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【摘要】黨的十報告中將將生態文明建設上升到國家意志的戰略高度，在此背景下本文從上市公司風險控制的、企業的社會責任以及充分利用國家的鼓勵政策和鼓勵資金來增強企業競爭力等角度論述了上市公司加強環境審計內部審計力度的必要性。本文在上市公司內部控制中對環境審計的隊伍建設、制度建設和應該重點關注的環節等方面提出建議。
【關鍵詞】環境審計；內部審計；風險控制
2012年黨的十報告中生態文明建設與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設并列，“五位一體”地建設中國特色社會主義，顯示了中國特色社會主義事業總體布局的變化，將生態文明建設上升到國家意志的戰略高度，將生態環境保護融入經濟社會發展的全局。這是面對資源約束趨緊、環境污染嚴重、生態系統退化的嚴峻形勢的必然選擇，也是惠及千秋萬代的偉業。因此，重視和加強環境審計，監督國家環境政策是否有效落實、政府和企業環境保護責任是否切實履行、環境治理活動是否有效開展，對促進我國優化經濟發展環境，推動經濟社會全面、協調、可持續發展具有重要的現實意義。環境審計的宏觀層面以國家審計為主導，由國家審計機關對環境管理者的責任和績效進行審查和評價。在環境審計的微觀層面上，需由社會審計組織和企業內部審計機構參與和完成。本文擬從上市公司角度來分析加強上市公司內部審計中的環境審計力度，防范環境風險的意義和措施。
一、上市公司加強環境審計內部審計力度的必要性
1.上市公司加強環境審計內部審計力度對于上市公司風險控制具有越來越重要的意義
當前因為環境污染造成的群體性事件和對于上市公司的投資都造成了一定的風險，例如2012年四川宏達集團鉬銅多金屬資源深加工項目和鎮海px項目引發的群體性事件，福建紫金礦業污染事件等，不僅會對環境造成重大的破壞，也令上市公司本身遭受到了重大的投資損失。摘要隨著環境保護形勢日趨嚴峻．環境保護問題越來越受到中國黨和政府以及廣大人民群眾的重視和關注。國家出臺了一系列保護生態環境的法律、法規，對于上市公司在環境污染和破壞等方面的監管也會越來越嚴格。上市公司應該認清這一形勢，以加強環境審計內部審計力度，從而適應該趨勢的發展。
2.上市公司加強環境審計內部審計力度是企業提高社會責任、發表社會責任報告的重要內容
2012年中國社會科學院經濟學部企業社會責任研究中心在《中國企業社會責任研究報告（2012）》中指出，近年來，隨著社會各方對企業社會責任的日益關注，越來越多的企業更加重視責任實踐，并及時社會責任報告。作為公眾公司，上市公司在經濟生活中起著舉足輕重的作用。公開披露社會責任報告，已經成為上市公司與各利益相關方最直接、最有效的溝通工具之一。中國證監會及滬深證券交易所高度重視上市公司社會責任，近年來陸續出臺系列規定，加強對公司社會責任信息披露的監管；中國上市公司協會的成立更是有助于上市公司社會責任工作的管理和推進。而作為企業社會責任報告的重要內容，公眾關注度越來越高的環境影響力，企業有必要做好環境審計的相關事項。2012年586家公司社會責任報告共592份，其中有6家公司在了社會責任報告的同時，又了環境報告，這一方面使上市公司更有針對性地向利益相關方披露其在環境方面的工作成果，另一方面，更顯示出環境問題已成為當前最受社會關注的主要問題之一。
3.上市公司加強環境審計內部審計力度對于產業轉型、提高企業生產效率具有引導和存進的作用
另一方面，政府將繼續加強節能、減排等環境友好型的產業政策和技術的鼓勵和引導，加快淘汰落后產能的步伐，這些對于企業的未來投資方向具有重要的戰略意義，并且充分利用國家有利政策和資金發展企業。
二、上市公司加強環境審計的內部審計的建議
（一）上市公司在相關報告中加入環境審計相關事項
第一，在財務報表審計中關注環境事項。
《中國注冊會計師審計準則第1631號——財務報表審計中對環境事項的考慮》規范了注冊會計師在財務報表審計中對被審計單位環境事項的考慮。而內部審計相關部門在了解被審計單位及其環境時，要有意識地增加對環境事項的關注，及時關注國家相關產業政策在環境保護等方面的變化，提高對被審計單位環境事項的謹慎性，增強自身對環境事項的職業判斷能力。目前，我國企業環境信息披露還處于自愿性披露階段，2007年公布的《環境信息公開辦法（試行）》和2008年的《上市公司環境信息披露指引》，在一定程度上促進了我國上市公司，特別是重污染行業上市公司在年報中環境信息披露數量的增加，這為上市公司在進行環境審計時具有指導意義。2007年出臺的“綠色信貸”政策使高耗能高污染行業的環境風險增大，上市公司對高耗能高污染等行業進行財務報表審計時，需特別注意環境事項可能導致的重大錯報風險，實施風險導向審計，合理保證企業環境信息披露的可信度和有效性。
第二，將環境審計嵌入內部控制審計和社會責任報告鑒證。
企業內部控制審計業務的經常化為會計師事務所開拓環境審計提供了新的切入點。企業需要對其面臨的“環境”風險進行識別、評估、應對、控制和監督，確保企業在環境法律法規方面的遵循性、環境管理的有效性以及多重受托環保責任的履行。
另外，1999年殼牌（中國）我國第一份企業社會責任報告后，我國企業社會責任報告數量呈增長趨勢，特別是從2009年起增長迅速。雖然我國對企業社會責任報告鑒證還沒有強制性規定，但隨著社會責任報告數量的增長，為提高報告的可信度，我國開始有企業對其的社會責任報告進行自愿性鑒證。企業在環境方面的相關戰略、政策、管理和績效是社會責任報告的主要內容。我國已的企業社會責任報告大多根據全球報告倡議組織（gri）制定的《可持續發展報告指南》編制，而gri的《可持續發展報告指南》中推薦有9大方面30項環境績效指標供企業參考選擇以披露其環境績效信息。通過企業社會責任報告鑒證，主動披露企業在環境保護方面做出的積極貢獻，能夠為企業經營樹立良好的形象。
（二）上市公司應該加強內部審計系統中環境審計機構和隊伍的建設
內部審計機構應從監督企業環境管理和內部控制與協助企業污染自治兩方面開展工作，構建企業內部的環境審計制度。
設置有內部審計機構的企業，如企業已經通過iso14000等環境管理系列標準認證的，內部審計機構可以直接依據iso14000等系列標準對其建立的環境管理系統進行審核和監督，評價企業環境管理系統的有效性。未建立環境管理系統的企業可依據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制應用指引第4號——社會責任》在環境方面實施內部控制，內部審計機構協助企業識別和評估各業務流程的環境風險，監督環境方面控制措施的執行。
（三）明確內部審計過程中對于
和環境審計有關的環節和事項進行關注
上市公司在內部審計過程中，應當在以下環節中重點關注和環境審計有關的事項：
1.檢查、發現、報告危害環保的主要問題；
2.反映達到或不符環保標準的信息；
3.評價遵守環境政策、法規的情況；
4.審查環保管理系統和有關內控系統的健全和有效，并反映其薄弱環節和失控問題；
5.生產、技術、經營、貯存、運輸過程中危害環保的事項；
6.對購入、租賃、企業組合等房地產的環境狀態的報告或評估意見進行檢查；
7.環保負債的評估；
8.環保資金的籌集和分配的合規性與有效性；
9.企業環境政策、計劃、項目的制定和資源的分配；
10.項目有效實施和業績；
11.環保成本收益和資金運用效果；
12.有關環保資產、負債的真實、合規、效益性的評價；對市場營銷（綠色產品）的影響；
13.配合外部審計；
14.環境報告和有關信息的審查；
15.向管理當局提出審計結果、存在風險、資金運用、實現效果的報告；
16.對員工的環境和訓練的狀況。
參考文獻
[1]我國環境審計工作體系的設計構想[n].中國會計報，2012-06-29.
