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關(guān)鍵詞：椎管神經(jīng)鞘瘤；磁共振技術(shù)；診斷
神經(jīng)鞘瘤起源于神經(jīng)鞘的施萬細胞，好發(fā)于四肢，也可見于其他少見部位。當神經(jīng)鞘瘤發(fā)生于脊柱椎管，或表現(xiàn)不典型時，診斷上存在一定的困難。神經(jīng)鞘瘤以神經(jīng)鞘膜細胞成分為主，通常是孤立病灶，不包繞鄰近的神經(jīng)根。在一般人群中，神經(jīng)鞘瘤是脊椎內(nèi)較常見的病灶，占所有脊柱內(nèi)腫塊的16%～30%[1]。發(fā)病部位按發(fā)病率從高到低排序依次為頸椎、磁共振影像學及病理表現(xiàn)特點，以進一步認識本病，提高診斷的準確率。
1 資料與方法
1.1一般資料 回顧分析本院及武漢同濟醫(yī)院2009年3月～2014年6月經(jīng)病理證實為椎管神經(jīng)鞘瘤的16例患者完整磁共振檢查資料及病理資料。男12例，女4例，年齡17～54歲，平均年齡39.5歲。
1.2方法 所有患者均采用GE公司的光纖1.5T optima MR360超導MR掃描機檢查。16例均作了常規(guī)矢狀位T1WI和T2WI、橫軸位T1WI、冠狀位STIR壓脂掃描。16例作了Gd-DTPA增強后的矢狀、橫軸和冠狀位T1WI掃描。
2 結(jié)果
頸段神經(jīng)鞘瘤6個（圖1A、B），胸段7個、腰段2個，骶椎1個。13個位于髓外硬膜下呈橢圓形或短棒狀的腫塊（圖1C、D、E），3個位于硬膜內(nèi)外呈啞鈴狀。磁共振影像顯示腫瘤實質(zhì)部分呈稍長T1稍長T2信號，囊性部分呈長T1長T2信號，病灶周圍可見水腫信號，“靶征”是特征性的MRI表現(xiàn)。
3 討論
3.1椎管神經(jīng)鞘瘤病理及影像特點 神經(jīng)鞘瘤為最常見的椎管內(nèi)腫瘤，起源于神經(jīng)鞘膜的施萬細胞，故又稱施萬細胞瘤。本組16例作增強檢查證實8個腫瘤為強化均勻的腫塊，屬于實質(zhì)型神經(jīng)鞘瘤，有彌漫和多灶性囊變分別是3和5個，呈單環(huán)狀有3個腫瘤，2個為小的多環(huán)狀。本組有5個腫瘤屬混合型。典型的神經(jīng)鞘瘤最常見于頭頸部及四肢的屈肌側(cè)，沿著神經(jīng)干走形方向生長，常呈橢圓形，與神經(jīng)干關(guān)系密切。梭形腫塊、“神經(jīng)出入征”、“靶征”、“脂肪分離征”是軟組織神經(jīng)鞘瘤較為特征的MRI表現(xiàn)[2～4]。病理上腫神經(jīng)瘤細胞呈柵欄狀或束狀排列，有的區(qū)域腫瘤細胞數(shù)量較少（Antoni B區(qū)），有的較豐富（AntoniA區(qū)）。血管增生、囊腔形成、網(wǎng)狀纖維和膠原纖維混雜其間。囊壁組織呈層狀排列，增強掃描可出現(xiàn)同心圓形強化。瘤體直徑較大時，瘤體內(nèi)出現(xiàn)Antoni B區(qū)，易發(fā)生囊變壞死，影像學上可表現(xiàn)為靶征（圖1C、D、E）。椎管神經(jīng)鞘瘤部分病灶可完全囊變，實質(zhì)成分難以顯示。鈣化見于病程長的良性或惡性腫瘤。MRI軸位或冠狀位圖像有時可觀察到腫瘤穿出神經(jīng)孔的方向和啞鈴狀腫瘤全貌。鈣化灶在T1WI和T2WI上信號減低，囊變區(qū)無強化，但囊壁均有強化，整體外觀呈多環(huán)狀或不均勻強化。增強多期掃描，病灶呈漸進性、邊緣性強化，中心區(qū)域可以強化，典型者呈“靶征”。MR顯示強化在顯示囊變區(qū)尤其是小的囊變區(qū)方面，MRI較CT檢出率更高。
3.2椎管神經(jīng)鞘瘤的影像學鑒別診斷 頸髓室管膜瘤易囊變出血、腫瘤兩端囊腔及帽征為典型代表，腫瘤囊變區(qū)無強化。胸段的星型細胞瘤常見于兒童和青少年，胸段脊髓背側(cè)多見，偏心侵潤性生長，部分輕度強化。血管母細胞瘤，胸髓背側(cè)多見，血供豐富，腫瘤實性結(jié)節(jié)明顯強化，瘤內(nèi)流空血管為其重要特征，多伴脊髓空洞征；脊膜瘤好發(fā)于胸椎管，寬基底貼于硬脊膜，平掃等信號，增強明顯均勻強化，可見腦膜尾征。腰骶段的神經(jīng)鞘瘤應與室管膜瘤、星型細胞瘤、血管母細胞瘤、神經(jīng)纖維瘤、脊膜瘤、轉(zhuǎn)移瘤、淋巴瘤等鑒別，室管膜瘤呈等T1WI長T2WI異常信號，增強后腫瘤明顯不均勻強化，位于腰髓終絲腫瘤兩端囊腔及帽征[5]。
綜上所述，脊柱椎管內(nèi)發(fā)生的神經(jīng)鞘瘤影像學有一定特點。仔細分析椎管神經(jīng)鞘瘤MRI信號特點，對椎管神經(jīng)鞘瘤的臨床診斷與鑒別有很重要意義。
參考文獻：
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1、普遍缺乏人生理想，沒有高尚的目標和追求，并存在盲目崇拜歌星、影星、超女等現(xiàn)象，很少崇拜那些對社會做出重大貢獻、道德高尚的人物。
2、有很強的自尊心和進取愿望，有較強的動手能力，有較強的表現(xiàn)欲，講意氣；缺乏服務他人的意識，以自我為中心，自私自利、不考慮他人。
3、個性強，承受能力差，心理素質(zhì)差，心理素質(zhì)低，對一些問題的看法往往是偏激的；志趣低下，不重視自我修養(yǎng)。
4、追求安逸的生活，缺乏吃苦耐勞的精神和艱苦奮斗的美德。
5、在初中學習生活中，他們經(jīng)常受批評多、受表揚少，自信心差，行為表現(xiàn)上紀律散漫、不求上進，個別甚至吸煙、喝酒、罵人、打架、學談戀愛，形成了一些壞毛病，自我封閉，缺乏與人坦誠交流。
針對上述特點，在實際教育教學和班級工作中，我作為現(xiàn)任六屆職業(yè)中等專業(yè)學校的班主任，主要從以下幾個方面展開了工作，并取得了一定的成效。
一、了解學生，把握學生，尋找教育的突破口
教育需要母親對孩子般的溫和及父親般的嚴格。處于高中階段的學生，他們的思想正處于向成人發(fā)展的階段，已經(jīng)能夠觀察身邊的事物，有著一定的感性認識，但他們的觀察又常常是片面的、孤立的，他們的思想不成熟，情感體驗單一，思維方法不穩(wěn)定。正因為如此，他們對于老師一般的傳統(tǒng)的刻板教育方式是不屑于接受的。他們做事往往不考慮后果，甚至于違規(guī)違紀。因此班主任對工作不能僅僅是簡單的說教，而是要了解班級學生的現(xiàn)狀，要對具體情況進行具體分析。對那些有上進心但基礎較差的學生，要用母親般的愛心和耐心給予幫助和鼓勵，逐漸增強他們的信心，激發(fā)他們的求知欲望，指引他們不斷進步；對于那些單親家庭，缺乏家庭溫暖，缺乏家庭有效的誘導，心理認識偏激，心理不成熟的學生，班主任要給予他們母親般的溫存，用愛心去溫暖孩子的心，循循善誘地矯正孩子的思維；對于偶爾犯錯誤的學生，班主任應該講明道理，指出危害，啟發(fā)他們認識自己的不足，提高他們的思想認識水平，自覺地改正錯誤。
二、要突破教育重點
1、要安撫新生的波動情緒。經(jīng)驗告訴我們，新生在入學后的1-2個月內(nèi)，許多學生失落心態(tài)相當突出，總覺得上職高不理想，情不自禁處在消極觀望狀態(tài)，不思進取，紀律性差，學習不專心。此時班主任要及時開導，婉轉(zhuǎn)教育，“對癥下藥”，說服他們“既來之，則安之”，并主動適應新環(huán)境，懂得學習越努力拼搏前景越光明，否則，將被時代所淘汰。
2、要抓好班干部的思想教育。
班干部是班級的核心，是班級的組織者和管理者。班主任要教育他們要從小事做起，樹立小因素大改變的觀念，要嚴以律己、以身作則、做好表率，要帶領(lǐng)全班同學一起良性發(fā)展。
3、要抓好后進生的思想教育，積極引導，換回信心。職高學生大多是初中時期的“文化差生”，在長期的“笨蛋”、“不可救藥”等斥責聲中，他們的自尊心、自信心幾乎蕩然無存。如何幫助這些學生找回信心呢？首先教師必須克服職高學生智力低下的錯誤思想；其次要幫助學生克服“低人一等”的心理，走出“上職高沒出息”的陰影，喚醒他們沉睡已久的自信與自尊。做這類學生的思想工作，班主任一定要有耐心和細心，要有信心和恒心，要特別關(guān)心和體諒，要經(jīng)常與他們交談，不能盲目批評處罰，要“軟硬兼施”，要“畫地為牢”。
三、加強班級管理和學生德育教育
職高生往往是雙差生，不但學習差，而且品行差。這就要求我們班主任要建立完善的班級管理機制，而且要經(jīng)常對學生進行德育教育。
1、從班委、團支部開始抓起，充分發(fā)揮班委和團支部的作用。要在深入了解、考察并經(jīng)全班同學充分醞釀的基礎上選舉班干部，成立班委，明確各個班委的職責，然后根據(jù)班級工作計劃有條理、有步驟地開展工作。
2、注重對本班學生進行思想政治教育，提高學生政治思想素質(zhì)。可利用每周班會課學習有關(guān)政治時事理論，開展形勢教育、法制教育和思想信念教育，提高學生的政治覺悟和認識，加強政治觀念，使每個學生都有一個清醒的政治頭腦。
3、耐心做好后進生的轉(zhuǎn)化工作。對表現(xiàn)差、學習差的學生要做到不歧視、不冷落、不嫌棄、不傷其自尊心，努力尋找后進生的閃光點，要經(jīng)常找后進生談心，盡力感化他們。
4、搞好學生操行評分，按學校操行評分條例嚴格執(zhí)行。每周、每月、每學期都要進行公布，對學生的思想、紀律、學習、衛(wèi)生各項帶來很大的促進。學生操行要作為評先進、評三好學生、加入中國共青團的依據(jù)。
5、主動爭取科任教師對班級管理的配合和支持。班主任要經(jīng)常與文化課、專業(yè)課教師交換意見，從不同側(cè)面了解學生的思想動態(tài)和學習情況，以共同抓好本班的思想教育。
6、認真寫好學生的評語。學期末，班主任都要對每一個學生進行一次書面評定，但對每個學生都要一分為二，既要善于發(fā)現(xiàn)其優(yōu)點和成績，也要指出缺點，要用發(fā)展和辯證的觀點評價學生。
關(guān)鍵詞：滬深300指數(shù)；股指期貨：期現(xiàn)套利
中圖分類號：F830.91 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1894(2008)02-0057-04
滬深300指數(shù)是從上海和深圳證券市場中選取300只A股作為樣本編制而成的樣本股指數(shù)。它以2004年12月31日為基日，以該日300只樣本股的調(diào)整市值為基期，基期指數(shù)定為1000點。于2005年4月8日正式，并由中證指數(shù)有限公司負責經(jīng)營及運作。2006年9月中國金融期貨交易所成立，滬深300指數(shù)被確定為首只股指期貨標的指數(shù)。滬深300指數(shù)的推出是順應市場發(fā)展的一項重要舉措，是我國資本市場發(fā)展的又一里程碑。
利用股指套利一直是國外機構(gòu)獲取無風險收益的一項重要策略，國外Figlewsk等學者對此做了大量研究。國內(nèi)的張宗成、蔡黎、徐征、田美玉等也從不同角度做了許多有益的探索。本文主要對滬深300指數(shù)的基本特征以及相關(guān)的期現(xiàn)套利策略進行分析，論文所用數(shù)據(jù)均來源于上海證券交易所。
