時間：2023-10-19 10:39:57
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關(guān)鍵詞：稅收征管智能化；稅收負擔；減稅降費；稅務(wù)智能
近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負擔、激發(fā)市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟增長的原因具有現(xiàn)實意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟，但現(xiàn)實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務(wù)為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務(wù)機關(guān)以計劃的稅收數(shù)額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學術(shù)界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負擔也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導(dǎo)征管壓力，進而影響企業(yè)稅收負擔（薛偉等，2020）。現(xiàn)有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執(zhí)行層面來進行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對企業(yè)稅收負擔的影響，為進一步推進稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據(jù)。
一、稅收征管智能化與稅務(wù)智能
稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應(yīng)用來理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設(shè)計應(yīng)用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領(lǐng)域得到應(yīng)用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務(wù)智能是基于稅收學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學等學科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉庫、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術(shù)，對大量的涉稅數(shù)據(jù)進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗，從而幫助稅務(wù)部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能等相關(guān)技術(shù)，在對大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使得包括稅收分析、納稅服務(wù)、風險管理、稅務(wù)稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務(wù)智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)為核心的計算機技術(shù)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過程，而稅務(wù)智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務(wù)機關(guān)的征管水平逐步提高，最終實現(xiàn)稅務(wù)智能的普遍應(yīng)用。
二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程
具體來說，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務(wù)是實現(xiàn)申報納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無紙化和電子化，稅務(wù)機關(guān)可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開展稅收征管的基礎(chǔ)后，稅務(wù)機關(guān)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，針對具體實際業(yè)務(wù)設(shè)計供稅務(wù)機關(guān)和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復(fù)性、低風險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現(xiàn)辦理業(yè)務(wù)的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務(wù)機關(guān)會有意識地運用數(shù)據(jù)進行分析，比如在稅收風險管理時，稅務(wù)機關(guān)會根據(jù)實際工作經(jīng)驗構(gòu)建風險指標體系，以風險指標體系為主導(dǎo)，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術(shù)已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應(yīng)用。稅務(wù)智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務(wù)。另外，稅務(wù)智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點企業(yè)、重點行業(yè)和重點地區(qū)的稅收增長和經(jīng)濟運行狀況，對稅收征管做出預(yù)測、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區(qū)塊鏈技術(shù)也得到充分應(yīng)用，首先會實現(xiàn)政府機關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務(wù)智能可以自動調(diào)取、比對海關(guān)部門的報關(guān)數(shù)據(jù)，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現(xiàn)海關(guān)無報關(guān)記錄，而稅務(wù)機關(guān)進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。
三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負擔的理論分析
稅務(wù)機關(guān)稅收征管面臨主要的問題是稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務(wù)機關(guān)作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準確納稅資料的權(quán)利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務(wù)。但現(xiàn)實中，納稅人出于降低自身經(jīng)營成本的考慮，往往不會將企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和利潤告知稅務(wù)機關(guān)，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務(wù)機關(guān)由于自身技術(shù)條件以及執(zhí)法隊伍規(guī)模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進行檢查，在實地檢查時，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實性進行獨立驗證等情況。稅收征管智能化可以實現(xiàn)在事前對納稅人經(jīng)營活動進行監(jiān)管，在事中對納稅人申報資料的真實性進行驗證，在事后對納稅人的稅收負擔和風險進行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業(yè)無法繼續(xù)隱瞞收入或者轉(zhuǎn)移利潤，企業(yè)實際承擔的稅收負擔將有所提高，同時稅務(wù)機關(guān)征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負擔按照承擔稅負的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是一國（地區(qū)）稅收收入與國內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的比值，而微觀稅收負擔是某個企業(yè)的稅收負擔與經(jīng)營收入（或銷售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負擔也可以通過將微觀稅收負擔與企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比進行加權(quán)平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負擔，而企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比波動較小，因此宏觀稅收負擔也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內(nèi)不會變動、長期內(nèi)不會大幅變動，因此稅收與經(jīng)濟之間會保持一個基本固定的比例，進行同步增長。但現(xiàn)實中，早期稅務(wù)機關(guān)在稅收征管時，因為信息不對稱等原因?qū)е聼o法征收到企業(yè)實際應(yīng)該負擔的稅收，往往企業(yè)實際繳納的稅收少于實際應(yīng)該負擔的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因為稅收征管智能化的逐漸提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經(jīng)濟增長的現(xiàn)象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機影響，我國實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營業(yè)收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預(yù)算法》出臺后，稅務(wù)機關(guān)逐步開始放棄以稅收計劃為中心的征管模式，而是逐步加強稅收征管的智能化建設(shè)，因此當年的稅收收入有所調(diào)整，進而影響稅收收入增速。