關鍵詞：關聯方；關聯方交易；上市公司審計
一、 背景
隨著改革開放以來我國經濟不斷地發展和進步，上市公司的數量也呈現如雨后春筍般的增長之勢。由于上市公司內部交易事項的需要，同時伴隨著關聯方關系的出現和關聯交易的產生。因此上市公司的關聯方交易漸漸成為社會主義市場經濟中普遍存在和經常發生的一種現象。
在上市公司的經濟交易事項中，實際操作的關聯方交易往往具有很強的隱蔽性、高風險性和不公允性。概括來講就是，上市公司關聯方關系及其交易以違背市場競爭的不公允的價格為基礎，同時不易被審計人員察覺和發現，而一旦出現非法的關聯方交易便會對我國的上市公司經營的經濟秩序、國有資產和國家稅收、上市公司經營者和投資者甚至是股東及廣大股民造成嚴重的損害。同時，對于和上市公司有直接利益關系的注冊會計師而言，上市公司的關聯方交易對審計風險、審計質量和審計程序產生的影響更是重大和不可忽視的。
二、 上市公司關聯方及關聯方交易
我國財政部頒布的 《企業會計準則第36號―關聯方披露》 作了如下規定：在企業的經營決策和財務管理中，如若一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方，或實施重大影響，便可將其定義為關聯方；如若兩方或多方受同一控制，也可以將其定義為關聯方。上市公司關聯方交易是指，無論是否收取價款，發生在上市公司的關聯方之間的轉移資源或義務的行為。當然，國家允許上市公司合法且充分披露的關聯方交易，審計并不需要關注企業的每一筆關聯交易，只需要對重大關聯方交易予以充分關注。
從以上關聯方及上市公司關聯方交易概念的分析中，我們不難推測出上市公司關聯方交易具有的以下三大特征。首先，上市公司關聯方交易是一種高風險的特殊交易。其次，關聯方交易是不公允、非市場的交易。由于關聯方之間有著相互牽制的利益關系，決定了關聯交易無法在正常市場經濟條件下進行交易和競爭，交易價格有失公允性。最后，關聯方交易其實是一種主體特定且合法，而客體多樣的交易活動。
三、 上市公司關聯方交易審計的內容
（一） 關聯方交易審計的概念
概括而言，關聯方交易審計是對企業關聯方關系的判斷，以及對企業關聯方交易業務進行的審計。也就是說，注冊會計師要對企業關聯方交易的價格、原因、能力和關聯方處置方案等各方面進行審查，從而確定企業關聯方交易的合法性、合理性和效益性。在對上市公司關聯方交易進行審計時，主要涉及到的內容包括：審查上市公司的關聯方交易是否依法進行；審查上市公司提供的與關聯方交易有關的財務報表、各項合同、資產清單等是否是真實可靠的；檢查驗資評估活動和驗資報告的真實性與合理性等。
（二）目前條件下關聯方交易審計的側重點
在實際工作的審計中，對關聯方關系和關聯交易的準確判斷是進行關聯方交易審計的第一步。在當前條件下的關聯方審計工作中，注冊會計師在著手審計一所上市公司之前，首先對上市公司的基本情況做一個了解，特別是有眾多分公司和子公司的大型企業集團，因為關聯企業眾多，要事先判斷可能存在潛在關聯方和潛在關聯交易的情況。然后，在開始實施審計程序時，審計人員全面了解整個企業的規章協議等內容、當前主要的業務方向和企業今后發展策略等問題，從而分析可能產生的關聯方關系和關聯交易的可能性。同時在判斷識別關聯方和關聯方交易時保持審計應有的獨立性和職業懷疑。
為了避免被審計單位認為對注冊會計師已識別的關聯方交易只有披露即可的態度，審計人員也要重點檢查已確定的關聯方交易的披露是否充分，否則也會對報表信息使用者造成巨大的消極作用。我國會計準則規定，“在發生關聯方交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露關聯方交易的性質、交易類型及其交易要素。”但是在實際操作中，大部分上市公司在涉及關聯方交易的地方盡量不披露，對報表使用者造成誤導，不能真正意義上的看清企業的真實交易狀況，這嚴重影響了關聯方交易的公開性。因此注冊會計師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關聯方交易是否全面，避免出現對關鍵的關聯交易不做重點披露、避重就輕的情況；二是，對于涉及關聯方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經濟決策。
這嚴重影響了關聯方交易的公開性。因此注冊會計師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關聯方交易是否全面，避免出現對關鍵的關聯交易不做重點披露、避重就輕的情況；二是，對于涉及關聯方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經濟決策。（作者單位：遼寧省邊防總隊大連灣邊防檢查站）
參考文獻：
[1] 張潔琳. 關聯方交易及其審計風險防范[J]. 財會月刊，2010，（28）.
[2] 張麗艷，路世昌. 上市公司關聯方交易及其審計研究[J]. 現代經濟信息，2009，（21）.
有關法定審計范圍
建議摘要：公司應當在每一會計年度終了時制作財務會計報告，并依法經注冊會計師審計。
說明摘要：確定法定審計的范圍（即哪些公司須進行年度賬目的審計）是法定審計制度的核心。法定審計范圍取決于以下三個因素摘要：
（1）公司股權結構的公眾性；
（2）公司所承擔的稅務、債務負擔的規模及性質；
（3）審計的成本。
各國有關法定審計范圍的規定大體有兩種模式摘要：第一種是以英國、澳大利亞、新加坡等為代表的全面審計型，它們對公司法下的各種公司都實行強制審計。第二種是以德、法等大陸法系國家和美國為代表的部分審計型，即只使部分公司負有法定審計的義務。對負有法定審計義務公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營業的性質和公司的規模三個標準。從組織形式來看，股份有限公司、非凡是其中的上市公司，在各國都被納入法定審計的范圍之內。這類公司通常規模也比較大，對社會經濟、政治生活的影響也比較大。在有限責任公司中，被列入法定審計范圍的通常是規模較大的企業以及從事金融類業務的企業。此外，考慮到中小有限責任公司股東之間也可能存在的；中突，一些國家規定，當有限責任公司中一定股權比例的股東提出要求時，公司也必須聘請注冊會計師來審計。
有關注冊會計師的獨立性
通過對一些國家和地區法律中有關公司財務報表審計的規定進行比較，從中提煉出公司法定審計制度中通行的規則，并在此基礎上，根據我國國情，提出中國《公司法》法定審計制度的基本框架，為我國《公司法》修訂中法定審計制度的構建提供立法參考。
建議摘要：受托進行審計的會計師事務所及其注冊會計師，應當依照獨立審計準則和職業道德準則的要求，在形式上和實質上和被審計公司保持獨立。
說明摘要：各國公司法為保證法定審計的獨立性，一般都規定了會計師不得和被審計公司存在人事上的或利益上的關聯性，主要包括以下幾類的情形摘要：
（1）會計師事務所或注冊會計師持有被審計公司股份或對被審計公司或其關聯公司負有一定數額以上債務的；
（2）注冊會計師擔任被審計公司的董事、監事、經理或其他高級管理人員，或是上述人員的合伙人、雇主或聘用的人，或是上述人員所聘用的人的合伙人或雇員；
（3）注冊會計師擔任被審計公司持有一定比例股份的公司或持有被審計公司一定比例股份的公司的法定代表人、董事、監事、經理或其他高級管理人員；
（4）會計師事務所或注冊會計師是被審計公司的合伙人或其合伙人的雇員；
（5）注冊會計師是上述（2）項所列人員的近親屬；
（6）會計師事務所或注冊會計師在審計活動之外參和被審計公司的簿記或編制年度決算等業務；
（7）會計師事務所或注冊會計師從被審計公司獲得審計業務收入以外的工資或其他報酬；
（8）會計師事務所或注冊會計師在一定時間內每次都從被審計公司或其持有一定比例以上股份的公司的審計和咨詢業務中取得占其全部收入一定比例以上收入的。
