時間：2023-10-15 15:33:40
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手工條件下進行審計工作，主要是利用算盤、計算器等工具，采用審計查賬法、審計分析法、審計調查法等方法對被審單位進行審查；在電算化條件下，審計人員主要利用計算機這一先進工具采用計算機審計技術開展審計工作，這無疑是審計技術的一大進步。由于計算機技術日益進步且管理方法日益電算化，計算機作為重要的審計工具越來越具有不可替代的作用。
（一）對審計實施方法的影響
目前，人們一般把運用計算機進行審計的技術稱為CAAT技術。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫，即計算機輔助審計技術，是由一種或一系列專門針對某項審計職能而設計的計算機程序組成。在審計中借助它進行符合性測試或實質性測試。從而獲取企業內部控制的審計證據。作為輔助審計技術，只要被審計的計算機信息系統不進行大的變動，就能使審計人員在短時間內正確無誤地處理大量數據；審計人員還可以直接審計被審計單位電算化系統本身并打印出數據副本；可以長期作為獲取審計證據的方法。因此，計算機輔助審計技術是一種經濟、適用、長期受益的IT方式，被各審計單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：
1、數據檢驗技術。數據檢驗技術是指審計人員設計出一些虛擬的經濟業務數據，提交給被審計單位的計算機數據處理系統進行處理。根據檢測的目的，檢測數據應包括合法和非法的數據。將系統對檢測數據的處理結果與審計人員的預期結果進行對比，以確定系統控制是否存在并有效地執行。
這種方法簡單易行、成本較低；但檢測數據可能影響被審計單位計算機系統的正常運行，檢查的范圍也受審計人員對該系統的了解和想象力的局限。
2、平行模擬技術。平行模擬技術是審計人員模擬被審計單位對實際數據的處理情況而設計的一系列程序，它可以將被審計單位的真實數據用審計人員的程序重新處理一遍，以驗證數據處理的正確性，平行模擬技術在日常審計中主要動用的方法是ITF（Integrated Test Facility）。ITF是一個建立在活動數據文檔基礎上的程序，使得審計人員能夠不影響企業真實營運或財務數據的情況下對系統進行測試。大部分的電子商務軟件包都配有ITF設置。審計人員可以通過VAN或第三方網絡供應商對控制系統進行交易測試，當然前提是企業必須授權VAN接受審計人員啟動的交易并將其發送至客戶的信箱中，這種交易測試可以持續進行或者周期性進行，再將測試結果與期望結果相比較，從而得到驗證；另一種替代方案是建立一種特定的審計交易類型（在VAN登記），重復現行發生的交易，并將結果反饋給審計人員，由審計人員對結果進行評估。
平行模擬技術具有不破壞被審計單位的數據文件，審計人員可以在不增加很多成本的情況下，擴大樣本規模，獨立地進行測試的優點；但這種技術的使用對審計人員的要求較高，如要求審計人員要注意所選取的數據要有代表性，所設計的審計程序也要達到被審單位計算機系統的處理能力。
3、嵌入審計模塊。嵌入審計模塊技術是指在被審計單位的計算機數據處理系統中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊是被審計單位的計算機數據處理系統的一個組成部分，它可以按照審計人員的要求，以特定的時間間隔，或在系統中的數據達到某種條件時，為審計人員生成和輸出有關的報告、嵌入審計模塊主要以在線監測的方式被運用在審計工作中。在線監測是考慮到電子商務的交易數據可以會消失或改變的情況，而通過網絡系統在交易進行的過程當中對企業業務的敏感和重要環節的即時監測，從而發現異常情況，掌握審計證據的技術。在線監測系統應該對計算機信息系統進行24小時全天候監測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準確的告警定位，從而提醒審計人員異常情況的出現；也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統的實時運行數據。另外，監測系統還可以依據所儲存的各項監測數據進行統計分析，掌握企業信息系統的運行情況，提示客戶進行及時的維護預防。
嵌入審計模塊技術雖然可以對被審計單位的計算機數據處理系統進行動態的監控，但它要求在系統設計時就應予以考慮，并應建立必要的控制措施，防止未經授權的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。由于嵌入模塊審計技術的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。
4、遠程審計。遠程審計是指基于計算機網絡，通過人機合作，對被審計單位進行的非現場的審計工作，遠程審計主要實現審計信息網上傳送和信息資源共享，審計人員只要把自己的計算機與網絡連通，并取得被審計單位給予的審查權限，就可以在任何地方通過網絡完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。審計人員可以通過網絡審查遠距離外的計算機信息功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件對系統的經濟信息進行抽樣、審查、核對和分析；使用電子郵件向被審計單位的銀行、客戶和供應商等進行函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據、編寫工作底稿等等，審計項目負責人可以在網上制定審計計劃，給在不同地點的各審計人員分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，協調各審計人員的工作；草擬和簽發審計報告，遠程審計尤其適用于對電子數據的審閱、核對、復算、詢查，但對于需要實物鑒定或就地盤點的審計證據，還必須依靠就地審計的方式，如觀察或盤點等獲得。
遠程審計技術充分利用計算機網絡的超越時空的特點，更具時效性，可明顯節約審計費用，它的運用范圍較廣。
（二）對審計報告的影響
IT審計結果最終應以報告書形式歸納，向企業的最高領導提交。原則上，IT審計報告由承擔該審計的IT審計人員完成，并在得到IT審計負責人的認可后方可提交。一般來說，IT審計報告大致由綜合審計意見及個別審計意見兩部分組成。
1、綜合審計意見
綜合審計意見包括本次審計的概要，重要的問題以及綜合的結論。大致包括以下各項：（1）IT審計對象范圍、實施日期及實施過程的概要；（2）IT審計目的；（3）重大問題及改進對策方案的概要；（4）本次審計的綜合結論。
2、個別審計意見
個別審計意見是指在IT審計過程中發現的個別問題。大致包括以下內容：（1）問題所在及現狀；（2）考慮這些問題的危險性及影響；（3）IT審計人員提議的改進對策。
IT審計報告是對IT審計實施的最后歸總，目的是讓被審計部門的最高領導明白該信息系統在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問題所在，IT審計報告必須簡潔明了，重點突出，要考慮到有些企業領導不是信息系統專業的，因此技術用語或專業用語要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說明。另外，對于企業最高領導想了解的問題或存在的疑問等，必須給予明確的回答。
在起草IT審計報告時要注意：（1）專業用語不能過多；（2）勸告的內容不能過于抽象，要盡量具體；（3）對于缺陷，一定要有明確的證據；（4）要有具體的解決實施方案，并考慮實施的可能性；（5）解決方案要考慮費用與效果比，費用不能過高；（6）詳細的技術事項另付說明；（7）報告書中不能有對個人的攻擊；（8）要考慮機密信息的保護。
IT審計報告書的內容包括：（1）IT審計人員制作IT審計報告的時間；（2）對信息系統的可靠性、安全性及有效性進行評價的結果；（3）系統存在的問題；（4）根據存在的問題提出的改進勸告；（5）根據改進的勸告提出的改進方案；（6）其他的必要事項。
需要指出的是，IT審計不是以提交報告書為結束，而是對審計報告中提出的問題特別是重大問題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計跟蹤制度。
被審計部門要在規定期限內提交整改計劃，IT審計師隨時與被審計部門接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計要達到最終目的，審計結果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。
此外，IT審計師還要對一年中的審計活動進行匯總，向經營者（被審計部門）提交年度報告。年度報告包括以下項目：（1）IT審計人員的變動；（2）IT審計人員的教育培訓；（3）按照基本計劃預定的IT審計活動的實施狀況；（4）特別重大的問題及整改狀況；（5）下年度IT審計計劃的主題。
一、環境信息收集技術
環境效益審計的信息收集技術沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法等，但也有其自身獨特的方法，主要有：