一、縣級地方稅收征收、管理和稽查工作現(xiàn)狀
以遵化地稅局為例：目前下設(shè)1個征收分局、1個地稅稽查局和7個基層征收分局。征收部門負責稅款征收工作，行使所有與稅款征收方面有關(guān)的職責，負責與稅款征收有關(guān)的收入數(shù)字的統(tǒng)計、分析、歸集；管理部門負責所轄范圍內(nèi)的稅源管理、納稅輔導(dǎo)、納稅評估和日常檢查等項工作；稽查局按照“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四分離原則，主要負責重點稅源稽查、舉報案件稽查、全市范圍內(nèi)的大要案件稽查、重點稅源大戶稽查。在實際稅收業(yè)務(wù)操作上，征收、管理、稽查是不可分離的整體。但由于事權(quán)分配、人員設(shè)置、程序管理等諸多因素影響，征管查也存在一些互相制肘、信息不暢、內(nèi)耗嚴重、資源浪費等實際問題，主要表現(xiàn)在：
（一）征、管、查三部門間文書傳遞的非必要環(huán)節(jié)過多，手續(xù)繁雜，納稅人負擔增加，內(nèi)部工作效率低。現(xiàn)行工作中，按照征收部門的要求，管理部門進行納稅輔導(dǎo)、催報催繳的納稅戶，需要辦稅服務(wù)廳將有關(guān)信息打印清冊，傳遞給基層稅收管理員，基層稅務(wù)所根據(jù)清冊去落實完成；待批文書的受理、審核，發(fā)票管理中首次領(lǐng)購及銜頭發(fā)票印制資格審批審核等的文書傳遞，要經(jīng)過納稅人（提出申請）——征收部門辦稅服務(wù)廳（受理）——管理部門稅務(wù)所（審核或?qū)嵉卣{(diào)查）——縣區(qū)級機關(guān)（審批或上報）——納稅人的傳遞程序。該程序至少要在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)過多次傳遞后才能將審批的文書傳送到納稅人手中。在這些傳遞環(huán)節(jié)中有些是非實質(zhì)性的工作，這不僅造成了稅務(wù)內(nèi)部文書傳遞時間長，效率低，工作量大，也給納稅人帶來不便。
（二）現(xiàn)行《征管操作規(guī)程》中有許多工作職責尚不明確，以致發(fā)現(xiàn)管理“真空”。如納稅人申報的納稅資料（納稅申報表、財務(wù)會計報表等資料）在征收部門受理并進行申報稽核后，交付管理部門，傳遞時限、內(nèi)容和銜接等方面極易出現(xiàn)漏洞。又如，對企業(yè)的撤銷、解散、破產(chǎn)、改制改組過程中發(fā)生的稅收清算稅務(wù)管理方面責任狀態(tài)都需要進一步明確。
（三）稅收征管措施的制定、實施職責及權(quán)限尚不規(guī)范。如對某些個體飲食業(yè)戶的稅額管理，管理部門普遍執(zhí)行發(fā)票加浮動核定營業(yè)額，并據(jù)以計算申報繳納營業(yè)稅、個人所得稅等稅費，而納稅人在繳稅時直接與征收大廳人員打交道，納稅戶之間的稅賦不公問題直接反映到征收部門，但這又不是征收部門的職責所在。可以說，征收人員變相承擔了管理人員的責任，有時影響了窗口的服務(wù)形象。
（四）管理部門與稽查部門間的職責劃分不盡合理，協(xié)調(diào)尚不默契，未能形成良性互動的局面。納稅檢查存在重復(fù)或漏查現(xiàn)象。根據(jù)《規(guī)程》規(guī)定，稽查局負責以前年度納稅情況的稽查，管理局負責本年度納稅的日常檢查。但兩部門選案各自為政，缺乏必要的信息溝通，極有可能造成管理部門當年檢查的納稅戶，次年成為稽查局檢查的對象，形成對同一年度重復(fù)檢查的現(xiàn)象。從另一方面講稽查部門、管理部門都不可能對所有納稅人均進行檢查，又可能形成漏查納稅戶，造成有的納稅人多年受不到檢查的局面。此外，管理和稽查兩部門都可能存在“親此薄彼”的現(xiàn)象，有可能對重點戶重復(fù)進行檢查，或者存在個別納稅戶跨區(qū)管理部門直接得到稽查部門的《稅務(wù)檢查結(jié)論》從而造成管理漏洞，或者管理部門從局部出發(fā)幫納稅戶搪塞稽查部門，或者存在管理檢查與稽查檢查同一戶得出的結(jié)論卻不一致、各自為政等各類現(xiàn)象的發(fā)生，造成“人情稅”、“關(guān)系稅”，致使稅款流失。
（五）征收與管理部門之間的稅收會統(tǒng)信息的傳遞尚不規(guī)范。目前，征收部門每月向管理部門傳遞一次會統(tǒng)信息報表。由于時間間隔長，不僅不利于管理部門及時掌握收入動態(tài)，進行組織收入的決策，也不利于向各級政府及相關(guān)部門及時傳遞高質(zhì)量有價值的信息，以至影響到政府及相關(guān)部門的科學決策。
二、縣級地方稅收征、管、查實現(xiàn)和諧互動的幾點建議
（一）堅持原則，合理劃分征、管、查職權(quán)。現(xiàn)行的征管改革提出應(yīng)該貫徹“法定、效率、便民”的原則，切實從提高征管效率，減輕納稅人負擔入手，在征收、管理、稽查三部門之間合理劃分事權(quán)，以營造一種相互分離、相互制約、職責明確、協(xié)作順暢的征管模式。法定原則，就是對法律有明確規(guī)定的依照法律規(guī)定劃分事權(quán)。這一點，從《稅收征管法》到《操作規(guī)程》中都有十分明確的規(guī)定；效率原則，就是在事權(quán)劃分上要提高工作效率，減少非必要程序，簡化非必要環(huán)節(jié)，在各環(huán)節(jié)之間需要傳遞的信息能夠通過計算機查詢解決的，授權(quán)相關(guān)部門在計算機上查詢，切實減少各部門之間文書信息的手工傳遞。推進稅收政務(wù)電子化、信息化建設(shè)步伐是實現(xiàn)效率原則的必經(jīng)之路。便民原則，就是在事權(quán)劃分上一定要方便廣大納稅人辦理各種涉稅事，要少打征、管、查各部門之間的小算盤，多打地稅征管的大算盤，從一切維護納稅人利益出發(fā)，把征管的落腳點放在服務(wù)納稅上，把稽查的重點放在如何打擊偷逃稅上。
（二）明確職權(quán)，正確行使部門權(quán)力。隨著稅收征管改革的不斷深入，現(xiàn)在征收、管理和稽查的范圍和責任問題也相應(yīng)發(fā)生了變化。現(xiàn)在的管理可以叫稅源管理，是整個稅收管理的基礎(chǔ)，是第一道關(guān)口。稅源管理應(yīng)包括：對所有應(yīng)納稅業(yè)戶的登記管理、稅源的日常檢查、管理、稅源調(diào)查、統(tǒng)計分析、計劃預(yù)測，屬地范圍內(nèi)的所有納稅人的稅源監(jiān)控，建立健全規(guī)范的稅源調(diào)查、統(tǒng)計分析、計劃預(yù)測體系，全面掌握所轄范圍內(nèi)納稅人的基本情況。同時，要對臨時經(jīng)營戶、征收部門移交的不主動申報業(yè)戶的強制管理。管理部門還要建立對納稅人的信用評估機制，研究管理的側(cè)重點。稅源管理的執(zhí)法依據(jù)主要是《稅收征管法》中有關(guān)對納稅人管理方面的條款。征收管理是稅收管理的中心環(huán)節(jié)。稅款征收體系和征收管理，應(yīng)以納稅人的依法申報納稅和稅務(wù)機關(guān)依法征稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，實現(xiàn)最大限度的集中征收，實現(xiàn)稅收征收信息和數(shù)據(jù)的集中采集、集中處理和信息共享，特別是城市及相對集中的城鎮(zhèn)。其主要職責是：接受納稅申報、審核、處理、發(fā)票、稅票、及各種征收資料的的管理，稅款征收、解繳、入庫、統(tǒng)計分析。征收是中心，但必須要有嚴密的稅收管理和嚴格的稅收稽查來保證。執(zhí)法依據(jù)主要是《稅收征管法》中有關(guān)征收的條款。稅收稽查是對稅收管理的把關(guān)。稅收稽查不同于稅收管理中對納稅人的日常檢查，這種稅收稽查應(yīng)該是執(zhí)法性稽查，他的針對性就是各類偷、逃、抗、騙稅行為，其直接目標和要求是強化依法進行稅收稽查的剛性和力度，以增大對部分納稅人企圖實施偷稅、逃稅等非法行為的威懾力，最大限度地提高稅收征收率和依法治稅的質(zhì)量、水平。稅收稽查的案件來源一是群眾舉報；二是管理、征收部門移交；三是上級批辦；四是有關(guān)部門轉(zhuǎn)交。稅收稽查要做到輕易不到戶檢查，要查就必須查出問題、有效率。要把稽查建成稅務(wù)部門的“稅警”大隊，應(yīng)當大幅度減少對納稅人名目繁多、沒有目的的稅務(wù)亂檢查，各種名目繁多的專項檢查也應(yīng)盡量減少，以減輕納稅人的稅收負擔，提高稅收效率，做到有案必查，查案必征。稽查的執(zhí)法依據(jù)是《稅收征管法》中有關(guān)稅務(wù)檢查及稅收保全、強制措施等條款。
（三）分工合作，建立征收管理協(xié)調(diào)機制。規(guī)范征收、管理兩部門在稅收征管措施制定、實施中的職責和權(quán)限，做到既有分工又有合作，形成協(xié)調(diào)互動的局面。特別是在一些特定的稅收執(zhí)法文書方面，減少征收、管理之間的傳遞環(huán)節(jié)，能由一個部門辦理的絕不拖至多個部門，能在一個工作日辦理的不能拖延時間。將“一窗式”、“首問負責制”落實到征管實際中，既能減少稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部非必要環(huán)節(jié)文書傳遞，又可縮短時間，提高辦事效率，以極大方便納稅人。
關(guān)鍵詞：納稅評估 稅收征管
根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法》的有關(guān)精神，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人申報納稅的真實性、準確性進行分析，通過稅務(wù)函告、稅務(wù)約談和實地調(diào)查等方法進行核實，從而做出定性、定量判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估為納稅人提供自我糾錯的機會，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強稅源管理，提高稅收遵從度。
一、納稅評估對稅收征管的作用
稅收征管的基本目標在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時足額地入庫。納稅評估使稅務(wù)管理和稽查有效地聯(lián)結(jié)起來，從而使稅款征收更有保障。
1.納稅評估的實施促進了稅收征管質(zhì)量和效率的提高，規(guī)范了稅收管理
目前稅收管理出現(xiàn)的普遍問題是：管理局對稅收管理感到無從下手，對納稅人如何實施稅收管理沒有統(tǒng)一的標準和方法，致使稅收管理工作停留在催報、催繳等日常事務(wù)性工作上。通過納稅評估的實施，對納稅人納稅評估的方法、程序、內(nèi)容、范圍等進行了明確，通過指標分析，達到了規(guī)范稅收管理的目的，實現(xiàn)了科學管理的目標。
