時間：2023-10-11 10:08:05
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[關鍵詞]會計專業技能 財務綜合能力 教學改革
[中圖分類號] F230-4 [文獻標識碼] A [文章編號] 2095-3437（2014）18-0155-02
教學改革的核心是課程改革。高職教育培養的是一線的應用型人才，會計專業畢業生應具有較強的崗位適應能力。高職會計教育已從重理論的教學理念向重實踐應用轉變，在開設了專業課程的基礎上，增加了相應的技能訓練內容，配備了相應的硬件和軟件設施，以提高學生的財務綜合能力，努力讓學生走上工作崗位就能頂崗實踐，力爭做到學習與工作的無縫對接。
一、從企業角度分析對會計人員的要求
（一）對會計人員學歷的要求
大多數小企業對學歷并沒有要求，大中型企業要求本科學歷，個別企業需要研究生學歷。這說明高職院校的畢業生還是有較大的市場需求空間，只要自身業務能力扎實，完全可以勝任會計工作崗位。
（二）對會計人員思想素質方面的要求
會計崗位是企業的重要崗位，需要良好的心理素質和職業道德，要實事求是，不弄虛作假，營私舞弊。會計人員是企業的管家，直接掌握財政大權，每天跟錢打交道，要有堅定的意志抑制各種誘惑，保持自身的廉潔。
會計人員應具有高度的責任感和事業心。會計工作是一項非常細致的工作，枯燥繁雜，會計人員必須要克服種種不良心理，保持積極樂觀的心境，一絲不茍地完成每一筆業務，對好每一筆賬，管好每一分錢。
（三）對會計人員財務綜合能力方面的要求
1.扎實的會計理論知識
調查企業普遍認為會計人員要有扎實的會計理論知識，有較強的實踐操作能力，企業衡量的依據就是各種證書。絕大多數企業要求畢業生具備會計從業資格證，超過半數的企業希望畢業生能具備初級會計師資格。這與高職院校畢業生“雙證畢業”的要求是吻合的。
2.會計技能過硬，能夠頂崗實踐
為了自身的效益，企業迫切希望招聘到可以直接上崗工作的會計人員，降低對員工的培訓成本，提高工作效率。中小企業的會計人員數量少，對會計人員的綜合能力要求更高，因此，各種技能是否具備，就成了企業選擇會計人員的考量依據。
3.具有一定的財務分析能力
畢業生工作經驗薄弱是個不爭的事實，企業領導希望會計人員對企業的財務信息能夠分析處理，及時提出意見或建議，幫其進行財務預測、決策，尤其是在企業使用財務軟件的情況下，財務分析能力就顯得更加重要。
4.其他體現會計人員綜合能力方面的要求
部分大中型企業還提出會計人員應具備4級以上大學英語水平，尤其是外貿企業，要求會計人員具有較高的英語水平。隨著科技水平的提高，計算機操作能力也受到了用人單位的積極關注，越來越多的企業選擇用軟件記賬，對會計人員提出了相應的要求。除以上能力要求之外，用人單位還要求會計人員具備良好的人際交往能力、與人溝通的能力、自主學習的能力，這些要求能夠體現企業的員工素質、處事能力等，能夠有效地提高工作效率。
二、從會計畢業生角度分析
（一）就業崗位分析
調查結果表明，80%以上的畢業生初次就業能夠找到與會計相關的職業，因為企業的性質多種多樣，就業崗位主要分布在成本核算、出納和收銀、會計、倉管、營銷等崗位。
（二）對學校開設課程的看法
幾乎所有的畢業生認為課程的開設應圍繞崗位的情況，分崗位加強實踐教學，盡量避免空洞的說教，將理論知識的教學融合到實踐教學環節中。
（三）自身能力與實際工作要求的差距
大多數的畢業生認為就業時具備的能力與實際工作要求有一定差距，主要有：1.會計業務處理能力與實際工作有一些差異。因會計工作崗位的特殊性，學生很難找到實習單位進行分階段的實習。2.溝通協調能力較差。良好的社交能力能夠得到企業的贊賞，因為會計需要與稅務、銀行等部門進行溝通，為企業發展贏得外部發展條件。
三、高職會計教學改革思路
（一）轉變教學理念，注重理論聯系實踐
1.進行課程設置的改革，加強實踐課程的教學
在理論知識的學習基礎上，結合實踐課程的學習，讓學生直觀地了解不同會計崗位對會計人員的技能要求。具體開設的課程有：“會計基礎實訓”，作為會計工作的認識實習，讓學生把所學的“會計基礎與實務”的內容運用到會計工作中，給學生感性的認識，讓他們掌握基本的會計方法；“出納理論與實務”，引導學生掌握會計的基本技能，包括點鈔、書寫、銀行業務等；“會計綜合實訓”開設在“初級會計實務”課程之后，通過課程的學習，能讓學生把所學的財務會計的知識運用到實務中；“會計電算化實訓”結合在會計電算化課程教學中的內容，讓學生掌握用友財務軟件的運用。此外，在“稅法”、“財務管理”、“審計”等專業課程中，也加入了實踐內容，指導學生完成納稅申報表，培養學生的財務分析能力等。
2.加強硬軟件投資，給學生創造模擬會計工作環境
會計工作環境的特殊性，導致了會計實習基地難以實現。軟件的模擬工作環境，讓學生能夠身臨其境地感受到會計的工作流程，更加直觀地向學生展示了將來工作中可能會遇到的各種票據。
3.提高教師的實踐能力
鼓勵專業老師下企業了解真實的會計業務流程，豐富教學資源，提高教學能力，增強課程開發能力和服務學生的能力，并且鼓勵老師取得會計專業資格證書，加強“雙師型”師資隊伍建設。
（二）結合崗位特點，提高操作技能（見右表）
（三）結合企業需要，引導學生取得資格證書
在教學組織過程中，要充分考慮學生的認知水平和技能興趣，并結合會計領域對人才需求適時調整教學方案。組織學生在校期間參加會計從業資格證和初級會計師資格證的考試，讓會計專業畢業生更加具有競爭力。因此，在教學過程中，既要有務實肯干的思想，又要有發展的眼光，建立以“就業為導向，能力為本位”的專業教學體系。
（四）利用會計專業社團，培養專業學習興趣
會計天地是會計專業社團，建立的時間比較長，但一直流于形式，未能充分利用起來。會計社團可以通過開展一系列活動，如講座、會計技能大賽等，為專業建設和專業學習提供積極的導向作用，引導會計專業學生通過校園網上的會計模擬實訓軟件，配合課程教學積極主動參與訓練，以賽促學，讓學生切實提高會計技能，提高綜合專業素質，提高綜合競爭力。
科技的發展帶來了學習的革命，學習方法發生了很大的改變，會計教學也應當與時俱進，結合先進的教學手段，讓學生及時了解財經政策的變化，縮短學校教學內容與會計實際工作的距離，做到與用人單位會計工作崗位的無縫對接，降低學生的就業壓力，提高會計綜合業務能力，提升會計畢業生的就業競爭力。
[ 參 考 文 獻 ]
[1] 王家明.高職會計專業畢業生就業情況分析研究[J].經濟研究導刊，2011（20）.
