.1.1 企業(yè)內部風險
（1）稅收籌劃計劃在決定時有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計劃的傾向、個人對企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會影響稅收籌劃方案的最終決策。
而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質有關。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會發(fā)生道德錯誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項敏感度，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個過程中，企業(yè)其他部門如財務、會計、法務等部門都需要積極的配合，同時納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。例如，稅收籌劃的一個重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準的要求，否則稍有不慎就會超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。
（2）目前對于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經營，尤其是經濟情況，并且對現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認知，因此可以適時地使用正確的政策，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
3.1.2 企業(yè)外部風險
外部風險主要指外部政策法律變化風險。其中包括稅收政策變化風險和其他相關法律變化風險。國家的稅收政策和相關法律必然會隨著經濟環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產生的風險。
3.2 稅收籌劃風險防范
第一點，增加對企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計劃人員的業(yè)務水平和風險防范能力，同時提高企業(yè)從業(yè)人士對稅收籌劃的了解可以促進各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強該研究稅收籌劃的相關知識，并將這些知識進行系統(tǒng)化的總結。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關問題，其他財務管理人員則要不斷關注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務。另外財務人員還要了解企業(yè)的經營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計劃。稅收籌劃涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經營管理、經濟法律等多方面的知識，專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務關系就越多，復雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務處理人員來進行稅收籌劃，減少疏漏和錯誤。②增強籌劃人員的法律意識和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財務人員及籌劃人員應該加強對相關法律的學習及加強自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因為對法律知識不了解而做出錯誤的、甚至違法的籌劃。
第二點，企業(yè)需要保持對稅法政策的關注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經過稅法完善后可能會變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動就會出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時，企業(yè)要時刻關注政策，及時根據(jù)政策調整稅收方案，最好對企業(yè)適用的稅收政策進行歸類整理，在發(fā)生變化的時候做出相應修改和調整，使稅收籌劃更為有效地進行。
參考文獻：
[1]胡慶紅.企業(yè)經營決策的稅收管理與風險控制[J].會計之友，2014（15）.
企業(yè)所得稅稅收籌劃對于企業(yè)來說具有相當重要的地位。在我國，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進行更多投資和利潤。因此，企業(yè)應注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實可行的創(chuàng)收突破。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎
（一）企業(yè)稅收籌劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對企業(yè)內部的納稅情況進行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務支出，從而提高企業(yè)的績效。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點
1.合法性。企業(yè)在進行那說籌劃時應遵循依法、懂法的原則，善于運用國家有利的稅收政策，在法律允許范圍內最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。
2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)績效。
3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對即將發(fā)生的應稅經濟行為進行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。