一、滬深300指數(shù)的主要特征
滬深300指數(shù)與全球主要指數(shù)一樣，是價格指數(shù)，即分紅派息不計入指數(shù)，但為了給投資者提供更多的比較基準，中證指數(shù)有限公司同時計算滬深300的全收益指數(shù)，該指數(shù)每日收盤后在公司網(wǎng)站。滬深300指數(shù)具備鮮明的特點，具有良好的抗操縱性，是迄今滬深股市上最適合做股指期貨標的的指數(shù)。滬深300指數(shù)的樣本股代表了滬深兩市A股市場的核心優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，成長性強。整體經(jīng)營業(yè)績良好，在投資性方面具有明顯優(yōu)勢。
1 滬深300指數(shù)在樣本股構(gòu)成上特點鮮明 滬深300指數(shù)選擇成交金額位于前50％的上市公司中總市值排名前300名的股票組成樣本股，樣本股的市值覆蓋率高，總市值覆蓋率約73.3％，流通市值覆蓋率約60.56％(根據(jù)2007年7月1日調(diào)整后的數(shù)據(jù))；樣本股覆蓋了13個行業(yè)，總市值的行業(yè)偏離度僅為2.05％，指數(shù)行業(yè)比重與滬深兩市高度一致；ST股票、股價異常波動以及有重大違規(guī)的股票等，均被樣本股剔除，較高程度地保證了樣本公司的質(zhì)量；此外，從2006年7月起，新發(fā)行的總市值前10名的股票將快速進入滬深300指數(shù)樣本股，指數(shù)的代表性和可投資性得到了進一步的加強。如中國銀行、中國石油等在上市后很快就成為滬深300指數(shù)樣本股。一般而言，樣本股一年調(diào)整兩次，分別在每年的1月1日和7月1日。
2 滬深300指數(shù)以調(diào)整股本作為權(quán)重 調(diào)整股本是對自由流通股本分級靠檔后獲得的，各股票的權(quán)重決定于自由流通的市值大小。以調(diào)整后的自由流通股本而非全部股本為權(quán)重，因此，滬深300指數(shù)更能真實地反映市場中實際可供交易股份的股價變動情況，不僅能有效避免通過大盤股操縱指數(shù)等現(xiàn)象的發(fā)生，而且能確保當樣本公司的股本發(fā)生微小變動時用于指數(shù)計算的股本數(shù)相對穩(wěn)定，以有效降低股本頻繁變動帶來的跟蹤成本。此外，滬深300指數(shù)樣本調(diào)整設置緩沖區(qū)，緩沖區(qū)技術(shù)的采用使每次調(diào)整的幅度得到一定程度的控制，指數(shù)能夠保持良好的連續(xù)性，樣本股調(diào)整幅度的降低也有效地減小投資者跟蹤指數(shù)的成本。
3 滬深300指數(shù)與上證綜指和深證綜指具有高相關(guān)性 從指數(shù)運行以來的實際情況來看，滬深300指數(shù)與上證綜指和深證綜指的日相關(guān)系數(shù)分別達到97％和98％，顯示了高相關(guān)性，指數(shù)能充分代表兩市股價變動情況(見表1)。
4 滬深300指數(shù)樣本股基本面良好 從2006年年報來看，滬深300指數(shù)樣本股的盈利能力和資產(chǎn)質(zhì)量較市場平均水平要好，成長性也較市場平均水平高，樣本股凈利潤為3173.5億元，占滬深上市公司凈利潤總額的94％；樣本股加權(quán)平均每股收益分別為0.2807元，出滬深上市公司平均水平高出22.42％；樣本股2005年和2006年分紅派息分別為630.64億元和1358.79億元，分紅水平也高于市場的平均水平(見表2)。
5 滬深300指數(shù)體現(xiàn)出較好的收益和風險特征 滬深300指數(shù)的區(qū)間收益率為35.94％，僅低于同期深證100R(全收益指數(shù))的收益率；滬深300指數(shù)的β系數(shù)為0.97，僅高于上證180指數(shù)；夏普比率為6.80％。僅低于同期深證綜指的7.39％。總體來看，滬深300指數(shù)表現(xiàn)出較好的收益和風險特征(見表3)。
二、滬深300指數(shù)期貨期現(xiàn)套利策略分析
股指期貨期現(xiàn)套利交易，是指當股指期貨的市場價格偏離了其理論價格的某個價格區(qū)間(即考慮交易成本時的無套利障礙區(qū)間)時，投資者通過賣出高估的期貨合約或現(xiàn)貨、同時買人被低估的期貨合約或現(xiàn)貨的方式達到獲利的目的。
2 針對滬深300指數(shù)的股票現(xiàn)貨組合的選取 鑒于滬深300指數(shù)對應的是一攬子成分股，因此股指期貨期現(xiàn)套利的主要難度是股票現(xiàn)貨組合的構(gòu)建。股票現(xiàn)貨組合構(gòu)建的方法有3種：指數(shù)化投資的完全復制配備技術(shù)、指數(shù)化投資的增強型配備技術(shù)和利用交易型開放式指數(shù)基金(ETF)。針對滬深300指數(shù)，當前進行期現(xiàn)套利尚沒有理想的現(xiàn)貨標的。
實證研究結(jié)果表明，以盡可能少的權(quán)重股來比較完美地復制現(xiàn)貨指數(shù)是期現(xiàn)套利中的關(guān)鍵，這使得期現(xiàn)套利在實際操作中切實可行。田美玉等人通過對滬深300板塊中權(quán)重最高的30只股票對同時期滬深300指數(shù)的擬合分析發(fā)現(xiàn)，由權(quán)重最高的30只股票組成的組合可以解釋滬深300指數(shù)變動的99.8％，擬合程度極高，P值幾乎為0，同時股票組合的收益率與滬深300指數(shù)的收益率十分接近。但是，對大多數(shù)投資者來說，同時對30只個股進行交易操作的難度很大，因此，有必要對權(quán)重股簡化，以盡量少的股票來復制出比較理想的滬深300指數(shù)。根據(jù)田美玉的研究結(jié)果，招商銀行、中信證券、中國聯(lián)通、浦發(fā)銀行、深發(fā)展、五糧液和申能股份7個股票構(gòu)成的組合能解釋當時滬深300指數(shù)變動的99.4％，依然能很好地復制滬深300指數(shù)。隨著2007年中國石油等超級航母的登陸A股，未來滬深300指數(shù)的樣本股將會不斷調(diào)整，但實證研究證明，以較少的權(quán)重股復制滬深300指數(shù)是完全可行的。
此外，從節(jié)約成本的角度來說，投資者可使用以滬深300股指期貨為標的的指數(shù)基金。到2008年1月1日，滬深300指數(shù)基金增至4只，即：大成滬深300指數(shù)基金、嘉實滬深300指數(shù)基金、國泰滬深300指數(shù)基金和博時裕富基金。股指期貨標的指數(shù)基金是最簡單的現(xiàn)貨替代品種，它可使投資者避免對指數(shù)成分股組合直接進行買賣交易，而將現(xiàn)貨的模擬環(huán)節(jié)交由基金管理公司來執(zhí)行。一般而言，這種現(xiàn)貨模擬方法交易成本低、擬合度高，較為簡單易行。但是，這種方法也存在一定缺陷，例如：當前LOF基金的交割方式為T+2，會在較大程度上影響期現(xiàn)套利的效率；受股指期貨標的指數(shù)基金的規(guī)模和份額限制，現(xiàn)貨模擬方法不適于進行短期或大規(guī)模資金的期現(xiàn)套利活動；大成滬深300等指數(shù)基金的業(yè)績衡量基準并非100％跟蹤等。
三、滬深300指數(shù)期貨期現(xiàn)套利存在的主要技術(shù)
在目前國內(nèi)的證券市場環(huán)境下，利用股指期貨進行有效的期現(xiàn)套利尚存在著一定的技術(shù)障礙，主要體現(xiàn)在以下兩方面。
1 現(xiàn)貨缺乏賣空機制 由于目前我國缺乏現(xiàn)貨的賣空機制，因此，期現(xiàn)套利只能在股指期貨價格被高估的情況下進行正向套利，不能直接進行反向套利，盡管也可以通過股指期貨和指數(shù)現(xiàn)貨來模擬替代現(xiàn)貨的賣空，但因成本過高，不具有可操作性。
摘要:目的分析木通所致腎小管間質(zhì)腎病的臨床特點。方法回顧分析2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床資料,分析了木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床特點和病理特點。結(jié)果木通所致腎小管間質(zhì)腎病的臨床特點主要以發(fā)力、消化道癥狀和多尿癥狀為主,并伴有顯著的腎小管功能。主要病理特點為急性腎小管上皮細胞出現(xiàn)嚴重病變和壞死。停藥后患者基本可以在兩個月內(nèi)穩(wěn)定病情。結(jié)論木通所致腎小管間質(zhì)腎病是一種特殊的類型的腎病,主要原因可能是與木通類藥物過量使用有關(guān),在臨床治療上應該注意用藥量,避免使用容易造成該種疾病的木通類藥物。
關(guān)鍵詞:木通所致腎小管間質(zhì)腎病 分析 臨床特點
傳統(tǒng)中醫(yī)中草藥在多種疾病診斷和治療中發(fā)揮了西醫(yī)不能替代的作用,最近幾年,國外對我國中醫(yī)中藥的研究逐漸加深。上個世紀九十年代初期,有學者提出了中草藥腎病的觀點。最近幾年,關(guān)于中草藥毒性的研究受到了國內(nèi)外研究人員高度關(guān)注,進入新世紀以后,木通類藥物使用所導致了腎小管間質(zhì)腎病呈現(xiàn)出多發(fā)和復雜臨床特點,因此,為了加深對這方面的研究,作者選取了2010年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,探討該種疾病的臨床特點和病理特點,現(xiàn)將研究內(nèi)容報告如下:
一、材料和研究方法
1、一般材料的選取
本次研究選取2014年10月到2015年10月來我院就診的50例木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床資料進行回顧性分析,其中男性20例,女性30例,年齡結(jié)構(gòu)在22~71歲之間,平均年齡在48、2歲,這些患者中服用過木通中藥煎劑的患者有16例,服用過含有木通成分的中成藥34例,這些中成藥分別是龍膽瀉肝丸、是分清止淋丸、耳聾丸和排石顆粒沖劑,分別是29例,2例、2例和1例。
2、診斷標準
符合以下幾個標準之后,就可以診斷為木通所致腎小管間質(zhì)腎病,首先,患者使用明確的木通以及含有木通中成藥成分的用藥史,并且持續(xù)用藥一個月內(nèi)或者反復使用該種藥物。在這些期間出現(xiàn)中發(fā)病癥狀;其次,無近期和長期使用抗菌藥物、利尿藥物等藥物用藥史,無明顯全身過敏癥狀;再次,實驗室檢查主要表現(xiàn)為腎小管受損為主,并且出現(xiàn)不同程度的腎小球功能性減退;最后,除了外腎小球疾病以及系統(tǒng)性疾病腎病損傷并伴隨出現(xiàn)腎小管是間質(zhì)性病變或者感染其他相關(guān)間質(zhì)性腎炎等其他綜合征。本次研究有32例患者經(jīng)過腎活檢病理確診為腎小管間質(zhì)性腎病。