上述（1）項是對審計員和被審計公司股份關聯的禁止，澳大利亞、德國、法國等國法律中均有明確規定，澳大利亞還規定了審計員對被審計公司（或其關聯公司）負有債務的情形；（2）、（3）、（4）、（5）項是對審計員和被審計公司人員關聯的禁止，絕大部分國家都有規定，如英國、澳大利亞、德國、法國、比利時、日本等，但各國規定的范圍略有不同，德國規定的范圍最大；（6）、（7）項是對承擔法定審計業務的會計師事務所業務范圍的限制，美國、澳大利亞、德國、法國等國有此規定，其中以美國《薩班斯法案》規定最為嚴格，要求會計業務和審計業務的絕對分離；（8）項是對于審計業務收入比例的限制，只有德國有該類規定方法。
上述各項禁止性規定，能夠從形式上保證注冊會計師對被審計公司之間的獨立性，但獨立性的最終實現還有賴于會計師對職業道德準則的遵循。
有關會計師事務所的提名、選任、任期及報酬
建議摘要：依法設立審計委員會、獨立董事或監事會的公司，由審計委員會、獨立董事或監事會提名承擔審計業務的會計師事務所。公司年度股東大會或股東會應當表決確定承擔本公司年度審計業務的會計師事務所，并決定其報酬。
說明摘要：對承擔審計業務的會計師事務所的提名、選任做出規定，是為了維護會計師事務所的獨立性，強化法定審計的嚴厲性，確保會計師事務所發揮其應有的鑒證、監督功能，保護股東和公眾投資者的利益。針對股份有限公司中承擔審計業務的會計師事務所的提名選任做出非凡規定，還有利于打破大股東控制公司、損害小股東利益的慣例。
1.對審計師的提名僅在日本《有關股份公司監察的商法特例法》第3條（2）中有類似的規定摘要：董事向股東大會提出選任審計員的議案時，須征得監事會的同意。
2.對會計師事務所的選任，各國或地區都有不同的規定，大致可以分為三種摘要：
（1）絕大多數國家實施的由股東大會任命審計人員的模式；
（2）以美國為代表的由審計委員會任命審計人員的模式；
（3）臺灣模式，規定審計人員的選任和經理人的選任相同，區分不同的公司類型，由股東大會或董事會選任。
3.對于會計師事務所的任期在國外主要可以歸入兩種模式摘要：
（1）以英國為代表的英聯邦國家的任期一般為一年；
（2）以法國為代表的歐盟國家的任期為3到6年。
4.輪換制度是為了避免長期任職的會計師事務所因和管理層過多接觸，影響其獨立性。自美國薩班斯法案后，各國開始探究輪換制度。會計師事務所的輪換還處于探究階段，多數國家還持～種觀望的態度，未加規定。審計合伙人的輪換也還不是～個成熟的制度，做出這種規定的國家還比較少。
5.會計師事務所的報酬作為任免制度的一部分，各國對審計人員的報酬做出了規定，這些規定都遵循誰選任誰決定的原則。為了保證審計的獨立性，會計師事務所的報酬不應由公司管理層過多干預，應由股東大會或股東會決定會計師事務所的報酬水平。
有關會計師事務所的解聘和辭職
有關事務所的解聘，建議公司解聘或不再續聘承擔審計業務的會計師事務所，應當由股東大會或股東會作出決定。在表決解聘或不再續聘會計師事務所之前，公司應至少提前l5天向后者發出通知。會計師事務所收到通知后，可以向公司作出書面陳述，同時有權出席對其解聘或不再續聘進行表決的股東大會或股東會，并陳述意見。
有關事務所的辭職，建議會計師事務所在任期屆滿前辭職的，須向公司提交書面說明。該書面說明中應披露和其辭職有關的、需提請公司股東或債權人注重的非常事項。假如不存在這樣的非常事項，該承擔審計業務的會計師事務所也要予以說明。公司應將辭職的會計師事務所的書面說明送達公司股東或予以公告。
說明摘要：解聘和辭職是公司法定審計關系中的重要組成部分。為了在保障公司享有對會計師事務所的選任權的同時，避免注冊會計師因為監督公司管理層而給自己帶來不利的影響，各國都針對公司解聘會計師事務所做出規定。對于會計師事務所的辭職，有些國家沒有做出規定。
1.解聘或不再續聘。各國有關解聘規定，大致可以分為幾類摘要：
（1）英聯邦模式。規定由股東大會行使解聘權。
（2）法國模式。規定在特定情形下，應董事會、經理室、企業委員會、股東大會或代表1／10以上公司資本的股東的請求，由法院判決解除其職務。
（3）意大利模式。規定股東大會只有在理由充分且征得公司管理委員會同意后方可解聘承擔審計業務的會計師事務所。
（4）日本模式。大型公司股東大會可隨時解任承擔審計業務的會計師事務所。同時公司的監事會在滿足特定的條件時也有權解聘會計師事務所。
為了限制公司解聘權，各國立法都做出各自的規定，大致可分為摘要：
（1）程序限制模式。主要是英聯邦國家，通過規定嚴格的解聘程序，賦予被解聘的審計師陳述權和出席股東大會的權利，確保在被解聘前能夠獲得辯護的機會。
（2）實體限制模式。主要是法國，規定只有在特定的情況下（過失或不能分身），才能申請法院解聘承擔審計業務的會計師事務所。
（3）混和模式。主要是日本對監事會行使解聘權的規定。一方面規定只有滿足特定的幾種情形時，監事會才能解聘會計師事務所，同時，規定被監事會解聘的會計師事務所有權出席股東大會并陳述意見。
2.有關辭職的規定，可分為幾種模式摘要：
（1）英國模式，規定受托審計的注冊會計師或事務所可以經書面通知而辭職，但必須按照特定的程序，履行特定的說明義務。
（2）澳大利亞模式。區分不同的情況，規定對一般公司進行審計的注冊會計師或會計師事務所可在任何情況下辭職，審計上市公司的注冊會計師或會計師事務所只有經過ASIC批準后，才能生效。
（3）德國模式。規定只有在有重大事由時，注冊會計師或會計師事務所才能辭職。
有關公司提供真實、完整的會計資料及相關信息的義務
建議；公司應當向聘任的會計師事務所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計資料以及和審計相關的其他資料，不得拒絕、隱匿、謊報。
說明摘要：在公司法中規定公司為受托審計的會計師事務所提供真實的、完整的資料和信息，是為了確保公司的審計師能夠獲得和審計有關的充分信息。國外有關公司為審計提供資料的規定大致有以下三種模式摘要：第一種是從注冊會計師的知情權的角度，賦予注冊會計師查閱公司財務信息和相關文件，從公司獲得有關的信息和解釋的權利。如香港、新加坡、比利時、意大利、瑞士、歐盟、日本。第二種是從公司的角度，規定公司有向注冊會計師提供必要的條件、資料和協助，如瑞典公司法的規定。第三種是從注冊會計師的知情權和公司提供信息的義務兩個角度進行雙重規定，如英國、澳大利亞、德國和韓國的規定。在英國1985年公司法下，受托審計的注冊會計師可以隨時審查公司的賬簿、賬戶和憑單。假如公司管理人員故意或過失向注冊會計師提供一份引起誤解的、錯誤的或欺騙的說明，就構成違法行為，將受到監禁或罰款或雙重懲罰。根據德國商法典的規定，資合公司的法定代表人負有不遲延地向決算審查人提示年度決算和局狀報告的義務。
有關公司妨礙審計的法律責任
建議摘要：公司拒絕向審計師提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計資料以及和審計相關的其他資料，或隱匿、謊報上述資料，或以其他方式妨礙審計師履行正當職責的，對公司可處以一萬元以上十萬元以下的罰款對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可處以三千元以上五萬元以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
說明為了保證審計師能夠正常地進行審計活動，法律有必要采取辦法保障審計師順利地從公司獲得必要的賬冊、憑證等財務信息資料。前面的條款中規定了公司負有為注冊會計師的審計活動提供真實、完整的信息的義務。為確保公司切實履行此項義務，必須配置相應的法律責任。在這一新問題上，國外有兩種公司法和證券法兩種模式。前者如《1989年英國公司法》第389條，它規定公司及相關人員違反信息提供的義務，將被處以監禁或罰款。后者如《香港證券法》第95、96條，規定假如公司拒絕提供這些資料，或者隱匿、銷毀、修改這些資料，阻止或妨礙審計的，要受到法律制裁。美國《薩班斯法案》中對公司管理層妨礙審計規定的法律責任也屬于此類。
