時間：2023-09-28 15:45:03
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實際情況中人事、組織部門往往委托審計部門進行審計，這樣的審計方式的實行往往是在任職人員離開現任崗位的時候，“先離后審”的方法使審計成果不能真正運用到干部管理監督工作中去，審計成為了一種形式，缺乏實際價值和意義；部分醫院的法人代表對審計報告中列明的問題不夠重視，在被審計的干部離開崗位后，新接任的人員往往抱著事不關己的態度來對待相關部門的審計，盡管財務部門和相關人員后期會做一些跟進，但是這種懈怠解決問題的方式卻大大地削弱了醫院經濟審計制度原有的職能。
二、完善醫院經濟責任審計的建議
1.堅持“先審后離”加強審計的時效性。一般來說，經濟審核完成后得出結論所做的報告的最終結果是不公開的，而不少醫院都是執行離任后審計的策略，這就給審計工作增加了難度，也引出了很多審計風險。這就需要醫院堅決加強事前審計工作，在醫院領導在任期間，認真監督他們的經濟狀況，嚴查的行為，醫院的上級主管部門應該引起高度的重視，督促并幫助審計制度良好運行，發揮其監督職能。只有醫院將審計的“關口”前移，才能夠增強審計工作的時效性，及時發現、解決醫院領導干部的問題。醫院還可以將任中審核與離任后審核結合起來，以任中審核為主要審核手段，離任后審核為參考，這樣不僅充分節約了審計資源，而且能充分運用到以往的審計成果。
2.建立科學的審核方法和評估體系。首先，應該科學地界定經濟責任審計制度的審計范圍，避免審計的隨意性，保證其目標的一致性。在對醫院領導同志的審計中要避免對于領導同志的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風的評價，審計只是針對于經濟方面的表現。醫院可以建立定性和定量的考核制度，既從領導干部的基本素質、醫院的管理水平、醫療設備更新水平和在行業內的影響力等方面來進行定性評價，又要從資產運營情況、財務狀況、償債能力、發展能力等方面來進行定量評價。其次，要不斷更新審核策略，在實際生活中，傳統的審計制度已不能解決經濟責任審計時間跨度大、被審單位資料多等問題，只有更新審計模式，才能滿足需要。傳統的審計模式，以財務監督為主，注重揭示查處問題，監督效能明顯。新的審計模式則是以管理審計和績效審計為主，注重加強機制和制度建設，監督與服務并重。只有推動審計工作的全面轉型，才能更好的實行醫院經濟責任審核制度。
3.明確醫院的重點審核對象。對于醫院管理總務、設備、物資、藥劑、基建、財務、三產、工會等負責人要有計劃有步驟地開展審計工作。對審計對象在職期間，有無擅自提供醫療服務取得收入、有無過度治療、有無私設收費項目擴大收費范圍等方面進行核查。采用先審后離的方式，按干部管理權限報組織、人事部備案，所得的審計成果報告作為領導干部人事任命的重要參考資料。
4.實行審計責任問責制。醫院經濟責任審計制度需要行政問責制的大力支持，經濟責任審計必須按照行政問責制的要求進行，才能發揮作用；否則，經濟責任審計制度的效能會大打折扣。醫院經濟責任審計制度有其特有的“免疫功能”，在審計實踐中，應該密切聯系行政問責的要求，建立與之相適應的經濟責任審計模式，發揮其在行政問責中的建設性作用。
5.提高審計人員的專業素質。建立健全選拔審計工作人員的制度，強化審計工作人員的審計職能，改善審計人員的知識結構，為培養全面的審計人才作準備。醫院應經常舉辦經濟責任審計專題的培訓課程，不斷提高審計人員的操作技能和審計水平。審計人員通過進一步的知識構建，不斷深化政府重大方針政策的學習，培養了全局意識，學會從宏觀角度看待問題。由于醫院審計制度的專業性比較強，所以建立一支業務精、素質高、作風好的審計隊伍是醫院的當務之急，審計人員在工作中應有強烈的責任心和事業心，能夠細微并且嚴謹地展開工作。領導干部的重視是醫院審計工作能夠做好的前提，醫院領導應該經常過問和關注審計工作的進展情況，加強對審計結果的運用，支持和幫助審計工作人員解決審計過程中遇到的問題，鼓勵各部門分別負責、齊抓共管形成整體合力，以此來推進審計工作整體的發展。