3、臨床觀察標準
對所有病例是進行詳細的記錄,了解患者服用各種藥物的種類以及疾病的伴隨情況。記錄中病人腎活檢時的各種理化指標。主要包含了血紅蛋白、尿蛋白定量、尿常規(guī)、近端腎小管功能、遠端腎小管功能和腎小管濾過功能等幾項指標。
4、病理指標判定
根據(jù)光鏡確定腎小管和腎間質(zhì)病變程度。將腎小管上皮細胞病變、壞死和細胞性脫落作為急性病變的指標。將腎小管是萎縮和間質(zhì)病變作為慢性指標。根據(jù)腎小管和腎間質(zhì)病變漫畫指標的半定量結(jié)果。本次研究中上述32例患者分為了急性組(8例)、慢性較輕組(14例)和慢性較重組(11例),其中還有14例患者因為無法進行腎活檢而被分進慢性組。其中有3例患者因為不能做腎活檢因此沒有被納入其中。
二、結(jié)果
1、臨床特點分析
表1 木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的臨床特點
表1顯示出了各組患者臨床特點。中木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者就診多為非特異性癥狀,主要癥狀為發(fā)力、納差、惡心和嘔吐等,有時還會出現(xiàn)尿液異常。對尿液檢測發(fā)現(xiàn)蛋白質(zhì)含量低于2g,尿檢有尿紅、白細胞或者管型。常見明顯的癥狀為腎小管功能異常,有的出現(xiàn)伴有或者不伴有腎小球功能異常。慢性較輕組和急性組沒有出現(xiàn)是一般貧血表現(xiàn)。慢性組重癥患有較多明顯貧血情況,隨著患者病情的增加,患者血清逐漸增高。
2、病理特點
對三組患者進免疫熒光檢查均沒有陽性發(fā)現(xiàn)。木通所致腎小管間質(zhì)腎病急性型患者光鏡下可以看到腎小管上細胞中出現(xiàn)空泡和顆粒病變,有的出現(xiàn)了壞死、崩解解脫或者腎小管上皮再生,同時也伴有腎間質(zhì)水腫。在電鏡下可以看到腎小管上皮細胞核型形態(tài)基本正常,個別細胞膜可以看到細胞膜內(nèi)陷,其中線粒體和內(nèi)質(zhì)網(wǎng)膜呈現(xiàn)高度的腫脹,大部分細胞的微絨毛出現(xiàn)中脫落等現(xiàn)象,部分細胞出現(xiàn)破裂和細胞溶解的等。木通所致腎小管間質(zhì)腎病慢性患者光鏡下可以看到腎小管呈現(xiàn)灶狀或者慢性萎縮現(xiàn)象或者完全消失。有的患者個別性病例有小灶狀淋巴和單細胞浸潤,電鏡檢查和光鏡檢查有基本相同。此外,我們注意到急性、慢性輕型始和慢性嚴重組患者中有粗出現(xiàn)腎小球毛細血管袢缺血性皺縮和小動脈管壁的增厚和管腔狹窄。
3、治療和預后
如表2所示,木通所致腎小管間質(zhì)腎病急性型病人在治療1~2個月后病情基本趨于穩(wěn)定。并沒有出現(xiàn)病情惡化的現(xiàn)象,好轉(zhuǎn)的患者中預后接受了激素治療。對接受治療的患者進行隨訪發(fā)現(xiàn)患者病情比較穩(wěn)定,有的患者病情呈現(xiàn)好轉(zhuǎn)趨勢。而急性組患者未接受治療的在兩個月內(nèi)出現(xiàn)腎功能穩(wěn)定。慢性組輕微性患者無論是否接受激素刺激,大部分病人病情趨于好轉(zhuǎn),但是也有病人病情逐漸惡化。
表2 木通所致腎小管間質(zhì)腎病患者的短期治療與預后(x±s)
三、討論
【關(guān)鍵詞】終末期糖尿病腎病；血液透析；臨床特點
【中圖分類號】R473.5 【文獻標識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4379-01
糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發(fā)生病變，引發(fā)腎小球硬化，是比較常見并發(fā)癥，糖尿病腎病通常是進行性發(fā)展，最終會出現(xiàn)腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時間較長，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現(xiàn)感染，治療存在困難，經(jīng)常出現(xiàn)并發(fā)癥，為患者帶來痛苦，對患者的生存質(zhì)量造成影響。現(xiàn)階段，對于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關(guān)的研究顯示，對終末期糖尿病腎病患者進行護理干預，有助于緩解蛋白尿發(fā)展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進行研究，報告如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50
例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對照組。
1.2方法 兩組患者采用的透析機型號是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進行透析，時間為2至3次，每次時間為4至5h。根據(jù)患者的情況，進行降壓，并補充如下藥物：（1）促紅細胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進行皮下胰島素注射，對血糖進行控制。
1.3統(tǒng)計學分析 應用SPSS14.0軟件進行統(tǒng)計分析，若P
2.2 兩組的不良反應發(fā)生率對比
在透析過程中，兩組患者出現(xiàn)的不良反應包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對照組發(fā)生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發(fā)生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發(fā)生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發(fā)生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統(tǒng)計學意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發(fā)生率差異不具有統(tǒng)計學意義。
3討論
3.1 心理護理。糖尿病腎病患者長時間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進行透析時，患者身體存在不適，透析費用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對治療效果造成影響，護理人員需要對患者進行心理護理，讓患者之間相互的進行交流，使得患者能夠調(diào)整心態(tài)，以積極的心態(tài)配合治療。護理人員需要多和患者進行交流，分析影響患者心理壓力的相關(guān)因素，并進行心理疏導，增加患者自信心。
3.2 并發(fā)癥護理。首先是透析低血壓護理。糖尿病腎病患者具有植物神經(jīng)變性，神經(jīng)調(diào)節(jié)的功能降低，血管的順應性比較差，容易出現(xiàn)低血壓。在透析過程中，患者的體重增加，是危險的因素，是引發(fā)低血壓的重要因素。護理人員應當向患者解釋體重過度增長所產(chǎn)生的危害。患者在透析過程中，應當注意控制水分的攝入量。在血液透析過程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結(jié)合血壓和患者的反應，增加到150―260mL/min，若患者具有進餐習慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結(jié)束，低血壓發(fā)生率得以降低【2】。對患者生命體征的變化情況進行嚴密的監(jiān)測，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動脈壓降低大于30mmHg，就應當想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。
其次是心功能不全。這種并發(fā)癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發(fā)生率為45.0%，發(fā)生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時間比較短，容易死亡【3】。對于心功能不全患者，需要強化宣傳教育，引導患者提前進行透析，用藥和飲食合理，在透析過程中，限制水的攝入量，對體重進行控制。在透析過程中，患者應當多吸氧，觀察是否出現(xiàn)憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進行血液濾過，使得透析更加具備充分性。
再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現(xiàn)紊亂，機體的免疫功能較差，感染發(fā)生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發(fā)生率為30.0%，對照組發(fā)生率為10.0%，明顯的高于對照組。護理人員應當引導患者適度的強化營養(yǎng)，適當?shù)倪M行活動，機體的抵抗力能夠增加；房間定時的進行通風，根據(jù)氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進行皮膚護理，注重個人衛(wèi)生。
總之，對于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護理，進行心理護理，并針對并發(fā)癥做好護理工作，提升患者的生存質(zhì)量。
參考文獻：
[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續(xù)性護理需求調(diào)查[J].護理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.
[2] 張曉義.終末期糖尿病腎病患者的護理體會[J].護理實踐與研究，2013，10（12）：47-49.
［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。
審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務，為管理層當好參謀。
管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。