2.納稅評估是防止虛假納稅申報的有效手段
納稅評估的信息資料不僅包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部采集的信息，還可以通過信息網(wǎng)絡(luò)，獲取其他經(jīng)濟管理部門的外部信息。通過設(shè)置科學的評估指標，掌握稅基和納稅人的資金周轉(zhuǎn)情況，了解資金的來龍去脈，對納稅人的納稅情況進行有效監(jiān)督，可以對納稅申報進行監(jiān)控，減少偷逃稅行為的出現(xiàn)。
3.納稅評估可以通過信息反饋機制，解決征收管理中“疏于管理、淡化責任”的問題
納稅評估處于稅款征收與稅務(wù)稽查的中間環(huán)節(jié)，稅款征收與稅務(wù)稽查的結(jié)果，可通過納稅評估反饋到稅務(wù)登記、發(fā)票管理、行政審批等各個征管環(huán)節(jié)，既可保證稅收征管各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又可剖析問題，區(qū)分責任。
4.納稅評估是—個納稅服務(wù)過程
稅務(wù)機關(guān)通過信息化手段，設(shè)置能夠了解和掌握納稅人財務(wù)核算和相關(guān)經(jīng)營情況的納稅申報表，并結(jié)合審查賬簿報表，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人提高納稅申報質(zhì)量；納稅評估通過約談、舉證等方式，可以有效解決納稅人因主觀疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫忮e誤而產(chǎn)生的涉稅問題，充分體現(xiàn)稅務(wù)行政執(zhí)法教育與懲戒相結(jié)合的原則。雖然納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題不能完全免責，但相對于稅務(wù)稽查而言，其免責范圍相對較廣。處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無知而造成申報錯誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系具有重要的意義。
二、將納稅評估應(yīng)用于現(xiàn)代稅收征管的必要性
從國際范圍來看，稅收管理水平與經(jīng)濟發(fā)展程度呈正相關(guān)，即經(jīng)濟越發(fā)達，稅收管理的質(zhì)量和效率越高。發(fā)達國家或地區(qū)多建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，憑借信息化手段，開展納稅評估工作，為納稅人普遍接受。借鑒國外先進經(jīng)驗，注重納稅評估在稅收征管之中的應(yīng)用，是我國與國際先進稅收管理方法接軌的必然選擇。
而且我國現(xiàn)行的稅收征管模式下，存在以下幾個方面的問題：1.片面地把稅收工作重點放在稽查和征收兩個環(huán)節(jié)，對稅收管理工作重視不夠，從而導(dǎo)致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；2.納稅人對稅收政策的理解不透，納稅意識不強，導(dǎo)致執(zhí)行政策不到位；3.提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的紐帶和橋梁，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況心中無數(shù)，知之不多，從而喪失了對稅源變化的有效監(jiān)控；4.機構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責劃分不夠清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形成合力不夠；5.稽查的震懾作用還沒有充分得到體現(xiàn)，部分納稅人偷稅還存在僥幸心理，偷稅現(xiàn)象時有發(fā)生。
三、確立納稅評估在稅收征管中核心地位的必要措施
要真正做到“以納稅人主動申報納稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，以納稅評估為核心，集中征收，重點稽查，強化管理”，必將改變我國稅收征管模式，確立納稅評估在我國稅收征管中的核心地位。這就要求必須從稅收法律、評估機構(gòu)、納稅評估網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等方面進行相應(yīng)改革。
(一)明確納稅評估在稅收征管中的法律地位。
要確立納稅評估的核心地位，就要將納稅評估作為稅收管理的一個階段，與稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查并列，作為稅款征收與稅務(wù)檢查之間的一個聯(lián)結(jié)過程。這樣將改變目前納稅評估作為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部管理手段的狀況，使納稅評估工作具有充分的法律效力。
(二)設(shè)置專門的納稅評估機構(gòu)，配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的有一定規(guī)模的專業(yè)評估隊伍。
目前，我國的納稅評估，無論是機構(gòu)設(shè)置還是人員配備都很不規(guī)范。一是納稅評估工作主要是由稅源管理部門負責，在個別地方是由稅務(wù)稽查員兼辦，基本都沒有設(shè)置獨立的納稅評估機構(gòu)。二是納稅評估的職責不明，特別是與稅務(wù)稽查的界線更是含糊不清。三是缺乏適應(yīng)納稅評估工作要求的高素質(zhì)的評估隊伍，難以滿足納稅評估工作的需要。四是納稅評估隊伍建設(shè)的激勵機制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評估工作的深入。
(三)建立完善稅收信息評估計算機網(wǎng)絡(luò)，拓寬信息渠道，提高信息質(zhì)量。
拓寬納稅評估的信息渠道，提高納稅評估的信息質(zhì)量，重數(shù)據(jù)采集，確保數(shù)據(jù)信息的完整性和準確性；重視信息的管理和應(yīng)用，依托計算機網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率；完善納稅評估分析指標體系，當前的納稅評估指標體系尚處于初步的構(gòu)建階段，其科學性有待實踐的檢驗，行業(yè)指標體系的建立仍是一個較大的系統(tǒng)工程；對大型企業(yè)和中小企業(yè)實行分類評估管理，分別實行企稅聯(lián)阿和行業(yè)稅收監(jiān)控管理；在目前稅種評估的基礎(chǔ)上，開展多稅種評估，拓寬評估的范圍。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】資金流控制；電子商務(wù)；稅收征管模式
稅收肩負著國家財政和調(diào)控經(jīng)濟等重要職能，涉及到幾乎所有的經(jīng)濟領(lǐng)域、經(jīng)濟部門和經(jīng)濟環(huán)節(jié)。稅務(wù)系統(tǒng)的信息能最全面、最及時、最準確地反映國民經(jīng)濟的狀況及發(fā)展態(tài)勢。電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代稅收的需要，是稅務(wù)信息化的必然要求。
一、電子商務(wù)稅收征管模式概述
在電子商務(wù)活動中，除了商家和客戶兩大商務(wù)實體外，還有海關(guān)和工商等管理部門、認證中心、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)絡(luò)運營商、配送企業(yè)等，共同組成電子商務(wù)的運作環(huán)境。由于電子商務(wù)交易過程信息流、資金流相分離，致使現(xiàn)行電子商務(wù)稅收征管模式研究呈現(xiàn)出以控制“信息流”和以控制“資金流”為主要傾向的兩種思路[1]。這兩種模式各有優(yōu)劣，當前國內(nèi)主要趨向于以控制“信息流”的稅收征管模式，各種征收軟件也是針對該模式開發(fā)的，但電子商務(wù)交易的虛擬性、交易主體的多國性、交易記錄的無紙化和交易操作的快捷化等特征，使得信息流控制的稅收征管存在較大的漏洞，而實施控制資金流的稅收征管方案，通過控制交易雙方的資金流動，有利于形成完全電子化的、與快捷的電子商務(wù)活動相適應(yīng)的自動征稅系統(tǒng)，可以在一定程度上回避信息流思路所面臨的難點問題，交易雙方的資金通過網(wǎng)絡(luò)銀行，就可實現(xiàn)稅款的自動扣繳入庫，有利于切實提高征收效率，而且基本不損害交易者的隱私權(quán)，實施的阻力會很小，比較穩(wěn)妥。
二、以資金流電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)總體實施方案
隨著稅務(wù)信息化建設(shè)整合工作的開展，以及電子商務(wù)發(fā)展給稅收帶來的新的問題和國家稅務(wù)總局所的稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程的要求，以資金流控制稅收征管模式實施主要實現(xiàn)以下幾個方面：一是強化稅收行政的執(zhí)法監(jiān)督；二是強化電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)控；三是鞏固并加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐；四是提高了決策依據(jù)的準確性和可靠性。
本系統(tǒng)采用模塊化設(shè)計的方法，把系統(tǒng)分成若干個彼此相對獨立的功能模塊，這些功能模塊繼續(xù)分解為若干個子模塊的集合，持續(xù)分解到處理程序易于編寫調(diào)試，便于分工合作，有利于維護和擴充。
（一）業(yè)務(wù)模型
以資金流控制稅收征管模型要滿足稅務(wù)機關(guān)對稅收管理和服務(wù)的需求，對稅務(wù)信息系統(tǒng)的總體體系結(jié)構(gòu)進行設(shè)計要立足于全局，集合征收、業(yè)務(wù)管理、數(shù)據(jù)管理、稅收監(jiān)控、納稅人服務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的一個互動的整體。系統(tǒng)實現(xiàn)要把電子商務(wù)的資金流作為納稅渠道，同時要把網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控與電子商務(wù)交易相融合。其業(yè)務(wù)模型如圖1所示：
圖1：務(wù)模型