三、結語
本文作者：寧崗工作單位：西北大學審計處
高校領導干部經濟責任審計評價指標體系
違紀違規情況評價指標⑴部門違紀違規情況評價①財務收支真實性財務收支真實性主要根據被審計單位提供的會計資料反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認。評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次：①凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在2%以內的，認定其會計資料真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；②凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符（差錯在2%-5%之間）的，認定其會計資料基本真實地反映了被審計領導干部任期財務收支狀況；③凡被審計單位提供的賬表反映的數據與審計認定的數據有較大差距（差錯在5%以上）的，應認定其會計資料不能真實地反映被審計領導干部任期財務收支狀況。②財務收支合法性財務收支合法性主要根據審計組實施審計后是否發現被審計領導干部個人及其任期內本單位存在財務收支違規違紀事實來確認。這是評價被審計領導干部任期經濟責任的又一項重要指標。評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規四個等級：①凡在財務收支方面未發現違規違紀事實的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支符合財經法規的規定；②凡在財務收支方面有違規違紀事實的，但數額較小(相對資金總量在2%以內)，情節輕微的，可認定為被審計領導干部任期內財務收支基本符合財經法規的規定，但對違規違紀事實要披露；③凡財務收支方面有違規違紀事實的，相對資金總量在2%—5%之間，情節較輕的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有違反財經法規的行為；④凡財務收支方面有違規違紀事實的，并相對資金總量在5%以上，或金額雖然不大，但存在私設“小金庫”、“賬外賬”問題，有重大違紀案件的，應認定為被審計領導干部任期內財務收支有嚴重違反財經法規的行為。⑵個人違紀違法情況評價一般采用定性指標，主要審計其是否存在以下違紀違法行為：①用公款報銷個人開支。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費。8.職工滿意度評價職工滿意率=問卷滿意份數÷審計調查問卷總數×100%該指標用于評價部門教職工對領導任職期間工作的滿意情況，是考核其“為人為本”管理理念的一項重要指標。
高校領導干部經濟責任的審計評價
要做好經濟責任的審計評價，還必須設計評價方法。經濟責任的審計評價可采用綜合評價法（即結合定性及定量指標進行評價的方法）。綜合評價按百分制進行考核，根據評價內容分項確定分數，依據審計結果確定得分，按照得分多少來區別：優秀（90分以上）、良好（80—89分）、基本稱職（60—79分）、不稱職（60分以下）四個檔次進行綜合評價。如果經審計發現被審計領導干部在財務收支中有嚴重違法違紀問題，不論得分多少均評價為不稱職。在此假定初始總分為100分，分值分布如下：1.資產狀況初始值為10分⑴資產保管不善、未有效使用的，扣1—5分。⑵資產購置、處理不合規的，扣1—3分。2.預算狀況初始值為10分預算編制脫離實際的，扣1—3分。3.自籌經費狀況初始值為10分⑴自籌經費不合法不合規的，扣1—8分。⑵自籌經費全部用于人員支出、未考慮部門發展的，扣1—3分。