一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，國外管理審計理論經(jīng)過半個多世紀的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經(jīng)營環(huán)節(jié)；職能：明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。
2、管理審計的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應成為管理審計的內(nèi)容。管理審計的內(nèi)容只能是經(jīng)濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內(nèi)其他職能機構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購等生產(chǎn)經(jīng)營各方面。
3、管理審計的形式。管理審計是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業(yè)管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督和評價，更要將審計關(guān)口前移，延伸到經(jīng)濟活動的事前和事中，參與企業(yè)管理的全過程，通過對企業(yè)經(jīng)營流程和內(nèi)控制度進行全面調(diào)查分析，提出改進建議，促進企業(yè)獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內(nèi)控制度審計等。
二、管理審計的程序、方法、特點
管理審計是為了促進被審計單位的經(jīng)濟工作，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現(xiàn)經(jīng)濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。
1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態(tài)變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內(nèi)容廣泛性，市場經(jīng)濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現(xiàn)場調(diào)查研究，了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務流程、管理模式、財物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調(diào)查取證，研究分析證據(jù)。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營第一線，客觀公正地獲得評價企業(yè)經(jīng)營管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過系統(tǒng)科學的分析鑒證得出審計結(jié)論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示普遍存在的問題，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續(xù)審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現(xiàn)管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計對管理審計是非常必要的。通過后續(xù)審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。
2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。二是經(jīng)濟分析方法，如量本利分析，經(jīng)濟批量分析。主要對管理活動進行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風險。
3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統(tǒng)財務審計的特點很多，從內(nèi)容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經(jīng)濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規(guī)財務審計方法外，更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)在內(nèi)的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結(jié)論的建設性。管理審計的結(jié)果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內(nèi)部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)審人員不承擔經(jīng)營責任。
三、實踐中存在的問題與對策
1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業(yè)管理層的重視下，使內(nèi)部審計在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計業(yè)務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內(nèi)部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發(fā)生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問題。由于當前內(nèi)審人員大部分為財會人員，對財會知識有余，而企業(yè)管理知識不足，所以一方面內(nèi)審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部優(yōu)勢，進行資源整合，根據(jù)不同項目情況在有關(guān)企業(yè)部門調(diào)用相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內(nèi)審組織再造，取得良好效果。
四、結(jié)語
管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業(yè)發(fā)展需要管理，管理的發(fā)展又需要審計的支持。企業(yè)內(nèi)審部門要從實際出發(fā)，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻：
美國的戴爾•弗萊德（DaleL.Flesher）和斯圖爾特•西沃特（StewartSiewert）教授認為，推動管理審計理論和實務發(fā)展有三股力量：政府審計、管理職業(yè)界和內(nèi)部審計，就美國而言，這三股力量是：科爾曼•安德魯斯（T.ColemanAndrews）領(lǐng)導下的政府審計總署（GAO）；杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）領(lǐng)導下的美國管理協(xié)會（AMA）；J.B舍斯頓（JohnB.Thurston）領(lǐng)導下的內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）。日本的松田修一教授認為，推動管理審計理論與實務發(fā)展的力量有三股:內(nèi)部審計、政府審計和宴請委員會。總的來說，強調(diào)四個方面的推動力：管理職業(yè)界、政府審計、內(nèi)部審計和民間審計。管理審計理論的發(fā)展研究。管理審計根源在于受托經(jīng)濟責任，按照審計與受托責任的關(guān)系，管理審計的研究對象是受托管理責任或結(jié)果性受托責任。同時，依據(jù)審計主體的不同，管理審計被劃分為內(nèi)向型管理審計、外向型管理審計和綜合審計。威廉•倫納德、威廉•坎普菲爾德、阿倫•塞爾、賈納斯•桑托基等人認為，內(nèi)向型管理審計是幫助管理當局更好地履行管理責任為目的的審計，其職能是咨詢性、建設性的而不是執(zhí)行性的，并且是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程。外向型管理審計的主張者杰克遜•馬丁德爾（JcksonMartindll）、尼爾•邱吉爾德、西爾特、會計大師約翰•伯頓等學者則認為管理審計應由外部的注冊會計師執(zhí)行、以維護股東、債權(quán)人的利益為目的而進行獨立管理鑒證審計、獨立管理評價審計、管理陳述審計、管理業(yè)績審計的代名詞。其審計對象在于管理業(yè)績，職能首先是鑒證、其次是建設；審計的主體是獨立的第三者CPA。綜合審計中的綜合包括了兩重含義：審計主體的綜合性，既可以是組織外部的CPA，又可以是組織內(nèi)部的審計人員；審計內(nèi)容的綜合性，既應鑒證與受托相關(guān)的財務信息，又應鑒證與管理相關(guān)的業(yè)務信息。管理審計的內(nèi)容框架研究。內(nèi)向型審計學派認為管理審計是協(xié)助受托人更好地完成受托管理責任的工作，其審計內(nèi)容的構(gòu)建形成了三種觀點：一是內(nèi)向型管理審計是對企業(yè)管理內(nèi)部控制制度的恰當性和有效性的評價；二是審查組織業(yè)務活動的恰當性和有效性；第三個觀點綜合以上兩種觀點，認為管理審計的內(nèi)容既包括對組織控制制度的審計又包括對業(yè)務活動的審計，即以審查各職能部門和業(yè)務活動的恰當性及有效性為重點。內(nèi)向型管理審計的內(nèi)容包括：評價組織機構(gòu)的有效性；評價管理當局確定的組織目標和方針的過程與程序；評價計劃與控制方面管理制度的適當性；評價管理技術(shù)、評價員工的技術(shù)能力、根據(jù)一體化的溝通系統(tǒng)要求，評價管理計劃和控制系統(tǒng)信息輸出的有效性。外向管理審計者認為管理審計的宗旨是就受托人對受托管理責任的履行情況進行鑒證。內(nèi)容體系構(gòu)建上存在兩種觀點：一是對公司的管理業(yè)績和管理活動發(fā)表意見；二是對公司年報中的管理陳述發(fā)表意見。主要的審計內(nèi)容應包括：組織管理的經(jīng)濟功能分析、企業(yè)結(jié)構(gòu)的分析和評價、企業(yè)收益真實性的綜合分析、為股東進行的專題調(diào)查項目、對企業(yè)研究和發(fā)展的分析、提供董事會的有關(guān)分析資料、檢查財務政策落實情況、分析研究企業(yè)生產(chǎn)效益、進行銷售趨勢分析、對企業(yè)進行總體分析。