專升本教育是高等職業教育的一種層次，是對學生進行某種職業生產和管理能力的教育，以提高其職業能力為目的。其特征決定了專升本會計職業本科教育的兩個鮮明特征：一是職業性，要求我們在會計人才培養方案的制定過程中，在課程體系的設計和課程教學內容的取舍上，要突出職業性、先進性，要在加強會計專業教育的同時將新理論、新技術、新方法及時納入到教學中，使學生及時掌握本專業職業領域最新的知識、技術。二是學術性，合格的職業本科教育畢業生也將獲得學士學位，而學位所依據或依托的主要是學術標準，如果舍去了學術性，學位則不復存在。這里的學術主要是指對技術應用原理的掌握程度，相對于專科層次而言，專升本培養的本科畢業生在學術水平上應該比專科生更高。盡管專升本兩年制本科教育已經開展了十幾年，但清晰把握專升本教育的主要特征仍是職業本科教育的關鍵因素。
自2016年9月始，會計專業專升本層次的人才培養重任從北京聯合大學的其他學院調整到了應用科技學院。按理說專升本人才培養方案都是現成的，對于我們而言并非零起步，可以借鑒。但是本著與時俱進、以學生為本的原則，我們在現有的培養方案基礎上進行了修訂，重新規劃設計課程。其中財務核算能力綜合訓練課程就是應用科技學院為專升本會計專業學生創新開設的一門集理論基礎和職業實踐于一體的產教融合課程，以實現職業性與學術性的有機結合。該課程分為I和II兩個階段，共開設兩個學期，7個教學周，計9學分，共168學時，屬于專業課程體系中實踐技能訓練課程群的重要組成部分，是后續審計模擬實訓、職業崗位綜合實踐等課程學習的基石，是學生專業能力和實踐能力提升的必要途徑。該課程內容以學習會計核算方法為主線，以培養處理會計常規業務和非常規業務應具備的分析問題和解決問題能力為基本目標，旨在提升學生專業基礎能力的同時，加深會計特有的思維模式，訓練學生的職業判斷能力。
鑒于該課程與學生生源的特點，我院在教學模式上大膽嘗試，采用了分模塊集體授課式教學，經過教學實踐，現對其教學效果進行探討。
二、分模塊集體授課式教學的特點
專升本的學生一般來自綜合性專科院校或財經類專科院校，所學專業主要是會計或與會計相關的專業，絕大部分都有一定的會計基礎，與會計專業差距較大或專業基礎薄弱的學生占極少數。因此，從專科層次教育過渡到兩年制的本科教育，專業課程的銜接及擴展是專升本教育的難點和突破口。
（一）分模塊集體授課式教學精講與自學相結合，重點突出。以財務核算能力綜合訓練第I階段為例，我??選用了中級會計師考試水平的教材作為參考，其中一共涉及25個模塊內容，分為常規業務和非常規業務（或特殊業務）兩部分，前一部分如金融資產、存貨、固定資產、無形資產、負債、收入與費用、財務報告等12個模塊內容，這些內容側重于以會計要素為引導的確認、計量和報告方面的常規業務核算，學生在專科階段大部分都學習了會計學基礎、初級會計實務、成本會計這類專業課程，有一定的知識積累和專業儲備，按照專升本學生應有的學習能力，常規業務絕大部分內容可以通過自主學習來完成。重點是后一部分內容，如或有事項、債務重組、借款費用、政府補助等特殊業務，一共涉及13個模塊內容，這部分內容因為難度較大，需要教師協助學生完成對知識點的學習。
縱觀這25個模塊，既要有別于專科層次的交叉內容，又要讓學生拓展新的專業知識，還要抓重點講難點，使學生學有所獲。也正是因為該課程內容多、難度大，備課任務重，學生需求參差不齊，為了保證教學質量，我們根據現有的師資狀況，有針對性地從25個模塊內容中挑選了以非常規業務內容為主的9個章節作為分模塊教學內容，并按備課工作量、知識點間的內在關系以及授課的先后順序平均分配給三位任課教師，即每位教師承擔3個模塊的教學任務。因為我們是6個專升本行政班兩兩合并后變為3個教學班，所以，三位教師在3個教學班間輪換，但講課內容相同，會越講越熟練。為使教學順利實施我們還編制了三人小課表，清晰地提示每位教師在各班的教學任務時間。被選的模塊內容因為難度大教師需要精心準備而不能敷衍，授課時也可以精講而不用瞻前顧后，擔心課時進度。其余的模塊內容我們要求學生自學，提供相應的練習來自測，尤其是對于常規業務部分的基礎能力，我們把測試的重點放在了訓練環節上，換言之，財務核算能力綜合訓練課程將面授與自學相結合、教室與機房相結合，基本覆蓋了中級會計實務的所有內容。
這樣的分工分模塊集體授課式教學既省時又省力，集中精力突破難點，對學生的自學能力也是一種非常有效的檢測方式，自學內容并不是舍棄而是考核內容的組成部分。
（二）分模塊集體授課式教學考核方式多元化，內容覆蓋全面。財務核算能力綜合訓練課程第I階段需要完成120學時的教學任務。因該課程是理實一體化設計，講練結合，我們安排每周一天，一天8節，歷時15周。因為是3位教師和3個教學班，我們要求教師每5周一輪換，在每個教學班授課時，教學方法、教學內容的先后順序、課后作業以及模塊筆試、上機的內容形式都需要教師自己設計完成。對于一個學生而言，最后的期末考試成績（100分）=三位教師各自的模塊筆試成績（3×30%）+上機測試成績（10%），模塊考試和上機考試時間都分別設定在120分鐘內完成。
分模塊教學模式決定了多元化的考核方式，改變了以往集中一次性考試的不足，如時間短、涉及內容有限、測試深度不夠等問題。分模塊考試強化了對學生學習的“過程性”考核，將學生重視期末考試變為重視每一次課，由被動學習變主動學習，減輕了集中一次性考試臨陣突擊的問題以及學生考前的心理壓力，減少了學生復習的準備時間，趁熱打鐵把功夫下在平時。針對這門課每位教師最后都可以設計多個綜合性考題進行測試，知識點涵蓋全面。雖然綜合題難度大、耗時長，但對學生分析、判斷和解決問題的綜合能力是個有效的檢測。對于模塊中涉及的概念性知識點的測試可以放在課后作業或通過學生手機客戶端UMU互動平臺設計的客觀性題型?磽瓿傘?
（三）分模塊集體授課式教學可以充分了解學生，形成橫向對比，選用適合的教學方法。分模塊集體授課式教學三位任課教師共上同一門課，同步接觸三個教學班，彌補了三位任課教師分管一個教學班的不足。雖然接觸的學生多，批閱作業、互動、溝通信息的工作量有所增加，但可以借此了解更多的學生。專升本學生生源質量各異，每個教學班的情況更是有所區別，任課教師可以根據各班情況進行橫向對比，選用適合的教學方法完成教學任務，有的放矢地因材施教。一方面提升了自身的應變能力和教學水平，另一方面獲得了院系在選拔推薦優秀學生參加各種專業技能大賽和推介就業方面的發言權。
三、分模塊集體授課式教學需完善的環節
分模塊集體授課式教學是第一次嘗試，在教學實踐中有收獲也有需要進一步完善的地方，具體如下：
（一）加大訓練環節的力度和廣度，做到線上與線下訓練相結合。為了實現財務核算能力綜合訓練理實一體化的設計思路，我們使用廈門網中網公司研發的中級財務會計實務課程實訓軟件作為實訓環節內容。該軟件涵蓋了常規業務和非常規業務的所有模塊。任課教師測試以常規業務核算為主，考核學生對原始票據、記賬憑證、內外部財務報表填制的掌握情況，通過在題庫內自由組題，區別各教學班考核內容。這個環節主要在實訓室通過線上完成，因機房課表安排超負荷運轉，加之我們購置的教學軟件屬于單機版，僅局限于機房實訓，而且該公司目前也尚未推出學生端的線下實訓平臺，受此限制教學實訓環節的力度還不夠。如果今后能夠調整成網絡版教學軟件，并開發學生端，做到線上與線下相結合，使學生在時間和空間上得到拓展，將會進一步提高教學實訓環節的效果和質量。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；基本前提；適度分離
作為稅收學與會計學的交叉學科，稅務會計在財務會計的基礎上發展而來，并借助財務會計的理論與方法進行會計處理。但是由于稅務會計與財務的目標存在差異、納稅人與賦稅人可能不統一等原因，稅務會計有區別于財務會計的基本前提，這可以為實行稅務會計與財務會計的適當分離提供支持。
一、我國稅務會計與財務會計關系的發展歷程
稅務會計的運行模式一定程度上揭示了財務會計與稅務會計的關系。從世界范圍來看，稅務會計模式可分為三種：財稅分離模式（如英、美）、財稅合一模式（如法、德）、財稅適度分離模式（如日本）。[1]在財稅分離模式下，會計準則、會計制度不受稅法約束，財務會計對收入、費用的確認計量與稅法差別較大，為滿足納稅需要稅務會計與財務會計之外完全分離；在財稅合一模式下，會計準則、會計制度從屬于稅法，會計所得和應稅所得只在個別項目上存上有所不同，財務會計對收入、費用的確認計量與稅收目標保持高度一致；而財稅適度分離模式更注重會計的管理職能，允許財務會計與稅務會計的差異存在，但是在納稅時要按照稅法的規定進行必要的調整。我國的稅務會計模式可歸類為第三種，稅務會計與財務會計既有重合也有分離，并且是一個從高度重合到逐步分離的過程。[2]
（一）1984至1993年，稅務會計與財務會計高度重合
自1984年我國開始出現多種所有制起，至1993年我國《企業會計準則》與《企業財務通則》（簡稱“兩則”）實施之前，我國執行分行業、分所有制成分的會計制度，企業的所得稅制度因所有制的不同而不同，這一階段應稅所得與會計利潤沒有太大差別，這是稅務會計與財務會計的高度重合時期。
（二）1994至2000年，稅務會計與財務會計初步分離
1994年1月1日實施的企業所得稅暫行條例及實施細則，統一了我國內資企業所得稅制，與外商投資企業所得稅法、外國企業所得稅法（簡稱“兩法”）并行。由于稅法尚不完善，因此稅法有規定的，則依據稅法規定執行；稅法無規定的，則依據會計制度執行；稅法與會計制度的規定不相符的，則依據稅法調整后的會計利潤計算應繳所得稅。“兩則”和“兩法”的實施后，應稅所得額和會計利潤首次出現顯著差異，稅務會計與財務會計實現初步分離。