⑶自籌經費能夠兼顧學校、部門、職工利益的，加1一2分。4.內部控制制度狀況初始值為15分⑴內部控制制度不健全的，扣1—5分。⑵內部控制制度未有效執行的，扣1—8分。⑶激勵機制不合法、不合規，職工滿意度低的，扣1—3分。5.任期內費用控制狀況初始值為15分⑴人員經費支出結構不合理，扣1—3分。⑵招待費用支出不合規性，扣1—3分。6.違紀違規狀況初始值為30分⑴部門違紀違規①存在專項資金挪用及亂收費情況，扣1—10分。②存在公款私存、私設小金庫情況，扣5—10分。③存在虛假開支情況，扣1—10分。⑵個人違紀違法①用公款報銷個人開支，扣1—10分。②存在貪污、挪用、私分和長期無償占用公款、公物，扣1—10分。③行賄、受賄或借基建和大宗物資采購之機撈取好處費，扣1—10分。7.職工滿意度評價狀況初始值為10分，職工滿意率未達到80%，扣1—5分。需要注意的是：在進行經濟責任審計評價時，可根據實際需要增減評價指標、確定各分項分值，重新調整分值分布。例如，例如增加經濟責任目標完成情況的評價，科研經費管理的評價等。8.如果該領導任期內簽訂有經濟責任目標時，增加部門經濟責任目標完成情況評價，初始值為10分，經濟責任目標未完成的，扣1—10分。9.如果涉該領導任期內該部門有科研任務，增加任期內科研經費管理情況評價，初始值為10分，科研經費管理不善，扣1—5分?？傊?，審計人員既要認真理解和領會國家的各項相關行政法規以及干部政策，又要熟悉技術性法規，才能公正地進行審計評價，完成審計工作。
依據《規定》，經濟責任審計的內容包括了：財務責任審計、經營責任審計和管理責任審計三大部分。對于醫院院長的經濟責任審計而言其涵蓋了以下幾方面的具體內容：醫院主要經濟指標的完成情況；醫院資產、權益增減的核實和資產保值、增值情況；醫院對外投資、長期投資和重大項目投資的實施及投資收益回報情況；醫院管理制度的制定及執行情況；財政財務收支情況；重大經濟決策情況；貫徹執行國家政策情況；醫院環境效益情況；醫療風險管理情況。相對于一般的行政事業單位，醫院主要具有以下特點：第一，人員眾多，多數三級甲等醫院的人員數量已是幾千號人；人員身份復雜，既有正式人員又有聘用人員等。第二，資產龐大，大多數三甲醫院的資產已有幾個億甚至幾十億；資金量大，每月的資金往來都是在幾千萬元以上。資金來源復雜，除本醫院正常的醫療收入外，還有上級單位及財政撥款收入，如醫院存在教學科研任務的則還有教學科研收入。第三，公益性強，醫院是以救死扶傷，防病治病，為公民的健康服務為宗旨的，所以都有減免醫療費及醫療公共突發事件的各項支出等。第四，行業風險高，現階段醫患關系緊張，醫務管理稍有不到位就可能存在著醫療安全隱患，或引起法律訴訟。第五，領導干部經濟責任評價指標多，包括了藥品比例、每床日費用、每門診、住院人次費用、門急診人次，住院人次、床位使用率、出院病人平均床日、平均住院日、立項的市級以上的課題數、安全隱患發生率、醫療事故發生率等醫療行業特有的經濟及管理考核指標。第六，政策廣，涉及了醫療衛生管理法律、法規、規章及相關衛生政策；《會計法》、《預算法》、《審計法》、《醫院會計制度》、《醫院財務制度》、《醫療服務項目價格管理》；《采購法》、《招標法》、政府采購的相關規定及執行藥品、高值耗材集中采購制度和相關的價格政策。第七，系統數據龐大且各系統不兼容，醫院的醫療數據涉及了醫院管理的各個方面，所以數據量極大，且醫院的HIS系統未能與財務軟件相兼容，造成了各方面數據的匹配具有一定的難度。因以上的情況造成了醫院院長的經濟責任審計的周期長，程序繁復，審計內容是量多面廣難度高。
二、在醫院院長經濟責任審計中存在的問題