實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發揮，并獲得對組織的整體印象；對環境進行實地觀察，取得環境治理狀況的直觀印象；對于項目、工作現場進行實地觀察，可以了解環境保護項目的運作過程。
面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。通過與對方的交流了解不同觀點、發現線索，但審計人員對所提供的信息應保持客觀評價。
問卷調查。當需要向很多單位和人員了解相同或相近的問題時，可以采用問卷調查的方式。關鍵環節：一是設計一整套科學合理的問題，這些問題應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性；二是保證調查對象對有關問題有清楚的了解；三是要求問卷發送渠道的順暢。
調查表。調查表各項指標圍繞審計評價來設計，調查指標不僅要反映收集項目的基本情況，而且指標具體詳細，覆蓋面大，便于綜合分析。利用調查表的方式，可取得審計對象基本情況資料。如對各級財政環境保護資金的調查、對污水處理廠建設運營情況的調查等均可采用此法。
信息收集技術方法還包括統計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，在開展審計工作時可根據實際情況靈活選用上述一種方法或綜合使用幾種方法，目的是獲取充分、有效、可靠的證據資料，為實施效益審計分析打下堅實基礎。
二、環境效益分析評價技術
環境保護的效益既可以用前后污染損失的減少量來評價，也可以用環境改善帶來相關行業和產業的收益來評價。具體評價指標體系包括人體健康、工業、農業、林業、漁業、牧業、交通運輸業、旅游業、房地產業、教育與科研等多方面。相應的，不同評價指標采用的評價技術方法也各有不同，這就需要審計人員在實踐中靈活掌握和運用。主要方法有：
市場價值法。該方法是利用因環境質量變化引起的產值和利潤的變化來計量環境質量變化的經濟效益或經濟損失，如，水質變化對農業造成的經濟效益或損失，通過被灌溉農田主要農作物產值的前后變化來計量；對漁業的影響則通過同一水域同種魚類產量和價格的前后變化來計量。
人力資本法。該方法指人因為環境質量的變化引發疾病或死亡而造成的經濟損失，直接經濟損失包括醫療費、住院費、陪護費、喪葬費等，間接經濟損失包括人的創造價值，可以當年該地區人均國內生產總值計算。
資產價值法。該方法是根據人們對環境資源的支付意愿，利用具有環境屬性的商品的價格前后變化計算出因環境資源質量的變化而產生的收益變化。如對房地產市場進行分析，當其他條件不變時，可以用因周圍環境質量的變化而導致的商品房價格的差異，來計算環境質量變動的貨幣價值。
機會成本法。該方法指在決定環境資源的某一特定用途時，不直接計算從該種用途可能獲得的收益或損失，而是從被放棄的其他用途的損益間接求得。如，因水污染對生活用水造成的損失可用自來水因取水距離增大而增加的管道設備投資和運營成本來計算，而水環境改善的效益則可以用縮小取水距離減少的投資和運營成本來計算。版權所有
旅行費用法。該方法用于估算消費者使用那些沒有市場價格的環境商品所得到的收益，因為對于不必花費門票的某些戶外娛樂設施或自然景點來說，無法體現出環境作為商品的價值，這就需要調查消費者使用環境的支付意愿將價值予以量化。
績效審計的基本要素
（一）審計目標
審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果。政府績效審計的基本目標定位是：
1.對被審計單位是否經濟、有效地執行有關政策進行獨立審計檢查。
2.對被審計單位和審計對象實現既定目標的程度和所造成的各種進行報告，為決策機構提供相關的評價意見。
3.發現并審計對象在經濟性、效率性、效果性方面存在的跡象或績效不佳的領域，提出審計建議，以幫助被審計單位進行整改。
（二）審計范圍
1.財政性資金（或稱公共資金）支出。其主要有：
（1）行政事業單位的經費支出。行政單位涉及各級政府部門、人大、政協、以及由國家財政提供工作經費的黨派機關和部分團體；事業單位包括文化、科研衛生、社會福利及其它社會公共事業部門。
（2）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金 （財政撥款或財政融資）投資的各種建設項目。有些項目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目都可以進行績效審計。
（3）其他各種專項公共資金的使用。專項資金是指財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金。比如行政事業專項資金、社會保障基金、農業專項資金、環境保護專項資金等。
（4）國際組織和外國政府援助、貸款項目。
2.國有及國有資產占控股或主導地位的和金融機構。
（三）審計職能
審計目標決定了審計職能。績效審計除了一般審計所具有的監督職能、服務職能外，還特別強調評價職能即在監督的基礎上對被審計單位的資金使用和項目執行情況，也即經濟性、效率性和效果性進行評價。比如，被審計單位所選用的執行方式是否體現了經濟性？所獲得的結果是否與所使用的資源相匹配？結果是否與政策目標保持一致？對社會的影響如何？等等。
（四）審計程序
政府審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個階段，績效審計也不例外。績效審計準備階段的關鍵工作是建立具體、明確的審計目標和績效標準，為此，必須充分了解和掌握被審計單位或項目的基本情況，比如相關法規、協議、工作目標或項目目標、內控制度，單位或項目的產出情況包括產品或服務、社會影響等。
（五）審計報告
績效審計報告是審計機關集中體現審計結果、反映審計目標實現程度的一種書面文件。報告的寫作應當行文簡練，突出重點，體現實質。與財務審計報告不同的是，績效審計報告是對外報告，報告接收人是有關政府部門，報告人是審計機關而不是審計組。績效審計報告的內容主要包括：
1.相關的背景資料。說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮，比如被審計單位受到了什么影響和限制等。
2.績效標準和結論。評價績效的標準和結論以及支持結論的依據，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對于經營管理活動中存在的問題還要指出根本原因。
3.審計建議。審計建議針對的是重要領域，要客觀、合理、具有可行性。
美國和加拿大的績效審計報告中有一點很值得我們借鑒。在其報告的最后通常增加一項內容，即被審計單位對報告的反饋意見，其中包括被審計單位管理層對審計結果、審計結論和審計建議的意見，計劃采取的改進措施，以及審計機關對于被審計單位反饋意見的看法和對報告的修改說明。這樣的報告更具說服力，所提供的信息也更加全面、完整，對審計機關和審計人員也提出了更高的要求。
績效審計的技術
（一）信息收集技術信息收集就是審計取證。績效審計沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但也有自身獨特的方法。
1.實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發揮，并獲得對組織的整體印象；對存貨、設備狀況進行實地觀察，注意發現是否有多余積壓、廢棄等浪費現象；對于項目、工作現場進行實地觀察，可以了解項目的運作過程。
2.面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。
3.座談會。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會之前，可以事先將有關調查表提交給被審計單位，以便他們有時間適當做些準備，并選擇相關的人員參與座談。
4.調查問卷。當涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要詢問時，可以采用調查問卷的方式。關鍵的環節是設計一整套合理的表格，要求所有采用問答方式，這些應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。
5.審閱法。審查閱讀與被審計單位或項目有關的文件資料包括以前年度的審計報告，從中找出有用的信息。
（二）信息評價技術
1.比較分析法。比較就是將實際情況與一定的參照物或基準進行對比，基準可以是計劃、預算、標準、設計、、同行業等。
2.因素分析法。對事實進行分析找出成困。比如某單位的辦公費用明顯超支，那么，是因為人員增加還是工作量增加？是因為浪費還是預算不合理？
3.統計抽樣。統計抽樣方法適用于總體比較龐大的審計事項，同樣也需要機軟件的輔助。統計抽樣的方法有如系統抽樣、分層抽樣、貨幣單位抽樣、隨機抽樣等。隨機抽樣有時會被誤以為隨意抽樣，其實后者并不是統計抽樣方法。在傳統財務審計實務中比較經常使用的就是隨意抽樣，要么是主觀選取數額較大的，要么是任意選取。而隨機抽樣是有嚴格的，可以使用隨機數表，但最好是借助于計算機產生隨機數。
關鍵詞：商業銀行；非現場；審計技術；創新
中圖分類號：F830.33 文獻標識碼：A
課題項目：2015年河北省審計廳重點科研課題“數據化條件下的商業銀行非現場審計創新研究”，項目審批號為201524。