（三）2000年之后，稅務會計與財務會計相分離的趨勢基本形成。
2000年1月1日，我國實施《企業所得稅稅前扣除辦法》。2001年，新的《企業會計制度》取代分行業的會計制度，基本上消除了不同行業在會計制度上的差異，符合現代企業制度的要求。企業所得稅由“納稅調整體系”發展為“獨立納稅體系”，獨立的稅務會計基本形成。
二、稅務會計與財務會計適當分離的可能性
我國稅務會計與財務會計呈相分離的趨勢是由多種原因共同促成的，會計假設與稅務會計基本前提上的差異就是其中之一。
（一）稅務會計主體
稅務會計主體和財務會計主體都是從空間上界定其服務的對象，但是二者并不相同。稅務會計主體是直接負有納稅義務的企業或者單位，即納稅主體，同時這些納稅主體能夠保持單獨的會計記錄。財務會計主體是其為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息被限定在一個特定獨立或相對獨立的范圍內。例如，母、子公司在編制合并報表，它們是一個財務會計主體；但是在稅務會計中，未經國家稅務總局規定，母、子公司應分別納稅，都是稅務會計主體。隨著市場經濟的深入發展，以及我國資本市場的不斷完善，財務會計主體（如企業）的地位和作用發生變化。在市場行為中起主導地位的是企業，而非政府，減少對企業經營和經濟活動的干預才是政府的正確選擇，稅務會計與財務會計的恰當分離可以更大限度的發揮企業的靈活性。此外，股份制成為企業的主要形式，利益相關者更注重會計信息的真實有用性和客觀公允性，客觀、真實的反映會計信息成為會計工作的首要目標，因此作為規范會計工作的會計準則，必須順應市場經濟的發展要求，以投資者為導向，而不是依從稅法的安排。
（二）貨幣計量
稅務會計與財務會計在貨幣計量上的假定含義是相同的，都是指用同一種貨幣計量經濟事項。這一假設是稅務會計和財務會計發揮計量屬性的基礎，但是二者的計量屬性卻不盡相同。
（1）歷史成本是指取得某項資產時實際發生的支出。它在稅務會計和財務會計中所處的地位不同。稅務會計采用歷史成本作為計量屬性的目的是為確定計稅基礎，歷史成本可靠、確定、可稽查的特點，最符合稅法對計稅基礎的要求，在歷史成本確定的情況下，稅務會計一般不會采用其他計量屬性。[3]在財務會計中，歷史成本作為傳統的計量屬性，雖然占有一定地位，但對一些衍生金融工具，則必須將公允價值作為首要的計量屬性，這樣才能公允的反映其價值。歷史成本在財務會計中的地位遠不及在稅務會計中的地位。
（2）重置成本是指在當前市場狀況下，用現時價格水平生產或購建與某項資產具有相同使用功能或效用的全新資產的支出。稅法與會計準則中的重置成本含義基本相同，只是使用范圍、內容有所不同。稅法僅限于在特定情況下允許企業采用重置成本計量屬性，如對舊房及建筑物評估價格計量、對盤盈資產的計量等；而會計準則對重置成本的使用沒有界定范圍。
（3）公允價值是財務會計中與金融工具最相關的計量屬性，對交易性金融資產等按公允價值計量時產生的公允價值變動損益，稅務會計在計算本期應納稅額時不予確認，即此類資產的計稅基礎仍為歷史成本。只有在歷史成本和現行市場價格均無法確定時，稅務會計才不得不用公允價值計量，由此可見，它是作為“補充”計量屬性使用。在公允價值計量屬性下，財務會計與稅務會計的目標不同。財務會計是根據會計準則的規定進行會計核算和處理，為企業利益相關者提供具有決策相關性的會計數據。稅務會計的目標是實現稅收，向稅務會計信息使用者提供有助于其稅務決策、實現企業最大涉稅利益的會計信息。財務會計要求通過計量屬性反映可靠、相關的信息，而稅務會計要求通過計量屬性體現的計稅依據具有確定性和可稽查性。將稅務會計與財務會計適當分離，可以充分發揮各種計量屬性的作用，更好的記錄反映企業的經濟活動。
（4）可變現凈值和現值是財務會計獨有的計量屬性。可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本、預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。例如，固定資產在年終報告時，會計準則要求以公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值較高者作為其可收回金額，在此基礎上計提減值準備；而稅務會計一般情況下不確認減值準備，計稅基礎只涉及初始計量，一經確認不再改變。現值是指對未來現金凈流量折現后的價值，體現了貨幣時間價值。采用分期付款的方式支付固定資產的價款，且支付期超過了正常的信用期限，此時應當以價款的現值為基礎確定固定資產的初始成本。而稅務會計不采用現值計量，因為現值計量在信息的可靠性上有所欠缺，這與稅務會計要求計稅基礎的確定性相違背。
（三）貨幣時間價值
貨幣時間價值是稅務會計獨有的基本前提，它是指隨著時間段推移，投入周轉使用的貨幣將會發生增值。正是由于這一假設，政府和企業在稅務的征納過程中會從自身利益出發，爭取最大的時間價值。政府為保證財政收入和實現宏觀調控的目標，會在稅收立法中明確規定各個稅種納稅義務的確認原則、稅前扣除原則、納稅申報期限、稅款繳庫期限、稅收優惠政策等。查爾斯?T?亨瑞格等人在其所著《會計學》中寫道：“稅務會計有兩個目標：巡守稅務會計和盡量合理避稅。”可見，稅務會計可以確保企業稅務活動嚴格按照稅收規定開展、足額納稅，并且合理運用稅收申報期限、稅收優惠政策等，盡可能長時間的將資金留在企業中，實現貨幣的時間價值，發揮融資功效；[4]稅務會計可以根據稅收規定和本企業的生產經營狀況，籌劃好企業的經營及納稅方式，在依法納稅的前提下享受到盡可能多的稅收優惠，以達到讓企業少繳稅的目的，減輕企業的稅收負擔。
此外，除了上述三種基本前提外，稅務會計還有持續經營、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確四個基本前提。其中稅務會計的持續經營和財務會計的持續經營都是假設主體以既定的經營方式能夠在未來期間持續正常的經營下去；納稅會計期間與財務會計的會計期間假設都是對企業持續不斷的經營活動劃分為一定期間，以便開展會計工作；年度會計核算是稅務會計最基本的前提，各國稅制都是建立在年度會計核算基礎上的，而不是對某一個特定的業務進行核算。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項，而不考慮當其事項在后續年度的可能結果如何。財務會計資料正確這一基本前提是指稅務會計是在財務會計核算的基礎上進行的，財務會計是稅務會計的基礎，這屬于二者重合的部分，也一定程度上說明稅務會計與財務會計不必進行徹底的分離，否則反而會加重企業會計的任務負擔，將稅務會計與財務會計適當分離才是正確的決策。
三、實現稅務會計與財務會計的適當分離
正因為稅務會計與財務會計有上述不同，才為二者的適當分離提供了可能性，分離后的稅務會計和財務會計可以根據自身特點與需求充分運用這些基本前提，更完善的反映企業的納稅信息以及會計信息。并且，稅務會計與財務會計在基本前提中的共同之處也在一定程度上表明稅務會計與財務會計并不需要完全割裂。
不管是稅務會計還是財務會計，都屬于會計學科，在稅務會計和財務會計適當分離的模式下，二者并不是獨立存在的，稅務會計利用財務會計的數據展開工作。以我國目前的企業會計核算水平和稅務部門管理水平來看，如果過度追求“財稅分離”，將會給稅收征管部門帶來很大困難，這樣反而會適得其反。所以我們應該采取逐步分離方式，在合理保持稅務會計與財務會計之間差異的基礎上，我們應當建立一個從財務會計到稅務會計合理過渡的核算體系，完成稅務會計報表與財務會計報表、納稅申報表與稅務會計報表的銜接，為企業的會計實務工作建立一套標準的方法體系，減少會計人員對具體操作方法選擇的隨意性，也為稅務機關的后期稽查提供一個從財務會計報表到納稅申報表調整的完整、清晰的記錄軌跡，降低征管成本。
參考文獻：
[1] 蓋地.稅務會計研究[M].大連：大連出版社，2011.
[2] 張山峰.試論稅務會計與財務會計分離法必然性與差異[J].財會研究，
2008（20）.
[3] 蓋地，孫雪嬌.稅務會計的計量屬性及其與財務會計計量屬性的比較
關鍵詞：注冊會計師；專業勝任能力；會計舞弊
作者簡介：李俊梅(1974-)，女，四川篷溪人，注冊會計師，石河子大學博士研究生，石河子大學商學院講師，主要從事財務與會計研究。
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1096(2010)01-0072-04 收稿日期：2009-12-16
一、引 言
由于管理者與投資者都是效用最大化者，因此管理者不會采取最大化投資者利益的行動(Jensela et a1，1976)，特別是當管理者的報酬建立在報告盈余基礎上，與公司業績相關時，管理者就有動機去操縱盈余，進行會計舞弊，以最大化其財富。當管理者與投資者之間信息不對稱增加時，管理者進行管理盈余的能力就會增加。到本世紀初，公司的會計舞弊行為變本加厲，給廣大投資者帶來巨大損失，嚴重損害了資本市場的聲譽和上市公司的公信力，成為阻礙證券市場健康發展的絆腳石。由此，人們開始質疑注冊會計師從業人員是否具有抑制會計舞弊的專業勝任能力。筆者從注冊會計師執業人員的專業勝任能力這個視角來研究注冊會計師抑制會計舞弊的行為，從實證的角度證明注冊會計師是否有識別會計舞弊行為的能力。