有關設立驗資
建議公司股東繳納出資后，須經會計師事務所對注冊資本實收情況進行審驗，出具驗資報告。驗資報告僅用于工商登記和向股東發放出資證實時使用。說明摘要：《公司法》上確立設立驗資，是保障公司法定注冊資本金的基本要求。國外對此有三種立法模式。第一種是驗資和評估分離的模式，以日本為代表，規定公司設立時須經驗資的內容，并且驗資主體為注冊會計師（含外國注冊會計師），而非其他資產評估主體。這種模式和我國的立法傳統是一致的。第二種是驗資和評估合一的模式，以德國、法國和歐盟為代表，對公司設立時規定驗資程序，但是驗資和資產評估程序合一，驗資主體由資產評估師擔任。大陸法系一般把資產評估主體視為設立驗資主體，其做出的資產評估（尤其是針對實物出資方面）即具有驗資報告的同樣功能，可以證實出資的真實性。第三種是對公司設立不要求專門驗資程序的模式，以英國和美國為代表，公司設立時由公司股東會或董事會確認出資數額即可。英美法系立法顯得較為寬松，對公司設立時未加以嚴格的資本審核要求，對資本繳付金額采取申報制。
有關變更驗資
建議摘要：公司變更注冊資本，須由股東大會或股東會批準，并經會計師事務所驗資并出具驗資報告。
說明摘要：公司注冊資本的變更（尤其是減資時）對公司債權人及其他利害關系人將產生重要影響，各國的規定較為一致，基本上對公司資本變動（主要就是增資和減資兩種情況）規定了強制驗資要求。根據側重點的不同，主要可以分為兩種模式。第一種是對公司增資和減資規定了相同的驗資要求，以歐盟公司法指令為代表。第二種是對減資時的驗資要求較增資時嚴格，以英國、法國為代表，規定驗資主體須向股東大會發表其對減少資本的理由和條件所持的意見，以進一步確保公司資本的穩定性。
有關會計師事務所介入清算
本文簡要對網絡環境給會計審計工作帶來的沖擊與挑戰進行了系統化分析，以此為基礎，提出了一系列具有針對性的應用策略，以期可以幫助我國會計審計人員盡快適應現今社會發展大環境，促使網絡審計工作更具高效性以及安全性。
關鍵詞：
網絡環境；會計工作；審計工作
在20世紀末期，人類社會發展在經歷了工業革命后，正逐漸向另一個時代過度，國家力量與企業競爭格局之間的對比關系正在悄然改變，不僅如此，這種變化還逐漸影響到人類的生活與生產活動，例如，娛樂、學習、日常生活以及工作等。這種改變標志著人類社會的經濟發展正在迎來一個全新時代，即網絡經濟時代。而與會計工作之間存在千絲萬縷關系的審計工作，也由傳統模式逐漸轉變到電算化模式以及網絡化模式。網絡審計，即以互聯網技術為基礎，通過合理有效的利用現代信息技術，并結合特定的方法策略，在人機共同作用下，遠程審計被審單位。相對比電算化審計，網絡審計是人類時空觀全面革新的體現，它的出現為我國電子商務的現代化發展奠定了良好的基礎。
一、網絡環境給會計工作造成的影響
基于網絡環境下開展會計工作，即借助互聯網技術，披露、確認并計量各項事項與交易，促使企業對在線財務管理功能以及遠程處理核算功能進行協同化管理，從而遠程處理業務以及財務工作，包括審計、查賬、報賬以及報表等。除此之外，它還可以有效支持電子貨幣以及單據，幫助企業轉變收集、利用財務信息的方式。相對比于傳統會計工作而言，網絡會計不僅對工作模式以及空間進行了創新，還影響了很多方面，例如，會計實務、會計理論以及會計觀念等。
（一）網絡環境使用歷史成本，影響決策有效性首先，網絡公司以市場金融工具、商品為交易對象，由于市場價格存在較大幅度的波動現象，導致歷史成本的核算結果不具有良好的公允性，無法對公司的經營狀況以及財務狀況進行準確反映，進而喪失其利用價值。其次，網絡公司不具有生存穩定性，極易出現隨時解散的情況，基于這種環境下，即使清算價格計價時點與歷史成本的計價時點相差無幾，但由于處于持續經營時期，歷史成本無法對公司現金流進行準確體現。最后，歷史成本作為一種計量工具，其具有較強的靜態性，雖然可以反映公司經營業績，但反映數據卻具有一定的滯后性，導致管理者無法準確把握市場發展形勢，公司經營戰略與市場需求脫軌，財務的決策支持性能無法得以有效發揮。
（二）責權發生制的能效無法充分發揮對于會計工作而言，責權發生制主要有兩個作用，一是，限定收入分配；二是，限定期間內費用。基于網絡環境所進行的會計工作，其交易期間與會計期間具有高度一致性，因此，在實際工作過程中，并不存在跨期分攤費用問題以及跨期分攤收入問題，這便致使責權發生制自身所具備的能效無法得以發揮，失去了存在價值，而網絡會計的發展，卻為現金收付制提供了較大的發展空間。
（三）傳統模式的財務報告具有較大的滯后性對于傳統會計而言，財務報告以財務報表為核心，而在報表范圍外的非貨幣性以及貨幣性信息則由附注以及附表進行闡明，由此可見，附注以及附表只是報表的一種補充形式。而基于網絡環境所開展的會計工作，可以對財務數據同時進行收集、處理以及加工，在很大程度上提高了會計工作效率的同時，還可以促使財務信息的雙向交流更具及時性。除此之外，隨著社會經濟網絡化建設的發展，財務報表信息越來越具有重要性，例如，環境保護信息、人力資源信息等，因此，附注以及附表中所體現的信息也不再僅限于報表信息的補充，對于傳統會計工作中，因成本效益影響或是不具重要性而沒有披露的信息，在網絡會計工作中，必須及時且充分的披露。
（四）數據處理實現了集中化首先，在處理財務信息方面，實現了無紙化；其次，采取分散化形式收集原始數據，傳統會計只能由財務部門對原始憑證進行搜集，而網絡會計卻打破了這種集中化現象，可以由企業員工、內部部門、供應商、客戶以及政府部門借助互聯網技術，對原始數據進行直接采集。然后，在財務管理以及數據處理方面，均實現了集中化建設，通過互聯網技術，可以將分支機構轉變為報賬單位，這樣，無論是原始憑證，還是記賬憑證，均可以由公司總部進行記賬報表，這種形式不僅可以集中數據，還可以對資金資源進行集中化管理，強化企業的核心競爭力。最后，在收集、處理財務信息方面實現了動態化以及實時化管理。財務信息可以對公司現階段的運行狀況以及成果進行動態化反映，促使會計工作由傳統的日清月結成功過度為隨清隨結。
二、網絡環境給審計工作造成的影響
（一）擴大審計范圍在以網絡環境為背景的會計系統中，計算機系統已經實現了集成化建設，不僅有效聯結了管理數據與會計數據，還有機結合了管理審計與財務審計，這在一定程度上擴大了審計工作的覆蓋范圍。除此之外，隨著公共網絡的快速發展與不斷深化，社會信息逐漸實現全面共享，網絡數據交換以及商品交易中會包含大量的公司外部信息，導致公司交易對象日趨復雜化。
（二）丟失審計線索審計工作要想順利開展，必須依托審計線索。對于傳統會計工作而言，審計線索主要有三個方面內容：一是，報表；二是，賬簿；三是，憑證。審計人員要在接觸原始業務時，便對報表中所包含的會計數據進行全面跟蹤，以其為審計線索，對報表進行準確度檢查，確保其可以對被審計公司的實際經營狀況進行正確反映，從而確保被審計公司的經營活動具有良好的有效性、合規性以及合法性。網絡會計融合了電子數據交換系統，審計人員只需執行一次作業點輸入操作，即可多重處理被審計公司的價值鏈信息。網絡審計以電子數據傳遞以及交換信息為審計證據，這種線索并不具有穩定性，一旦丟失，審計工作很難順利進行。
（三）內部控制流程重組基于傳統背景的會計工作，其內部控制主要以人的活動為主，重點強調明確人員職責，并提倡相互牽制原則，主要應用手段為：基于紙面信息的指導，手工檢查、核對財務報表，這種審計模式存在責任明確、結果直觀的特點。現階段，由于社會發展形勢的影響，財務工作中融入了相關業務，這在一定程度上也改變了會計業務流程。對于管理信息系統內部的賬務模塊而言，非財務人員不僅要對相關業務，例如銷售、生產以及供應等業務進行有效處理，還要處理相關賬務信息，并匯總財務信息。執業過程中，審計人員不僅要對會計數據根源進行追溯，還要檢查業務流程設計方案的合理性以及內部控制系統的完整性，確保會計信息具有良好的及時性、真實性以及可靠性。