該業(yè)務(wù)模型以稅務(wù)信息中心為技術(shù)依托，以稅收業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和協(xié)同工作平臺為基礎(chǔ)，建立面向網(wǎng)上銀行代征代扣稅的管理體系。系統(tǒng)中主要業(yè)務(wù)表現(xiàn)有：（1）稅款征收以網(wǎng)上銀行為核心，簡便、快捷、高效；（2）稅收管理以網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)控為核心，通過對支付網(wǎng)關(guān)和網(wǎng)上銀行資金的支付監(jiān)控達到稅源監(jiān)控的目的；（3）稅務(wù)稽查以規(guī)范執(zhí)法為核心，以一級稽查為特征；（4）監(jiān)督保障以“兩權(quán)監(jiān)督”為核心、全過程網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控為特征。
（二）技術(shù)架構(gòu)
系統(tǒng)實施技術(shù)上完全基于j2ee三層體系架構(gòu)，業(yè)務(wù)上本著實現(xiàn)稅務(wù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)大集中的目標，充分運用和發(fā)揮目前先進的三層體系架構(gòu)和應(yīng)用系統(tǒng)集成等先進的軟件開發(fā)技術(shù)，支持構(gòu)建集中的稅收征管信息系統(tǒng)，為開拓稅務(wù)綜合分析和決策支持應(yīng)用提供更加有利的條件。系統(tǒng)依照軟件開發(fā)對象模型和應(yīng)用系統(tǒng)的五層邏輯架構(gòu)設(shè)計。
三、稅收征管方案實施
以資金流電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)要解決的問題主要在兩個方面，一是業(yè)務(wù)問題，二是原有信息系統(tǒng)存在的技術(shù)問題。
（一）系統(tǒng)實施方案
由于稅務(wù)體系的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)特征，不論是國稅還是地稅系統(tǒng)，都是一種逐層分支的一個完整體系。目前的電子商務(wù)交易基本上把傳統(tǒng)的交易移植到網(wǎng)上，即便是無形商品必然有資金流，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”，包括建立網(wǎng)上電子銀行。這樣就可以通過網(wǎng)上銀行和支付網(wǎng)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的交易以及通過網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅務(wù)的代征代扣。
控制資金流的電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)依托set支付體系，在支付環(huán)節(jié)由網(wǎng)上銀行實現(xiàn)稅收的代征代扣。系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)由信息采集展現(xiàn)層、信息門戶層、業(yè)務(wù)邏輯層、業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)整合層組成。
（二）系統(tǒng)功能模塊
電子商務(wù)交易活動是通過網(wǎng)上銀行進行資金支付的，該系統(tǒng)通過采集支付中心和網(wǎng)上銀行的支付信息和支付金額，形成前端信息采集庫，然后由網(wǎng)上銀行向電子稅務(wù)監(jiān)控中心申請扣稅，也即由網(wǎng)上銀行對交易資金的稅收實行代征代扣等業(yè)務(wù)。主要模塊功能如下：
1．稅款征收：通過稅務(wù)部門、國庫、網(wǎng)上銀行三方聯(lián)網(wǎng)，由網(wǎng)上銀行代征代扣，改進了稅款繳交方式和入庫方式，提供了稅銀聯(lián)網(wǎng)實時繳款、批量預(yù)儲扣稅、由網(wǎng)上銀行對電子商
務(wù)交易的支付行為申報繳款等稅款繳交方式，在縮短稅款入庫時間的同時，減低人為干預(yù)和出錯的可能，確保稅款及時、足額入庫。同時通過處理日常稅金征收、入庫、退付等活動，以保證稅收資金運動順利進行。
2．稅收會計統(tǒng)計核算：采用統(tǒng)一的清算業(yè)務(wù)、核算規(guī)則、數(shù)據(jù)口徑，由系統(tǒng)根據(jù)具體的征管業(yè)務(wù)信息，自動生成電子憑證，進行各種稅款劃解、退付、比銷、對帳、記賬、核對、結(jié)算、編制報表等一系列稅收會計統(tǒng)計操作，減少手工操作和人為干預(yù)的因素，對征收、入庫過程進行全程、嚴密的監(jiān)控和完整、真實的反映。
3．票證管理：從稅收票證的設(shè)計開始，到征收開票、結(jié)報繳銷、停用、損失及核銷、移交、盤點、核算、銷毀，還有相關(guān)的稅收票證審核、檢查、歸檔和稅收票證違規(guī)處理，全部納入系統(tǒng)管理，環(huán)環(huán)相扣，而且稅收票證業(yè)務(wù)發(fā)生雙方同時進行票證核算，保證了稅收票證信息的一致性和準確性。
4.稅源監(jiān)控：重點稅源監(jiān)控采用建立重點稅源檔案的方法，由省、市、縣三級稅務(wù)機關(guān)計財部門，根據(jù)稅收計劃管理的要求，確定需要建檔的重點稅源大戶名單及重點稅源檔案內(nèi)容，建立重點稅源監(jiān)控體系，對重點稅源大戶的經(jīng)營、納稅情況進行定期分析、監(jiān)控，及時掌握稅源情況，進行稅收計劃預(yù)測、分析。
（三）系統(tǒng)特色
1．采用標準和開放的架構(gòu)用面向?qū)ο蠹夹g(shù)實現(xiàn)：采用基于行業(yè)標準或得到廣泛使用的事實上的行業(yè)標準的技術(shù)和架構(gòu)，有利于降低技術(shù)風險和對特定供應(yīng)商的依賴性；采用開放系統(tǒng)架構(gòu)，有利于保持系統(tǒng)的向后兼容性、可集成性和可擴展性。基于面向?qū)ο蠹夹g(shù)的開發(fā)語言和應(yīng)用框架，已經(jīng)得到證明可以大大提高信息系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)的效率，提高架構(gòu)的合理性和可擴展性。
2．采用分層的架構(gòu)和組件技術(shù)：分層從邏輯上將模塊劃分成許多集合，而層間關(guān)系的形成要遵循一定的規(guī)則。通過分層，可以限制模塊間的依賴關(guān)系，使系統(tǒng)以更松散的方式耦合，從而更易于建設(shè)、維護和進化。
3．前后臺業(yè)務(wù)的劃分，便于管理和執(zhí)法：從業(yè)務(wù)的縱向分布上，引進了在企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用的先進理念，將業(yè)務(wù)按照前、后端處理方式進行劃分。將業(yè)務(wù)作前后端劃分，是為了方便電子商務(wù)稅收征收。
4．通過網(wǎng)絡(luò)提高納稅服務(wù)水平：通過internet完成了稅務(wù)信息公告、網(wǎng)上銀行扣款、發(fā)票真?zhèn)尾樵儭⒓侔l(fā)票舉報、網(wǎng)上文書受理和文書批準情況查詢、網(wǎng)上登記、網(wǎng)上遞交財務(wù)報表所得稅附表、email信息發(fā)送。
5．強大的權(quán)限管理模型：在本系統(tǒng)中，權(quán)限管理分為兩個部分，一個是應(yīng)用的權(quán)限，另一個是可見數(shù)據(jù)域的權(quán)限。
功能權(quán)限通過功能樹、角色、稅務(wù)人員等各個對象來進行控制；功能權(quán)限除了控制菜單外，還控制到功能下面的某個小功能（如：不能做刪除操作、只能做增加操作等）。
數(shù)據(jù)域的權(quán)限，通過行政機關(guān)、職能樹、職能、稅務(wù)人員這些對象來共同控制；在行政機關(guān)樹的基礎(chǔ)上，按照不同的職能角度，切分成不同的上下級的職能子樹，每個操作員都要定義自己所需職能的可見范圍(也可通過角色控制)；同時，每一個納稅人都隸屬于一個管理機關(guān)，這個管理機關(guān)通過對應(yīng)表，能夠找到相應(yīng)的各個職能機關(guān)；通過納稅人的職能機關(guān)和操作員的可見范圍確定了數(shù)據(jù)域的范圍。
系統(tǒng)通過支付網(wǎng)關(guān)向支付方全面扣繳稅款，有利于實現(xiàn)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，但是存在一些實施的困難，因此作為金融機構(gòu)的銀行和稅務(wù)之間的連接以及電子商務(wù)稅務(wù)征管如何與目前的電子報稅對接成為該模式成功實施的關(guān)鍵。
【參考文獻】
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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響
一、電子商務(wù)與稅收征管概述
電子商務(wù)作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經(jīng)濟發(fā)展中新的增長點，并帶來了一場史無前例的革命。根據(jù)香港聯(lián)交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)有限公司總注冊用戶達4278萬名，2009年上半年總營業(yè)收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據(jù)淘寶網(wǎng)的報告，截至2009年6月30日，淘寶網(wǎng)共有注冊會員1.45億，占全體中國網(wǎng)民數(shù)的43%，2009年上半年實現(xiàn)交易額809億元，對比國家統(tǒng)計局公布的上半年社會消費品零售總額58711億元，淘寶網(wǎng)交易額占1.4%。
稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊。
現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)的特點，在長期的征管實踐中逐步形成的。其主要內(nèi)容包括：稅務(wù)登記、憑證管理、賬簿、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點。從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，使企業(yè)的稅負明顯輕于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅負，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務(wù)是個新生事物，來勢迅猛、發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰(zhàn)。