一、商業銀行實施非現場審計技術創新的必要性
1.商業銀行自身的信息化程度越來越高，隨著經濟的快速發展，商業銀行近年來資產規模迅速增長，業務量均以10%的速度遞增，同業機構間競爭日趨激烈，新的金融產品和服務層出不窮，銀行業務的復雜度大大提高，銀行的信用風險、市場風險、操作風險日益突出。源于次貸危機的波及全球的金融風暴印證了金融機構是經濟的風險聚集地的結論，從上到下越來越關注商業銀行的合規經營問題。因而，在現有的環境背景下，僅靠傳統的審計方式已很難保證內部審計的質量和全面性，難以適應新環境下的業務發展，亟須進行非現場審計技術方法的創新。2.由于傳統審計方式以手工現場操作為主，因此具有很大的局限性。主要表現在以下幾個方面：一是業務的聯網運營與數據的應用與傳統低效的現場審計模式之間形成的矛盾；二是風險在業務過程中產生于審計的事后核對及滯后性形成的矛盾；三是風險分布的全面性與傳統審計確定審計目標的隨意性形成的矛盾。目前商業銀行的業務已全部通過計算機來進行處理，而且實現了數據集中，網上銀行、手機銀行、各種業務等新型服務手段和金融產品的出現，各種交易信息和管理信息不斷增多，這些都加大了以往傳統審計的強度和難度，使得審計的效果和效率都大打折扣。3.近年來，商業銀行股份制公司治理越來越規范，使得內審部門的責任更大，內部審計在銀行公司治理中扮演的角色也越來越重要，這也對內部審計提出越來越高的要求。董事會、高管層、監管部門及股東、社會等諸多方面也越來越關注其監督評價、風險管理和咨詢職能作用的發揮程度。因此，內部審計本身需要不斷創新完善，以適應現代公司治理和業務發展的需要，實現提高審計價值的目的。
二、非現場審計技術方法創新的作用
1.非現場審計技術方法創新改變了審計作業方式方法，大大提高了審計的工作效率。非現場審計技術方法創新是利用大數據及計算機一些審計輔助工具，通過分析審計對象數據和資料，用非現場的方法，在批量查找中發現問題疑點，從而進一步核實驗證，最終突出了審計的質量，強化了審計效果。2.非現場審計可以由事后風險彌補向事前風險預防轉變。利用對非現場審計技術方法的創新，借助計算機、數據庫等技術及模型分析，使監管人員和業務人員在同一數據庫中同步開展工作，做到動態、連續地收集數據，業務辦理過程中違規行為就可能被及時發現，做到將風險隱患消滅在萌芽狀態，防止做“馬后炮”，減少風險造成的損失。事后可以將對各種風險產生的原因，通過各維度的統計、分析，反映到前端的業務辦理階段，實時、有效地對各項業務進行監控，可以提前預防風險。3.擴大了審計覆蓋面，減少了違規漏洞。利用非現場審計技術，可以從銀行系統的數據庫中獲取經營管理中產生的所有業務數據和操作流程的記錄。審計范圍可以擴展到所有分支機構，也可對所有業務品種的所有流程進行持續監控，并對異常情況進行全面分析，從而揭示全行存在的風險和異常情況，減少現場審計中以點代面的問題，真正實現多角度、全方位的深度審計。4.非現場審計技術方法創新可以節約人力、財力，能有效節約成本。運用非現場審計技術方法，使計算機成為實施審計的主要工具和載體，通過計算機聯網，只需投入少量人員及設備，就可對數據資料進行匯總分析。借助信息技術的自動化、實時性，實現依靠人力難以實現的任務。
三、商業銀行做好非現場審計技術創新的思路
1.確保數據獲取渠道的通暢。非現場審計依靠的是業務數據的調取，而商業銀行業務系統較多，使得大量的導入數據和管理數據很難管理，所以從眾多的業務系統中調取出能統一使用的數據成為非現場系統成功的關鍵。非現場審計技術應在數據庫的基礎上，建立審計數據集市，使審計部門可以從銀行的信貸資產管理系統、柜面核心業務系統中將電子化賬務數據標準化，保證信息數據質量的完整、準確及真實。對此，審計部門應加強對各機構基礎信息管理的考核，確保信息的完整、準確。另外，針對審計數據受業務數據變動影響及數據海量增長的影響，審計部門應建立穩定的、工具化的數據接口，采用靜態與動態結合的方式固化常態的審計模型；同時與信息技術部門及業務部門建立有效的溝通機制，及時得知數據及業務發展變化，確保非現場審計數據的及時、準確。2.積極、主動創新審計模型。內部審計是一個專業性很強的領域，審計模型是審計經驗和審計技巧的結晶。經驗是審計工作中最為寶貴的財富，只有豐富的實踐經驗才能有效地對模型進行創新。非現場審計系統將審計人員的實踐經驗轉變為數學邏輯模型，將科學的分析技術和優秀審計人員的寶貴經驗固化到系統中。審計人員審計時，可以針對一定范圍、一定時間的業務數據運行風險預警模型，自動分析、處理辦理業務過程中產生的數據，查找出被審計機構存在的疑點和風險隱患。因為基礎數據、數據質量以及編程人員審計經驗都會對審計模型的準確性產生影響，因此模型的創新是一個不斷被完善與優化的過程。審計人員需要根據資產、負債等業務的發展不斷完善、不斷地在審計系統中加入有效的審計思路和分析邏輯形成新的模型，力爭做到設計的模型能對業務的風險隱患實施有效、精確的監控，并準確、全面地查找出違規點及風險點，確保各項業務健康發展。3.正確使用非現場審計輔助工具。非現場審計輔助工具是進行技術方法創新的基礎，目前，非現場審計的輔助工具主要有ACL軟件、SAS數據庫、Oracle數據庫、FOXPRO、SQL查詢語言等。這些審計輔助工具軟件，具有查詢、關聯、去重、篩選等功能，可以對數據進行有效分析，發現可疑數據，獲取分析結果。非現場審計輔助工具在銀行業很多領域都能發揮作用，包括個人及企業的存貸款業務、貸記卡業務、結算業務及同業業務。使用非現場審計輔助工具可以對銀行業務數據進行很多基于內部控制的審計分析操作，一是分析數據，計算匯總日記賬，賬戶余額，收費、利息等；二是異常確定，包括休眠賬戶及交易、一人多貸、借款人交易信息敏感、以貸還貸等；三是匹配和比對，根據借款人地址、電話號碼、身份證進行穿行測試，在不同時間段對余額進行分析比較。對于非現場審計工具的選擇，應結合自身銀行的具體情況，選擇適合自身業務特點、經營規模的工具軟件。4.將現場審計與非現場審計有效結合。審計系統的非現場分析的結果僅代表此類問題存在的可能性，并非一定完全準確。所以，為保證審計結果的準確，審計人員還應當對非現場預警的結果做出多種可能的判斷，并作必要的現場核查驗證。并應按照風險導向及實質重于形式等重要性原則，對有風險隱患的問題，要在現場做進一步的具體查證，對問題疑點作深入分析，及時發現重大審計問題。5.非現場審計分析技術的創新。在現階段，我們可以在非現場審計工作中運用以下幾種分析技術：一是智能預警技術。指在系統的預警模塊中，預設標準，把采取的信息數據與之進行比較，若超過標準值自動報警，并自動提示相關信息，審計人員就此有針對性地采取措施。二是數據分析技術。指對大量的數據信息進行匯總分析，找出其潛在的規律和邏輯關系，審計人員可根據結果分析被審計單位的風險管理水平和內部控制水平。三是多維度分析技術。指利用專業分析工具，對業務系統中大量的數據以圖形、報表等直觀方式展示出來，審計人員可以對數據進行計算分析、查詢比對，在此基礎上發現一些薄弱環節，從而選擇審計重點。四是綜合分析技術。指把銀行的計算機審計技術與風險管理技術結合起來分析。要將趨勢分析法、關鍵風險指標法與審計技術結合起來，利用計算機工具的提取功能、計算功能、分析功能、對比功能、篩選功能，確定審計目標，提高審計針對性。
參考文獻：
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1.硬件條件
財政部 1994 年 5 月 4 日 了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》.其中關于推動我國會計電算化事業的發展總的目標是:到 xx 年,力爭達到有 40% ～ 60% 的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理,應收應付款核算,固定資產核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化;其他單位的會計電算化開展面應達到 10% ～ 30% .到 XX 年,力爭 80% 在我國管理較好的大型企業,在會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距,更別說網絡化了.另外要實現真正意義上的網絡審計,必須達到全社會的信息化,網絡化,實現支護方式,財務數據生成等的電子化,則還有更長的路要走.
針對新野縣審計局這樣的基層單位,其現狀基本上于我國的大的局勢類似,具備一定數量的微機,也基本建立了網絡環境,但是硬件較落后,網絡也只是簡單的局域網聯入互聯網,防火墻和其他的配套設施并沒有建立起來.總之,雖然我國的網絡財務軟件較國際先經水平的差距不大,但是由于基層單位資金缺乏,信息化基礎較差,目前使用面還不廣.同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需
④基建工程預決算審計軟件.
⑤工具箱式通用審計軟件,如由北京通審軟件公司開發的 xx 通審軟件.
⑥工具箱式通用審計軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計任務.例如,公路費審計程序,工會經費審計程序,材料成本差異審計程序等.XX年有關審計技術方法實習報告由課堂作文網提供!