三、會計審計工作應對網絡環境影響的策略
（一）會計審計工作要結合計算機技術在會計審計過程中有效融合計算機技術，即，會計審計人員不僅要對輸出數據以及輸入數據進行審查，還要審查計算機文件以及相關程序。確保系統的核心程序具有與原定要求相符的應用能效，不僅如此，還要確保程序編寫具有合理性與準確性；內部控制制度具有完善性以及嚴密性；數據運行結果具有可靠性以及有效性。簡言之，通過計算機技術開展會計審計工作，意味著會計審計人員需要將計算機作為審計工具，審計計算機內部的信息系統。
（二）采取聯網模式開展會計審計作業公司在會計審計過程中應用網絡會計系統，必須以連接被審計公司的計算機系統以及會計審計公司的計算機為前提條件，這樣會計審計公司可以通過計算機技術直接獲取被審計公司的財務信息數據，實現遠程會計審計處理。要想順利應用聯網模式開展會計審計工作，會計審計公司必須確保計算機的處理流程中可以顯示底稿的審計軌跡，并對會計審計控制點進行合理有效的設置，促使計算機系統可以對審計相關線索進行自動記錄并保存，從而為數據測試提供比較的標準。
（三）建立健全相關法律體系以及會計審計準則要想對會計審計工作標準進行有效衡量，必須明確計算機系統的會計審計準則，強化會計審計工作的質量。計算機會計審計準則規范應包含多個方面，例如，證據收集、會計審計技術、會計審計過程、會計審計人員資格以及內部控制評價等。隨著企業經營模式全面實現網絡化建設，審計人員要想對企業各個生產經營環節進行有效的監督與審查，必須結合互聯網技術，只有這樣，才能保證所披露的財務信息具有良好的可靠性以及完整性，從而確保企業合法運行。
參考文獻：
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【關鍵詞】房地產企業；結算；審計；審核
中途分類號：F830.46 文獻標識碼：A文章編號：
1 引言
大部分房產項目竣工驗收后，施工單位會將其編制的竣工結算書（含竣工資料）交予房產公司審計部門進行審核。目前大部分房產公司不僅要自己內部審核，而且還要請專業審計公司進行審核。通過對施工單位送審結算書進行全面、系統的檢查和復核，及時糾正所存在的錯誤和問題，使之更加合理地確定工程造價，達到有效地控制工程造價的目的，保證項目目標管理的實現。
2 聘請專業審計公司進行審計
由于建設工程結算的編制是一項很煩瑣而又必須很細致地去對待的技術與經濟相結合的核算工作，不僅要求編審人員要具有一定的專業技術知識，包括建筑設計、施工技術等一系列系統的建筑工程知識，而且還要有較高的預算業務素質和合同管理水平。但是在實際工作中，不論水平好壞，總是難免會出現這樣或那樣的差錯。如定額換算不合理，由于新技術、新結構和新材料的不斷涌現，導致定額缺項或需要補充的項目與內容也不斷增多。然而因缺少調查和可靠的第一手數據資料，致使結算定額或補充定額含有較多的不合理性；其次高估冒算現象在結算時較普遍，一些施工單位為了獲得較多收入，采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價。另外由于工程造價構成項目多，且變動頻繁，使計算程序復雜，計算基礎不一等等均容易造成錯誤。
為了糾正上述錯誤，很有必要請專業審計公司進行審計，工程審計雖屬事后控制，雖然是“亡羊補牢”，但也很有效。和幾千萬甚至上億的工程造價相比，審計費甚至少的可忽略不計，但產生的經濟效益卻很好，因此，目前大部分房產公司都會請審計公司為他們把好最后一道關，花一點點的審計費獲得工程造價的大大節約。
3 通過招投標擇優選擇審計單位
目前，社會上各種工程造價咨詢公司很多，良莠不齊，因此，我們要通過招投標擇優選擇好的審計公司。一般我們邀請五家工程造價咨詢公司竟標，通過發放招標文件，比較他們的投標報價文件，主要對其資質等級、營業執照、合同履行情況、業績證明、人員設備配備、審計方案及進度計劃安排、報價等各方面進行綜合比較，采用綜合打分法評選最佳單位。其中審計方案尤為重要，我們要求審計單位具體審核人員必須逐條逐項地計算工程量，一條一條地檢查定額子目，一項一項地檢查材料單價，不能采用其他方法，如抽查審核法。因為目前大部分施工單位是民營企業，他們審計對帳都是一條一條逐項對帳，如果審計單位只是抽查審核，凡是審計算得高的地方，施工單位沒意見，但業主不滿，但凡是算得低的地方，施工單位都會一一提出，如果審計事前沒計算好，不僅審計速度慢，而且質量也不高，業主、施工方均不滿意。因此，我們強調審計單位要逐條逐項一一把關。
4 提交審計的資料要齊備
由于審計公司對現場情況不熟悉、不了解，他們完全根據業主提供的竣工結算資料進行審計，這就要求我們對提交審計的資料負責。一般提交審計的資料有：
(1)工程竣工圖；(2)總承包合同；(3)各種專業指定分包合同；(4)現場簽證、技術核定單、設計變更；(5)甲方批價材料設備資料；(6)有關會議紀要、聯系單、地質勘察報告等。一般竣工圖為施工單位繪制，他們為了在結算時多算帳，往往沒有施工的也劃上去了。根據竣工圖結合隱蔽簽證、現場簽證和設計變更進行審核計算，審查是否按圖紙及合同規定全部完成工作，是否有丟、拉項工程。認真核實每一項工程變更是否真正實施，該增的增，該減的減，實事求是。因此作為業主審計代表，要嚴格控制竣工圖的質量，竣工圖不但要監理審圖、簽字、蓋章，而且業主項目經理也要嚴審竣工圖，并簽字蓋章。在工程竣工結算中設計變更漏洞很多，有的是有設計變更但沒有施工；有的是施工進行了核減，卻沒有相應的設計變更；還有的是設計變更工程量遠遠大于實際施工工程量；諸如此類舉不勝舉。因此結算時，要求我們的人員要有耐心、細至的工作方法，認真核算工程量，不要怕麻煩，多下現場核對。
5 工程造價審核的內容
在審計過程中，我們業主要和審計單位多溝通、多協調，以合同為依據，在竣工圖的基礎上結合招投標書、協議、會議紀要以及地質勘察資料、工程變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料，按照有關的文件規定實事求是地做好項目的審計，主要是審核其工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準確、設計變更、簽證是否合理。
5.1 工程量的審核
工程量的誤差分為正誤差和負誤差。正誤差常表現在土方實際開挖高度小于設計室外高度，計算時仍按圖計。樓地面孔洞、地溝所占面積未扣；墻體中的圈梁、過梁所占體積未扣；鋼筋計算常常不扣保護層；梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復計算等等；負誤差表現在完全按理論尺寸計算工程量。因此對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規則。一是分清計算范圍，如磚石工程中基礎與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑屋層高大于3.6m時，頂棚需要裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費。三是應仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤產生。四是仔細劃分專業分包與總包的界面，不能重復計算。對簽證憑據工程量的審核主要是現場簽證及設計修改通知書應根據實際情況核實，做到實事求是，合理計量。審核時應作好調查研究，審核其合理性和有效性，不能見有簽證即給予計量，杜絕和防范不實際的開支。
5.2 套用單價的審核
工程造價定額具有科學性、權威性、法令性，它的形式和內容，計算單位和數量標準任何人使用都必須嚴格執行，不能隨意提高和降低。在審核套用預算單價時要注意如下幾個問題：