二、電子商務(wù)對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)
1、稅務(wù)登記制度滯后
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到申報之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機關(guān)應(yīng)當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報。這樣規(guī)定的目的是為了稅務(wù)機關(guān)及時、準確、全面地掌握區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，以便根據(jù)稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的實際情況。電子商務(wù)通過因特網(wǎng)進行交易，其經(jīng)營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準。電子商務(wù)可以輕易地使企業(yè)把經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機關(guān)不能控制的其他國家和地區(qū)，使國內(nèi)的經(jīng)營場所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也因此變得失去意義。
2、傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標準難以適用
現(xiàn)行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權(quán)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，我們主要依據(jù)常設(shè)機構(gòu)來判斷收入來源地和居住地。常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所，如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等。如果一個企業(yè)在所得來源國(非居住國)有常設(shè)機構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自該常設(shè)機構(gòu)，則可以判定這筆所得來源于該國境內(nèi)，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權(quán)征稅。而在電子商務(wù)中，一個企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家。同時，電子商務(wù)是一個虛擬的環(huán)境，看不到傳統(tǒng)商務(wù)中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，從一個高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設(shè)機構(gòu)判定上的難度。
3、中介作用的減弱
電子商務(wù)使得交易人、批發(fā)商、零售商逐步消失，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，交易雙方無須通過中介機構(gòu)就可直接進行交易。稅務(wù)機關(guān)由從人、批發(fā)商、零售商等課稅點課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產(chǎn)生影響，必然會增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口等所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，在傳統(tǒng)商務(wù)中，每一環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的交易人、批發(fā)商、零售商代為扣繳稅款(實為代消費者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時征收。然而在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的代扣代繳制度無法繼續(xù)發(fā)揮作用，并且流通環(huán)節(jié)的簡化也將使增值稅稅款大大減少。
4、課征對象性質(zhì)模糊不清
現(xiàn)行的稅收征管是以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)，對有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入等規(guī)定了不同的稅種和稅率。電子商務(wù)將原來以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)字化處理而直接通過因特網(wǎng)傳送。傳送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件、聊天信息等內(nèi)容的數(shù)據(jù)流沒有區(qū)別。同時，數(shù)字化信息還具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征。傳統(tǒng)的按照交易標的性質(zhì)和交易活動形式來劃分交易所得性質(zhì)的辦法，對電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。應(yīng)如何判斷提供銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標準，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同。
5、稅收征管和稽查的難度加大
現(xiàn)行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過對紙質(zhì)憑證、賬冊和各種報表的有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到征管和稽查的目的。電子商務(wù)使得商品的訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些電子數(shù)據(jù)可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實性、準確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術(shù)的成熟，納稅人還可以使用加密、數(shù)字證書等多種保護方式掩藏交易信息，稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。
目前，電子商務(wù)越來越多地使用網(wǎng)上銀行與電子貨幣進行支付。例如，招商銀行為企業(yè)客戶開發(fā)的網(wǎng)上銀行U－BANK可以提供集團公司全國“網(wǎng)上結(jié)算中心”和“財務(wù)管理中心”、網(wǎng)上自助貸款、網(wǎng)上委托貸款、網(wǎng)上全國收付、個性化財務(wù)授權(quán)管理、網(wǎng)上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務(wù)、智能化操作向?qū)А⒍壬矶ㄖ沏y行信息主動通知、商務(wù)信息海量傳遞、網(wǎng)上票據(jù)、網(wǎng)上信用證、網(wǎng)上外匯匯款業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際信用證業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)等服務(wù)。電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行會逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實體銀行，使稅務(wù)機關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動都在網(wǎng)上完成，電子合同和數(shù)字簽名的出現(xiàn)使得現(xiàn)行以紙憑證為基礎(chǔ)設(shè)計的印花稅貼花方式失去了載體。
所有這些變化，使得稅務(wù)機關(guān)失去了稅收征管和稽查的憑證基礎(chǔ)，不僅難以依法足額征稅，而且稅務(wù)機關(guān)取證、保存證據(jù)更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實施有效打擊。
6、國家稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突
國家稅收管轄權(quán)的問題是稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時行使收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務(wù)環(huán)境中，交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。對消費者而言，他們會盡量通過因特網(wǎng)從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業(yè)出于避稅或其他考慮，可以業(yè)在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)讓定價，輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。
淘寶、易趣都先后開設(shè)了網(wǎng)上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復(fù)雜。香港街是淘寶網(wǎng)上的一個服務(wù)項目，目的是為國內(nèi)會員提供一個方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網(wǎng)主頁，再選擇香港街，便可即時購物，程序跟淘寶網(wǎng)上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家。快遞公司由香港運送貨品至國內(nèi)主要城市只需二至三天、偏遠地區(qū)一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價及交易都是用人民幣計算的。和內(nèi)地的實體商店或?qū)９裣啾龋愲娮赢a(chǎn)品在“香港街”的售價普遍要便宜20％左右。