綜合審計（ComprehensiveAudit）認為：管理審計一方面進行財務檢查（FinancialReview）、一方面檢查組織定業(yè)務的經(jīng)濟性和效率性（EconomyandEfficiencyReview），即“2E”審計（埃爾斯沃思•莫爾斯（EllesworthMorse））。70年代，“2E”審計發(fā)展為“3E”審計，即經(jīng)濟性、效率性和項目效果性的審計（Economy，EfficiencyandEffectivenessReview）。到1989年，加拿大的丹尼斯•普瑞斯波爾指出，在綜合審計中，除了“3E”以外，還應進行企業(yè)的環(huán)保性審計（EnvironmentAudit）和政府的公平性審計（EquityAudits），從此，管理審計變成為“5E”審計。管理審計的制約因素分析研究。賈納斯•桑托基1982年通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)制約內(nèi)向管理審計開展的八個因素為（按程度排序）：未能清楚地定義和理解管理審計的范圍、缺乏客觀公認的計量標準來評價管理業(yè)績、管理審計范圍不包括在財務會計系統(tǒng)之內(nèi)、缺乏稱職的審計師來履行和報告這種審計、擔心履行管理審計會抑制管理積極性、缺乏公認的管理審計準則和管理審計程序、擔心擴大企業(yè)組織的決策責任和控制責任、現(xiàn)存管理控制制度和決策工作運行良好，因而管理審計是不必要的創(chuàng)新。管理審計方法研究。管理審計發(fā)展緩慢的重要原因是審計準則、審計和審計方法的研究嚴重滯后。除早期管理審計的鼻祖羅斯建議的“訪談式調(diào)查表”（Interviewtypeofquestionnaires）、“訪談式證據(jù)”（Interviewevidence）、“業(yè)務控制檢查”、一體化審計法（Integratedauditapproach）、早期CPA使用的宏觀法（Macroapproach）、后來的事前審計（Proactiveauditing）等CPA審計方法外，也有一些學者利用少量計量經(jīng)濟模型進行管理審計方法的探討，如瑞典國家審計局（NAB）的審計準則中使用了“效果性”審計，其中采用三種系統(tǒng)審計方法：廣泛的“結(jié)構(gòu)分析方法（Broad-rangeAgencyanalyses）、職能導向?qū)徲嫹治觯‵unction—orientedanalyses）、系統(tǒng)導向分析（System-orientedanalyses）；英國特許公營財務會計協(xié)會（CIPFA）在《公共政府中的成本減低》公告中，提出了類似于業(yè)績審計、貨幣價值審計的新詞---成本減低，分析方法有兩種：實用法（Pragmaticapproach），即建立一個能消除和降低耗費的自動化系統(tǒng)、系統(tǒng)法（Systematicapproach），即將預算和預算控制引進目標制定過程的系統(tǒng)方法。McConnell，JohnH在《Auditingyourhumanresourcesdepartment:astep-by-stepguide》（2001）中，探討了人力資源管理審計中的計算杠桿系數(shù)法。目前管理審計的標準與方法探討很少，特別是現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)新經(jīng)營模式的管理審計方法幾乎沒有。
程新生（1998）在《管理審計目標評價》文中探討了管理審計的目標演變，提出管理審計的具體目標應為：有效性、合理性、經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性。鄭石橋（2001）研究包括：企業(yè)管理審計的研究對象，管理審計評價標準體系結(jié)構(gòu)及建立模式，戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織形式、財務與非財務模式等企業(yè)整體管理業(yè)績評價標準；生產(chǎn)管理、設備管理、質(zhì)量管理、供應管理、人力資源管理、財務系統(tǒng)管理等系統(tǒng)管理責任評價標準；崗位責任評價標準等的制定與評價內(nèi)容。祁懷錦（2001年）指出受托責任的發(fā)展是內(nèi)向型管理審計產(chǎn)生的根本原因，公司治理的目的在于有效評價受托責任，有效制衡委托人（所有人）與受托人（經(jīng)營人）的利益，管理審計是公司治理的重要組成部分。劉實（2002）探討了審計理論中的分支理論———企業(yè)內(nèi)部審計基本理論框架體系的構(gòu)建。其主要內(nèi)容包括企業(yè)內(nèi)部審計的概念體系、假設體系、目標體系、控制體系等。時現(xiàn)（2003）提出：現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司治理是企業(yè)管理的最高境界，因此，內(nèi)部審計應該是以針對公司治理的命題。從公司治理審計的角度分析和研究了內(nèi)部審計，并進行了兩者的融合性探討，進行了內(nèi)部治理審計的概念定義。在此基礎上，研究了公司治理審計的理論框架、功能及邏輯路線分析，并以案例的方式分別討論了公司治理審計中的各項主要內(nèi)容。朱榮恩（2003）指出，內(nèi)向型管理審計以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。蔡春（2004）還指出了國有企業(yè)內(nèi)部管理審計的重點，對國有企業(yè)管理當局的公共受托經(jīng)濟責任進行全面有效的監(jiān)督和審查，不僅要求公共資金依法使用，而且要求具有高的經(jīng)濟效益和社會效益。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計越來越向服務管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計發(fā)展的風向標。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型符理審計的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領(lǐng)導和控制等環(huán)節(jié)。徐華光、李蘭翔（2007年）指出了我國企業(yè)內(nèi)部審計越來越向服務管理的方向發(fā)展，國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢是我國內(nèi)部審計發(fā)展的風向標。并從管理的傳統(tǒng)職能角度出發(fā)、構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)向型管理審計的內(nèi)容體系，與管理的職能相對應，包括戰(zhàn)略、決策、計劃、組織、領(lǐng)導和控制等環(huán)節(jié)。耿建新、續(xù)芹、李躍然（2006年），廖洪、鄒冉（2006年）則是通過問卷調(diào)查的形式調(diào)查了目前我國內(nèi)部審計的開展概況，上市公司內(nèi)部審計部門的設置及隸屬情況對開展管理審計的影響。都新英（2006年），汪福生、焦健（2007年），李惠蓉（2008年）主要分析了我國內(nèi)向型管理審計存在的問題、實施內(nèi)向型管理審計的制約因素、風險的形成以及內(nèi)向型管理審計的發(fā)展機制和對策等。
管理審計作為一個新創(chuàng)建學科，未來至少可以從以下方面值得關(guān)注和努力：（1）我國企業(yè)界對管理審計的認知程度、接受程度研究。通過問卷調(diào)查、座談會、訪談等形式和方法，對我國企業(yè)進行調(diào)查，了解和收集我國企業(yè)界對管理審計的認知程度和接受程度，以及管理審計在企業(yè)中的執(zhí)行主體和運作模式的研究。本部分的研究成果將作為項目后續(xù)研究的支撐和準備。（2）我國企業(yè)管理審計基本理論構(gòu)架研究。根據(jù)管理審計學科體系尚未形成的特點，進行管理審計（特別是企業(yè)管理審計）的基本理論構(gòu)架研究。借鑒前人的研究成果，結(jié)合新經(jīng)濟形勢下企業(yè)的經(jīng)營活動特點，利用理論分析方法，進行企業(yè)管理審計的研究對象、基本假設、基本原則、基本準則體系、和評價標準體系等基本理論構(gòu)架研究。（3）我國企業(yè)管理審計的基本內(nèi)容構(gòu)架研究。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟貿(mào)易全球化、國際化、社會資源共享化、經(jīng)營組織虛擬化等新的企業(yè)運作環(huán)境和模式，運用理論分析法、AHP法、聚類分析和神經(jīng)網(wǎng)絡現(xiàn)代數(shù)理方法進行企業(yè)管理審計內(nèi)容體系構(gòu)架研究。（4）公司治理結(jié)構(gòu)的管理審計評價手段研究。運用實證研究的方法，利用上市公司伯公開披露信息進行數(shù)理統(tǒng)計分析，構(gòu)建計量經(jīng)濟模型，進行我國上市公司（企業(yè)）的公司的管理審計評價模式探討。（5）企業(yè)管理審計方法體系探討。在眾多的企業(yè)管理審計內(nèi)容體系中，本項目以公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的組織構(gòu)架、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的虛擬運作模式、企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力評價等方面的內(nèi)容作為出發(fā)點，進行企業(yè)管理審計的方法體系研究。
作者：閆榮平 單位：重慶工程職業(yè)技術(shù)學院
根據(jù)近年審計工作的實踐，筆者認為，管理審計是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。它的目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率。從管理審計的輔助手段上來說，它是相對于財務審計的一個概念，從被審計單位經(jīng)濟活動的外延來看，管理審計又是相對于經(jīng)營審計的一種認知。對企業(yè)而言，經(jīng)營講的是市場，管理講的是效率。從這個意義上講，管理審計又可以稱之為效率審計。