1.審計力量的不足及專業性不強在審計實踐中，因醫院院長的經濟責任審計任務多處在領導班子換屆時期臨時集中交辦，易造成審計人員準備不充分倉促進點，影響了審計的廣度及深度；由于醫院是一個專業性較強的行政事業單位，這就要求審計人員不僅具備查帳能力，還需要具有對醫院行業的綜合判斷分析能力，但現階段這方面的專業人員嚴重不足。這些都是制約和影響著審計工作的質量。2.經濟責任審計風險高醫院院長的經濟責任審計與財務收支、經濟效益、管理審計不能畫上等號，因為后者屬于對事不對人的審計方式，而醫院院長的經濟責任審計不僅要有這些一般財務審計的特點，還要與業績掛鉤、明確責任。只有既審人又審事，才能及時發現問題、解決問題，具體化造成問題的責任。在開展經濟責任審計的工作中，如被審計單位的會計信息失真和不全面、及不配合審計等都會造成評價不當，因此經濟責任審計風險高。
三、引入內部審計的方式及其優越性
一個組織結構合理，管理基礎較為健全，內部控制制度較為完善，經營運作狀況良好的醫院，其內部審計機構的相對獨立性和工作的有效性也相應地得到較為充分的保障?；诖嗽卺t院經濟責任審計中引入內部審計具有以下幾點優越性：一、可提供本醫院的基本情況，為審計人員制訂更合理更全面的審計計劃。在實施經濟責任審計工作前，與被審單位的內部審計機構接觸，被審醫院的內部審計人員能夠提供本單位的醫療經營、組織架構、運作程序等相關信息。這將有助于審計人員制訂恰當的、有效的經濟責任審計的審計程序。二、可利用內部審計人員取證。因相關責任人對此項工作存疑慮，有時不積極配合，不利因素的干預及限制導致難以取證，如由內部審計參與取證工作，則相對較為容易溝通解釋，便于取得相關的審計證據。三、可利用內部審計機構對本醫院內部控制制度的評價及測試程序時已獲得的審計證據，以減少本次審計一些相關的次要測試及檢測數量。如對資產的抽查盤點，內部審計人員已按相關制度的要求按期進行了資產及庫存的清查和盤點，則此次審計人員可只關注其中一部分資產及存貨，只需對其進行抽查盤點，加快了審計速度。
四、結束語
關鍵詞：高等院校；經濟責任審計；問題探討；建議
一、高校經濟責任審計評價的主要內容
高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。
二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足
（一）高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。
（二）高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高?，F有的財務制度無法滿足經濟責任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高校現有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。
（四）高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節
一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施
（一）建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容
要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容
當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。
（三）按照高?，F有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高?，F行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。
參考文獻：
[1]王亞榮，馮民柱.高校經濟責任審計評價的幾個難點問題及對策探討[J].當代經濟科學，2011.
[2]程海艷.高校領導干部經濟責任審計評價指標體系研究[D].武漢理工大學碩士學位論文，2013.
[3]楊曉娜.H大學的經濟責任審計改進研究[D].湖南大學碩士學位論文，2014.