另外，電子商務(wù)中的買家難以取得合法的發(fā)票憑證。網(wǎng)上商店也很少提供發(fā)票，許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票，甚至有的明確說明，如需要發(fā)票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發(fā)票。然而對消費者而言，他們對此抱著無所謂的態(tài)度，只要得到了滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，其它都無關(guān)緊要。
三、結(jié)論
以遵化地稅局為例：目前下設(shè)1個征收分局、1個地稅稽查局和7個基層征收分局。征收部門負責稅款征收工作，行使所有與稅款征收方面有關(guān)的職責，負責與稅款征收有關(guān)的收入數(shù)字的統(tǒng)計、分析、歸集；管理部門負責所轄范圍內(nèi)的稅源管理、納稅輔導(dǎo)、納稅評估和日常檢查等項工作；稽查局按照“選案、檢查、審理、執(zhí)行”四分離原則，主要負責重點稅源稽查、舉報案件稽查、全市范圍內(nèi)的大要案件稽查、重點稅源大戶稽查。在實際稅收業(yè)務(wù)操作上，征收、管理、稽查是不可分離的整體。但由于事權(quán)分配、人員設(shè)置、程序管理等諸多因素影響，征管查也存在一些互相制肘、信息不暢、內(nèi)耗嚴重、資源浪費等實際問題，主要表現(xiàn)在：
（一）征、管、查三部門間文書傳遞的非必要環(huán)節(jié)過多，手續(xù)繁雜，納稅人負擔增加，內(nèi)部工作效率低。現(xiàn)行工作中，按照征收部門的要求，管理部門進行納稅輔導(dǎo)、催報催繳的納稅戶，需要辦稅服務(wù)廳將有關(guān)信息打印清冊，傳遞給基層稅收管理員，基層稅務(wù)所根據(jù)清冊去落實完成；待批文書的受理、審核，發(fā)票管理中首次領(lǐng)購及銜頭發(fā)票印制資格審批審核等的文書傳遞，要經(jīng)過納稅人（提出申請）——征收部門辦稅服務(wù)廳（受理）——管理部門稅務(wù)所（審核或?qū)嵉卣{(diào)查）——縣區(qū)級機關(guān)（審批或上報）——納稅人的傳遞程序。該程序至少要在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)過多次傳遞后才能將審批的文書傳送到納稅人手中。在這些傳遞環(huán)節(jié)中有些是非實質(zhì)性的工作，這不僅造成了稅務(wù)內(nèi)部文書傳遞時間長，效率低，工作量大，也給納稅人帶來不便。
（二）現(xiàn)行《征管操作規(guī)程》中有許多工作職責尚不明確，以致發(fā)現(xiàn)管理“真空”。如納稅人申報的納稅資料（納稅申報表、財務(wù)會計報表等資料）在征收部門受理并進行申報稽核后，交付管理部門，傳遞時限、內(nèi)容和銜接等方面極易出現(xiàn)漏洞。又如，對企業(yè)的撤銷、解散、破產(chǎn)、改制改組過程中發(fā)生的稅收清算稅務(wù)管理方面責任狀態(tài)都需要進一步明確。
（三）稅收征管措施的制定、實施職責及權(quán)限尚不規(guī)范。如對某些個體飲食業(yè)戶的稅額管理，管理部門普遍執(zhí)行發(fā)票加浮動核定營業(yè)額，并據(jù)以計算申報繳納營業(yè)稅、個人所得稅等稅費，而納稅人在繳稅時直接與征收大廳人員打交道，納稅戶之間的稅賦不公問題直接反映到征收部門，但這又不是征收部門的職責所在。可以說，征收人員變相承擔了管理人員的責任，有時影響了窗口的服務(wù)形象。
（四）管理部門與稽查部門間的職責劃分不盡合理，協(xié)調(diào)尚不默契，未能形成良性互動的局面。納稅檢查存在重復(fù)或漏查現(xiàn)象。根據(jù)《規(guī)程》規(guī)定，稽查局負責以前年度納稅情況的稽查，管理局負責本年度納稅的日常檢查。但兩部門選案各自為政，缺乏必要的信息溝通，極有可能造成管理部門當年檢查的納稅戶，次年成為稽查局檢查的對象，形成對同一年度重復(fù)檢查的現(xiàn)象。從另一方面講稽查部門、管理部門都不可能對所有納稅人均進行檢查，又可能形成漏查納稅戶，造成有的納稅人多年受不到檢查的局面。此外，管理和稽查兩部門都可能存在“親此薄彼”的現(xiàn)象，有可能對重點戶重復(fù)進行檢查，或者存在個別納稅戶跨區(qū)管理部門直接得到稽查部門的《稅務(wù)檢查結(jié)論》從而造成管理漏洞，或者管理部門從局部出發(fā)幫納稅戶搪塞稽查部門，或者存在管理檢查與稽查檢查同一戶得出的結(jié)論卻不一致、各自為政等各類現(xiàn)象的發(fā)生，造成“人情稅”、“關(guān)系稅”，致使稅款流失。
（五）征收與管理部門之間的稅收會統(tǒng)信息的傳遞尚不規(guī)范。目前，征收部門每月向管理部門傳遞一次會統(tǒng)信息報表。由于時間間隔長，不僅不利于管理部門及時掌握收入動態(tài)，進行組織收入的決策，也不利于向各級政府及相關(guān)部門及時傳遞高質(zhì)量有價值的信息，以至影響到政府及相關(guān)部門的科學決策。
二、縣級地方稅收征、管、查實現(xiàn)和諧互動的幾點建議
（一）堅持原則，合理劃分征、管、查職權(quán)。現(xiàn)行的征管改革提出應(yīng)該貫徹“法定、效率、便民”的原則，切實從提高征管效率，減輕納稅人負擔入手，在征收、管理、稽查三部門之間合理劃分事權(quán)，以營造一種相互分離、相互制約、職責明確、協(xié)作順暢的征管模式。法定原則，就是對法律有明確規(guī)定的依照法律規(guī)定劃分事權(quán)。這一點，從《稅收征管法》到《操作規(guī)程》中都有十分明確的規(guī)定；效率原則，就是在事權(quán)劃分上要提高工作效率，減少非必要程序，簡化非必要環(huán)節(jié)，在各環(huán)節(jié)之間需要傳遞的信息能夠通過計算機查詢解決的，授權(quán)相關(guān)部門在計算機上查詢，切實減少各部門之間文書信息的手工傳遞。推進稅收政務(wù)電子化、信息化建設(shè)步伐是實現(xiàn)效率原則的必經(jīng)之路。便民原則，就是在事權(quán)劃分上一定要方便廣大納稅人辦理各種涉稅事，要少打征、管、查各部門之間的小算盤，多打地稅征管的大算盤，從一切維護納稅人利益出發(fā)，把征管的落腳點放在服務(wù)納稅上，把稽查的重點放在如何打擊偷逃稅上。
（二）明確職權(quán)，正確行使部門權(quán)力。隨著稅收征管改革的不斷深入，現(xiàn)在征收、管理和稽查的范圍和責任問題也相應(yīng)發(fā)生了變化。現(xiàn)在的管理可以叫稅源管理，是整個稅收管理的基礎(chǔ)，是第一道關(guān)口。稅源管理應(yīng)包括：對所有應(yīng)納稅業(yè)戶的登記管理、稅源的日常檢查、管理、稅源調(diào)查、統(tǒng)計分析、計劃預(yù)測，屬地范圍內(nèi)的所有納稅人的稅源監(jiān)控，建立健全規(guī)范的稅源調(diào)查、統(tǒng)計分析、計劃預(yù)測體系，全面掌握所轄范圍內(nèi)納稅人的基本情況。同時，要對臨時經(jīng)營戶、征收部門移交的不主動申報業(yè)戶的強制管理。管理部門還要建立對納稅人的信用評估機制，研究管理的側(cè)重點。稅源管理的執(zhí)法依據(jù)主要是《稅收征管法》中有關(guān)對納稅人管理方面的條款。征收管理是稅收管理的中心環(huán)節(jié)。稅款征收體系和征收管理，應(yīng)以納稅人的依法申報納稅和稅務(wù)機關(guān)依法征稅為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，實現(xiàn)最大限度的集中征收，實現(xiàn)稅收征收信息和數(shù)據(jù)的集中采集、集中處理和信息共享，特別是城市及相對集中的城鎮(zhèn)。其主要職責是：接受納稅申報、審核、處理、發(fā)票、稅票、及各種征收資料的的管理，稅款征收、解繳、入庫、統(tǒng)計分析。征收是中心，但必須要有嚴密的稅收管理和嚴格的稅收稽查來保證。執(zhí)法依據(jù)主要是《稅收征管法》中有關(guān)征收的條款。稅收稽查是對稅收管理的把關(guān)。稅收稽查不同于稅收管理中對納稅人的日常檢查，這種稅收稽查應(yīng)該是執(zhí)法性稽查，他的針對性就是各類偷、逃、抗、騙稅行為，其直接目標和要求是強化依法進行稅收稽查的剛性和力度，以增大對部分納稅人企圖實施偷稅、逃稅等非法行為的威懾力，最大限度地提高稅收征收率和依法治稅的質(zhì)量、水平。稅收稽查的案件來源一是群眾舉報；二是管理、征收部門移交；三是上級批辦；四是有關(guān)部門轉(zhuǎn)交。稅收稽查要做到輕易不到戶檢查，要查就必須查出問題、有效率。要把稽查建成稅務(wù)部門的“稅警”大隊，應(yīng)當大幅度減少對納稅人名目繁多、沒有目的的稅務(wù)亂檢查，各種名目繁多的專項檢查也應(yīng)盡量減少，以減輕納稅人的稅收負擔，提高稅收效率，做到有案必查，查案必征。稽查的執(zhí)法依據(jù)是《稅收征管法》中有關(guān)稅務(wù)檢查及稅收保全、強制措施等條款。
（三）分工合作，建立征收管理協(xié)調(diào)機制。規(guī)范征收、管理兩部門在稅收征管措施制定、實施中的職責和權(quán)限，做到既有分工又有合作，形成協(xié)調(diào)互動的局面。特別是在一些特定的稅收執(zhí)法文書方面，減少征收、管理之間的傳遞環(huán)節(jié)，能由一個部門辦理的絕不拖至多個部門，能在一個工作日辦理的不能拖延時間。將“一窗式”、“首問負責制”落實到征管實際中，既能減少稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部非必要環(huán)節(jié)文書傳遞，又可縮短時間，提高辦事效率，以極大方便納稅人。
論文摘要：面對“收入中心說”給稅收管理帶來的負面效應(yīng)、征管質(zhì)量考核中指標體系不夠完善以及納稅中報方式陳舊，稅源監(jiān)控管理弱化，公平原則無法在稅務(wù)管理中得以體現(xiàn)等問題，如何進一步完善稅收考核指標體系，實行專業(yè)化環(huán)節(jié)管理，是稅收管理實踐中亟待解決的一個課題。
要建立起一個適應(yīng)信息時代要求，符合“wto”運行規(guī)則，具有中國特色的科學、嚴密、規(guī)范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務(wù)管理，強化稅收管理質(zhì)量考核，實現(xiàn)信息化支持下的專業(yè)化分工、流程化操作、環(huán)節(jié)化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：
一、完善稅收收入任務(wù)管理，逐步建立淡出機制
“wto”運行規(guī)則，要求稅收注重體現(xiàn)一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務(wù)與“依法治稅”的關(guān)系，可采取以下改進措施：