1.管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為而進行的審計。管理是一個十分寬泛的概念，它的外延很廣，包括生產(chǎn)、安全、財務、計劃、物資、合同、人事、后勤服務等。這些內(nèi)容是否都是管理審計的范圍呢？筆者認為，管理審計是針對被審計單位的經(jīng)濟管理行為進行的，與經(jīng)濟管理行為無關(guān)的內(nèi)容如環(huán)境和后勤服務等，不應成為管理審計的內(nèi)容。那么，一項管理審計是不是要涉及到所有經(jīng)濟管理內(nèi)容呢？當然不是，管理審計的內(nèi)容要視該項審計的目的而定，與該項審計目的無關(guān)的管理內(nèi)容則不必涉及。
2.管理審計是一種監(jiān)督、檢查、評價及深入剖析的活動。管理審計的最大特點在于通過對表面經(jīng)濟現(xiàn)象的監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對表面現(xiàn)象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。管理審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是一種深入地由感性到理性的分析過程。沒有對感性認識進行深入解剖，不能稱之為管理審計。由管理審計深入解剖的特性伸展開來，我們可以認定，不需要進行深入解剖的審計活動也不能稱之為管理審計。雖然某些審計活動具有管理審計的一些特點，如某單位現(xiàn)金短缺1000元，經(jīng)過初步審計了解，是由于出納員粗心大意而導致了現(xiàn)金丟失（假設該單位現(xiàn)金內(nèi)控制度非常健全，這只是一種偶然或意外）。這是一種簡單的審計活動，不需要深入解剖問題產(chǎn)生的原因，因此只能稱之為審計調(diào)查。
3.從審計輔助手段上來說，管理審計是相對于財務審計的一個概念。如果從審計方法和手段上對審計活動進行分類，可以簡單地分為兩大類，即管理審計和財務審計。財務審計更多地借助于財務賬薄等財務資料進行審計，審計人員接觸的多為財務人員，并只就財務收支的合法、合規(guī)或會計報表的內(nèi)容是否公允發(fā)表意見。而管理審計則有很大的不同，它在借助財務資料的同時，也較多地借助于財務賬薄以外的資料，有時完全可以擺脫財務賬薄，審計人員接觸較多的為財務以外的人員。管理審計表達的是一種改進管理方式的意見。我們通常所說的內(nèi)部審計要向管理審計發(fā)展，便是要從傳統(tǒng)的財務審計向現(xiàn)代管理審計過渡和延伸。
4.相對于經(jīng)營審計，管理審計是一種認知。經(jīng)營管理一詞概括了企業(yè)全部的經(jīng)濟活動。從這個意義上來說，又可以把審計活動分為經(jīng)營審計和管理審計。相比較而言，經(jīng)營審計是一種難度更高的審計活動。因為它研究的是企業(yè)的營銷策略，未經(jīng)過充分的市場調(diào)研是無法得出審計結(jié)論的。管理審計與經(jīng)營審計的區(qū)別在于，管理審計更多的是研究挖潛增效的問題，而經(jīng)營審計則是研究如何增加收入的問題。
5.管理審計與其它審計活動的聯(lián)系。管理審計與基本建設審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟合同審計有所不同，但又不能把它們完全割裂開來。管理審計蘊含在這些審計項目之中。如領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計便包括管理審計的內(nèi)容，需要對離任人任期內(nèi)物資管理、財務管理、合同管理等經(jīng)濟管理內(nèi)容進行深入剖析，揭示離任人的經(jīng)濟管理水平及責任。又如內(nèi)部控制審計，它是管理審計的一種，它的切入點是從管理制度和管理環(huán)節(jié)入手，進而揭示問題的本質(zhì)。從某種意義上說，管理審計即管理控制審計，因為管理應以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎。某些審計活動最終也可能演變?yōu)楣芾韺徲嫞缥镔Y采購比價審計，它初始階段更多的是從降低物資采購價格入手，但經(jīng)過一段時間后，如審計人員發(fā)現(xiàn)發(fā)票價格高于市場價格這一現(xiàn)象集中到某一類或某幾類物資時，便可針對這幾類物資的采購實施管理審計。
二、管理審計的方法
了解了什么是管理審計，我們還需要掌握管理審計的方法。這才是我們研究管理審計的目的。管理審計的具體方法很多，包括因素分析法、比較分析法、趨勢分析法、定性定量分析法等。在這里，筆者不想談管理審計的具體方法，而是要說清楚管理審計的總體方法。筆者認為，開展管理審計，審計人員首先應形成思考模型，其次才考慮具體方法問題。
（一）思考模型的建立
在開展管理審計前，只有對管理審計有一個正確的認識，并充分考慮審計效果、審計技術(shù)及審計風險等因素，才能搞好管理審計。所謂思考模型，是指審計人員的思維習慣。良好的思維習慣是開展管理審計的前提和基礎。根據(jù)筆者的實踐，管理審計的思考模型應該是這樣的：
樹立管理審計是一種管理效率及控制審計的理念考慮將要開展的管理審計項目對本企業(yè)所產(chǎn)生的效果考慮將要開展的管理審計的技術(shù)復雜程度和審計風險考慮審計方法
（二）審計方法
1.“因果分析法”與“果因分析法”。“因果分析法”是從事件的起因查起，最終查出所對應的結(jié)果。“果因分析法”則正好相反，是從事件所產(chǎn)生的結(jié)果查起，最終透析出問題產(chǎn)生的原因。這兩種方法各有優(yōu)缺點。“因果分析法”的優(yōu)點是循序漸進，環(huán)環(huán)相扣，審計內(nèi)容較為全面，不足之處是審計所需時間較長，技術(shù)難度較大。“果因分析法”的優(yōu)點是溯果擷因，方法簡便，需要時間較短，不足之處是審計過程容易以點帶面，內(nèi)容不夠全面。究竟哪種方法效果更好，這要視具體的審計情況和審計目的而定。一般來說，在沒有審計線索的情況下，更多地采用“因果分析法”，如果審計人員掌握了審計線索，為了提高審計效率，便可以考慮采用“果因分析法”。
2.“窗簾中間拉開式”審計法。如果一個窗簾由兩幅組成，在陽光充足的早晨，我們從中間拉開，眼前便會迅速地明亮起來。這種拉窗簾的方法應用到管理審計中，也會起到事倍功半的效果。具體來說，就是審計人員根據(jù)掌握的審計線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗，對問題產(chǎn)生的原因做出判斷。同時，向“左”追查問題產(chǎn)生原因的整體脈絡，向“右”驗證分析自身判斷的準確性。這種方法也可以稱為“先入為主”法。例如，某項工程成本管理審計，已知該項工程成本過高。審計人員根據(jù)經(jīng)驗判斷，知道問題產(chǎn)生的原因是材料采購成本過高。依此判斷，審計人員便可向“左”追尋材料采購過程及管理方式，向“右”可通過抽查票據(jù)的方式，具體驗證材料采購成本是否真的過高。如果向“右”的結(jié)果驗證了審計人員的判斷，向“左”的工作業(yè)已完成，此項管理審計便可初步結(jié)束。這種審計方法的優(yōu)點是工作效率會大大提高，缺點是如果審計人員的判斷出現(xiàn)偏差，反而會遲滯審計工作進度。因此，運用該審計方法，職業(yè)經(jīng)驗不足的審計人員不宜使用。
3.“遵循性”審計法與“思維創(chuàng)新”審計法。“遵循性”審計法是針對管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，依據(jù)已有的管理模式和固有的思維習慣，對問題的是與非做出判斷。“思維創(chuàng)新”審計法則相反，它根據(jù)被審計單位的實際情況并打破原有的思維方式，對問題進行判斷。舉例來說，企業(yè)臨時用工問題，按照國企固有的管理模式及固有的思維方式，企業(yè)臨時用工是不可取的，因為國企本身已經(jīng)存在冗員。按照“遵循性”審計法，就會否定企業(yè)臨時用工的做法。但我們?nèi)绻捎谩八季S創(chuàng)新”法，換個角度去思考問題，可能又會得出不同的結(jié)論。如果由于臨時用工可以使生產(chǎn)效率提高，所帶來的經(jīng)濟效益大于用國有企業(yè)閑置職工，而這種大于效益又足可以抵償臨時工用工成本的話，用臨時工也未嘗不可。因此，審計人員不能因循守舊，死抱框框。否則，審計結(jié)論不可能是實事求是的，甚至會給企業(yè)決策帶來一定的誤導作用。
4.“解剖麻雀”審計法與“高屋建瓴”審計法。強調(diào)管理審計要進行深入細致地分析與解剖，并不是說管理審計要一味地在“微觀世界”中探索。深入地了解“微觀世界”之后，審計人員還要“跳”出來，站在一定的高度，對“微觀”進行總結(jié)、提煉，使之上升到一定高度，這就是我們所說的“高屋建瓴”審計法。通常所說的“既要進得去又要出得來”，就是這個道理。“解剖麻雀”法停留在“微觀”層次，“高屋建瓴”審計法則提高到“宏觀世界”，二者相輔相成，缺一不可。微觀是宏觀的基礎，沒有微觀只有宏觀是不可能的，同樣只有微觀沒有宏觀也是不行的，站在微觀和站在宏觀的角度所得出的審計結(jié)論也可能是不同的。如一個集團公司，內(nèi)部有許多子公司，某一個子公司車輛需要進行修理，經(jīng)過考察，委托集團公司以外的單位進行修理，比集團公司內(nèi)部其他公司的價格要低得多。如果站在這個子公司“微觀”的角度考慮問題，就會得出用外部單位進行修理的結(jié)論，但如果站在集團公司這個“宏觀”角度考慮問題，從集團公司整體效益出發(fā)，又會得出用集團公司其他子公司進行修理的結(jié)論。可見，看問題的角度和高度不同，會在很大程度上影響審計結(jié)論。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)管理；管理審計；內(nèi)部控制制度
1無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)涵和特點
無形資產(chǎn)管理審計與無形資產(chǎn)審計有著顯著的區(qū)別。無形資產(chǎn)審計屬于財務收支審計范疇，而無形資產(chǎn)管理審計屬管理審計范疇，是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理效益實現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。目的是審查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財務管理（含會計核算）、對外經(jīng)濟技術(shù)合作、情報信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進無形資產(chǎn)管理的措施和建議，以期達到提高無形資產(chǎn)管理效率、增進無形資產(chǎn)效益的目的。