二、文獻回顧
由于行業專長能夠增加注冊會計師對某一行業的認識和經歷，能夠增加注冊會計師在該行業的專業判斷能力，因此很多學者用行業專長作為審計質量的替代變量，來研究其與會計舞弊的關系，以此反映注冊會計師的專業勝任能力是否有效抑制管理當局的會計舞弊行為。研究發現，具有行業專長的事務所在其專長的行業里相對在其非專長的行業里，能夠發現更多的報告差錯(Owho s0 et al，2002)，經過行業專長者審計的財務報告盈余管理水平明顯偏低(Balsam，2003)，同時由具有行業專長的審計師審計的IPO公司其股票抑價水平和盈余管理水平都較低(Elder et al，2002)，同樣在增發股票的樣本里，審計師的行業專長與較低的公司盈余管理相關(Jian et al，2004)，而且由具有行業專長審計師更能限制客戶通過應計項目從事的盈余管理，從而使其審計的財務報告其盈余更為穩健(Krishnan，2003)，因此具有行業專長的審計師能提供高質量的審計服務。研究結果支持了行業專長的審計師能夠更有效地限制激進和隨機的盈余管理行為。審計師的行業專長對會計舞弊具有抑制作用，審計師是可以識別會計舞弊的。此結果支持了專業勝任能力與盈余管理有關的觀點，即審計師的專業勝任能力與盈余管理存在顯著的負相關關系。
隨著中國資本市場的發展，國內學者也開始關注注冊會計師的專業勝任能力對會計舞弊抑制作用。夏立軍(2004)和余玉苗(2004)從理論上分析了行業專長對提高審計質量的作用。陳濤、張雁翎(2006)則首次實證發現具有行業專長的事務所審計的公司進行利潤操縱的范圍會更小，而且在IPO市場具有行業專長審計師能夠有效抑制IPO中盈余管理動機，降低盈余管理的程度(李仙等，2006)。而后鄭建明(2009)研究也發現在全國三大產業群中，具有行業專長的注冊會計師能夠有效地約束正向盈余管理行為。但是蔡春、鮮文鐸(2007)卻發現總體上中國審計師行業專長與審計質量負相關，得出與國外研究相反的結論。崔宏(2005)和成立(2006)則從其他視角研究注冊會計師的專業勝任能力抑制會計舞弊的作用，前者證實從事證券業務的注冊會計師相對于從事非證券業務的注冊會計師，其盈余操縱的識別能力更高；而后者從會計事務所的特征出發研究注冊會計師的專業勝任能力，卻未發現事務所的專業勝任能力對審計質量所生的預期影響。
綜上所述，在國外成熟審計市場的經驗證據基本上支持行業專長有利于提高審計質量.抑制盈余管理的作用。而國內研究以上國內外有關注冊會計師專業勝任能力對會計舞弊的抑制作用的研究存在截然相反的觀點。無論國外還是國內，研究中多用注冊會計師的行業專長表示其專業勝任能力，但注冊會計師的行業專長反映的是會計師事務所的專業勝任能力。由此可見，國內外研究注冊會計師的專業勝任能力識別會計舞弊的能力，主要考慮的是會計師事務所的專業勝任能力，沒有考慮注冊會計師從業人員自身的專業勝任能力。但實際上，注冊會計師從業人員的專業勝任能力存在很大的差異，這些差異足以影響注冊會計師的會計舞弊的識別能力，如果在研究中不控制這方面的因素，必然會弱化結論的可靠性。由于注冊會計師事務所的實力，即其專業勝任能力的強弱最終取決于事務所的注冊會計師從業人員的專業勝任能力，因此研究注冊會計師的專業勝任能力是否能夠有效抑制會計舞弊，還必須研究注冊會計師從業人員的專業勝任能力。
三、研究設計
(一)研究假設
注冊會計師向社會公眾提供的服務專業性很強。為了保證其服務質量，中國《注冊會計師職業道德規范指導意見》規定注冊會計師必須具備與其執業要求相適應的專業勝任能力，不但要熟悉會計、審計、稅務、法律等領域的標準與實務，而且要具備高水平的職業判斷能力，并且不得承辦不能勝任的業務。《美國政府審計準則》(2004)中的一般準則也對審計人員的勝任能力進行了規定，“準則要求審計組織承擔責任，保證每一項審鑒證業務是由整體上具備完成這項工作所必須的知識、技能和經驗的人員來承擔的”(馬曙光，2007)。從中外有關審計從業人員的自身業務素質的要求來看，從事審計業務必須由勝任的注冊會計師來承擔，意味著沒有勝任能力或專業勝任能力較差的注冊會計師是不能勝任審計工作，即不能發現和揭示企業管理當局的會計舞弊行為。因此筆者提出假設。
H：注冊會計師從業人員的專業勝任能力越高，其識別會計舞弊的能力越強，即審計對會計舞弊的抑制功能越強，企業的會計舞弊越少；注冊會計師從業人員的專業勝任能力越差，其識別和抵制會計舞弊的能力越弱，企業的會計舞弊越多，即注冊會計師從業人員的業務素質與會計舞弊呈負相關關系。
由于審計行業的專用性很強，注冊會計師要想具有較高的識別會計舞弊的能力就必須具有較高的專業素質和強大的職業判斷能力，而專業素質和職業判斷能力是注冊會計師專業勝任能力的基礎。專業素質是指注冊會計師為實現勝任能力而應當具有的專業知識、職業技能、職業價值觀、道德與態度。對處于不同職業階段的注冊會計師，其專業素質的水平存在差異，并且需要通過終身學習加以培養、保持和提高。注冊會計師應當具備足夠的專業知識，以便能夠在日益復雜、不斷變化的職業環境中勝任工作。注冊會計師需要具
備的專業知識是不斷變化和擴展的，從事特定環境或行業所需要的專業知識也存在差異，注冊會計師應當持續更新其專業知識。注冊會計師至少應當通過學歷教育獲取專業知識。注冊會計師應當具備在職業環境中能夠合理、有效地運用專業知識、職業價值觀、道德與態度的各類職業技能。職業技能可以通過普通教育、職業教育和實務經歷等多種途徑獲得，并通過終身學習不斷拓展。普通教育對職業技能的獲取具有重要作用，并側重于對非專業知識、智力技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業管理技能的培養。職業價值觀、道德與態度的培養需要通過課程學習(特別是專門課程)和實務經歷實現。以上分析可見，注冊會計師的專業素質和職業判斷主要從兩個途徑獲得：一是從業前的學歷教育，二是從業后的職業學習，主要體現為從業經驗積累。這意味著注冊會計師的專業勝任能力體現為其學歷水平和從業經驗兩個方面。可以認為學歷層次高的注冊會計師具有較高的舞弊識別能力，即能更好地抑制企業的會計舞弊行為，而學歷層次低的注冊會計師的會計舞弊識別能力相應差些。因此筆者提出假設。
H1：注冊會計師的學歷越高，即注冊會計師識別和抑制會計舞弊的能力越高，企業的會計舞弊越少。
對于注冊會計師來說，其從業時間越長，即注冊會計師從業人員的審計經驗越豐富，而且其專業性也越強，通常意味著注冊會計師的職業判斷能力高，對所發現的問題更敏感，其識別企業管理當局的會計舞弊能力就越高。因此筆者提出假設。
H2：注冊會計師審計經驗越豐富，企業的會計舞弊就越少，抑制會計舞弊的能力越強。
(二)變量設置
會計舞弊是一種以獲取不正當利益為目的，采用欺騙性手段故意謊報財務事實的行為。盈余管理是經營者運用會計手段或者安排交易來改變財務報告以誤導利益相關者對公司業績的理解或影響以報告會計數字為基礎的合約結果(Healy et al，1999)，包括披露管理和真實盈余管理(Sehipp.er，1989)。但是由于中國資本市場的不健全，上市公司的盈余管理更多地表現為運用欺詐手段為個人或小集團或企業謀取不法利益的行為，因此在中國資本市場，盈余管理與會計舞弊的內涵基本一致。所以筆者用盈余管理程度度量上市公司的會計舞弊，本文使用非主營業務凈資產收益率度量通過線下項目進行的盈余管理，即非主營業務ROE＝(凈利潤－主營業務利潤)/平均股東權益。之所以用這個指標度量盈余管理是因為在中國的損益表中，主營業務利潤與非主營業務利潤分開列示，可以方便地計算非主營業務ROE。用凈利潤減去主營業務利潤就得到主營業務利潤，再除以平均股東權益，即可得到非主營業ROE。而且Kevin和Hong-Qi(2004)的研究也證實：在中國上市公司普遍存在利用非主營業務ROE進行盈余管理的行為。
為了檢驗假設H1，本文用注冊會計師從業人員的學歷結構作為度量學歷的解釋變量。為了檢驗假設H2，需要度量注冊會計師從業人員的從業經驗，但由于從業經驗數量很難獲得，因此筆者用注冊會計師從業人員的年齡來度量其從業經驗。
用事務所的人數作為注冊會計師獨立性的替代變量，以控制注冊會計師的獨立性對會計舞弊的影響。因為CPA人數越多意味著事務所的規模越大，而且現有的大量研究已證明大事務所相對于小事務所而言，其獨立性更高。
(三)模型設置
FROUND＝α1＋α2Level1＋α3Level2＋α4Experience1＋α5Experence2＋α6CPAnumber＋ε
(四)樣本選擇與數據來源
本文以2002年－2004年全國百家會計師事務所的注冊會計師從業人員的素質結構作為研究樣本，剔除信息不全的后共有200個樣本。全國百家事務所的注冊會計師從業人員的素質數據來自中國注冊會計師協會網(省略.cn)，計算會計舞弊的相關財務數據來自國泰君安數據庫。本文采用SPSSl3.0軟件處理數據。
四、實證檢驗
(一)描述性統計分析
表2按年度描述了全國百家會計師事務所對不同類別人數的匯總情況。從該表中年齡結構來看，31歲-50歲的注冊會計師人數最多，其中30歲以下的人數處于下降趨勢，31歲-50歲的人數逐年上升，50歲以上的則處于波動狀況，先上升后下降。從學歷結構來看，無論是分年度還是總體上，注冊會計師的學歷以大學本科和大專為主.其中大學本科及研究生的人數逐年上升，大專及以下學歷的人數先是上升而后下降，尤其是大專以下學歷人數是急劇減少。