一、按照大財政審計理念，以“四個結合”深化財政預算執行審計。一是財政預算執行審計與專項資金審計相結合，突出審計重點，根據資金流向，延伸審計和調查相關部門、單位和項目，強化對財政專項資金管理、使用情況的監督，促進財政資金管理規范和使用效益的提高；二是財政預算執行審計與政府投資審計相結合，保證財政資金安全、節約使用，防止財政資金流失；三是財政預算執行審計與收入征管審計相結合，促進征管部門認真履行征管職責，強化征收管理，保證財政各項收入應收盡收；四是財政預算執行審計與部門、單位預算執行審計相結合，促進財政預算編制完整、細化和部門、單位預算收支核算、反映規范。
二、對年度計劃審計單位進行分類，分別實行就地審計和報送審計。通過審前調查和相關資料分析，對年初計劃安排的審計單位進行分類，根據各單位收支規模大小，經濟業務繁簡，分別采取就地審計或報送審計。對收支規模小，經濟業務比較單一的單位實行報送審計，下達審計通知，要求被審計單位按規定時間將單位會計憑證、賬簿、報表等相關資料送審計機關審計，減少到被審計單位的往返時間，節約審計費用。同時在報送審計中，為了確保審計質量，防范審計風險，對僅通過賬面資料審查難以做出審計判斷的審計事項及時進行審計調查，確保審計結果客觀、正確。
三、按照資源共享，避免重復審計的要求，將財政財務收支審計與經濟責任審計有機結合。鄉鎮、部門單位領導干部經濟責任審計具有任務集中、審計內容更廣，時間要求較緊特點。為了搞好領導干部經濟責任審計，及時、全面、客觀，準確地反映鄉鎮、部門單位領導干部經濟責任履行情況，為黨委選用干部提供審計依據，在工作中我們注意把鄉鎮、部門單位財政財務收支審計與領導干部經濟責任審計有效結合。一是對當年計劃已安排財政財務收支審計的單位，按組織部門要求，其單位領導干部屬經濟責任審計對象的，我們及時調整審計項目計劃的實施時間，將單位財政財務收支審計與單位領導干部經濟責任審計結合進行，避免審計重復，浪費審計人力時間。二是對上年已實施財政財務收支審計而當年計劃未安排審計的單位，其領導干部按組織部門要求需進行經濟責任審計的，具體實施經濟責任審計時，要求審計組充在分利用以前年度單位財政財務收支審計情況的基礎上，按照領導干部經濟責任審計要求，抓住重點進行審計，使財政財務收支審計與領導干部經濟責任審計能有效結合，實現審計成果共享，提高審計工作效率。
隨著房地產行業經濟不斷發展，房地產企業逐漸成了我國企業的主體，其發展狀況對整個房地產行業和國民經濟的健康發展都有著十分重要的意義。因此，必須加強房地產企業內部經濟責任審計工作力度，使經濟責任審計中存在的問題得到有效解決，以規范房地產內部工作秩序。筆者從三個方面切實分析了解決與加強房地產經濟責任審計工作質量的有效措施，具體內容如下。
1.制定行之有效的審計方案。
經濟責任審計的時效性強、任務重、要求高、難度大，為了保證審計工作制度，必須做好前期準備工作，制定切實可行的審計方案。經濟責任審計工作組根據房地產企業經濟責任審計特點，結合相關法律法規，確定審計方案的總體內容。然后，廣泛收集和閱讀房地產企業財務資料、內部控制制度、會議記錄綱要，通過調查房產、土地、車輛等方面信息，認真分析領導干部任職期間企業資產、負債、收入支出的變動情況以把握房地產公司的運營情況，進而全面了解房地產企業經營范圍、核算形式、內部控制制度，以及領導干部任職期間的重大經濟決策、資金變動、效益回收等各方面的綜合情況。最后，在此基礎上制定經濟責任審計的執行方案。除了以上內容外，前期工作中還要認真了解相關法律法規，根據相關規范確定經濟責任審計內容、范圍，以確保經濟責任審計方案的權威性，并使其得到嚴格執行。
2.深入挖掘審計內容。