4.綜合性。現(xiàn)代財務的發(fā)展要求企業(yè)的財務人員具備較高的財務素?B，對稅務籌劃也應當有相當?shù)年P注。
（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法
按照以往的研究及實際經驗，企業(yè)在進行稅收籌劃時常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢；三是利用與經濟組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問題
稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實際收益最大化。但是，目前我國的稅收籌劃情況卻不容樂觀，很多企業(yè)錯誤的認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問題還是相當嚴峻的。
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.對企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國企業(yè)對稅收籌劃的理解并不是很充分。相當一部分的企業(yè)認為通過稅收籌劃并沒有節(jié)省下多少開支。更甚者，認為費盡心思、花金錢進行納稅籌劃不值得。這些都是對稅收籌劃認知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。
2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國，稅收籌劃開展的時間不長，理論和實踐都不充分，企業(yè)在進行稅收籌劃時會發(fā)生一些錯誤。此外，我國企業(yè)的納稅籌劃經常犯只重視眼前利益而忽視長遠利益的低級錯誤。
3.財務會計行為不規(guī)范。財務會計的不規(guī)范直接導致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴格的管理、完善的體質、高素質的會計工作人員等會導致會計政策執(zhí)行不夠嚴格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開展。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問題
1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運用非法手段將本應該由自己承擔的應納稅額掩藏，從而不履行納稅義務的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎之上的，是受國家法律保護的正當經營策略。
2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負，不考慮籌劃風險。企業(yè)的稅收籌劃時一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進行納稅籌劃之前，必須對法律法規(guī)及相關稅法研究透徹，再進行稅收的籌劃。在制定最省納稅計劃時，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風險。
3.認為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經營是不相關的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認為是財務人員的工作，與企業(yè)經營無關。事實上，稅收籌劃與企業(yè)經營有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經營成本、實現(xiàn)利潤的最大化，稅收籌劃水平的提高也標志著企業(yè)經營走向正軌。
三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略
（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應該側重于關注國家的一些相關政策，同時，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢，對本企業(yè)進行分立以減少納稅成本。
（二）成長型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
成長型企業(yè)不僅可以帶動國民經濟的飛速發(fā)展，同時也解決了社會的就業(yè)和再就業(yè)問題，因此，這類企業(yè)可以得到國家的支持與鼓勵，在征稅環(huán)節(jié)上國家也對成長型企業(yè)設置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長期的企業(yè)要結合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。比如：稅前可扣除項目的籌劃策略、轉讓定價籌劃策略、低稅率籌劃策略等。
（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經過最初的新設時期和較為良好的成長時期之后，進入了成熟時期，而真正有效的稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會加大對稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專業(yè)化，加強專業(yè)人員的培訓等。由于成熟型企業(yè)在各個方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。
關鍵詞：企業(yè)集團；稅收籌劃；分析
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