表3按年度描述的全國百家會計師事務所的人員結構百分比。總體上來看，注冊會計師從業人員絕大多數年齡處在30歲至50歲之間(占61.4％)，學歷主要集中在大學本科和大專層次上，其中大學本科層次的比重最大(52.3％)，從業人員中有一半以上的都是本科學歷。從年齡結構來看，30歲以下從業員比重一直處于下降狀態，31歲-50歲的注冊會計師從業人員的比重則一直處于上升狀態，51歲上以的人員比重先是上升而后下降；從學歷結構來看，研究生和大學本科生的比重都在不斷地提高，大專生及以下的比重不斷下降。表3反映各變量的描述性特征。
(三)回歸分析
建立四個模型分別單獨檢驗學歷與會計舞弊之間的關系，單獨檢驗從業經驗與會計舞弊之間的關系，綜合檢驗學歷、從業經驗與會計舞弊之間的關系。表5反映注冊會計師從業人員的專業勝任能力與會計舞弊的關系。模型1單獨檢驗注冊會計師專業勝任能力與高學歷之間的關系，結果表明會計舞弊和注冊會計師從業人員的高學歷負相關，意味著注冊會計師的學歷越高，其抑制會計舞弊的能力越強，但也不能迷信高學歷，因為碩士以上的學歷和會計舞弊之間的相關性不顯著。模型2單獨檢驗注冊會計師從業人員的專業勝任能力與其從業經驗的關系。結果表明會計舞弊與注冊會計師的從業經驗負相關，注冊會計師的從業經驗越豐富，其抑制會計舞弊的能力越強。模型3、模型4檢驗了會計舞弊與注冊會計師從業人員素質結構各解釋變量的關系。結果表明，注冊會計師的學歷水平、從業經驗與會計舞弊仍然顯著負相關。
五、研究結論、建議及不足
學歷水平和從業經驗是體現注冊會計師人員專業勝任能力的重要方面。現代審計不僅要發現問題，而且還需要對問題進行深人研究，探求問題產生的根源，并得出合理可靠的結論，這說明現代審計對注冊會計師的專業勝任要求更高，不僅要有較強專業理論水平，而且實踐經驗更豐富。
[關鍵詞]會計集中核算；財務管理職能
[中圖類號]F235.99
[文獻標識碼]A
[文章編號]1008―2670(2007)04―0045―02
會計集中核算制度對于加強財務支出的管理，提高資金的使用效益，規范單位的會計核算，提高會計信息的質量等方面，都起到了重要的促進作用。但從實踐的情況看，確實也暴露出一些新的矛盾和問題。特別是財務管理職能弱化傾向，更應引起高度重視。
一、會計集中核算模式下財務管理職能弱化的表現分析
1、事權與財權相分離，削弱了財務管理工作的力度。實施會計集中核算后，在管理上表現最為突出的問題就是單位的財權與事權相脫節。由于實施集中的會計核算制度，單位的資金按照規定必須全部納入會計核算中心進行統一核算，財務管理的權限也發生了部分轉移。盡管在進行此項改革時一再強調不取消單位既定的財務管理自，但由于會計核算與財務管理上的不可分割性，這種權利的保留實際上也是“名存實亡”，從而使單位在管理上積極性逐步喪失，而單位仍需對本單位的事權負責。這種財權與事權的脫節所引起的矛盾主要表現在：第一，單位組織日常工作的效率低下。單位的財權是實現單位事權的重要保證。在單位財權與事權統一的情況下，人們可以通過合理的運用財權以實現事權上的完整性與高效率，同時也能夠充分調動單位工作方面的積極性。實行會計集中核算制度以后，由于財權的上移，各單位處理事務的積極性明顯降低。由于擔心未來報賬的困難，在工作中存在著較強的畏難情緒，甚至出現無人管事與干事的現象，更談不上工作效率的提高；第二，單位對資產的管理職能弱化，資產流失與浪費現象加重。納入集中核算的單位多數為機關、事業單位，由于非營利組織的資產具有很大的消費性，所以在管理上的難度也顯得更大一些，若稍有不慎，就會出現資產浪費與流失現象。在這種情況下，實行集中的會計核算，勢必形成會計核算游離于單位資產管理之外的局面，使本來就面臨困難的資產管理“雪上加霜”。
2、職能定位不清，造成財務管理工作責、權不明確。目前，會計核算中心的建立定位于在上級主管單位統一領導及管理之下，其職能一方面表現為對納入會計核算中心進行集中核算的單位提供優質、全面的會計核算服務，另一方面，通過集中核算實行資金統籌統管，以強化會計監督職能。但是，就財務管理職能的如何定位卻仍然滯后。會計核算中心和核算單位在實施集中核算的條件下，各自的財務權限怎樣界定尚不明確。因此，在實際工作中互相依賴，出了問題又相互推諉。
3、對單位業務活動的績效缺乏管理和監督機制，降低了財務管理的效益。在進行會計集中核算之前，各單位對本單位所開展的業務績效評價，一般可采取由單位領導、業務部門負責人與財務部門以及相關的社會中介機構齊抓共管的辦法。由于現在采取集中核算，使得單位的財權與事權不能掛鉤，財務信息也不全面，而會計核算中心又不能及時掌握單位的業務信息，從而難免會在各單位業務的績效管理上形成盲區，給核算單位加強績效管理帶來障礙，也很難阻止單位對自身利益的不正當追求。同時，會計核算中心對此也顯得無能為力，因為它只能在資金管理方面把關，而不可能對形式各異的業務績效均做出合理、有效地評價。因此，由于缺乏對單位運營資金所要達到目標的直接管理與約束機制，資金使用效益降低。
4、與報賬員及單位溝通不夠，財務管理工作渠道不暢通。在現有的運作模式下，實施會計集中核算后，核算單位報賬員肩上的擔子不是輕了而是更重了。但有些部門和人員誤認為會計集中核算后單位財務工作全部交到了核算中心，高水平的會計人員通過擇優錄用大多進入核算中心工作，報賬員沒有用武之地了，對單位的貢獻也隨之減少，于是出現對報賬員的工作不夠重視，不夠支持的現象。如果核算中心不充分注意與報賬員和核算單位的有效溝通，勢必會影響單位報賬人員的工作積極性，并使報賬員和核算單位對核算中心有不滿情緒，不利于保證國有資產的安全完整。
二、強化財務管理職能的對策建議
1、明確會計核算中心的職能定位。明確會計核算中心在實行集中會計核算制度的條件下的職能定位，是明確集中核算各方權、責的前提。也是正確處理好會計核算中心與各單位間的關系、明確和細化各部門自身職能的關鍵。會計核算中心應該在行政上隸屬于上級主管部門，在業務上接受上級財務部門的監督與指導，在為單位提高會計核算服務，強化對各單位的財務監督的同時，還要加強財務管理方面的職能，為上級部門、單位和其他相關部門提供有效的會計信息，當好決策參謀。這樣既可避免財政大包大攬現象，又能充分加強各部門間的相互監督。
2、建立健全財務管理制度。建立會計核算中心，實行會計集中核算的一個主要目的就是通過對資金的統一監督和核算，對原來各自為政的核算單位的財務工作進行規范，以防范財務風險。首先，會計核算中心對各核算單位具有共性的，經常發生的業務，制定統一的財務管理制度，同時對各核算單位的特殊業務，也要求依照統一的規范開展會計工作。如單位的預算收支管理制度、收支流程的管理制度、資產管理制度、業務績效評價制度以及獎懲制度等。其次，針對資產實物和價值管理分離，資產管理風險較大的情況，建議核算中心與核算單位進一步加強合作與溝通，制定合理的協作辦法，定期核對庫存商品、固定資產、材料的明細賬，確保總賬與明細賬相符，核算單位賬務與實物相符。第三，針對單位財權與事權分離的狀況，盡快研究和完善業務績效評價體系，使其充分調動單位開展業務的積極性，不斷提高資金的使用效益。
3、加強與單位和報賬人員的溝通。實行會計集中核算，是新形勢下對財務工作的一項重大改革，對此，在思想上、理論上肯定會出現不同的觀點和認識，甚至會引起有關部門或有關人員的誤解和不滿。這就要求會計核算中心在規范自己工作，注意自身服務態度和服務質量的同時，還應與各有關方面、有關單位建立長期、有效的溝通渠道，使雙方的信息傳遞及時到位，以消除誤解，加深理解和溝通。
摘要：高校的社會服務職能是指高校利用其特有的資源，為地方和國家的公眾利益而開展的實踐活動。被廣泛接受的社會服務工作與高校人才培訓和科學研究兩大職能并列，已經成為高等學校發展中越來越重要的內容，在推動地方社會和經濟發展方面也發揮著越來越重要的作用。本文以東莞職業技術學院會計專業為示范，創新研究會計專業服務產業發展的新模式。
關鍵詞：會計專業 服務產業 創新模式
校社會服務不僅是高校應該承擔的社會責任，同時也是高校謀求自身發展的重要途徑。因為社會服務可以為高校獲取社會資金，為教學、科研提供優越的條件，同時也是理論與實踐相結合，促進高校學術發展的重要途徑。作為高等教育的重要組成部分，高職教育主要是面向區域社會需求培養生產、建設、管理、服務第一線的高技能實用型人才，其自身的高教性、職教性和地域性特征決定了立足和服務所在區域是高職教育重要的價值取向。東莞職業技術性學院（以下簡稱“東職”）作為東莞市屬高職院校，立足為東莞地區及珠三角區域的社會服務功能顯得尤為重要。會計專業作為學院首批重點建設專業，為適應東莞各鎮區產業的轉型及升級，先后培養了大批高素質的技能型人才，在提供繼續教育、再就業技能、會計職業資格考試等培訓及企業咨詢和記賬服務等方面進行了大量的探索和實踐，在專業社會服務能力得到社會認可的同時也逐漸暴露出一些問題。
目前我國高職院校會計專業關于社會服務能力的研究上雖然已引起高校和社會的普遍關注和重視，但相對國外來說，理論研究上還是比較薄弱的，基本上處于引進國外理論階段；在實踐方面也還存在諸多問題。會計專業雖然早在辦學之初就開始開展各種社會服務，但涉及的深度、廣度都還沒有達到預期的目標，服務形式單一，服務積極性、主動性缺乏，服務領域和服務對象狹窄、服務效益低等問題。