(1) 對直接套用定額單價的審核---首先要注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙標準是否要求相一致，如構件名稱、斷面形式、強度等級等。其次工程項目是否重復套用。如塊料面層下找平層；瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；預制構件的鐵件；屬于建筑工程范疇的給排水設施。在采用綜合定額預算的項目中，這種現象尤其普遍，特別是項目工程與總包及分包都有聯系時，往往容易產生工程量的重復。另外定額主材價格套用是否合理，對特殊材料進行市場詢價，掌握價格動態，提高工程計價的準確性，如對碳纖維加固工程、鋼筋植筋的綜合單價，我們通過市場詢價，審計單價比施工方報價低30%。
(2) 對換算的定額單價的審核---除按上述要求外，還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分?同時換算的方法是否準確?采用的系數是否正確?這些都將直接影響單價的準確性。
(3) 對補充定額的審核---主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理。
5.3 費用的審核
取費應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定，結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性；執行的取費表是否與工程性質相符；費率計算是否正確；價差調整的材料是否符合文件規定。如計算時的取費基礎是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。
【關鍵詞】 中報； 審計； 市場行為
一、引言
根據證監會頒布的有關規定，上市公司的中期報告可以不經過審計，但下列情況除外：1.公司擬在下半年辦理配股和公募增發申報事宜的；2.在中期擬定分紅預案或公積金增股本預案，并將在下半年實施的；3.ST或PT公司；4.證監會或交易所認為需要審計的其他情形。
因此，在我國的證券市場上中期報告就出現了強制審計、自愿審計、審閱以及既不審計也不審閱等情形。其中各年數據分布見表1。
為什么自愿審計的數量從2001年的147家下降到2010年的30家？根據信號傳遞理論，資本市場中經營業績好的企業為了減少與投資者之間的信息不對稱，防止自己的股票價格被低估，會非常有動力地主動聘請會計師事務所對其報表進行審計，以向市場表明自己公開披露的信息是真實的，從而能在證券市場上獲得廣大投資者的信任，以便融到更多的資金。然而為什么這一理論在我國的中期報告上沒有得到體現？為什么很多公司自愿審了一次以后就不再審計？為什么許多中報上高盈利的企業不愿意審計？是因為數字都是造假？這個答案肯定是不對的。本文試圖從被審公司的市場反應對這一現象進行分析。
二、樣本選擇與分析
（一）樣本選擇
本文根據巨潮資訊網、上海證券報和國泰安數據庫選取了我國滬市A股市場上10年中的四個年份2001年、2005年、2007年、2009年作為樣本。其中2001年、2009年屬小牛市，2007年被譽為千載難逢的牛市，2005年是熊市。分析時剔除了以下幾類公司：報表公布日前后五天無交易數據的、數據不全的、報表上無ROE數值的公司，報表上無ROE數值但有交易數據的依然是筆者的觀察對象。
（二）對樣本分析
觀察這四年中每一家公司的凈資產收益率（ROE），發現被審的公司中絕大多數的ROE值大于零，可以認為被審的公司業績普遍較好。將這些公司分為兩大類：一類是ROE大于或等于行業平均ROE的公司；另一類是ROE小于行業平均ROE的公司，分別對這兩大類中每一類的股市表現進行分析。
在分析每個公司的股市表現時，選取了四個指標：日收盤價、日個股交易股數、日個股交易金額、考慮現金紅利再投資的日個股回報率；然后以中報公布日為分界線，將公布日前五天的平均數與公布日后五天的平均數進行對比，若后五天的數據大于前五天的數據就取+1，小于前5天平均數的取-1，再將四個指標的得分進行匯總，定義匯總數大于或等于0為市場反應較好，小于0的為市場反應不好。同時再觀察每只股票所在行業中未審公司的凈資產收益率最高值與最低值的股市表現，得到四年情況分布如表2—表5。
三、股票的市場反應分析
分析表2—表5可以看出，四年中被審的公司數ROE值不但大于零，而且大多數大于行業平均值（其中2001年大于行業平均值108家，占總數的64.29%；2005年大于行業平均值28家，占總數的80%；2007年大于行業平均值43家，占總數的51.81%；2009年大于行業平均值16家，占總數的57.14%），這進一步表明被審的公司大多數財務業績不但較好而且相當好。但分析它們的市場反應卻發現以下現象：
（一）股市反應對公司經營業績不敏感
經營業績好的公司應該是最有動力聘請會計師事務所進行審計的公司，當他們的報表經過注冊會計師的鑒證后，應該得到廣大投資者的青睞。但在筆者觀察的四年中，每一個年度都是ROE值小于行業平均ROE的公司市場反應好于大于平均值的公司。其中：2001年ROE值高的公司股票市場反應好的占44.44%，ROE值相對低的市場反應好的占46.67%；2005年則分別是42.86%、71.43%；2007年分別是53.49%與70%；2009年分別是37.5%與41.67%。再觀察個股，許多股票的ROE值是行業中最高的且經過審計，市場反應卻不好。如2001年申能股份（600642）是電力行業的最高值，且經過審計，但四項指標全部下跌。而該行業ROE最低的祥龍電業（600769）未經審計，卻在報表公布后所有指標全部上升。這樣的例子四年中幾乎每年都有。最令人不可思議的是2009年的ST國藥（600421），無ROE數據，會計師事務所出具的是保留意見審計報告，但報表公布后卻是市場反應較好。
（二）股市反應對注冊會計師是否審計不敏感
在2001年的牛市中，被審公司股市反應好的只有76家，占被審總數的45.23%。
在2007年的牛市中，被審公司股市表現好的有51家，占被審公司總數的61.45%。從表面上看，這個數據有點讓人欣慰，但所有經過2007年的人都知道，這一年的股市好得令人發狂，幾乎所有的股票都在這一年沖到了歷史最高點，全國的股民都沉浸在股票升值帶來的幸福當中，但居然有38.55%的被審公司股票市值表現不好，真是會讓這些公司心灰意冷。
2005年是熊市，被審公司反應好的有17家，占被審總數的48.57%。
2009年是牛市，被審公司股市反應好的有11家，占被審總數的39.29%。
除2007年超牛市外，無論是牛市還是熊市，中報審計公司的股市反應總體上都不理想。
那么，被審公司市場表現好的，是否是因為審計而帶來的回報呢？確實不好這么說。因為在上述四年中，通過與行業中未審股票的相同指標相比，不管是行業中未審ROE值最高的還是最低的，絕大多數都是市場表現較好。
（三）股市在報表公布日后的幾天中對是否有分配方案不敏感
股票有分配對投資者來說應該是件好事，特別是現金分紅是上市公司付出了真金白銀，不是在玩數字游戲。但市場對這一利好消息并沒有立即顯示特別的熱情。在2001年有分配的29家公司中，報表公布后有11家股市表現較好，18家表現不佳。2005年11家有分配的公司中2家表現良好，8家表現不佳（一家無交易數據）；2007年有分配的28家公司中15家表現良好，13家表現不佳。2009年有分配的5家公司中，2家表現良好，3家表現不佳。而且漲跌也不區分是以什么方式分配（當然，有些會在除權日漲一下）。
（四）股市對審計報告的類型不敏感
被審的公司中絕大多數是標準無保留意見，極個別是無法表示或保留意見，也有一小部分是帶解釋段的無保留意見。但股市的反應并沒有因為報告的不同而加以區分。如上述已經提到過的2009年的ST國藥（600421），無ROE數據，會計師事務所出具的是保留意見，但報表公布后卻在考察的內容中好幾項指標上升。因為出具帶解釋段的無保留意見的公司里大多數是ST公司，許多在報表公布的前后時間沒有交易，除去那些無法考察的公司外，在有交易的少數公司中，市場反應好的占多數。