抓住主要業務、重要領域、重點科目開展審計，深度挖掘經濟責任審計內容。房地產企業經營業務主要為銷售、出租房產；重要領域是房地產開發前期手續的辦理、開發模式、財務核算、實物資產狀況和重大投資收益；重點科目是營業收入、營業成本、預收收款等。為了保證經濟責任審計工作的質量，要對以下內容進行嚴格的審查和監督。
2.1房地產企業開發項目手續是否完備。
檢查房地產開發企業是否具有“五證”，即《建設用地規劃許可證》、《建設工程規劃許可證》、《開工證》、《國有土地使用證》、《商品房銷售許可證》或商品房預售許可證，只有證件齊全才能證明它的審計程序符合規定。
2.2售房相關的預收帳款是否及時結轉收入。
由于房地產企業面臨著國資委對利潤總額、資產保值增值等指標考核上的壓力，為了應對這些要求，往往對預收賬款結轉收入的時點、金額進行人為操縱，要對此進行嚴格的審核。如，現場盤點房屋的入住情況、檢查入住清單、查看預收賬款清單有無延期或提前預收等。
2.3成本費用歸集是否準確。
對于房地產企業而言，其成本主要為土地征用及拆遷補償費、建筑安裝工程費、前期工程費、基礎設施費、公共設施費以及開發建設期間間接支出的費用。有的房地產企業為了減少企業所得稅和土地增值稅，隨意計提后續成本費用，要求審計人員對策進行嚴格審計。例如，道路建設、環境綠化等成本費用的支出往往要根據合同內容預提，可是由于缺少適用的參照標準，這部分成本費用往往無法預計，這就成為了房地產企業提高后續費用支出的依據，針對類似的不良狀況，審計人員必須嚴格按照相關程序進行審查。
2.4現場盤查實物資產。
房地產企業的實物資產有資金、存貨及其他固定資產。存貨是指尚未完工的各種土地、房屋等開產產品，已經開發完成的土地、房屋、配套設置等，以及出租房和周轉房等。固定資產，就是企業自用或出租的房產、車輛、辦公設備等。由于范圍廣、內容多，要求審計人員以認真、負責的態度實施審計工作?，F金審查是經濟責任審計的重要內容，為了保證審計質量，可以采用突擊性盤點來進行審計，利于發現企業是否有未入帳的現金以及銀行存折等，為發現“小金庫”提供線索。
3.客觀做出審計評價，突出效益評價內容。
房地產企業領導干部經濟責任的審計評價主要包括經濟指標、管理責任以及社會效益等幾項內容。經濟指標集中在完成稅前利潤、資產收益率、國有資產保值增值率等國資委任務指標情；管理責任主要是內部控制的完善與管理情況，如代建項目的進度、質量以及成本管理等；社會效益主要指所建項目是否實現了社會的預期，如用戶對代建的學校、醫院、回遷房等工程是否滿意。為了對領導干部在任職期間所有行為、業績等做出客觀的判斷，審計人員必須客觀制作審計報告，并在報告中突出效益評價，為房地產企業整改提供依據。
二、結語
根據上級審計機關20**年度審計項目計劃安排意見，結合我縣實際，本著科學合理、量力而行的原則，對20**年度全縣審計項目計劃安排提出如下意見：
一、財政收支審計
根據省審計廳要求，我縣今年安排12個財政收支審計項目，包括：
1、本級預算執行審計7個，即對縣財政局、民政局、人口和計劃生育局、法院、檢察院、經貿局、局進行預算執行審計。
2、地稅系統審計1個，并延伸審計啤酒有限公司、石材有限公司、液壓機械有限公司、山水房地產有限公司、旅游開發有限公司、縣網通公司、創業集團公司、紡織有限公司、縣煙草公司、縣信用合作聯社、縣房地產開發有限公司、縣第六建筑公司12戶納稅企業。
3、鄉鎮財政決算審計4個，即對鎮、鄉、鎮進行財政決算審計。
二、經濟責任審計
經與縣委組織部商定，今年將結合其他專業審計，加大任中審計力度，共安排任中經濟責任審計項目11個，即對縣交通局、科技局、統計局、招商局、畜牧局、文體局、財辦、扶貧開發辦、工會、第二實驗小學、職教中心的單位主要負責人進行任中經濟責任審計。離任經濟責任審計根據縣委組織部安排隨時進行。
三、財務收支審計
全年共安排7個行政、事業單位財務收支審計項目。