1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務(wù)時，要緊密結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化，科學預(yù)測稅源，改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，以市場資源的優(yōu)化配置為原則，根據(jù)稅收收入的增長與gdp增長的相關(guān)關(guān)系，將gdp指標作參考，運用彈性系數(shù)法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。
2．改變現(xiàn)行稅收計劃考核辦法，實現(xiàn)稅收計劃數(shù)量考核逐步向稅收征管質(zhì)量考核的轉(zhuǎn)變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內(nèi)容。
3．避免稅收任務(wù)下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務(wù)時，應(yīng)考慮了各種相關(guān)因素，應(yīng)將其指標作為各級地方政府的參考性的指導(dǎo)性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應(yīng)。
二、健全稅收質(zhì)量考核體系，實行全面質(zhì)量考核
順應(yīng)依法治稅和信息時代的要求，現(xiàn)階段必須健全和完善稅收征管質(zhì)量考核，實行全面質(zhì)量管理，主要應(yīng)采取以下幾點措施：
1．增加考核指標，擴大考核范圍，應(yīng)制定屬于稅務(wù)機關(guān)職權(quán)范圍內(nèi)，經(jīng)過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設(shè)“征管檔案管理合格率”“執(zhí)法程序規(guī)范率”“執(zhí)法準確率”，變“稅務(wù)登記率”為“稅務(wù)登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。
2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規(guī)范指標臺帳。要對各考核指標的取數(shù)口徑進一步細化，并在此基礎(chǔ)上進行統(tǒng)一，以體現(xiàn)一致與公平，同時根據(jù)各指標的不同，設(shè)計統(tǒng)一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。
3．提高各類數(shù)據(jù)采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術(shù)條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執(zhí)法責任追究制度，把征管質(zhì)量考核與目標責任制考核結(jié)合起來。
三、充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)。推進征管方式改革，實現(xiàn)稅收管理的信息化與社會化
目前，我國稅收征管方式與國際發(fā)達國家相比還較落后，稅收征管大多以手工操作為主，手工操作的缺陷就是成本高、效率低、稅收流失嚴重。借鑒國際先進經(jīng)驗，結(jié)合我國目前稅收管理實際，筆者認為：在我國，應(yīng)加快應(yīng)用信息化技術(shù)，建立一套功能齊全信息共享的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，大力探索推行各級征收單位征管數(shù)據(jù)庫的集中，在市(地)范圍內(nèi)建立起集中統(tǒng)一的征管數(shù)據(jù)庫，為稅務(wù)機關(guān)異地征收、納稅人異地申報納稅創(chuàng)造條件，從而便于獲取和掌握全面、正確的信息，實現(xiàn)正確決策，提高稅收政策實施的水準和質(zhì)量。同時，在納稅人和稅務(wù)機關(guān)雙方，應(yīng)加快辦稅和管稅手段、方式的改革進程。即與納稅人、金融機構(gòu)進行了三方計算機聯(lián)網(wǎng)并通過互聯(lián)網(wǎng)和電話中繼線，在有條件的企業(yè)中推行了網(wǎng)上辦稅并對規(guī)模較小、不具備網(wǎng)上辦稅的企業(yè)甚至個體納稅人中推行ic卡申報、軟盤申報和電話語音辦稅等多元化申報方式，使企業(yè)和個體戶只要上網(wǎng)、通過磁卡或撥打辦稅電話便完成申報、繳稅、政策咨詢、涉稅舉報等項事宜，開展多元化的申報方式，給納稅人辦稅極大方便，不僅可簡化辦稅程序，降低辦稅成本，而且使申報審核、稅款征收、受理咨詢等大量事務(wù)性工作，全部由計算機進行處理，減輕了稅務(wù)人員的工作量，也實現(xiàn)集中征收，極大地提高了稅收管理效率。
關(guān)鍵詞： 稅收制度 稅收征管 協(xié)調(diào)
綜觀世界各國稅收實踐特別是發(fā)展中國家稅制改革，實現(xiàn)稅制優(yōu)化的最大問題就是忽視了稅制的實施條件即稅收征管，稅制的超前性和征管落后性的矛盾使既定的稅制目標因不易操作而落空，有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。因此，有必要把稅收征管納入稅制優(yōu)化的研究范圍，將優(yōu)化稅收制度和稅收征管有機地結(jié)合起來，在稅制設(shè)計時充分考慮征管能力，選擇可操作的“有效稅制”。
一、我國稅收征管對稅收制度的制約機制及其表現(xiàn)
稅制與征管的內(nèi)在聯(lián)系使稅務(wù)管理工作必須把征管因素作為衡量稅制優(yōu)化的標準之一。然而，過去我國稅務(wù)工作中對稅收管理的關(guān)注不夠，人們過分關(guān)注做什么而忽視了怎樣做，稅收制度的表面情況與其實際運行之間存在著巨大的偏差。下面以幾個主要稅種為例，描述這種偏差的具體表現(xiàn)：
（一）增值稅制與稅收征管的差距
增值稅制的征收環(huán)節(jié)、專用發(fā)票以及申報辦法管理漏洞較多。例如，增值稅征收環(huán)節(jié)的異常申報現(xiàn)象居高不下，存在大量的零稅負低申報現(xiàn)象。這里面雖然有企業(yè)購銷不均衡等方面的原因，但是更多的則是企業(yè)利用征管漏洞有意偷稅造成的。稅務(wù)機關(guān)對此種現(xiàn)象缺乏有效的監(jiān)管，也缺乏嚴厲的處罰，這也是導(dǎo)致企業(yè)異常申報現(xiàn)象居高不下的原因。
（二）企業(yè)所得稅制與稅收征管的差距
企業(yè)所得稅制的運行，從稅收征管來看，存在對匯總納稅成員的管理不配套、對改組改制企業(yè)的征管落后以及非稅務(wù)部門與稅務(wù)部門多頭管理等問題。例如，目前我國對改組改制企業(yè)的所得稅征收管理相對滯后，造成稅款流失，管理混亂，無法適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要，主要表現(xiàn)在：
1.在納稅主體的確定上情況不明，操作困難。企業(yè)所得稅納稅人的認定不是以法人資格確定納稅人的，稅法規(guī)定要同時符合在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿和編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件的企業(yè)才是所得稅的納稅人。企業(yè)在合并、兼并、分立或股權(quán)重組等改制后，內(nèi)部管理要做相應(yīng)調(diào)整，稅務(wù)部門不可能參與每一戶企業(yè)的改制過程，使所得稅納稅人的確定變得復(fù)雜且操作困難。
2.企業(yè)改制后新舊企業(yè)的所得稅納稅事宜銜接困難。企業(yè)所得稅是一個按年計算征收的稅種，而企業(yè)改制是在年度中間進行并完成的，分立、合并企業(yè)改制前后的工資、利息、捐贈等項目的基數(shù)、標準及調(diào)整如何銜接，應(yīng)納稅款、已納稅款、應(yīng)補應(yīng)退稅款如何銜接，企業(yè)在改制前進行的資產(chǎn)清查中核銷的資產(chǎn)損失部分如何過渡到改制后的企業(yè)中去，企業(yè)發(fā)生的以前年度欠稅的承擔和清理等等問題難以解決。
3.企業(yè)改制后投資主體呈多元化，以資本為紐帶跨地區(qū)、跨行業(yè)企業(yè)集團的形成，直接沖擊著稅制改革時，按隸屬關(guān)系、投資主體劃分所得稅收入歸屬的規(guī)定，為各級稅務(wù)部門在稅源管理上帶來了新的難題，也對企業(yè)所得稅的日收管理產(chǎn)生消極影響。
（三） 個人所得稅的稅制設(shè)計與征管水平的差距
由于個人所得稅社會經(jīng)濟目標的多元性和自身特點，目前國際上公認個人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴格，標準更高。如果個人所得稅管理水平達不到要求，所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。
我國個人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的矛盾和問題。其中存在一個重大缺陷，即稅制設(shè)計與征管能力不相協(xié)調(diào)，使得個人所得稅征管效率低下，稅收流失嚴重。如，個人所得稅代扣代繳制度得不到較好的落實。近年來，工資薪金所得繳納的個人所得稅占個人所得稅總額的45%左右，成為個人所得稅稅收收入的主要來源。但就是這一塊公認扣繳比較好的稅源，地稅機關(guān)征收的稅款一般也僅局限在易于控制的賬面上的工資和薪金，而賬外發(fā)放的獎金、福利補貼、實物、代幣購物券等，由于支付單位大多采取巧立名目、多頭發(fā)放和小金庫支付的辦法，并且一些支出是以非貨幣化的實物形式如福利住房、公車私用等形式發(fā)放，地稅機關(guān)根本無法監(jiān)控。又如，由于勞務(wù)報酬所得通常是由個人獨立提供勞務(wù)，且所得形式一般是以現(xiàn)金支付的，接受勞務(wù)方為減少支出，往往同提供勞務(wù)方結(jié)成“統(tǒng)一戰(zhàn)線”，不扣或少扣稅款，使得目前對勞務(wù)所得征稅基本是“空白地帶”。
稅收制度與稅收征管之間存在的偏差影響后果表現(xiàn)為：一是稅收收入流失，稅收制度的彈性減小；二是稅法與現(xiàn)實的偏差損害了稅制的公平。
二、稅收制度與稅收征管協(xié)調(diào)配合的對策
稅制改革中對稅收管理問題的解決方式可以從三個方面入手：改變征納稅環(huán)境，改革管理方式和完善管理制度。
（一） 改變征納稅環(huán)境
首先，改變政府形象。任何國家的稅收管理在很大程度上不可避免地反映一個國家的本質(zhì)。如果這個國家腐敗盛行，稅收管理也就不會成為一塊沒有腐敗的圣地。改善政府形象有兩條途徑：一種是采取納稅人教育運動，以便使納稅人相信稅收是支付給社會的公共費用。另外一種方法是徹底改變政府形象，使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔。