四、總結
通過以上實證分析，筆者認為中國的股票市場是一個不太成熟的市場。中報的數據是否良好以及中報是否被審在股市反應中所起的作用并不大。許多投資者對被審計公司傳遞的信號沒有作出恰當的反應，這就使大部分上市公司對中報審計失去了興趣。許多公司在自愿審計一次以后就不再審計；還有很多強制性審計公司一旦不需要強制性審計后就不再審計；另有一些內部控制管理嚴格的公司如許多銀行選擇了費用相對低的審閱，這可能是中報審計數量越來越少的一個原因。
筆者相信，隨著各方面法律、法規以及制度的不斷完善，隨著相關部門對投資者特別是中小投資者教育工作的重視，我國的投資者會越來越理性，他們對信息披露和公司治理的要求將越來越高，注冊會計師的審計報告也將會得到應有的關注，中報審計的狀況會得到改變，中國的證券市場將會處于良性循環階段。
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論文摘要：長期以來，集團公司的財務管理是一項非常浩大的工程，由于集團公司財務管理的復雜性與繁瑣性，這之中必然存在了不少問題，內部審計是輔助財務管理的有力工具，因此，再次基礎上，本文將對集團公司的內部審計方案進行研究。
一、集團公司財務管理存在的問題與原因
1.1內部管理的問題
(1)內部控制失靈。
不少集團公司對于其內部管理并不重視，從而導致公司內部控制失靈。內部控制是否有效，這將關系到一個集團公司是否能長期健康地發展。并且，在我國現階段，集團公司內部控制的失靈還將導致會計信息的準確性與真實性。
(2)決策、監督、執行缺乏約束。
尚未建立一套完善、有效的體系來加強對決策、監督和執行進行約束，換言之即對決策者缺乏合理的規則約束和有效的監督，對執行者更是缺乏約束，執行表面化、形式化現象較為突出，陷入有章不循或是無章可循的困境。
(3)決策不民主
民主決策意識不夠，群眾參與性不廣，決策者主觀能動性較為突出。
1.2相關人員素質欠佳
(1)缺乏稱職的專業能力；
有些集團公司派遣的財務管理人員缺乏稱職的專業能力，不具備專業知識，致使其難以發揮在財務管理中的作用，從而影響管理的質量。
(2)職業道德水平不高；
一些具備專業職稱專業能力的工作人員，工作態度與職業道德水準并不高，這使得其無法充分發揮專業優勢，貢獻于財務管理的實施過程。
(3)合作與溝通精神不足；
財務管理的實施需要良好的合作和溝通，有些工作人員因為怕麻煩而忽略了這點，繼而導致其在實施的過程中頻頻出錯，影響財務管理的效果。
1.3責任追究制度的缺陷
(1)責任不明確，扯皮現象；
由于長期缺乏競爭意識和進取精神，又無相對的激勵機制，因此，責職不清導致工作推諉和扯皮現象時有發生。
(2)責任追究規則不合理，權責不對稱、副手現象；
對于已過時的責任追究規章制度未作修改，故權責明顯不對稱，一個正職，多個副手的現象更加重工作失誤頻發，更無從追究責任人；既浪費納稅人的錢財，更損害國家利益。
(3)責任追究的執行不力，大事化小現象，既執法力度弱化部分。
由于上述兩點，因此，對于責任的追究執行的力度便會弱化，往往將該追究的責任事故不了了之。規則配置不當的表現為：①報酬過低，而義務太多；②權利太多，而義務太少；③利益與權利過大，而責任太少；這些表現會改變人與物質對象的結合方式和人們的行為方式。
二、內部審計的三個步驟
2.1 計劃
計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現計劃目標，內部審計師都必須在具體執行審計程序之前，制定科學、合理的計劃，科學、合理的計劃可幫助內部審計師有的放矢地去審查、取證，形成正確的審計結論，從而實現審計目標;可以審計成本保持在一種合理的水平上，提高審計工作的效率。
2.2 執行
實施審計階段是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，其主要工作包括：對被審計公司內部控制的建立及遵守情況進行控制測試，根據測試結果修訂審計計劃;對會計報表項目的數據進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。
2.3 糾正機制
核定違反項、不符合項。
擬定違反項的整改意見和不符合項的糾正措施。
進行后續檢查，以確定對不符合項是否采取了恰當的糾正措施:確定糾正的措施是否已經實施并正在取得預期的效果。
三、內部審計方案的對策與建議
集團公司可以結合實際的情況將集團公司規定的流程設計方案進一步具體細化，科學有效的實施內審計劃，切實發揮內部審計的監督與服務的作用。
3.1 計劃階段
在準備階段中，審計計劃的編制是內審項目非常重要的一部分。審計計劃的編制應由集團公司內審機構項目中的有關人員進行負責，然后經由相關項目管理人員探討。作為整個項目審計的重要的一項，審計計劃應該在項目結束后進行對其歸檔。在審計計劃編制好后，還要對其進行初步審核。公司的內審機構組織專門人員可以對審計計劃進行審核，外部審計機關也可以被委托對其進行審核。審計計劃的審核內容主要集中在審計目的、范圍是不是得當，項目審計進度是不是合理，一些審計程序根據重點審計領域和重要會計問題所擬定的是否符合實際情況，項目財務風險評估在有關方面是不是準備的很充分等。
3.2 執行階段
在內審項目的實施過程中，內部審計工作發揮它控制與監督的兩大職能。并且和內審項目一起被實施，內部審計機構必須要做好審計控制的工作，這樣才能保證每一階段經濟業務的準確性。另一方面，只有通過內部審計的有效監督，才能對付在項目實施過程中出現的財務風險。其中，在這一階段的有關內部審計工作主要包括以下幾個方面的內容：內部審計財務預算，審計計劃在時間預算上的安排，內部審計控制質量以及按照審計計劃執行相關財務支出和收集審計證據以及在一些內審項目的審計疑難問題的咨詢等等。
3.3 結束階段
內審項目管理最后的結束階段的工作主要集中在整理審計證據和工作底稿、對項目審計報告初稿進行編制、和項目相關負責人交換對項目審計報告的意見、報告的定稿、報送以及與相關證據、工作底稿和審計記錄檔案建立等內容上。其中，底稿是整個審計工作的核心部分，是審計師作出結論的直接依據，同時也是審計質量控制與質量檢查的主要依據，而且對以后的審計業務做出了重要的參考依據。其中底稿主要包括被審計公司沒有進行審計的情況，過程的記錄和有關人員對其下的結論。在底稿形成之后，要進行復查，其中主要包括所依據的資料是否可靠；所得到的證據是否充分；判斷是否合理；結論是否下的恰到好處。在底稿形成后，審計小組應當按一定的標準對其進行歸檔。
參考文獻
[1][美]約瑟夫·M·朱蘭主編，焦叔斌等譯，(Juran`sQualityHandbook)《朱蘭質量手冊》，中國人民大學出版社，2003年11月第一版
懷著惴惴不安的心情進了會計師事務所實習，這是我實習的第一天。 有點緊張!有人說初生牛犢不怕虎，這話用到我身上可是一點都不合適了。 即來之則安之吧，我只能這樣安慰自己了。邁進事務所的的大門，覺得學校與社會存在著很大的差別，在校園的天空下，同學們是舒適幸福的，而在社會這所大學中，卻是對生活的考驗，對知識的衡量，對意志的磨煉„„當這些問題層層地出現，那就是對自己的素質的評價。我來到審計部向主管報道。主管跟我講起審計部的運作,分了哪幾塊,具體做些什么!最后他讓我跟著申老師學習。新的工作環境，新的角色轉換，既然決定選擇在此，就一定要做好每一件事，我也暗下決心，一定要在此好好的實習，與同事融為一體，不辜負我們身邊人的期望
2月25日 星期一
剛到會計師事務所時，感覺同事們都很隨和，很好相處，感覺社會并不象別人所說的那么險惡，對社會又充滿了信心。會計師事務所的指導人給我耐心講解了有關事務所的概況、規模、機構設置、人員配置等等，使我認識到對會計師事務所也只能是從整體上認識了解一下，至于內部具體的細節是怎么也弄不清楚的。在審計部跟隨師傅實習時，先看賬本，得對要審計的會計一年的賬本先進行審核，審核賬目是否正確，同時還得運用平時所學的知識及所審計公司的財務制度，國家對庫存現金的規定，以及收、付現金需要遵循的程序。特別得檢查憑證是否齊全，數目是否正確。