企業(yè)集團進行的稅收籌劃就是在法律法規(guī)的基礎上通過融資及投資等的科學安排，減少其中的納稅支出，實現(xiàn)納稅利益的最大化及稅后利潤的最大化的一種活動，企業(yè)集團的良好發(fā)展離不開有效的稅收籌劃工作，有利于企業(yè)達到整體資源的優(yōu)化配置，使得企業(yè)集團能夠獲得更多的經濟效益，降低經營成本，為推動企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展提供幫助。
一、企業(yè)集團進行稅收籌劃的作用
企業(yè)集團稅收籌劃的特點是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃，企業(yè)集團實行稅收籌劃主要能發(fā)揮幾個方面的作用[1]。其一，就是降低企業(yè)集團的稅收成本，稅收在企業(yè)集團的成本支出中占有很大的比例，稅收的具體情況與企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略的實施有著很大的關聯(lián)，利用稅收籌劃減少企業(yè)的稅款支出，也可以延后繳納的時間，能夠很好的實現(xiàn)資金的減少與節(jié)約。其二，有效的稅收籌劃能夠提升企業(yè)集團的總體管理質量，在籌劃工作中企業(yè)需要對自身的生產活動有一個全面的掌控，對自身的管理體制進行不斷的改進，進而使得企業(yè)集團的管理水平獲得提高。其三，稅收籌劃能夠提升貨幣資金的時間價值，納稅時間得到推遲，也就可以看作是企業(yè)集團在銀行中獲得免息的貸款，數(shù)量越多時間就越久，企業(yè)就會得到更大的資金時間價值。其四，企業(yè)集團實施稅收籌劃能夠對稅收風險進行防范，稅收管理制度的完善是進行稅收籌劃工作的前提條件，企業(yè)集團必須按照國家的稅收政策在加上自身發(fā)展的情況去制定相應的稅收管理制度，使其能夠得到真正的實施，能夠實現(xiàn)了制度的不斷更新完善，起到防范稅收風險的作用。企業(yè)集團的稅收籌劃具有整體性的特點，可以很好的產生財務協(xié)同效應，從而增加經濟效益。
二、企業(yè)集團稅收籌劃應形成的正確觀念
企業(yè)集團是由多個法人構成的企業(yè)聯(lián)合體，母公司是其管理總部，可以代表集團名義對內部實行管理權，對外實行外交權，其宗旨就是最大化的發(fā)揮其資源的一體化優(yōu)勢與管理的協(xié)同優(yōu)勢[2]。為了發(fā)揮這些方面的優(yōu)勢，企業(yè)集團中的各個成員就需要通過統(tǒng)一的管理形成納稅一體化的觀念，共同遵守統(tǒng)一的規(guī)范，可以達到整體納稅利益的最大化發(fā)展。另外，在制定稅收籌劃方案的時候，不能單純的考慮降低成本，還需要考慮到方案實施的同時其他費用的變化情況，需要對方案的實施的綜合效果進行分析，使得經濟效益可以獲得真正的增加。因此企業(yè)集團需要確立成本效益觀念，確保稅收籌劃目標的達成。此外，還應樹立依法籌劃的觀念，這是開展稅收籌劃的基本原則，不能出現(xiàn)違法的偷稅逃稅等問題。
三、企業(yè)集團稅收籌劃的具體策略
1.提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識
企業(yè)集團在自身發(fā)展中需要對客觀存在的稅收風險加強重視，對相應的稅收工作也應該提高警惕，在稅收籌劃方案中如果有一定的風險存在，再加上管理層的忽視，那么就會造成經濟利益上的重大損失，情況嚴重的企業(yè)可能會倒閉或者破產。比如企業(yè)集團在經營中對一些稅收政策法規(guī)的理解存在偏差，那么企業(yè)就容易發(fā)生偷稅漏稅的問題，被查處之后后果是非常嚴重的。所以企業(yè)集團需要對稅收風險提高關注度，在成員企業(yè)的聯(lián)系中通過現(xiàn)代化的信息技術形成完善的風險防范系統(tǒng)，實現(xiàn)風險的快速預警系統(tǒng)的建立，能夠對稅收籌劃過程中出現(xiàn)的各種風險進行監(jiān)督與控制，能夠在籌劃之前進行正確的分析，也可以在籌劃之后進行及時的反饋，對其中獲得的經驗進行總結還能夠為今后的工作開展提供借鑒。
2.積極培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)型人才
企業(yè)中的財務部門是進行稅收籌劃的主導部分，財務人員專業(yè)素質的提高有利于稅收籌劃的不斷完善與進步，財務人員在工作中具備的稅收意識及開展稅收工作的能力都與企業(yè)的稅收籌劃的開展質量有很大的關系。實行相關業(yè)務的培訓能夠使財務人員對稅收相關的法規(guī)政策更加的全面的進行掌握，能夠提升自身對稅法變動的洞察力，從而使得企業(yè)自身稅收籌劃策略的制定更加符合發(fā)展戰(zhàn)略需求。另外，對企業(yè)集團中的業(yè)務骨干也應加強稅收培訓，使其對稅法有更加全面詳細的認知，從而在實際的工作中更好的落實稅收籌劃方案。稅收政策的變動比較快，不斷會有新的稅收政策出現(xiàn)，要對新的稅收政策進行學習與掌握，不僅要自學還應該加強對財務人員及相關業(yè)務骨干專門的培訓，使其對政策的理解更加透徹，避免出現(xiàn)信息不對稱出現(xiàn)的風險問題。
3.對風險無法把控的稅收籌劃進行業(yè)務外包
稅收籌劃對籌劃人員的素質要求非常高，他們不僅要懂得財會和稅法知識，還要熟悉企業(yè)的生產經營活動流程[3]。企業(yè)集團缺少專門的稅收籌劃人員，通常都是兼職人員，在時間與精力方面存在不足，再加上其在能力上的限制，因此對企業(yè)集團的稅收籌劃的風險不能完全的進行掌控。這種情況下應該借助外部的中介機構對稅收籌劃方案開展風險的評估工作，將存在的稅收風險成功的轉移到中介機構之中，實現(xiàn)企業(yè)稅收風險的有效規(guī)避。而中介機構作為企業(yè)集團稅收籌劃的旁觀者，其在專業(yè)知識方面是比較有發(fā)言權的，可以為企業(yè)制定更加科學的稅收籌劃方案，增加企業(yè)的經濟利益。
四、結束語
企業(yè)集團的稅收籌劃是其財務管理過程中的重要組成部分，也是企業(yè)集團戰(zhàn)略性發(fā)展的組成內容，得到了人們的重視，實行稅收籌劃的主要目的就是進行合理的避稅，減少企業(yè)投入增加經濟效益。稅收籌劃的前提必須是合法的，籌劃手段也不能濫用，還要防范其中存在的稅收風險，通過事先的稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)集團效益的最大化發(fā)展。
參考文獻：
[1]申錦峰.現(xiàn)代企業(yè)集團的稅收籌劃策略構架分析[J].價值工程，2015，09：257-258.