無形資產(chǎn)管理審計對象是企業(yè)的各種無形資產(chǎn)經(jīng)營管理活動即受托無形資產(chǎn)管理責任，而不是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)管理審計的職能是咨詢性、建設性的，而不是執(zhí)行性的，審計要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化，審計既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責任，審計的直接作用在于為受托人的決策提供及時、相關(guān)的信息；無形資產(chǎn)管理審計過程是一個系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價的過程，是企業(yè)預警系統(tǒng)之一。無形資產(chǎn)管理審計的特點可以歸結(jié)為以下幾個方面：
11無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)內(nèi)部審計中的高層次審計
無形資產(chǎn)管理審計的審查對象從無形資產(chǎn)審計單純的財務信息擴大到了企業(yè)的整個無形資產(chǎn)管理信息，無形資產(chǎn)管理審計是無形資產(chǎn)審計的一種延伸，是一種更高級的審計形式。
12無形資產(chǎn)管理審計是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計
無形資產(chǎn)管理審計著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進組織、加強管理、提高效率，為企業(yè)實施挖掘無形資產(chǎn)；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領(lǐng)導決策提供科學的參考依據(jù)。
13無形資產(chǎn)管理審計是測試、評價無形資產(chǎn)管理活動的審計
無形資產(chǎn)管理審計不具有無形資產(chǎn)管理職能，它只是對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無形資產(chǎn)管理活動進行測試和評價，主要包括無形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補充。
2無形資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容
無形資產(chǎn)管理審計直接以被審計單位的無形資產(chǎn)管理活動為其審查和評價對象，它的基本內(nèi)容包括：無形資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理職能的審查和無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個方面。
21無形資產(chǎn)管理制度的審查
無形資產(chǎn)管理制度是無形資產(chǎn)管理的基礎，沒有健全的無形資產(chǎn)管理制度，對無形資產(chǎn)管理就無章可循。因此，對無形資產(chǎn)管理制度進行測試和評價，是無形資產(chǎn)管理審計的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產(chǎn)管理制度一般包括：無形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度，無形資產(chǎn)權(quán)益（權(quán)益取得、維護、保護）方面的管理制度，無形資產(chǎn)對外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，無形資產(chǎn)檔案管理制度，無形資產(chǎn)獎懲管理制度，無形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度，無形資產(chǎn)融資管理制度，無形資產(chǎn)評估管理制度，無形資產(chǎn)監(jiān)控制度，無形資產(chǎn)審計管理制度，無形資產(chǎn)投資管理制度，無形資產(chǎn)信息管理制度等。
22無形資產(chǎn)管理職能的審查
無形資產(chǎn)管理職能是無形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計劃、組織、領(lǐng)導、控制、激勵等基本職能。對無形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進行審查。
221與決策職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標，目標可否計量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)目標是否符合內(nèi)部和外部條件，是否切實可行；企業(yè)或所屬部門的無形資產(chǎn)管理目標是否有具體的實施措施和步驟，企業(yè)的無形資產(chǎn)短期目標或具體目標是否與長期目標或總體目標相一致等。
222與計劃職能相關(guān)的審計內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項無形資產(chǎn)管理計劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷與不足，為未來的計劃編制工作提供有益的幫助；計劃的編制是否與企業(yè)的目標相適應，是否建立在對歷史資料準確分析的基礎之上，計劃的完成是否符合成本效益原則，每項具體計劃是否具有計量其業(yè)績的標準和方法等。
223與組織職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)無形資產(chǎn)管理機構(gòu)的設置是否合理；各機構(gòu)之間的分工和職責是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；企業(yè)對各機構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；企業(yè)最高領(lǐng)導層與各個機構(gòu)之間、各機構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。
224與領(lǐng)導職能相關(guān)的審計內(nèi)容：企業(yè)各級領(lǐng)導者的無形資產(chǎn)管理才能和責任感；領(lǐng)導層對下級的無形資產(chǎn)管理各項指標是否簡明易行，對問題的處理是否及時；各級管理人員與職工的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產(chǎn)知識和現(xiàn)代管理科學知識與技能，是否具有開拓精神等。
225與控制職能相關(guān)的審計內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應本單位的特點和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問題及改進措施怎樣；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時加以糾正等。
226對激勵機能的審計內(nèi)容：企業(yè)是否有鼓勵員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護無形資產(chǎn)的政策和措施；員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護的意識是否強烈：無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)計劃、目標的制定是否切實可行；無形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導層對職工在無形資產(chǎn)管理方面的成績能否客觀公正的評價，獎懲是否合理等。
23無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查
包括無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識，特別是有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)方面的法律知識；是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念知識和相關(guān)的社會學、技術(shù)科學基礎知識及豐富的實踐經(jīng)驗；是否具有較強的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時、準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的問題；是否具備嚴密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無形資產(chǎn)最大限度地擴張、繁衍、增值等。
3無形資產(chǎn)管理審計的方法
無形資產(chǎn)管理審計使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產(chǎn)管理工作外，還應有選擇地采用以下幾種方法。
31調(diào)查表法
調(diào)查表法是根據(jù)審計工作的要求事先擬好需要了解的問題，設計好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計搜集審計證據(jù)的一種重要方法。可以用于調(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個性、有效性；調(diào)查無形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟性、效率和效果；調(diào)查交易活動的合理性和風險性。例如，調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進行品牌經(jīng)營，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設計成問題式，所以又叫問題式調(diào)查表。設計調(diào)查表時應注意它的必要性、可行性、準確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時可以由審計人員現(xiàn)場填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應根據(jù)工作需要而定。