從以上種類的覆蓋度可以看出,我國的審計軟件已經有了一定的基礎,審計署也已經高度重視計算機審計和審計信息化,制定出了相應的計劃.并正在積極的推行現有審計軟件的應用推廣.但是我國現有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網絡審計的審計軟件.即使是這樣,象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的,這樣只是單機的電子化應用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現狀急待改進.
2.審計人員
審計署提出信息化建設總體目標和構想中指出全國審計系統已有 3 萬多人具備計算機初級水平,占審計人員的 25 %;在審計業務,公文管理,辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設.全國培訓 800 名審計信息化骨干,提高他們在審計工作中解決實際問題的能力,推動計算機審計的廣泛運用;重點培養200名審計信息化專家,進行 it 審計師專家水平培訓.
審計抽樣技術是對數據進行處理過程中一項比較實用的技術，它主要包括審計統計抽樣技術和審計非統計抽樣技術。兩者之間還是有一些的區別的，主要體現在：統計抽樣是依靠數學模型來進行相關數據的分析工作的，而非統計抽樣是依靠審計人員的自身工作經驗來判斷的。因此兩者之間的差距可以很明顯的顯示出來。這也就意味著。統計抽樣在樣品的選取、結果的測算和誤差等方面都是有一定的理論性依據，可以處理數據的結果相對來說可信度也是比較高的，而非統計抽樣由于是根據自身的經驗來進行必要的判斷，因此誤差相對來說還是比較大的。
二、審計統計抽樣技術的工作流程分析
1計劃過程
審計統計抽樣在開展工作的過程中，是需要按照特定的流程進行的。審計統計抽樣工作的第一步就是需要對相關的審計統計抽樣工作進行計劃。一項工作在開展之前都是需要進行一定的計劃工作的，審計統計抽樣工作也不例外，它的計劃工作主要是確定此次審計統計抽樣工作的目標、對象、方式等。審計統計抽樣工作的計劃過程對接下來的工作具有一定的指導作用。
2樣本選取過程
樣本選取過程是審計統計抽樣工作第二步需要完成的工作。在進行審計統計抽樣工作樣本選取的過程中，選取的樣本是有一定的要求的：首先是樣本應該具有隨機性。樣本的選取應該是隨機的，而不是人為的進行一些樣本的選取。如果人為的選取一些樣本，那么對審計的結果是具有一定的影響的；其次是在進行樣本的選取過程中，要保證總體中的每一個樣本被選中的概率都是相等的。如果刻意的去增加一些樣本選取的概率，那么會對審計的結果產生很大的影響。
3樣本審核過程
接下來就是樣本的審核過程。樣本的審核工作是審計統計抽樣工作中非常重要的內容之一。樣本的審核工作主要是對已經選定的樣本進行相關的審核與考察。確定所選擇的樣本是否在研究的范圍內、是否符合此次研究的內容等。可以說樣本審核工作是審計統計抽樣工作的一個安保過程，有效的保障了審計統計抽樣工作結果的準確性。
4評估過程
評估工作是審計統計抽樣的最后一個）工作。主要是對選定的樣本進行必要的研究、分析與總結工作。通過對選定樣本的研究Ⅲ，從而得出此次研究的結論是否具有有效性。
五、審計變量抽樣過程中應注意的問題
1注意抽樣時運用的前提條件一是被抽查的總體必須是特定的同質總體，如在進行應收賬款審計時，不能包括應收賬戶余額為負的賬戶，應收余額為負的賬戶應在預收賬款里反映。另一個是要按照隨機的原則，保證審計總體中每個項目被選中的機會是均等的。2注意剔除重要項目在審計時，一定要遵循重要性原則，對重要的項目，包括金額和性質重要的一定要重點審查或100%審查，以便降低審計風險，保證審計質量。3在審計抽樣中，存在著許多不確定的因素在抽樣過程中抽哪些，抽多少，在確定審計重要性的基礎上，要結合審計人員的經驗判斷，把二者結合起來，方能取得更好的效果。4在進行抽樣時，還要注意抽樣風險對審計結果的影響與抽樣相關的因素造成的不確定性稱為抽樣風險。在進行變量抽樣時，應關注信賴不足風險和信賴過度風險。所以，對抽樣結果注冊會計師還應結合在審計過程中獲得的其他相關審計證據綜合得出結論。
「關鍵詞 政府環境審計 現狀 發展趨勢 技術
當環境問題真正開始威脅到人類的生存時，學術界和政府部門都做出了反應。在政府方面，不僅越來越重視環境保護，并且環境保護正日益成為各政府部門共同關注的焦點，很多過去被認為與環境保護關系不大的部門正在逐漸承擔起有利于環境保護的職能。在學術界，為了回答人們對環境問題的關心和對經濟增長前景的擔憂而出現了一門經濟學的分支學科———環境經濟學，已產生了廣泛的，其在、審計學上的促進了這些傳統學科對環境問題的考慮。政府部門在環境保護上職能的加強與環境保護領域理論的發展，促成了政府環境審計的產生與發展。
一、政府環境審計的產生和定義
目前，與世界其他國家一樣，環境保護工作在具有廣泛的性：政府在創建經濟增長與環境保護的良性循環中，以可持續發展為基本原則，將環境保護貫穿到社會發展的各個方面以及政府各部門中；大量的生產、生活活動都參與到促進環境質量的改善活動中。
（一）政府環境審計的產生
審計機關作為綜合性經濟監督部門，應該并且能夠參與到環境保護這項社會性很強的工作中去，是因為政府環境審計作用的不可替代性和產生條件的成熟。
1 政府環境審計作用的不可替代性
自審計機關成立以后產生并發展了多項政府專項審計，政府環境審計只有具備了其他專項審計沒有的功能，才有產生的必要；又因為環境保護主管部門是促進環境保護的當然部門，政府環境審計還必須發揮這些部門所沒有的作用，才能在環境保護工作中具有獨立地位而不是這些部門工作的重復。
（1）促進環境保護資金的有效使用
隨著可持續發展戰略的實施，中國環境保護工作日益得到各級政府的重視，用于環境保護方面的資金逐年增加。國家環境保護“十五”計劃預計“十五”期間全國環境保護投資共需7000億元，約占同期國內生產總值的1. 3%，比“八五”、“九五”有較大提高（國家環境保護總局，2002）。盡管環境保護投資的絕對數和占國內生產總值的相對數都在逐年增加，但與嚴峻的環境形勢和艱巨的環保任務相比，環保投資仍然是緊張的。這些環保投資大都用于解決緊迫的環境問題、開發關系國家生態環境安全的項目上，必須保證資金的使用效率和項目運行的有效性。
雖然負責主管環境保護的政府部門，如國家環境保護總局、國家林業局等，是監督環保資金使用和效率的主要部門，但僅有這一層面的工作還是不夠的。除資金的管理者和使用者外，還應該有獨立的第三方對環保資金的有效使用進行監督。審計監督是經濟社會評價資金使用、促進資金管理者和使用者行為的合規、實現資金效益優化的主要方式，在環保資金方面政府審計能夠發揮這些職能。而由于環境保護主要是由政府承擔的社會公益事業，政府投資占相當大比例，對這些資金的審計主要由政府審計部門承擔。
審計機關對環境保護資金的監督檢查，為實現對資金的管理、使用情況的客觀評價，就必須突出對環境因素的考慮，這正是環境保護資金審計不同于其他資金審計的地方，也正體現了政府環境審計在環境保護資金的監督檢查上的不可替代性。
（2）促進政府環境政策的落實和完善
政府強化環境保護的措施、行動是通過一系列的環境政策、法規體現的。一方面，環境政策、法規的執行情況直接影響著環境保護的效果，首先必須確保環保政策的執行，審計通過對政策執行情況的檢查，能夠及時發現存在的問題，運用審計的監督處理予以糾正，促進環境政策的落實。另一方面，在我國，部分現行的環境管理制度已不能滿足環境保護的需要，改革、完善這些管理制度勢在必行。環境政策，尤其是環境經濟政策的改革需要政策制定和執行部門之外的其他政府部門公允地提供分析資料，尤其是定量分析，政府環境審計可以完成這項工作。此外，目前我國政府的一些環境政策首先是以試點的方式在部分地區實施的，對這些試點政策的進一步完善同樣需要審計機關以獨立的身份提供分析材料及建議。
2 政府環境審計產生條件的成熟
我國的政府環境審計不僅是十分必要的，而且從實踐看，也具備了開展的條件。
（1）初步建成了政府環境審計的依據