3月4日 星期一
會計事務所一般在辦公室工作，除了去所審計公司查看賬目，輸入賬目外，我很幸運，去實習的第三天就可以跟著師傅們去企業了，看師傅們的操作流程，想著自己能從中學到不少東西，但由于現在辦公室的電腦不夠用，得自己背著電腦，挺累的。由于我剛來，對業務不熟，師傅們也不知道我對會計到底了解多少，所以我只能看著賬目往電腦里輸入資料，從中我也學會了不少東西，最起碼電腦操作熟練了，對表格的應用也更熟練了，做完了自己的事情，在師傅們的旁邊打打下手，做些零散的工作，看他們工作忙累得給他們倒到水，看他們怎么審核賬目，怎么調整賬目，，學會了不少東西。
3月11日 星期一
會計師事務所周六日不上班，這又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的開始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通號院干的差不多，但一公司的會計賬目是會計師自己記得，沒有電腦記賬，會計師的字不怎么樣，弄得師傅們得看著她的字猜她寫的是什么，從這兒我認識到字是很重要的，我的字一直不好，看來這是對我的警告，得好好練字了。
今天沒有學到什么實際的知識，但對我觸動很深，對我以后的工作很重要，特別是字丑，和會計師的基礎工作必須扎實。新的一天的實習結束了，收獲不少，以后一定可以收獲更多，繼續堅持。
3月18日 星期一
最近電氣化局集團的審計工作快結束了，后期的工作我們實習生沒能力做，全都是師傅們和注冊會計師在忙，我只能看自己的書，或站在師傅們的后面看他們怎么操作的，沒什么具體的事可忙，看來今天是學不下什么東西，不過到下午的時候晉中建設集團的審計報告出來了，我負責整理他們的資料裝訂好，我知道
了審計報告所需要準備的所有資料，這就是我今天的收獲了，裝訂工作也不是好做的，必須整理的整齊，做的好才可以，看來不論是任何簡單的事都要細致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班時間來說這是這個星期的第一天了，雖然一直在按時上班實習，但是實習還是一個循序漸進的了解、熟悉和學習的階段，這些天也就很快過去了。感覺學習了好多東西，是從書本上學不到的，理論和實踐還真是有些不同，還是很高興很有成就感的。不少人都在會計師事務所實習過一段時間，有些人自認為學到很多東西，也有些人覺得浪費時間的，其實不光是實習，學習、上班等許多方面的事情都有兩面性，每個人都有自己的理解，其實關鍵還是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
這是我這星期實習的第一天，不知不覺在會計師事務所實習已經快有一個月了，上周作的都是些最簡單的事情，主要是看、觀察。今天，申老師告訴我說下次教我調整賬目，是審計工作的最后步驟，挺難得，得懂得各個方面的知識，我很擔心我學不會，沒事還是好好準備吧，回學校再把老師以前教得好好復習復習，應該挺有用的，好好準備吧!沒事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
懷著惴惴不安的心情進了會計師事務所實習，這是我實習的第一天。 有點緊張!有人說初生牛犢不怕虎，這話用到我身上可是一點都不合適了。 即來之則安之吧，我只能這樣安慰自己了。邁進事務所的的大門，覺得學校與社會存在著很大的差別，在校園的天空下，同學們是舒適幸福的，而在社會這所大學中，卻是對生活的考驗，對知識的衡量，對意志的磨煉„„當這些問題層層地出現，那就是對自己的素質的評價。我來到審計部向主管報道。主管跟我講起審計部的運作,分了哪幾塊,具體做些什么!最后他讓我跟著申老師學習。新的工作環境，新的角色轉換，既然決定選擇在此，就一定要做好每一件事，我也暗下決心，一定要在此好好的實習，與同事融為一體，不辜負我們身邊人的期望
2月25日 星期一
剛到會計師事務所時，感覺同事們都很隨和，很好相處，感覺社會并不象別人所說的那么險惡，對社會又充滿了信心。會計師事務所的指導人給我耐心講解了有關事務所的概況、規模、機構設置、人員配置等等，使我認識到對會計師事務所也只能是從整體上認識了解一下，至于內部具體的細節是怎么也弄不清楚的。在審計部跟隨師傅實習時，先看賬本，得對要審計的會計一年的賬本先進行審核，審核賬目是否正確，同時還得運用平時所學的知識及所審計公司的財務制度，國家對庫存現金的規定，以及收、付現金需要遵循的程序。特別得檢查憑證是否齊全，數目是否正確。
3月4日 星期一
會計事務所一般在辦公室工作，除了去所審計公司查看賬目，輸入賬目外，我很幸運，去實習的第三天就可以跟著師傅們去企業了，看師傅們的操作流程，想著自己能從中學到不少東西，但由于現在辦公室的電腦不夠用，得自己背著電腦，挺累的。由于我剛來，對業務不熟，師傅們也不知道我對會計到底了解多少，所以我只能看著賬目往電腦里輸入資料，從中我也學會了不少東西，最起碼電腦操作熟練了，對表格的應用也更熟練了，做完了自己的事情，在師傅們的旁邊打打下手，做些零散的工作，看他們工作忙累得給他們倒到水，看他們怎么審核賬目，怎么調整賬目，，學會了不少東西。
3月11日 星期一
會計師事務所周六日不上班，這又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的開始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通號院干的差不多，但一公司的會計賬目是會計師自己記得，沒有電腦記賬，會計師的字不怎么樣，弄得師傅們得看著她的字猜她寫的是什么，從這兒我認識到字是很重要的，我的字一直不好，看來這是對我的警告，得好好練字了。
今天沒有學到什么實際的知識，但對我觸動很深，對我以后的工作很重要，特別是字丑，和會計師的基礎工作必須扎實。新的一天的實習結束了，收獲不少，以后一定可以收獲更多，繼續堅持。
3月18日 星期一
最近電氣化局集團的審計工作快結束了，后期的工作我們實習生沒能力做，全都是師傅們和注冊會計師在忙，我只能看自己的書，或站在師傅們的后面看他們怎么操作的，沒什么具體的事可忙，看來今天是學不下什么東西，不過到下午的時候晉中建設集團的審計報告出來了，我負責整理他們的資料裝訂好，我知道
了審計報告所需要準備的所有資料，這就是我今天的收獲了，裝訂工作也不是好做的，必須整理的整齊，做的好才可以，看來不論是任何簡單的事都要細致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班時間來說這是這個星期的第一天了，雖然一直在按時上班實習，但是實習還是一個循序漸進的了解、熟悉和學習的階段，這些天也就很快過去了。感覺學習了好多東西，是從書本上學不到的，理論和實踐還真是有些不同，還是很高興很有成就感的。不少人都在會計師事務所實習過一段時間，有些人自認為學到很多東西，也有些人覺得浪費時間的，其實不光是實習，學習、上班等許多方面的事情都有兩面性，每個人都有自己的理解，其實關鍵還是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
這是我這星期實習的第一天，不知不覺在會計師事務所實習已經快有一個月了，上周作的都是些最簡單的事情，主要是看、觀察。今天，申老師告訴我說下次教我調整賬目，是審計工作的最后步驟，挺難得，得懂得各個方面的知識，我很擔心我學不會，沒事還是好好準備吧，回學校再把老師以前教得好好復習復習，應該挺有用的，好好準備吧!沒事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