1、市局項目2個，對縣物價局、水利局進行財務收支審計。
2、縣局項目5個，對經濟開發區管委會、縣供銷合作聯社、民營辦、實驗中學、中心衛生醫院的XX年度財務收支情況進行審計。
四、資產、負債、損益審計
全年安排資產負債損益審計項目2個，即對縣農村信用合作聯社、自來水公司進行資產負債損益審計。
五、投資審計
市局全年安排投資審計項目6個，即對三中搬遷跟蹤審計、經濟適用房決算審計、房地產開發企業行政性收費基金繳納情況審計、鎮中小學標準化建設項目決算審計、農村公路建設及管理養護收支審計和審計調查、已建成污水處理項目效益審計調查。
［關鍵詞］公路養護;內部審計;增值服務
黨的十以來，新形勢對審計提出了更高的要求，同時審計工作也受到了前所未有的重視與關注。中國內部審計協會的《第1101號——內部審計基本準則》定義內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。該定義表明內部審計開啟了以“增加價值為導向”的新服務理念。公路養護單位主要承擔著國、省道等干線公路養護任務，具體包括危橋改造、養護大中修、安保工程、道班房建設和水毀搶修等，養護資金流量大，養護項目分布廣，內部審計工作應如何順應形勢，積極探索行之有效的增值途徑并在工作中加以應用，是在審計實踐中值得探討的問題。筆者認為，增加價值的新服務理念最主要的就是要改變過去事后被動監督的局面，把內審工作滲透到事前規劃、事中管理中，在咨詢活動中關注風險。以下將從幾個方面探討公路養護單位內部審計增值服務的途徑及應用。
一、強化預算管理，突出預算審核
長期以來，困擾公路養護單位的一大難題就是如何科學有效的編制養護預算。原來對于小修保養類日常工程性支出，我們按照公路等級、養護里程等以“路”為對象，根據養護定額標準預測公路小修保養、行政管理、路政管理、交通流量調查、公路治超等行業專屬資金以滿足公路行業管理的需要?，F在公路養護單位預算分為人員支出、公用支出和項目支出，人員支出嚴格按照財政預算編制辦法，根據人員的數量、工資標準等核定，公用支出則根據人員數量和經費標準得出，而對于項目支出筆者認為可采用“零基預算”的方法。在對各項公路養護項目支出進行預算時，不應以上一年的實際支出或預算為基準，而是應該讓各養護道班的養路隊長精打細算，把需要花在路上的每一分錢都列出詳細的計劃，大到購買養護設備，小到路邊的一草一木，養護管理部門和內審部門根據上報的計劃一一核實，再將經費予以下撥。例如，對于安保工程項目，養護管理部門、內審部門和安全管理部門共同上路對影響行車安全的急彎、陡坡、橋頭、平交叉口、路面標志線等安全隱患進行拉網式排查，認真分析發生在同一路段交通事故時間、事故形態、事故傷亡情況，根據排查結果和養路隊長的上報計劃，審定安保工程實施方案及實施重點，最終確定公路養護項目支出預算。
二、強化經濟責任審計，突出重點領域
黨的十報告指出：“建立健全權力運行制約和監督體系……推進權力運行公開化、規范化，完善黨務公開、政務公開、司法公開和各領域辦事公開制度，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度，加強黨內監督、民主監督、法律監督、輿論監督，讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。”報告對經濟責任審計工作予以專門強調，彰顯經濟責任審計工作的重要性。目前，隨著公路養護資金投入逐年增加，如何管好、用好、監督好公路養護資金，發揮資金效益最大化，對于公路養護單位來說，是個值得深思的問題。為了更好地保護國有資產，維護財經紀律，加強公路養護部門負責人隊伍建設，筆者認為可以把干部經濟責任審計延伸到部門負責人經濟責任審計。