如何整合東職會計專業資源優勢，組建會計服務示范基地，依靠服務公司的實體運作和基地網站的網絡輻射，全方位展開對松山湖科技園區乃至周邊大朗鎮、寮步鎮、大嶺山鎮的經濟、社會、文化的服務工作，不僅對創新東職會計人才培養模式、促使校企合作和實踐基地平臺的搭建、雙師素質教師隊伍的塑造有益，還可通過對園區及周邊地區政府、企業單位提供各種技術服務，包括會計繼續教育培訓、職業資格證書考試培訓、企業記賬、企業納稅籌劃、崗前技能培訓、再就業培訓等，大幅度提升東職會計專業建設社會效益，進一步提高學院對外的影響力和輻射力。東莞的地理優勢為東職會計專業的發展提供了很多機遇，特別是目前，東莞正處于產業轉型和結構升級的關鍵時期，勢必需要現代服務業的大力支持以及政策上的強力扶持。會計專業為松山湖園區及周邊鎮區提供全面且結合各地產業特色的個性化社會服務的同時，如果能將這些成果或專業資源優勢進一步擴大，成立面向松山湖園區輻射大嶺山-寮步-大朗三鎮的會計服務示范基地，搭建更好更寬的資金技術和智力平臺，將會極大地推動學院會計專業建設甚至對其他專業建設提供借鑒，對實現學院“建設東莞特色的面向全國一流的高職院校”目標有巨大的推動作用。
一、創建東職會計服務基地
創建一個以松山湖科技園區為中心，輻射周邊大嶺山鎮、寮步鎮和大朗鎮，延展至整個東莞市的東職會計服務示范基地（以下簡稱“示范基地”）。該示范基地包括實體化企業及虛擬網絡兩種服務形式。實體化企業是高校與社會實質性合作的重要載體和依托。虛擬的網絡服務作為實體化企業的一個拓展和一種補充，實體企業服務與虛擬網絡服務互補長短，能夠更加全面地促進會計專業為社會提供服務。見圖1。
實體服務形式又分為兩個模塊：一個模塊是開辦會計服務公司，一個模塊是以會計專業校內實訓基地為依托提供會計培訓。服務范圍主要是以學校所在的松山湖科技產業園區為主，輻射相鄰的鎮區。服務內容主要包括：
記賬――依法企業進行會計核算、會計分析、會計預測――會計服務公司；
咨詢服務――會計咨詢、稅務咨詢――會計服務公司；
職業資格培訓服務――會計從業資格培訓、會計專業技術職稱培訓――校內實訓中心；
社區服務――社區就業會計培訓、社區理財講堂――校內實訓中心；
技術服務――科研合作――校內實訓中心；
真賬實操――利用校內硬件設施和軟件設備教授會計技術――校內實訓中心。
在線服務形式是以網絡為平臺，提供在線會計服務。由于在線服務不受時間、地點的制約，所以服務范圍可以延伸至整個東莞市所有鎮區。服務內容主要包括：
遠程培訓――在線會計從業資格和會計專業技術職稱培訓；
在線咨詢――在線回答關于會計和稅收方面的問題；
納稅籌劃――在線幫助企業提供稅收籌劃；
法規解析――專業視角解讀財經法規；
以案說法――提供不同角度案例，幫助企業解決問題；
資源共享――學校各種會計軟件、學習軟件資源共享。
對高職院校會計專業提供社會服務的現狀調查和對學校周邊園區、鎮區、社區的走訪調查，創建一個“一基地、二形式、三模塊、四對象”“全方位、立體式”的東職會計服務示范基地。“一基地”指的是東職會計服務示范基地；“二形式”是實體服務形式和在線服務形式；“三模塊”包括服務公司模塊、校內實訓中心模塊、網絡在線模塊；“四對象”指政府、企業、社區和個人。見圖2。
二、示范基地建設的意義
（一）通過示范基地的建設，轉變教師及系部落后的社會服務觀念。目前，在服務理念上很多教師對會計社會服務職能內涵和態度上存在誤解和偏差。某些教師存在社會服務就是“創收”，認為會計專業教師教學任務繁重，沒必要進行社會服務等錯誤的觀念，嚴重阻礙了會計專業社會服務的實施。通過示范基地的建設，采用通過“走出去、請進來”方式， 讓系部教師認識到自己社會服務理念的不足。“走出去” 通過教師下企業鍛煉或參與橫向課題或醒目接觸了解最新的社會需求，“請進來”是通過系部教師與企業專家座談等方式教師體會到社會服務對教師發展的重要性。同時，院系部對社會服務建立精神激勵和物質激勵兩種機制，鼓勵教師充分發揮能動性積極主動地開展各種形式的社會服務。
（二）通過示范基地的建設，構建財經系會計專業社會服務一體化組織機構，統籌管理社會服務活動。東莞高職院校會計專業社會服務搞不起來，并不是因為缺乏人才、缺乏資源、缺乏能力，而主要在于院系社會服務管理觀念落后、組織管理水平差。很多會計專業的教師都是各自為政，在外兼職或是接納會計培訓課程，沒有形成群策群力，也談不上專業服務能力。通過示范基地的建設，全面統籌各種社會服務，由基地負責社會服務的接洽、實施、控制和考核，提供社會服務的質量，形成品牌化的服務。同時，從系部層面構建運作機制，成立以系領導牽頭，各教研室主任具體負責各專業領域社會服務的規劃、召集、實施，各專任教師團隊化服務的一體化組織機構，制定配套的社會服務工作管理辦法、規章、制度，制定會計社會服務的1―2年，3―5年及5年以上的發展規劃，加強隊伍建設。
（三）通過示范基地的建設，將服務對象拓展至政府、企業、行業、社區和個人。傳統的高職院校會計社會服務一般是對外提供會計職業資格培訓、繼續教育培訓和學歷提升等，面向的對象多是學生或社會人員，服務面較窄，對企業、政府、行業、社區提供的社會服務非常有限。課題組認為作為會計專業，專業教師除了為個人提供培訓服務外；還要積極開展與社區的合作，為社區提供理財培訓、投資講座等智力支持和開放校園內的硬件和軟件設施，做到資源共享；還應該積極參與政府決策及財政項目；為企業提供員工崗前技能培訓和再就業技能培訓。
（四）通過示范基地的建設，為不同的服務區域產業制定個性化服務。目前東莞高校會計專業在提供社會服務時大而全，盲目追求服務的數量，為所有的服務對象都提供類似的服務，忽視了服務的個性化特征。考慮到東職會計服務基地的服務定位以松山湖園區為中心輻射大嶺山、寮步、大朗等周邊鎮區的特點，松山湖園區以高新技術企業為支柱產業，大嶺山鎮以木材家具、大朗以毛織產業、寮步以電子、汽車等為主導產業的特點，東職會計服務示范基地在提供會計社會服務的時候，要針對不同區域的產業特點，提供個性化的服務，如為松山湖園區應提供針對高新技術企業獨特的稅收政策培訓、稅務咨詢為主，為大朗鎮應提供針對毛織行業獨有的會計真賬實操培訓等，提供有針對性的、個性化的服務，重點強調提高服務的質量而不僅僅是數量。
三、示范基地建設的成效
通過東職會計服務示范基地的建設和運行，取得了良好的社會效果，主要體現在：
一是建立以會計專業校內實訓基地為依托的示范基地的實體模塊。目前會計專業實訓基地建設已初具規模，已有1間電算化實訓室和1間會計手工實訓室投入使用中；2間財會實戰中心經過兩年的籌建，已經在2015年12月份可以投入使用；還有1間帶ERP沙盤功能的會計手工實訓室也在2015年投入使用。這些實訓室在滿足日常的教學功能之外，可以利用起來承接課題組在社會上接到的各種培訓，比如職業資格培訓、公司辦公軟件培訓、下崗工人再就業崗前培訓、會計從業后續培訓、其他財會知識、法律法規知識更新培訓等。每年面向社會舉辦各類培訓累計2 590人次。
二是創立以網站為平臺的東職會計服務示范基地的在線模塊。模塊內容大致包括遠程培訓、在線咨詢、納稅籌劃、法規解析、以案說法、資源共享等，通過網絡這個虛擬平臺，為社會提供更多、更快捷的服務。
三是設立東職會計服務公司，建設示范基地公司實體模塊。以會計專業實訓基地的形式設立“東職會計服務公司”。由本系負責人作為法人，設立東職會計服務公司，歸口系部管理和運作，一方面，從有過合作的會計師事務所承接業務單，做記賬或報稅，按件收費，給學院帶來一定的社會服務收益。另一方面，接過來的業務單，第一年由合作的會計師事務所派技術總監指導工作，系里專任教師和學生共同學習記賬和報稅的實踐業務，從第二年開始，業務可以由專任教師帶領學生獨立操作，這既鍛煉了教師的專業能力和實踐能力，也給會計專業學生提供了真賬實操的機會，為學生將來“零距離”上崗就業打下了堅實的基礎。
四是教師走入社會，宣傳自己，尋找合作對象。在前三項建設過程中，伴隨第四項工作的進行，示范基地的建設，就是為了提供社會服務，在建設的過程中，教師們走出校門，進入到周邊的松山湖產業園區、大嶺山鎮、寮步鎮、大朗鎮等區域的政府部門、企業、社區，或通過其他方法和途徑，宣傳示范基地建設的目的，讓外界了解熟悉東職會計服務示范基地，尋求合作對象，發展合作伙伴，提供服務項目。
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關鍵詞：管理會計；“管理會計”職能；執行力；管控分析
Abstract: with the country 2008 "step up railway, highway and airport and the important infrastructure construction" measures issued, construction enterprise entered into an unprecedented period of gold. Because construction enterprise by high speed railway, highway project cost huge, homework face larger spreading, the traditional management method, the method has already can't satisfy the enterprise management by up to the needs of the strategic management, so ascension financial personnel "management accounting" function became the construction enterprises pursue a means of benefit maximization.