關于環境審計的法律依據，有一個認識的過程。一方面，雖然在《中華人民共和國環境保護法》及海洋、大氣等專項環境保護法規中，都規定“政府需要采取必要的措施確保環境保護資金能夠合規使用，不被非環境保護項目擠占、挪用”；在《中華人民共和國憲法》中規定“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政機構和企事業組織的財務收支，進行審計”；《中華人民共和國審計法》也規定“審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，……對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支進行審計監督”，但由于這些規定沒有直接將審計與環境保護或環境保護資金聯系起來，所以過去很少也很難理解環境審計的法律依據。隨著國際環境審計的興起與發展，我國審計機關逐漸加深了對上述法律依據的理解，為開展環境審計找到了法律依據。另一方面，政府其他部門也逐漸認識到了環境審計的作用，在一些新近出臺的法規中，對環境審計有了直接的規定，為環境審計提供了更直接的法律依據，如《中華人民共和國防沙治沙法》第三十七條就規定“縣級以上人民政府審計機關，應當依法對防沙治沙資金使用情況實施監督”。
（2）審計機關內設立環境審計部門使政府環境審計有了組織保障。我國政府對環境保護的重視程度不斷增強的一個表現就是在1998年政府機構改革中，國務院在批準審計署的機構改革方案中強化了環境審計的職能，審計署據此設立了有關環境審計的機構———農業與資源保護審計司，審計署18個駐地方特派員辦事處，31個省、自治區、直轄市政府的審計機關也分別設立了從事環境審計的機構。
（二）政府環境審計的定義
環境審計最初是為降低環境風險而自發開展的內部審計，后來一些國家的審計機關逐漸參與其中，直至1992年最高審計機關國際組織成立了環境審計委員會，鼓勵各國最高審計機關“關注環境問題”，政府環境審計得以迅速發展。目前，對環境審計的定義尚未有統一定論，參照最高審計機關國際組織環境審計委員會提出的定義框架，我們將政府環境審計界定為“為促進政府實施可持續發展戰略，由審計機關對政府和（或）企事業單位等被審計單位的環境管理以及有關經濟活動的真實、合法和效益性所進行的監督、評價和鑒證等工作”。
上述定義中界定的政府環境審計關注環境管理和有關的經濟活動，實質是國家環境保護工作，所以，在探索環境審計時，首先需明確環境保護的范圍。環境保護有廣義和狹義之分。狹義的環境保護指污染防治和生態恢復與建設等，廣義的環境保護則在狹義環境保護基礎上涵蓋了資源的可持續開發與利用、人口等與可持續發展有關的內容。《中華人民共和國憲法》第二十六條規定“國家保護和改善生活環境和生態環境，防止污染和其他公害”，《國家環境保護“十五”計劃》提出“全國實行污染防治與生態保護并重方針”，這說明我國目前環境保護的范圍與狹義環境保護的范圍是相符的，其他與資源、人口等可持續發展有關的工作則分屬于其他工作之中。與此相適應，目前我國政府環境審計的范圍是與狹義的環境保護范圍一致的，即設定為污染防治審計和生態建設審計。
定義將政府環境審計目標的界定為“為促進政府實施可持續發展戰略”。該目標的提出，既考慮到了最高審計機關國際組織對審計機關涉足環境保護領域的鼓勵，又充分考慮了我國環境保護工作的特點和政府環境審計未來的發展。1995年，最高審計機關國際組織在十五屆大會發表的《開羅宣言》中指出“鑒于有關保護和改善環境的問題的重要性，國際審計組織鼓勵各最高審計機關在行使審計職責時，對環境問題進行考慮”，表明政府環境審計的最根本目標是促進各國的環境保護。經過幾年的發展，目前國際政府環境審計越來越強調對可持續發展的考慮，認為最高審計機關應在兩方面促進政府致力于可持續發展，一是促使政府明確其在可持續發展中的承諾，二是促使政府對其承諾負責。雖然我國目前環境保護范圍是偏向狹義的，但環境保護是可持續發展戰略的重要組成部分，并且將我國政府環境審計的目標定義為“為促進政府實施可持續發展的戰略”符合國際政府環境審計的發展趨勢。針對我國目前環境保護的特點，政府環境審計的具體目標應立足于促進政府在環境保護重點領域工作的加強或改善。近幾年審計機關開展的環境審計項目都是圍繞該目標進行的。
二、政府環境審計的現狀與發展
（一）政府環境審計的現狀
總的說來，我國的政府環境審計目前處于探索階段。
自1998年以來，審計署在全國范圍組織實施的環境審計項目主要圍繞當前國家環境保護的重點進行，開展的項目主要有：林業生態建設資金審計調查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。各省、自治區、直轄市的審計機關也針對當地環境保護的特點，開展了一些環境審計或調查。通過幾年的探索，逐步明確了以下一些問題。
1 在審計對象上，以環境保護資金為主。
盡管政府環境審計的對象包括環境保護資金、環境政策、政府部門的有關活動等，我國目前的政府環境審計仍是以環境保護資金審計為主。這是因為，首先，按照我國有關法律的規定，對資金的審計是審計機關的主要職責。而我國環境保護資金的來源，在《國家環境保護“十五”計劃》中，政府投資占投資總需求的56%，而企業投資所占的44%中有相當部分來源于國有企業，因此我國環境保護資金的大部分都在審計機關的審計范圍內。其次，對環境政策、政府部門活動的審計，在憲法和審計法中都沒有明確的規定，審計機關只能通過環境保護資金的審計，反映環境政策、政府部門環境管理方面的問題以促進政府加強環境保護。再次，由于政府部門職責劃分的不同，西方國家審計機關開展環境審計時所擁有的一些職責，在我國是屬于其他政府部門的，例如，環境管理方面的職能，在我國屬于環境保護部門。在目前沒有開展與這些部門聯合審計的情況下，審計機關的工作權限受到一定限制。
2 在審計類型上，以財務收支審計為主。
盡管在最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》這份指導性文件中提到“政府審計的全部內容———財務審計、合規審計和績效審計也應用于環境審計領域”（最高審計機關國際組織環境審計委員會，2001），但在我國政府環境審計的具體實踐中，目前是以財務收支審計為主的。
這是因為，首先從法律依據看，對被審計單位財務收支的審計監督，是我國法律賦予審計機關的法定職責和權限，政府環境審計也必然要履行這項職責。而雖然法律對審計機關開展績效審計做出了一些規定，例如，《中華人民共和國審計法實施條例》第二條就規定“審計是審計機關……監督財政收支、財務收支真實、合法和效益的行為”，但僅是在資金的效益方面做出了規定，而績效審計所包含的其它很多內容，如，對政策制定的評價、對政府環境管理績效的評價等，沒有在法律上予以直接規定。
其次，從我國環境保護的形勢看，國家投入的環境保護資金大部分用于加強國家生態環境安全和降低生態環境脆弱度方面，政策、項目、甚至政府部門環境管理的績效首先取決于資金使用各環節的真實、合法。而目前在這方面還存在一些問題，這幾年開展的審計都發現在環境保護資金的管理、撥付、使用等環節上，在資金的管理單位、使用單位中，存在違反國家財經規定及專項資金管理和使用規定的現象，直接影響了有關政策、項目的績效。例如，在2001年審計署組織的對退耕還林試點工程資金審計中，查出違紀違規問題金額2 4億元，占審計資金總額的8 3%.而且，環境保護資金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕還林工程資金中的糧食補助費落實到退耕農戶，天然林保護工程資金中的安置費落實到森工企業職工，如果資金使用、管理上出現問題，最基層的個體因為保護環境而付出的成本就得不到補償，必然影響環境保護事業的發展。所以，必須首先保證環境保護資金管理和使用的真實、合法。
再次，從審計資源看，開展績效審計需要運用環境管理、環境經濟評價領域的一些知識。在目前我國的會計核算在這方面缺乏完整的資料和完善的方法的情況下，對審計人員知識結構的要求更高。國外審計機關滿足開展績效審計所需審計資源的做法主要是審計人員知識結構的多樣化和利用外部專家。我國審計機關雖然也努力滿足這項需求，但由于體制、經費、時間等因素的限制，目前只是很有限地在某些單項方面能夠滿足，離全面開展環境績效審計的要求還有一定距離。
3 在審計內容上，受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環境審計主要包括對環境保護資金籌集、使用和管理的審計，對環境保護投資項目的審計，對環境保護制度的合理、有效性的審計等內容。其中的后兩項內容，是以環境保護資金為載體展開的。
（二）中國政府環境審計的發展趨勢
政府環境審計今后的發展，是繼續探索環境審計理論和實踐的過程。一方面，國際組織和一些發達國家政府環境審計的發展可以說代表著一定的發展趨勢，我們在對外交流中，也必然受到國際環境審計發展的影響。這促使我們在審計對象、審計方法、審計內容等方面進一步探索擴展，例如，今年在參加最高審計機關國際組織環境審計委員會執行委員會第一次會議時，按照會議的分工，我國要提供有關固體廢棄物審計的案例。而在這之前我國各級審計機關均沒有開展過此類審計，為完成所承擔的任務，審計署實施了對北京市醫療垃圾的審計調查，在組織方法、審計內容、審計方法、技術標準等方面進行了初步的探索。另一方面，政府環境審計的發展還必須充分考慮我國環境保護事業的發展。