其次，盡可能增加使用像所得稅這樣能用較令人信服的方式將支出和稅收聯(lián)系起來的工具，以逐漸改變?nèi)藗儗Χ愂盏膽B(tài)度。
最后，遵循稅制公平原則。稅制公平與否也是影響納稅人態(tài)度的一個要素。但是，希望通過這一種方式來解決問題短時間內(nèi)比較困難。
（二）改革管理方式
首先，培養(yǎng)優(yōu)秀的稅務(wù)管理干部。稅收管理是公共服務(wù)的一部分，如果稅務(wù)管理部門中存在大量低報酬、缺乏訓(xùn)練、沒有動力的公務(wù)員，難以避免造成管理漏洞，甚至腐敗。創(chuàng)造一個優(yōu)秀的稅務(wù)管理干部群體可以通過改革現(xiàn)行稅收體制，利用制度約束來提高稅務(wù)干部的管理水準；還可以通過采用先進的管理技術(shù)如計算機來提高稅務(wù)干部的管理水平。
其次，精簡管理機構(gòu)，提高管理效率。一般來講，發(fā)展中國家的稅務(wù)機關(guān)通常具有機構(gòu)臃腫、缺乏培訓(xùn)、地位低、工資低和設(shè)備陳舊短缺等特征。改變這些狀況最有效的措施有：修改法律，建立信息對稱制度并使信息得到充分利用；機構(gòu)扁平化，減少管理層次和信息損失；為稅務(wù)人員設(shè)定考核目標，建立績效制度等。
最后，建立有效的監(jiān)督管理體制。世界上很多國家都建立了不同的內(nèi)外部監(jiān)督制度。如我國現(xiàn)行的三分離模式，即稽查、管理、征收三分離模式實際上就是一種內(nèi)部監(jiān)督制度。國外還有一個經(jīng)驗，就是盡量減少稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)，因為稅務(wù)人員與納稅人之間談判的空間越大，納稅人行賄、稅務(wù)人員索賄以及雙方合謀的空間就越大。這就要求稅收制度必須明確、廣為人知并且標準客觀，具有可操作性。
（三）完善管理制度
減少稅收管理對稅收制度的限制最好的辦法就是在設(shè)計稅制之前，摸清稅收管理現(xiàn)況。如果稅收管理不進行顯著的改革，或者在進行稅制改革時不同時進行稅收征管改革，稅制改革的效果就會大打折扣。任何政策均不可能在其實施前存在，實施方式是決定政策效果的真正因素。
首先，建立自我強化的稅收制度。目前我國推行以增值稅制為主的稅收制度，雖然增值稅制被稱為具有自我檢查性質(zhì)的優(yōu)良稅種，但實際上在許多國家包括我國實施的效果并不理想。我國目前推行的信息化管理，包括增值稅發(fā)票交叉稽核為主要內(nèi)容的金稅工程，都是在管理上進行的補救和改進。而調(diào)整小規(guī)模納稅人政策和清理優(yōu)惠政策，以及促進適時轉(zhuǎn)型則是制度本身強化的需要。
其次，構(gòu)建適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的稅收管理制度。很多人認為，由于發(fā)展中國家稅收管理的基礎(chǔ)條件差，沒有實行所得稅的空間。例如，我國個人所得稅實行自我申報繳納，并采取分項所得稅制，偷稅面很廣。設(shè)計稅制時如果將現(xiàn)實征管條件如現(xiàn)金交易制度等因素考慮進去，并出臺相應(yīng)的約束法規(guī)，相信這個稅種的征管會順利得多。
再次，建立嚴格的稅收懲罰制度。偷騙稅行為是納稅人與稅務(wù)管理當局之間的一種博弈，偷騙稅者被抓住的可能性越小，他被處以重罰的可能性也越小。因此，建立一套與各稅種匹配的、明確并可強制實施的制裁措施顯得更為重要和迫切。
參考文獻
一、全面推行重點行業(yè)重點稅源分類管理的措施
基于上述經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)的問題，2009年初，我局對于如何有效開展企業(yè)稅源征收管理工作進行研究與探討，制定了切實可行的改進措施并在實際的重點行業(yè)稅收征管中予以貫徹執(zhí)行。
（一）健全企業(yè)管理體系，實行重點行業(yè)的集中專業(yè)化管理
為加強稅源管理部門與各部門之間的管理、規(guī)范管理員的行為，我局經(jīng)過研究，基于我縣企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制定了一系列的稅收管理政策：《稅收日常檢查管理辦法》、《稅務(wù)執(zhí)行管理辦法》、《管理員責任追究管理制度》等。通過制定《簡化辦稅、優(yōu)化稅務(wù)的通知》、《改革稅務(wù)服務(wù)管理模式辦法》等制度，簡化了辦稅的程序，強化分局、業(yè)務(wù)科、服務(wù)廳之間的銜接。基于縣域經(jīng)濟發(fā)展狀況及企業(yè)現(xiàn)狀，為利于加強對企業(yè)進行長期有效的管理，而對煤炭、房地產(chǎn)、建筑業(yè)等進行“一戶制”的單檔建案。依據(jù)合理的分析頻率，對重點行業(yè)每季度進行一次全面的稅收分析。
（二）理清納稅人的具體情況，核實企業(yè)重點行業(yè)、重點稅源稅收征管稅基
重點行業(yè)、重點稅源稅收征管工作的核心就是對各種稅基的管理。2008年，我局在對稅收征管的現(xiàn)狀進行調(diào)研時，就針對企業(yè)稅收征管工作的現(xiàn)狀及存在的問題，依據(jù)納稅人的不同特征，對全縣的435戶納稅人進行劃分，對全縣范圍內(nèi)的納稅人進行全面的理清：對全縣范圍內(nèi)的納稅人進行全面的理清：按經(jīng)營規(guī)模的大小將納稅人分為一般企業(yè)和重點稅源企業(yè)；按照繳納增值稅的情況分為一般納稅人和小規(guī)模企業(yè)。經(jīng)過一系列的工作，將全縣的納稅人的具體情況予以理清，進而核實稅收征管的稅基，這樣就為貫徹實施企業(yè)稅收征管工作奠定了堅實基礎(chǔ)。
（三）有效利用財務(wù)管理數(shù)據(jù)，強化稅源的動態(tài)監(jiān)管
在日常的有關(guān)企業(yè)稅收征管中，我局就十分注重財務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的采集與分析。實行重點行業(yè)、重點稅源稅收征管的分類管理后，逐漸形成了“以重點行業(yè)重點檢查為基礎(chǔ)，擴大對新辦企業(yè)稅收征管納稅人的檢查比例，針對不同行業(yè)的特點加強企業(yè)稅收征管檢查，對企業(yè)稅收的真實性進行分析評估”的動態(tài)稅務(wù)管理體系。我局為加強重點行業(yè)、重點稅源的動態(tài)化管理，明確了三條工作紀律：首先保證政令的暢通化。分局要落實分類管理的各項措施，不得相互之間推卸責任。其次加強監(jiān)督管理的工作。紀檢、監(jiān)察在進行匯算清繳稅收征管期間對于違規(guī)違紀行為，發(fā)現(xiàn)與查處并行，不予拖沓；最后要制定工作計劃，按時完成任務(wù)。一定的時間內(nèi)必須要完成各分項管理任務(wù)，對于未按時完成的，要查出原因追究責任。
（四）提高征、納雙方的素質(zhì)，加強稅收管理力度
為加強稅收征管的監(jiān)管力度，針對一些新辦企業(yè)、小規(guī)模企業(yè)中存在財務(wù)核算不規(guī)范、財務(wù)管理人員水平參差不齊等問題，我局從宣傳、培訓(xùn)入手，逐步提高納稅人依法納稅、稅收管理人員依法管理的自覺性。
1.加強企業(yè)稅收征管的分類管理宣傳力度。我局通過定期召開座談會，向重點行業(yè)宣傳新的稅收征管法律，提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。做到稅法宣傳定期化、經(jīng)常化舉行，使納稅人知法、懂法、守法，發(fā)揮宣傳對促進稅收的作用，引導(dǎo)納稅人能夠自覺納稅。
2.積極開展征納雙方的培訓(xùn)力度。一是開展思想整頓。利用座談會向全局的稅收管理人員分析有關(guān)稅收管理工作的重要性、存在的問題及改進建議，統(tǒng)一思想，激發(fā)工作的熱情；二是加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。由于企業(yè)重點稅源的稅收征管工作需要一批具有高素質(zhì)的管理人員參與，因而我局采取集中化學習、不定期的抽取考試等方式，開展稅收管理人員各方面知識與能力的培訓(xùn)，培養(yǎng)了一批既精通稅源征管政策，又能熟練掌握財務(wù)會計管理的人才。
二、實行重點企業(yè)稅源征管分類管理的成效
我縣是全省唯一實行分行業(yè)管理的：大中型企業(yè)為一分局；個體工商業(yè)戶和行政事業(yè)單位為二分局；房地產(chǎn)與建筑安裝企業(yè)為三分局；煤炭與交通運輸為四分局；農(nóng)村稅收為五分局。通過將重點行業(yè)、重點稅源的分類管理落實于實際經(jīng)濟活動中，有關(guān)企業(yè)稅收征管的工作取得了初步的成效。促進了企業(yè)稅收征管科學化與規(guī)范化，具體表現(xiàn)為：
（一）轉(zhuǎn)變了稅務(wù)管理人員管理意識
通過對財務(wù)管理人員稅收知識及能力的培訓(xùn)，管理員在實施稅收征管中的主觀隨意降低，開始從經(jīng)驗性管理向科學化管理轉(zhuǎn)變、從人管理思維向團隊式管理轉(zhuǎn)變，更有效地利用集體智慧，依據(jù)法律、政策等進行重點行業(yè)、重點稅源稅收征管的征納工作。管理意識的轉(zhuǎn)變有效地提高了稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，為深化稅源管理奠定了堅實的基礎(chǔ)。管理員意識的轉(zhuǎn)變促進了企業(yè)稅收征管執(zhí)法水平的提高。
（二）緩解了征、納雙方信息不對稱問題。
實行企業(yè)稅收征管分類管理后，逐漸形成了動態(tài)的稅務(wù)管理體系。經(jīng)過第三方信息的采集，逐步加強內(nèi)外部信息的處理，形成可實時動態(tài)管理的信息庫。原本單一的納稅申報信息處理轉(zhuǎn)向綜合化的信息處理，解決了以往征、納雙方信息不對稱問題所引發(fā)的稅收管理失效問題，有效地促進企業(yè)稅收征管工作的管理。
（三）納稅服務(wù)渠道拓寬，企業(yè)稅收收入穩(wěn)步增長
行業(yè)分類管理使稅務(wù)機關(guān)在掌握同行業(yè)納稅人的服務(wù)需求上更加得心應(yīng)手，通過統(tǒng)一的納稅評估標準，從個別行業(yè)發(fā)現(xiàn)同一行業(yè)中存在的一些共性問題，讓同行業(yè)的納稅人進行自查完善，將事后的查處變?yōu)槭虑暗亩愂辗?wù)，尊重與維護企業(yè)的合法權(quán)益。納稅渠道的拓寬促進了企業(yè)稅收征管的精細化發(fā)展，2009年，我局分行業(yè)對435戶納稅人開展了企業(yè)稅收征管的納稅評估，其中存在問題的137戶，評估入庫稅款375萬元；15戶房地產(chǎn)、建筑業(yè)實行專項檢查，查補入庫稅款為78萬元。通過實施企業(yè)1收入分類管理方式，實現(xiàn)了我縣企業(yè)1收入的持續(xù)增長，2009年企業(yè)重點稅源的稅收征管累計入庫3064萬元，與去年同期相比增收501萬元，增幅為19.54%。