Keywords: management accounting, "Management accounting" functions; Execution; Control analysis
中圖分類號：C29文獻標識碼：A 文章編號：
一．目前施工企業“管理會計”的局限性
管理會計的核心主要是財務人員參與企業管理，所以施工企業“管理會計”的局限性主要是財務人員管理職能的局限性。
二．針對施工企業“管理會計”的局限性如何提升財務人員“管理會計”職能
（一）提升財務人員“管理會計”職能的先提
提升財務“管理會計”職能的先提是提升財務人員執行力。
施工企業在工程施工具體工作中需要提升財務人員的幾種執行力：提升財務人員戰略預測能力；提升財務人員組織策劃能力；提升財務人員“創效”能力；重點提升財務人員管控分析能力；提升財務人員的優化更新能力。
(二）提升財務人員“管理會計”職能的核心
提升財務人員“管理會計”職能的核心是在實務中財務人員應用發揮“管理會計”職能，結合責任績效考核約束公司或施工項目管理行為。
1. 發揮預測預算職能
（1）做好投標簽約階段的風險預測
財務人員首先要了解建筑市場的價格走勢、業主、工期、工程規模等情況，結合施工企業自身的施工技術、管理水平利用成本性態分析法、變動成本分析法、本量利分析等科學方法，對投標項目進行資金、成本、利潤的預測分析，最終形成具體的經營預測報告提報給企業管理者進行戰略決策，從而規避施工環境、業主、低價中標等原因造成的風險。
（2）牽頭組織施工準備階段的全面預算
全面預算是投標簽約階段預算的優化、細化。財務人員通過牽頭組織全面預算的工作，有助于與各部門溝通、聯系共同認知施工企業戰略管理需要，使企業決策者考慮完成預算經營目標的方法和責任，從而不斷了解建筑市場價格走勢，預測市場變化。
2.發揮施工前組織策劃職能
財務人員主要制定資金籌措目標,通過組織收集各責任中心資金計劃的形式規劃資金的合理分配。
3.發揮二次創效職能
財務人員要有“創效”意識。利用國家稅收政策進行合理的稅收籌劃；利用銀行協定利率政策爭取利息收入；利用技術部門收集的單項工程索賠依據爭取業主變更索賠收入；利用法律法規知識爭取違約方毀約賠償等。
4.重點發揮施工過程中的管控分析職能
主要是利用“管理會計”成本管理理念嚴格管控實際工程成本。
財務人員先要劃分傳統成本管理和“管理會計”成本管理的區別
傳統成本管理采取項目按照費用種類列支工程成本，按照產值比例分攤現場費用的方法，對于單一工程適用，但已經無法滿足工程造價高、工藝復雜、作業鋪展面大的管控現狀，導致成本信息失真，管控粗放。“管理會計”成本管理要求按照單項工程施工工藝核算歸集作業成本，達到真實反映實際作業成本情況。 “管理會計”成本管理同時要求施工企業按照 “企業下達責任成本->責任中心成本核算->成本分析->責任成本考核 ”的流程進行成本管控，形成以“誰管控就是誰責任”的企業理念明確權力與責任，達到全員管控成本、壓縮成本的目的。
(2)財務人員要明確“管理會計”成本管理核心是成本核算。
“管理會計”成本核算要求施工項目細化責任成本，分解各責任中心直接責任成本，分配各責任中心經費定額。實際直接成本核算以“量”、“價”雙控的方式，由各責任中心歸集單項工程實際發生直接成本，項目匯總審批責任中心直接成本；實際經費核算以各責任中心按照用途分配間接費到單項工程中，項目部定期核對各責任中心經費是否在定額范圍內的方式。
以一個責任中心（架子隊）為例介紹下財務人員如何進行單項工程“管理會計”成本核算工作：
直接人工費核算：要求財務人員根據架子隊技術、人力部門提報的單項工程用工數量計劃，形成數據報告，由架子隊管理者決策勞務進場作業人數。
直接機械費核算：要求財務人員根據架子隊設備部門提報的設備需求計劃，根據工程施工環境、工期、設備使用、設備修理等分析選擇購買或租用最優方案，提報架子隊管理者決策控制。
直接材料費核算：要求財務人員根據架子隊物資部門提報的物資需求計劃，在保質保量的情況下，貨比多家，收集出價最低于企業材料限價的供貨商信息，形成相關資力、信譽、報價等報告提報給架子隊管理者決策采購。
其他直接費核算：要求財務人員劃分動態費用和靜態費用。對于有合同約束的如：施工便道、臨時用電、鋼筋加工廠等大額靜態費用，財務人員要嚴把合同評審工作，從源頭管控規范合同行為。對于臨時發生的征地拆遷、二次搬運費、工地用氣、試驗費等不確定的動態費用要求相關部門提報計劃，財務人員匯總后提報架子隊管理者決策控制。財務人員在施工過程中應以單項工程實際施工需要做為其他直接費用核算的依據。
間接費用核算要求財務人員劃分生產性支出與非生產性支出。生產性支出要求財務人員定期測算分析責任中心實際經費是否超責任成本經費。非生產性支出要求責任部門事先提報計劃，財務部匯總后提報架子隊管理者決策管控。
5.發揮優化更新職能
主要體現為各期經營指標的滾動預算調整。
由于預算能隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。
（三）建立施工企業責任績效考核的長效機制
施工企業應該建立責任成本績效考核機制，機制具有周期性和持續性。各責任成本中心財務人員定期出具責任中心考核業績報告，施工企進行復核，對于管控成本到位的責任中心進行獎勵，對于管控失控的責任中心進行罰款。
三.總結
關鍵詞：人事管理 信息系統 事務處理 決策支持
一、高校實行人事管理信化的必要性分析
高校人事部門作為高校管理系統的核心部門之一， 擔負著學校行政管理中重要管理角色。《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020 年）》中提到“加快教育信息化進程”是教育發展的保障措施之一，是加快學校管理信息化進程，促進學校管理標準化、規范化的重要手段。人事管理信息化是高校人事管理科學化發展的必經途徑，對促進人事管理科學化、提高人事管理水平具有不可忽略的作用。
使用計算機輔助人事管理，不僅可以提高人事管理效率，還可以減輕人事管理人員的勞動強度。高效的人事管理信息化能夠為高校管理者提供全面、準確、及時的信息，為科學決策和了解人事動態提供重要依據，它已成為新時期高校信息化建設不可缺少的組成部分。
隨著計算機技術、通信技術的發展，人事管理系統開發技術日趨成熟。同時校園網軟硬件技術的不斷完善，為高校管理信息化子系統建設提供了必要的硬件設備，為各行政部門管理軟件的集成創造了有利條件。
二、高校人事管理信息系統開發模式的現狀分析
近幾年各高校陸續開始購買或開發人事管理系統，人事管理信息化成為高校管理發展的必然趨勢。從目前國內外現狀來分析，高校人事管理信息系統開發模式主要分為三種：一是軟件公司獨立開發模式；二是高校自主開發模式；三是高校與軟件公司協作開發模式。
三種模式的優缺點分析：模式1，具有技術優勢。但由于人事事務的政策性、特殊性、復雜性，各高校購買的由網絡公司自主開發的人事管理信息系統與實際人事事務處理流程集成性不強，系統在實際運行中難以達到理想的輔助效果。模式2，人事管理理念強。缺點主要表現在，高校自主研發軟件雖有管理實踐優勢，但缺乏足夠的技術支撐和時間支持。模式3，從一定程度上結合了模式1和模式2的優勢，彌補了模式1和模式2的不足。既結合了人事管理的核心理念，又兼用了軟件公司的技術優勢，二者合一開發的系統既在管理流程和實務處理過程中符合高校人事部門的需求，又在技術上彌補了高校自主開發的不足，逐漸成為高校人事管理信息系統開發的主干模式。
三、結合浙江省臺州學院開發實例分析高校人事管理信息系統的組成
浙江省臺州學院人事部門，結合人事軟件開發現狀，選擇了高校與軟件公司協作開發的模式進行系統的開發。結合人事部門事務流程，人事決策支持需求，通過軟件公司的技術可行性分析，臺州學院人事管理信息系統組成主要分為兩大子系統：人事事務處理子系統、人事決策支持子系統。
1.人事事務處理子系統
人事事務處理系統主要用來處理日常人事管理方面的事務性工作，使日常事務處理工作自動化、規劃化、透明化。目的是提高人事部門的辦事效率，不提供分析、計劃和決策支持的功能，是管理信息系統開發的初級階段。結合浙江省臺州學院人事處崗位設置和人事事務涵蓋的內容，將人事事務處理系統按照圖一進行模塊設置。
圖一 臺州學院人事事務處理子系統結構
主要模塊功能解析：
教工信息模塊：涵蓋教職工信息輸入、核對、更新；各級管理員查詢、修改、審批數據等功能。下設數據維護、數據查詢子模塊。
機構編制模塊：涵蓋學校組織機構的增設、撤銷和合并等功能。下設機構字典、機構設置子模塊。
崗位管理模塊：實現校內各學院（部門）崗位設置、崗位信息、崗位競聘、聘任考核等。下設崗位設置、崗位競聘、聘任考核子模塊。
人員流動模塊：實現引進教師、教師崗位調動、教師進出等。下設招聘流程、校內調動、離校管理子模塊。
師資管理模塊：涵蓋教師學歷（非學歷）進修申報、教師進修返校管理、進修經費報銷等。下設職稱評審、教師進修、人才工程、外聘教師、經費管理子模塊。
人事管理模塊：包括教職工工資發放、津貼福利發放、教職工考勤等功能。下設工資管理、福利津貼、社會保障、考勤管理、年度考核子模塊。
高級人才模塊：實現高層次人才引進，人才管理等功能。下設學科帶頭人、人才驛站子模塊。
離退休管理模塊：實現離退休教職工福利發放，異地安置醫療費報銷等。下設退休提醒、退休辦理、延退辦理、返聘辦理子模塊。
報表統計模塊：實現常規報表數據的自動生成，數據條件查詢，人工統計等。下設高基報表、人才資源報表、工資報表子模塊。