1 在審計對象和審計上，將逐步增強對環境政策的關注。
國際上政府環境審計從一開始就將環境政策作為主要關注對象。1993年最高審計機關國際組織向171個國家的最高審計機關發送了第一次環境審計問卷，其中的一個就是各國政府是否已經制定綠色規劃或環境方面的法定政策。在最高審計機關國際組織環境審計委員會用以指導各國最高審計機關的文件《從環境視角進行審計活動的指南》中，甚至提出了“對計劃的環境政策進行評估”。對環境政策的重視是因為在環境管理中，將逐漸增強對環境經濟政策的運用。在1992年我國政府制定的環境與十大對策中，對環境經濟政策做了很充分的闡述：“按照資源有償使用的原則，要逐步開征資源利用補償費，并開展對環境稅的；研究并試行把資源和環境納入國民經濟核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環境代價；制定不同行業污染物排放的時限標準，逐步提高排污收費標準，促進污染治理達到國家和地方規定的要求；對環境污染治理、廢物綜合利用和自然保護等公益性明顯的項目，要給予必要的稅收、信貸和價格優惠；在吸收和利用外資時，要把環境保護工作作為同時安排的內容，引進項目時，要切實把住關口，防止污染向我國轉移”（國家環境保護局、國家計劃委員會，1994）。盡管在這之后近十年的發展與改革中，環境經濟政策在我國環境管理中的運用尚沒有完全實現上述規劃的目標，但我國環境管理的趨勢必然是不斷加強對環境經濟政策的運用。而從另一個角度說，環境經濟政策的兩種最基本功能是行為激勵和資金配置，我國環境保護事業資金供給不足的局面在今后一個時間內不會有根本性的改善，政府環境管理將側重于通過發揮環境經濟政策資金配置的功能以實現環境保護各項目標。所以，今后環境經濟政策在我國環境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。
環境管理的這個特征，對我國政府環境審計的正好與國際政府環境審計關注環境政策的趨勢是相符的。其一、政府環境審計要關注政策環境管理的主要手段，政府運用環境經濟政策的必然性使其進入了審計機關的工作范圍。其二、對環境經濟政策資金配置功能的側重，使得環境經濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮，這恰好可以使以環境保護資金為主要審計對象、以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環境審計能夠比較容易地增加對環境經濟政策的評價，逐步過渡到績效審計上。
2 在審計類型上，將逐漸增加績效審計。
國際上審計的發展趨勢已經轉向績效審計，環境問題是績效審計關注的內容之一。以荷蘭審計院為例，在其所制定的工作計劃中強調重點關注以下環境問題：生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環境的退化等。
我國的政府審計要跟上國際發展，必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展。我國政府環境審計中增加績效審計類型，有以下一些有利的條件。首先，已經積累了一些對單項政策、單項環境保護工程等進行評價的經驗。在近幾年開展的環境專項資金審計中，在審計方案的制定、審計實施和審計報告等環節上都盡可能地將一些績效評價的內容納入考慮范圍。如，對天然林保護資金、退耕還林試點工程資金的審計，通過檢查林木成活率、樹種比例等指標，對工程完成質量進行了檢查；在排污費審計中，通過對排污費征收、管理環節的檢查，提出了完善排污費政策的建議。其次，我們有與專業機構、專業部門合作的條件。即使是在那些對開展環境績效審計有一定經驗的國家，審計人員也承認：對環境方面的效果進行評價是很困難的，尤其是當技術化程度不斷增強時，有時審計人員從所得到的信息中不能得出任何結論。克服這一困難的做法是聘請外部專家，前提是必須得到相關權威部門，如環境部、資源部等的支持。而經過近幾年審計機關的努力，對環境保護資金審計的工作已經引起了國務院及一些部門的注意，在一些新出臺的環境保護或法規中，明確要求審計部門進行監督，盡管這些規定是對環境保護專項資金作出的，但有助于審計機關通過對資金的監督檢查，建立與其他部門的工作聯系，進而實現與專業機構、專業部門的合作。
需認識到的是，盡管我們已經開始在環境審計中盡量地嘗試做一些績效方面的評價，并且將來的發展方向也是向績效審計靠近，但與國外環境績效審計相比，還存在一些差距。在內容上，我們對環境經濟政策、環境項目等所做的績效評價都是以環境保護資金為載體的，這使得我們的績效審計內容限制在一定的范圍內。而國外環境績效審計的內容則要廣泛得多，最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的績效審計內容包括：對政府監督環境法規合規情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境影響進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等。在現有體制下，我國審計機關如果開展其中的一些審計，有可能造成越權，如對政府環境管理部門的管理績效進行審計。縮小與國外環境績效審計的差距，應盡快加強與環境管理部門的合作，共同開展對績效的評價。
3 就環境問題開展國際聯合審計
隨著人類活動對環境影響的深度和廣度的加強，環境問題超越國界，形成和發展為國際環境問題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環境問題成為世界各國面臨的挑戰。并且隨著經濟活動對環境的潛伏性影響不斷顯露，越來越多的環境問題不再是僅依靠一國的力量就可以解決的，應對國際環境問題的是國際環境保護，即各國政府、國際社會、各國民眾共同對環境問題采取措施或行動。審計機關關注環境問題也應該注意環境問題和環境保護國際化的特點。
事實上，最高審計機關國際組織環境審計委員會充分注意到了環境保護越來越趨于國際化的發展趨勢，“鼓勵各國最高審計機關聯合開展環境審計”的觀點散見于委員會制定的工作計劃及其他文件中。最高審計機關國際組織環境審計委員會制定的2002至2004年工作計劃表明，目前委員會所關注的問題主要有：一是各國最高審計機關聯合起來對跨國環境問題進行審計，二是對環境政策及相關補充規定進行審計，三是對國際環境協定進行審計。從最高審計機關國際組織環境審計委員會已有的指導性工作文件和各區域委員會開展工作的情況看，對國際環境協定的審計是近幾年開展較多的活動。最高審計機關國際組織環境審計委員會的第一部正式文件即是《各國最高審計機關如何在國際環境協定的審計方面開展合作》，在該文件的指導下，一些國家的最高審計機關聯合開展了對一些國際環境協定的審計。以最高審計機關歐洲組織環境審計委員會為例，1998年至2002年，主要組織了對國際海洋環境保護公約的審計。如荷蘭、波蘭、挪威、土耳其等8個國家的最高審計機關聯合開展了對《防止船舶污染海洋公約》（MARPOLConvention）的審計；此外，在歐洲，還聯合開展了對《赫爾辛基公約》（HelsinkiConvention）和《東北太平洋環境公約》（OSPARConvention）的審計。而他們2003年度的工作計劃則將對廢棄物管理方面的國際協議進行審計列上了議事日程。
在對跨國環境問題進行審計方面，我國的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問題上都需與鄰國共同采取措施治理。這也給我國審計機關與其他國家審計機關聯合進行環境審計提供了條件，而且審計署可以利用其擔任最高審計機關亞洲組織環境審計委員會主席的身份，鼓勵其他亞洲國家最高審計機關開展對跨國環境問題的審計。
在對國際環境保護協議的審計方面，當審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計逐漸得到環境保護國際組織的認可時，對國際環境協議的審計就能夠成為評價本國政府所承擔的國際環境責任的一種有效方式。中國政府始終積極參與全球環境問題的解決，先后簽署和批準了《生物多樣性公約》、《蒙特利爾議定書》、《防治荒漠化公約》、《氣候變化框架公約》、《海洋傾廢公約》等國際環境協定，審計機關對國際環境協定的審計有助于增強世界對我國政府執行協定情況評價的認同性。另一方面，國際環境協議中的一些根本原則是需要締約國制定具體規定來貫徹的，審計機關對政府執行環境國際公約情況的審計，首先要對政府制定具體規定及其實施情況進行審計。我國政府所簽署和批準的國際環境協定，嚴格地限制了我國一些傳統產業或經濟活動的發展，國內需要一個強有力的監督機構來促進各級政府對協議的遵循，我國的審計機關應該借鑒歐洲國家審計機關在這方面的經驗，開展對國際環境保護協議的審計。