32流程圖法
即用各種符號將某一種業(yè)務程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序。可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號繪制，也可創(chuàng)意其他符號。但是，一個審計機構(gòu)所采用的符號必須一致，以便于我們正確識別。
33組織系統(tǒng)圖法
即將被審單位的各級無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機構(gòu)間的領(lǐng)導關(guān)系。這是審查被審單位無形資產(chǎn)管理組織機構(gòu)是否健全，分工是否明確的主要方法。
34金額法
金額法是將無形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來表達的一種方法，它是計算無形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如：計算由于決策失誤而造成的損失，由于計劃不當而造成的窩工浪費損失，由于領(lǐng)導層意見分歧而造成的損失等可用金額法計算。由于某項計劃、組織、決策得當而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達。
35評分法
評分法是將無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)劃分成若干個部分分別評定分數(shù)，并計算總分，據(jù)以評價無形資產(chǎn)管理工作和管理人員素質(zhì)優(yōu)劣的方法。它是傳統(tǒng)考核方法和科學考核方法的結(jié)合。運用評分法時，要將被審項目根據(jù)其特性劃分為若干部分，制訂出各部分的評分標準，邀請若干職工代表逐一評分，最后再將各部分得分相加得出無形資產(chǎn)管理工作或管理人員的最后得分，并據(jù)以作出審計評價。作到統(tǒng)一認識、統(tǒng)一標準、客觀公正。
36審計調(diào)查
即根據(jù)審計目標，就無形資產(chǎn)管理中某一專門問題向被審單位相關(guān)部門和人員進行詢問、查檔、綜合分析，并在此基礎上寫出專門報告的一種審計方法。進行審計調(diào)查，應先制定調(diào)查計劃，明確調(diào)查的目的、內(nèi)容，選定調(diào)查對象，并擬出詳細調(diào)查提綱。然后，審計人員進行分工調(diào)查，做好記錄，重要的應取得書面材料作為審計證據(jù)；最后將所獲取的各項資料加以綜合整理，去粗取精，去偽存真，經(jīng)過認真分析研究后寫出審計調(diào)查報告，報送決策者參考。
4無形資產(chǎn)管理審計的必要性
41無形資產(chǎn)管理審計是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要
在21世紀經(jīng)濟與科技競爭日趨激烈，一個地區(qū)或一個單位所擁有的無形資產(chǎn)資源能否保值增值，能否依靠無形資產(chǎn)有長足發(fā)展，能否靠無形資產(chǎn)創(chuàng)造長經(jīng)濟效益，很大成分取決于有無較高質(zhì)量的無形資產(chǎn)管理。目前無形資產(chǎn)的管理在我國企業(yè)多數(shù)還是空白，無形資產(chǎn)流失嚴重。無形資產(chǎn)的管理嚴重滯后于經(jīng)濟技術(shù)的發(fā)展。根據(jù)有關(guān)調(diào)查資料表明，目前市場競爭能力弱，綜合素質(zhì)低下的企業(yè)多數(shù)是因為無形資產(chǎn)管理混亂，對無形資產(chǎn)管理失控所致。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，有了科學的無形資產(chǎn)管理，要讓無形資產(chǎn)管理得到強化，得到有效實施和個斷完善，就需要內(nèi)部審計的支撐。在企業(yè)內(nèi)部的各種職能部門中，內(nèi)部審計地位超脫，最適合擔任這一角色。所以無形資產(chǎn)管理審計是管理當局的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然。
42無形資產(chǎn)管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要
內(nèi)部審計發(fā)展初級階段是財務審計。財務審計發(fā)展到一定階段后，會計信息、財務信息的真實性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此時，雖然財務審計仍要進行，但其在管理當局的關(guān)注點中逐漸淡化，相應地，內(nèi)部審計如仍止步不前，其在管理當局眼中的地位和價值也就低了。在探討應對21世紀的挑戰(zhàn)時，國際內(nèi)部審計師協(xié)會前主席安東尼瑞德里曾指出：“我們（內(nèi)部審計）是改善公司管理水平的力量。我們的業(yè)務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續(xù)保持這種勢頭，這將成為下一世紀的職業(yè)”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。這就是說內(nèi)部審計要立足于21世紀，就必須從傳統(tǒng)的財務審計向管理審計發(fā)展，無形資產(chǎn)管理審計就是管理審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計要充分發(fā)揮自己獨特的作用，充分體現(xiàn)自身的價值，就必須向管理當局關(guān)注的重點傾斜，積極主動地向無形資產(chǎn)管理審計進軍。
5開展管理審計的難點與問題
必須承認，現(xiàn)階段開展管理審計業(yè)務有其客觀的難處，主要表現(xiàn)在：
第一，無形資產(chǎn)管理和管理審計作為新生事物，對其認識需要一個適應的過程，更不用提開展無形資產(chǎn)管理審計對無形資產(chǎn)管理實施監(jiān)督了。
第二，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還需要提高。由于無形資產(chǎn)管理審計涉及的部門和人員較多，審計人員需要與多部門、多層次的員工接觸，這就對審計人員提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握專業(yè)技能，開展傳統(tǒng)的審閱、核對等檢查、驗證工作，還需要掌握無形資產(chǎn)管理的基本理論和方法，具有良好的溝通能力，善于與企業(yè)各級人員交流。
第三，現(xiàn)有審計的法律、法規(guī)不夠細化，使得企業(yè)在實際執(zhí)行過程中存在困難。主要的困難在于無形資產(chǎn)管理審計的范圍過于寬泛，有些具體審查內(nèi)容的法律依據(jù)不足，容易引發(fā)被審對象的抵觸情緒。
第四，缺乏科學的審計標準。無形資產(chǎn)管理具有較強的主觀性和藝術(shù)性，對無形資產(chǎn)管理難以用精確的定量指標衡量，審計人員需要采用更多的定性指標。而無形資產(chǎn)管理發(fā)展較晚，與無形資產(chǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度的研究與實踐也不夠成熟，對無形資產(chǎn)管理進行審計尚缺乏一套科學、完善的無形資產(chǎn)管理評價考核指標體系。
6如何搞好無形資產(chǎn)管理審計工作
無形資產(chǎn)管理審計是一種較高層次的審計，它的要求高、范圍廣、情況復雜，搞好無形資產(chǎn)管理審計對提高企業(yè)的無形資產(chǎn)管理水平有著重要的作用。因此，如何搞好無形資產(chǎn)管理審計，也是當前審計人員面對的一個重大課題，需要我們不斷地探討和研究。
61提高對無形資產(chǎn)管理審計的認識
通過無形資產(chǎn)管理審計，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身無形資產(chǎn)管理中存在的問題，采取措施加以改正，使無形資產(chǎn)得到更好地利用，效率得到更好地發(fā)揮。近幾年來，無形資產(chǎn)管理審計在我國越來越受到企業(yè)和審計同行們的重視，一些現(xiàn)代化的企業(yè)已經(jīng)將無形資產(chǎn)管理審計納入到經(jīng)營管理之中并發(fā)揮廠重要作用。但是由于我國長期以來受計劃經(jīng)濟的影響，無形資產(chǎn)管理；審計并沒有得到廣泛的重視和應用，對無形資產(chǎn)管理審計工作要不要開展和如何開展心存疑慮。只有充分認識到無形資產(chǎn)管理審計的作用、企業(yè)開展無形資產(chǎn)管理審計工作的迫切性后，才有可能在企業(yè)中更好地開展無形資產(chǎn)管理審計。
62加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)
無形資產(chǎn)管理審計不再是單純的財務收支審計查賬復核，已發(fā)展到對經(jīng)營管理進行分析評價，由監(jiān)督職能發(fā)展為監(jiān)督、服務、評價等職能。這就對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員不僅需要財務方面的知識，還需掌握法律、管理、經(jīng)濟數(shù)學、經(jīng)濟評價等知識，要了解企業(yè)經(jīng)營涉及到的生產(chǎn)、采購、營銷、經(jīng)營、資產(chǎn)管理等各部門、各領(lǐng)域的企業(yè)管理知識。審計人員除了必須具備豐富的知識外，還必須具備綜合、分析、總結(jié)的能力。
63形成完整的內(nèi)部審計監(jiān)督與評價機制
在實施無形資產(chǎn)管理審計時，盡量要以財務審計所取得的數(shù)據(jù)和證據(jù)作為對被審單位無形資產(chǎn)管理活動的評價依據(jù)，這樣，才會使無形資產(chǎn)管理審計的評價更具說服力，被審計單位的管理者才會信服，也有利于被審計單位改善無形資產(chǎn)管理水平。無形資產(chǎn)管理審計與財務審計的有機結(jié)合，有助于整體建立并有效運行企業(yè)治理的監(jiān)控與評價機制，完善各項監(jiān)控及評價措施并實現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機制之間形成既相互獨立又有機聯(lián)系的監(jiān)控與評價體系。
64提高被審計單位人員的審計認知度