人事調研模塊：實現人事專題調查，政策實施前教職工調研，政策實施后民意測試等功能。下設專題討論、調查問卷子模塊。
2.人事決策支持子系統
決策支持系統，簡稱DSS（Decision Support System），是以特定形式輔助決策的一種科學工具。它通過人機對話等方式為決策者提供了一個將知識性、主動性、創造性和信息處理能力相結合、定性與定量相結合的工作環境，協助決策者分析問題、探索決策方法，進行評價、預測和選優。
結合人事數據統計決策需求，參照近五年來浙江省高基報表數據統計指標，將人事決策支持系統參考如下幾個模塊進行建設：
（1）教職工職稱、學歷（學位）、編制分布情況分析模塊
（2）專任教師、聘請校外教師崗位分類情況分析模塊
（3）專任教師、聘請校外教師學歷（學位）情況分析模塊
（4）專任教師年齡情況分析模塊
（5）分學科專任教師分布情況分析模塊
（6）專任教師變動情況分析模塊
（7）專任教師接受培訓情況分析模塊
（8）教職工中政治面貌、民族分布情況分析模塊
（9）專職輔導員分年齡、專業技術職務、學歷情況分析模塊
（10）心里咨詢工作人員情況分析模塊
（11）工資分布情況分析模塊
（12）人事專題調查問卷數據分析模塊
DDS是管理信息系統（MIS）向更高一級發展而產生的先進信息管理系統，主要功能對各種數據進行綜合處理分析。人事決策支持系統利用計算機強大的計算能力，按照事先建立的數據模型進行數據處理和分析，對各種人事統計數據進行量化標準計算，得出綜合分析指標，并提出參考性結論。
四、高校人事管理信息系統開發可行性分析
1.軟件開發環境
選擇.net開發平臺。.net是微軟新推出的程序開發語言，具有很強的適應性，幾乎能夠運行在絕大多數主流系統平臺上，相比較其他開發語言，.NET 能夠更好地與 Windows 操作系統、能夠輕松實現 Web Server 應用。
開發工具則采用 C#。C#（C Sharp）是微軟為.NET Framework 量身訂做的程序語言，從根本上保證了 C# 與.NET 架構的完美結合。它全新的技術架構讓應用程序和網站開發變得更為簡單，C# 擁有 C/C++的強大功能以及 Visual Basic 簡易使用的特性，功能更強大、數據更安全。
2.安全性策略
人事數據的保密性，系統的安全性尤為重要。本系統主要采取的安全措施有：用戶口令識別；口令加密；訪問權限控制；數據加密存儲；安全防火墻。
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會計自其產生以來就是為管理活動服務的，其所提供的信息是經濟管理活動必需的。在社會經濟發展的過程中，經濟主體的成分越來越多樣，經濟組織的管理活動也越來越重要，管理內容變得更加復雜。與此同時，會計活動和會計信息系統也在不斷地演化和發展。探討管理會計與財務會計的關系問題，需要堅持歷史的、發展的眼光。
一、管理會計的產生及其職能的演化
管理會計的起源可以追溯到受產業革命影響而產生的層級式組織。追溯到19世紀早期層級結構的企業剛剛建立的時候可以發現,會計系統是為管理決策和控制服務的。管理會計的形成與發展可分為連續的三個階段，即成本管理會計、現代管理會計和戰略管理會計三大階段：
（一）傳統管理會計：成本管理階段
成本會計是工業化的產物。成本會計的形成與發展，歷時半個世紀，即從20世紀初到20世紀50年代（第二次世界大戰的戰后期）。在這一期間，成本會計的形成與發展主要表現為：
1.從賬外計算發展到賬內計算。嚴格地說，賬外計算并不是會計，只是生產的附帶工作的一部分――生產人員在生產中進行工、料和其他耗費的計算。而賬內計算，是指將成本的發生、積累和結轉納入復式記賬系統，由會計專業人員進行業務處理，借以為會計期間終了編制資產負債表與損益表提供相關的成本數據。可見成本的賬內計算雖已納入企業的會計系統，但并不具獨立性，實際上只是財務會計的一個組成部分。
2.依據泰羅的“科學管理”學說，建立“標準成本會計”，實行事前計算與事后分析相結合，以促進企業在生產經營中提高效率，減少浪費，為企業加強內部的成本管理（控制）服務。可見“標準成本會計”不同于成本的賬內計算，它大大超越了傳統財務會計的基本框架，而為會計直接服務于企業管理開創了一條新路。“標準成本會計”的這一特性，使它能履行管理會計的一定職能，因而在20世紀50年代以后，隨著現代管理會計的興起，它被納入“現代管理會計”的基本框架，作為“執行性管理會計”的一個組成部分繼續發揮作用，是很自然的。
總的說來，在成本會計階段，認識和分析問題，基本上還停留在“技術”層面上，并沒有提到應有的理論高度來認識。但美國會計學家J.M.Clark于1923年出版的《Studies in the Economics of Overhead Costs》一書中提出的“不同的成本服務于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的論斷，卻富有哲理性，至今仍被眾多學者反復引用。
（二）現代管理會計：決策職能階段
20世紀50年代以前的會計系統重點放在為企業內部提高生產和工作效率服務上，并不涉及決策咨詢方面的問題。20世紀50年代以后，情況有了很大的變化。一方面，現代科學技術突飛猛進并大規模應用于生產；另一方面，企業的規模越來越大，企業外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的環境和條件，對企業管理提出了新的要求，迫切要求實施“管理的重心在經營，經營的重心在決策”的指導方針，把正確地進行經營決策放在首位。與此相適應，在現代管理科學的指引下形成的決策性管理會計的基本框架，是以“決策會計”與“執行會計”為主體，并把“決策會計”放在主導地位，它突破了原有執行性會計系統的局限，在廣度和深度上都得到了重大發展。
進入70年代后，在經濟發達的國家及地區不僅對于管理會計理論研究工作又有進一步的發展，而且對于管理會計的推廣應用也進入到實質性工作階段。1972年美國全國會計師協會開始舉辦“審定管理會計師”考試，凡考試合格者頒發給“管理會計師證書”，作為上崗之依據。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯合會第一次大會上，也把管理會計的應用作為研究主題，這次國際會議之舉辦表明管理會計的影響已開始擴大到世界范圍。
（三）戰略管理會計階段：管理會計的戰略職能顯現
20世紀70年代后，管理會計的創新不只在技術方法上，而首先是在思想觀念上。這里所說的管理會計思想觀念上的創新，是以對管理會計特性的重新認識作為基本的出發點。
適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想、理論及其基本方法，對現代管理會計發展所產生的影響極其深遠。1965年，管理學者安索夫在以往企業戰略實施應用的基礎上進一步展開研究，出版了《公司戰略》一書，同年，學者斯科特發表了題為《美國企業中的長期計劃》的研究報告，這些成果對于其后戰略管理會計正式創立有著啟示性作用。進入20世紀80年代后，圍繞企業戰略管理的確定，所謂“市場戰略”、“制造戰略”、“收購戰略”、“銷售戰略”以及“全球化戰略”等紛紛提了出來，這些對于“戰略管理會計”思想產生的影響更為直接。盡管目前有關戰略管理會計的研究尚處于初期階段，在理論與實踐之間也還存在相當大的差距，但是它卻顯示著現代管理會計發展對新領域的開辟。
二、管理會計的內涵
通過回顧管理會計的產生和發展的歷程可以發現，管理會計最初產生的動因在于企業管理要求會計的深層次介入，需要拓展會計在企業管理領域的職能。從動態的角度來說，會計是一種管理活動，是認定的過程。財務會計認定的對象是資金及其運動；管理會計則是對企業管理的各種資源、各個對象進行認定；從靜態角度來說，會計是企業管理必須依賴的、復雜的信息系統。管理會計與財務會計是會計學的兩大分支，兩者關系密切。筆者認為，管理會計作為會計信息系統的一個子系統，其主要為企業的生產運作管理提供信息；而財務會計則主要為財務管理提供信息。從這個角度來說，管理會計主要為生產運作管理過程中的預測、決策、控制、考評等管理職能提供信息。
管理會計的職能可以概括為以下五項：
一是為企業確定和計算成本提供依據；二是為企業領導者進行預測提供基本信息；三是為企業領導者作出決策提供客觀可靠的信息；四是為決策目標的實現制定合理的計劃；五是為企業經營活動提供指導并實施控制。
三、管理會計與財務會計
從現在看來，管理會計是從傳統的、單一的會計系統中分化出來的一門學科，其是與財務會計并列存在但又相對獨立的一門新興的綜合叉學科。管理會計與財務會計之間既存在聯系又存在區別。
管理會計與財務會計的聯系包括以下三點：
（一）基本信息同源。財務會計信息主要來源于各種交易、事項及經濟活動，其實質既是資金流又是信息流。管理會計信息主要來源于企業內部的各種方案、項目及內部經濟活動，其實質是一種信息流。
（二）職能目標相通。管理會計和財務會計都統一服從于現代企業會計的總體要求，即為會計信息使用人提供賴以決策的相關信息，共同為實現企業內部經營目標和滿足企業外部有關方面的要求服務，因此兩者的最終目標是一致的。
（三）兩者都面臨自我完善和發展的要求。管理會計和財務會計都面臨共同的現實問題：怎樣運用現代電子計算機技術搜集、處理、儲存、傳遞和報告會計信息；同時，它們還需要處理好怎樣按現代管理的要求組織和開展會計管理工作這個問題。