上述我國政府環境審計的發展趨勢，是針對環境審計的長期發展而言的，與我國環境審計的現狀相比，還有很大的距離。但這并不妨礙審計機關在環境審計領域一邊探索一邊發展。
三、政府環境審計的技術環境審計要求
在進行審計活動時，必須充分考慮到可持續發展的三個要素，即經濟增長、環境保護和社會進步。這意味著對審計內容、審計方法的進一步拓展。上文所述的環境審計在內容上的拓展表明還必須在審計方法上有所突破。
關鍵詞：醫院違規收費；數據系統；藥品；數據分析；醫院管理系統；超標準收費
中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01
為了解決老百姓看病難看病貴，國家及地方政府出臺了相關藥品加價政策，控制看病成本。
超標準收費是醫院亂收費的主要表現形式之一，超標準收費主要體現對藥品、醫療用品、醫用耗材等超過國家規定的標準收費。
計算機技術在數據審計中的運用，不僅提高了審計效率，也是未來數據審計的發展方向。計算機數據審計主要涉及的內容有數據采集、數據清理及轉換、數據驗證和數據分析。
數據采集：不同的信息系統采集的方法有差異，審計人員應依據被審計單位數據的特點和結合審計要求制定數據采集轉換方法。
數據清理和轉換：審計數據清理和轉換是比較復雜的過程，也是數據審計的必經步驟。數據清理主要是識別重復記錄，合并重復記錄；數據轉換是在數據分析前，對數據進行適當的轉換，數據轉換因人而異，如：采用不同的工具、采用不同轉換次序等。
數據驗證：數據驗證可以發生在不同階段，它貫穿數據采集和轉換的全過程，數據驗證主要是為了確保數據真實、正確，提高數據采集轉換質量。
數據分析：對數據的分析處理是數據審計的核心內容，是計算機審計技術發展的重點方向。如何利用紛繁復雜的審計數據確定審計重點、發現審計線索、查找審計疑點是審計數據分析要解決的核心問題。審計數據分析方法主要有重算、檢查、核對、抽樣、統計、推理、判斷和預測八種。
下面是運用以上計算機數據審計方法對醫療機構藥品加價審計的實例，在采集分析數據前，先做以下工作：
1.檢查藥品數量和進價的真實性。了解醫療機構是否參加藥品集中招標采購，了解醫療機構集中采購的藥品占全部采購藥品的比例；請被審計單位對集中采購的藥品提供網上采購平臺下載的明細表，審計人員要核實采購數量和采購金額是否與醫院his系統中的藥庫入庫表的藥品數量和進價金額相等，不相等要查明原因。網上采購金額是否與財務支付的款項一致。
2.深刻理解醫療機構his系統，首先要求被審計單位提供醫院his系統數據字典或者主要表及字段含義。其次審計人員要充分了解被審計單位his系統工作流程。最后，深刻理解原始數據庫中藥庫庫存表、藥庫入庫表、藥庫出庫表、藥房入庫表、藥房庫存表、藥房出庫表、藥品目錄庫、藥品包裝轉換率表、門診費用明細、住院費用明細、處方信息表、處方明細表、住院長囑信息表和住院臨囑信息表之間的勾稽關系。
3.檢查his系統中藥庫出庫表的藥品出庫數量之和和出庫藥品零售價金額之和分別與藥房入庫表的藥品入庫數量之和和藥品入庫零售價金額之和是否一致。
4.檢查藥房出庫表的出庫藥品零售價金額之和是否等于門診藥品結算費用和住院藥品結算費用之和，藥房出庫表的出庫藥品數量之和是否等于門診藥品數量和住院藥品數量之和
通過以上審計數據的檢查、清理和驗證，認為被審計單位的his系統數據真實、正確、完整，審計人員才對his系統的數據進行采集、整理、驗證和分析，經過分析幾家醫療機構his系統，發現以藥庫出庫表出庫的藥品或藥房出庫表出庫的藥品來計算藥品超規定加價的金額時，都會存在不準確的情況，因為有的藥品雖出庫了，但還未真正的銷售出去，為了更準確計算醫院多收取藥品費，審計人員決定用門診和住院實際銷售的藥品來計算違規收取的藥費，具體審計步驟：
第一步，審計數據采集，本步驟是分析數據的基礎，是計算機審計的關鍵，時間范圍為2013年1月1日至2016年6月30日，篩選出“西藥、中成藥”，生成中間表《門診用藥明細》和《住院用藥明細》，《門診用藥明細》表字段有：收費日期、處方編號、藥品名稱、藥品編碼、藥品規格、藥品單位、批發價、零售價、藥品數量、轉化率；《住院用藥明細》表字段有：住院號、藥品名稱、藥品編碼、藥品規格、藥品單位、批發價、零售價、藥品數量、轉化率；
第二步，驗證采集的數據，一是計算《門診用藥明細》零售價金額，看否等于原《門診結算表》中藥品結算金額；
第三步，按照相關規定計算每種藥品的零售價最高限額，計算加成率，加成率=（零售價-進價）/進價，增加” 零售價最高限額”和”加成率”字段，生成中間表《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》。
第四步，對《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》篩選出零售價高于零售價最高限額的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》，篩選出零售價高于進價的記錄，分別生成中間表《門診用藥加價明細》和《住院用藥加價明細》。
第五步，對《門診用藥加價明細》、《住院用藥加價明細》、兩張表，分別計算超出規定價格的金額。再按加價率排序，分析加價率高的原因。
第六步，以藥品編碼和批發價來分組，計算每種藥品多收的金額，并生成中間表，對多收金額大的藥品分析原因。
通過本次審計，發現部分醫院存在對藥品超標準加價的情況和變相對藥品加價的情況，比如JN硝酸異山梨酯針是5支/盒，盒是網上采購的最小單位，進價是110.35元/盒，100元至300元的藥品只能按5%加成，但是某醫院按支來銷售，把支作為加價的最小單位，每支的進價為110.35/5=22.07元，價格在10至100元之間，就按10%來加成，因此把加成率提高了5個百分點。用此方法審計出某醫院超規定價格多收藥品費15950.73元，另一醫院多收西藥費377087.14元。
總之，運用計算機數據審計方法來審計是未來發展的重要方向，也是提高審計效率的主要手段。最后總結一下本次審計的大體思路，首先核實藥品進價是否真實，然后在藥庫入庫表中查詢藥品進價，以藥品代碼分別關聯門診收費明細表和住院收費明細表，依據藥品進價用CASE語句對政策規定的加r標準計算藥品應銷售的最高零售價。最后將實際零售價與最高零售價進行比對分析，就可以查詢出超過標準加價的藥品明細。
參考文獻：
[關鍵詞]計算機輔助審計 持續審計 嵌入式審計多 Agent
[中圖分類號]F224-39 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-5158（2013）06-0116-02
[基金項目]中南財經政法大學碩士生實踐創新課題：持續審計中“洪泛報警”問題對用戶滿意度的負面影響因素研究。項目批號：2012S2004；中南財經政法大學融通型拔尖創新人才項目。項目名稱：“基于多Agent技術的審計模式的研究”。項目批號：2012RT09。
1 研究背景
信息系統環境下的商務模式中，大量的審計證據不再以傳統的紙質方式存在，而是通過電子數據交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數據作為載體進行數據的傳輸、存儲和處理。傳統的手工方式在信息化的經營環境下已經無法適用，審計工作必須做出針對性地調整，于是計算機輔助審計技術迅速成為關注的重點。近二十年來，隨著計算機網絡、數據庫等技術的迅速發展，使得計算機輔助審計朝著更加實時化的方向發展。于是持續審計技術應運而生，并且在近二十年得到了迅速的發展，持續審計技術的出現使得傳統審計方式下難以實現的事中審計變得簡單。2002年美國國會簽署通過的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業開始尋求持續審計等先進的計算機輔助審計手段來滿足法案要求。持續審計技術已經成為了審計證據電子化環境下的一種發展方向和趨勢，在企業界和學術界都得到了很大的關注。普華永道會計師事務所于2006年的名為《2006內部審計狀況職業研究》的報告結果表明，被調查的美國公司中有半數的公司目前正在使用“持續審計”技術。
2 持續審計的內涵和發展
VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術和現代網絡對審計過程帶來的好處，并且以此為基礎建立了持續審計的實驗模型對AT&T開票數據進行持續的監控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當時雖然并沒有給出持續審計的準確定義，但是卻誘發了隨后大量的關于持續審計的研究和探索。美國注冊會計師協會（AICPA）和加拿大特許會計師協會（CICA）于1999年了報告對持續審計進行定義，指出：持續審計是一種方法學，使獨立審計人員使用一系列審計報告，對某一事項提供書面鑒證，而且這些審計報告是在被審計事項發生的同時或很短的一段時間后的。定義中強調了持續審計技術區別與其它計算機輔助審計技術的關鍵，在于其更好的時效性。持續審計的出現已有近二十余年的歷史，并伴隨著計算機網絡、數據庫、人工智能等技術等信息技術的發展而成熟。諸如ADM等優秀的持續審計框架已經被提出并得到了很好的實踐，市場已經出現了一些諸如ACL一樣的提供持續審計技術服務的專業公司。
3 當前的持續審計模型
持續審計模型作為持續審計技術的實現基礎，一直是持續審計工作中研究的重點。已經有一些專門的模型被提出來并已投入應用，當前的持續審計模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時間最長，影響也最為廣泛，并且已經有一些相應的商品軟件出現。
3.1 EAM模型
Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計單位的信息系統中，并按照事先設定的審計規則對系統中的事務進行實時審計。一旦發生異常，異常情況將會以異常報告的方式實時的報告給審計人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計模塊被嵌入到了企業的信息系統之中，并通過事件方式實現實時觸發，故其對異常情況的響應速度極快，可以實現近乎真正意義上的實時審計。但因為需要在原本審計良好的信息系統中植入審計模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：
（1）對企業ERP系統產生的不利影響。由于大多數ERP系統在開發之初并沒有將EAM作為系統的必備組件進行統一考慮和設計，EAM被以附加組件的方式開發并植入到了原本良好設計的ERP系統中，從而可能對原有系統的運行帶來了嚴重的不利影響。Henrickson（2009）通過調查指出，正是由于EAM方式對企業原有系統運行帶來的不利影響，導致了大多數企業在實施持續審計時都拒絕采用此種方式。
（2）高昂的實施、維護成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業信息系統之中。但是很多企業由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個信息系統。在這種情況下，就需要針對各個信息系統的不同的結構，進行專門的設計、測試、設施以保證EAM和企業原信息系統的有效集成，這項工作會耗費大量的人力和財力。EAM的高昂成本還來自于其后期的維護工作中，當審計人員需要對測試規則、方法等進行修改時，他們必須與負責企業信息系統運維的IT部門進行溝通和協商，這大大的降低了審計活動的效率，并且需要對不同系統上的EAM都進行同樣的修改，導致了費用的重復。
（3）違背審計人員的獨立性原則。在EAM實施、維護的過程中，審計人員需要與被審計單位的人員密切交流和合作，以保證審計模塊的正常的運行，這違背了審計人員的工作應保持獨立、公正的原則。
3.2 ADM模型
Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實驗室開發的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業信息系統中的運營數據經過采集、清洗后被存儲在專門的審計數據倉庫上后，在另一個獨立于企業信息系統的審計平臺上執行審計檢查。
在ADM模型下，執行相應審計功能的程序模塊并不直接運行在企業的信息系統上，而是通過程序模塊不斷的從被審計企業的信息系統中采集數據到專門的數據庫中，由網絡傳輸到另一個執行審計功能的工作平臺上，在這個平臺上獨立的執行審計功能。故ADM這種借助于數據集市，在獨立審計平臺上執行審計檢查的方式，又被稱為分離式CA。區別于EAM方式，ADM方式并不在被審計單位的系統上執行審計檢查，而是通過采集的數據在另一個系統上進行審計工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計模塊嵌入到被審計單位系統，從而對企業系統的運行產生不利影響的缺點，并且審計人員可以根據需要靈活的修改和添加審計模塊而無需被審計方人員的支持，以此保證了審計人員的獨立性。但由于ADM方式下，需要通過網絡將企業的數據采集并放置到專門的數據庫上以供執行審計分析，使ADM方式面臨了以下的一些缺陷：
（1）網絡中斷問題。在ADM方式下必須經過網絡將從企業信息系統中采集的數據傳輸到另一平臺上進行執行分析，于是產生了對網絡連接的極大依賴。網絡連接一旦發生故障，相關的審計活動將無法正常的展開。盡管隨著網絡技術的進步，現代的網絡已經越來越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會是一個影響持續審計活動的明顯問題。
（2）延時問題。由EEAM方式下，相關監督活動直接執行在企業的本地信息系統，不需要額外的信息傳輸。相關違規活動一旦發生，本地監督活動將以近乎實時的方式將其檢測出，幾乎不存在時延問題。而在ADM方式下，由于需要從被審計單位采集數據并通過專用網絡傳輸到審計端的數據庫中，而后再進行相應的審計工作。數據的采集和數據的傳輸都會耗費一定的時間，從而對持續審計中最為關鍵的時效性指標帶來不利影響。
（3）敏感數據問題。在ADM方式下，審計單位需要從被審計企業的系統中采集大量的運營數據，其中不乏一些敏感的關鍵數據。如何保證此類關鍵數據不泄露以對被審計單位造成不良影響，也是很多企業在實施ADM模型時十分關心的一個敏感問題。
ADM方式雖然面臨著網絡中斷、延時等問題，但其與被審計的信息系統低耦合，在實現、維護容易程度方面較EAM方式具有明顯優勢。ADM模型是目前持續審計中使用得最為普遍的模型，大量的持續審計軟件提供商都采用了此種架構。以CPAS模型為基礎，還派生出了一些優秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。
3.3 ABCAM模型
Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續審計模型ABCAM，并詳細闡述了如何利用Agent模擬執行了除觀察和詢問外的審計程序。
ABCAM模型由服務器、審計程序知識庫和AgentN型庫三部分組成。審計程序知識庫中包含有Agent模型庫中所具有的Agent種類、職能、配置參數等基本信息，還包含了審計任務分解的知識。AgentN型庫中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計程序模塊、Agenti調用和執行模塊。接口模塊負責與用戶進行交互，審計程序模塊負責對接口模塊遞交的審計任務進行分解以制定詳細的審計計劃，Agenti調用和執行模塊負責按照程序模塊制定的審計計劃對Agent進行分發和回收的管理。
ABCAM模型下，用戶請求被分解為具體的審計任務，并將具體的審計任務按其類別派發給具體的審計Agent。審計Agent在作業時，能夠自治的在數據站點進行數據的采集和檢查，返回服務中心時只攜帶審計結果，極大的減輕了信息傳輸量和對網絡的依賴，并且解決了敏感數據的保密性問題。即使在出現臨時網絡中斷的情況下，也不會影響審計Agent的審計作業。然而ABCAM模型也存在著以下的問題：
（1）Agent之間缺少協作。在ABCAM模型下，分派出的審計Agent在各自的站點上獨立的完成自己的審計任務，缺乏協調與溝通。當需要執行一些需要涉及多個數據庫或涉及第三方數據庫的審計程序時，只能由單一的Agent在不同的站點上移動來回采集數據，降低了審計工作的效率。
（2）Agent頻繁移動造成的網絡帶寬的浪費。在ABcAM模型下，Agent返回審計結果的方式是Agent攜帶審計結果返回服務中心，頻繁的派發和返回會耗費大量的帶寬。
（3）“洪泛報警”問題。Debreceny等（2003）和Alles等（2006）指出計算機在審計作業時，會出現大量的同質報警信息，導致“洪泛報警'’的情況發生。審計人員接受到的系統反饋的冗余的報警信息會猛增，從而降低了審計人員的工作效率。ABCAM模型下，審計Agent返回的信息只是通過接口模塊簡單的對審計結果進行格式轉換和整理，并不能應對此問題。