近年來，在經濟利益驅使下，公路養護中層干部隊伍中滋生了一些消極腐敗的現象，一是部分部門負責人法制觀念淡薄，不按制度辦事，私自介紹施工隊伍、材料供應商，從中牟取私利。二是缺少監督機制，工作失職，疏于管理，造成國有資產的損失浪費。三是在工作中急功近利，不按客觀規律辦事，利用不正當的手段編造工作業績。為保證部門負責人正確運用手中的權力，依法、合理、有效地使用和管理養護資金，單位應通過全面推行部門負責人經濟責任審計制度，加強審計監督，提高管理水平，增強遵紀守法意識和自我約束意識。對于不同的審計對象，審計內容的側重點應有所不同。對財務部門負責人經濟責任審計主要內容：一是內部控制制度及各項管理制度是否健全、有效，是否依法履行財務管理的職責；二是各項收支是否納入財務管理，其真實、合法、效益性如何，有無截留、擠占、挪用經費、有無公款私存，有無私設“小金庫”、濫發錢物等違規違紀和損失浪費問題；三是所在科室和本人是否及時支付款項，有無克扣卡要現象等。對于公路養護部門負責人經濟責任審計內容主要則側重于養護工程項目的實施：一是招標價格的執行情況。項目招標（非招標）結果是否得到嚴格執行，將結算書、合同與招標資料相互對比，尋找差異。對按預算包干或下浮的項目，重點審計實際完成的工作內容與包干內容是否一致。二是結算工程量的真實性，無論是工程量清單招標項目，還是預算包干或下浮項目，核實結算工程量是關鍵。對于隱蔽工程，既要核實原始地勘資料，查閱施工記錄，進一步確定不同土石開挖工程量，對于非隱蔽工程，必須到項目現場，按照重要性原則，對價高量大的設備材料進行核實，對于設計變更、簽證，要詢問設計、監理、施工以及建管單位人員，通過分析不同人員回答的差異來核實變更或簽證的真實合理性。三是結算取費的合規性，根據項目的不同屬性，確定選用定額及配套的計費標準是否正確。四是工程項目成本的真實性，虛列項目成本是嚴重的違規行為，審計中一定要作為重中之重。對于施工單位而言，重點在虛假勞務分包、虛假物資采購和虛假勞務費。
三、搭建咨詢平臺，構建審計案例庫
內部審計部門可以充分利用單位網站.開設咨詢之窗，提供咨詢服務，讓大家了解內部審計，分享審計理念、審計思路和審計方法，將服務寓于監督之中。同時，把平時工作中常見突出的審計問題，編成審計案例，以達到答疑解惑的效果。
參考文獻
[1]柳芳.從IIA內部審計定義發展的視角淺析內部審計的增值服務[J]．中國內部審計，2015（6）.
縣，審計機關年度審計項目計劃安排意見。本著科學、量力而行的原則，對年度全縣審計項目計劃安排如下意見：
一、財政收支審計
縣今年安排12個財政收支審計項目，省審計廳要求。包括：
即對縣財政局、民政局、人口和計劃生育局、法院、檢察院、經貿局、局預算審計。1本級預算審計7個。
并延伸審計啤酒有限公司、石材有限公司、液壓機械有限公司、山水房地產有限公司、旅游開發有限公司、縣網通公司、守業集團公司、紡織有限公司、縣煙草公司、縣信用合作聯社、縣房地產開發有限公司、縣第六建筑公司12戶納稅企業。2地稅系統審計1個。
即對鎮、鄉、鎮財政決算審計。3鄉鎮財政決算審計4個。
二、經濟責任審計
今年將專業審計，經與縣委組織部商定。加大任中審計，共安排任中經濟責任審計項目11個，即對縣交通局、科技局、統計局、招商局、畜牧局、文體局、財辦、扶貧開發辦、工會、實驗小學、職教中心的主要人任中經濟責任審計。離任經濟責任審計縣委組織部安排隨時。
三、財務收支審計
全年共安排7個行政、事業財務收支審計項目。
對縣物價局、水利局財務收支審計。1市局項目2個。
對經濟開發區管委會、縣供銷合作聯社、民營辦、實驗中學、中心衛生醫院的年度財務收支情況審計。3縣局項目5個。
四、資產、負債、損益審計
即對縣農村信用合作聯社、自來水公司資產負債損益審計。全年安排資產負債損益審計項目2個。
五、投資審計
