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第1篇

關(guān)鍵詞： 企業(yè)稅收籌劃 正當(dāng)性 稅法學(xué)分析

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵(lì)。隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動(dòng)下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評判。稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會(huì)認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，[2]企業(yè)可按意識自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競爭能力，實(shí)現(xiàn)公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵(lì)，企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國家公共利益在長遠(yuǎn)意義上的動(dòng)態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)

從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國家財(cái)政權(quán)，還是國民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。[3]稅法制度對“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對不同主體利益的平衡保護(hù)。“兩權(quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。[4]

在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對國家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國家在稅收活動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈過程中促成了國家財(cái)政權(quán)與國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。

三、稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則

法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌尽６愂栈I劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國關(guān)于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會(huì)發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。

四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性

稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國家依法行使稅收征管權(quán)，以國家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國家對企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。

正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動(dòng)態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)

稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動(dòng)態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動(dòng)著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時(shí)也是對國家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動(dòng)態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動(dòng)，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國家對納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識，提高企業(yè)的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎(chǔ)，稅法學(xué)的研究十分關(guān)注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實(shí)踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當(dāng)性是一個(gè)相對的、具體的概念，在不同的國家和地區(qū)，或者在特定國家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，稅收籌劃的正當(dāng)性會(huì)得到不同程度的認(rèn)可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準(zhǔn)。稅收政策的變化、選擇和實(shí)施主要受制于政府和稅收行政機(jī)關(guān)的態(tài)度，而政府和稅收行政機(jī)關(guān)對稅收籌劃正當(dāng)性的認(rèn)可程度，則源于對其經(jīng)濟(jì)性和合法性的肯定或否認(rèn)。在中國，政府對企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的進(jìn)程。早些時(shí)候，盡管學(xué)界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結(jié)果對政府聚集財(cái)政收入不利，而且由于稅收籌劃正當(dāng)性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調(diào)處理。2000年初，國家稅務(wù)總局用以宣傳稅收政策，指導(dǎo)各地稅收征管實(shí)務(wù)的機(jī)關(guān)報(bào)———《中國稅務(wù)報(bào)》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》專刊，并配發(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該專刊發(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實(shí)踐做法，分析稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)合法正當(dāng)?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對企業(yè)開展稅收籌劃的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵(lì)，也標(biāo)志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟(jì)上的正當(dāng)性得到了公開承認(rèn)。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個(gè)進(jìn)程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調(diào)整，政府對于稅收籌劃的認(rèn)可態(tài)度、規(guī)制程度將會(huì)隨之發(fā)生變化，并適時(shí)在稅法制度中得以體現(xiàn)。

注釋：

本文原標(biāo)題為《企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)簡析》

[1]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，北京大學(xué)出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權(quán)利，規(guī)避國家稅收。有的學(xué)者認(rèn)為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵(lì)或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第46頁。

[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動(dòng)來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認(rèn)為，任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強(qiáng)迫他多繳稅。參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第13—14頁。

第2篇

摘 要 在目前的經(jīng)濟(jì)市場條件下，減輕企業(yè)稅負(fù)是提高企業(yè)競爭力的重要手段，但是另一方面企業(yè)本身也應(yīng)當(dāng)合理合法的規(guī)劃納稅方案，從而保證企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)降至最低，以期達(dá)到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎(chǔ)理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進(jìn)行具體的稅收籌劃進(jìn)行了初步探究，旨在與同行進(jìn)行交流探討。

關(guān)鍵詞 新時(shí)期 企業(yè)增值稅 稅收籌劃 方法

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃包括兩個(gè)方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業(yè)能夠在不違背稅法的前提下，結(jié)合企業(yè)本身的實(shí)際情況，運(yùn)用專業(yè)的技巧和手段對自身經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理、科學(xué)、周密的安排，從而達(dá)到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃也是希望通過合理規(guī)劃來實(shí)現(xiàn)少繳稅或涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業(yè)能夠合法納稅。一般進(jìn)行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進(jìn)行避稅籌劃、采用合理廉價(jià)的方法進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業(yè)以采納政府稅收導(dǎo)向?yàn)榍疤幔宰袷囟惙ㄒ?guī)定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優(yōu)惠對企業(yè)的日常經(jīng)營、投資和資金分配進(jìn)行合理、科學(xué)、全面的規(guī)劃和安排從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到最高盈利的財(cái)務(wù)管理效果。當(dāng)然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內(nèi)。

二、增值稅稅收籌劃的方法

增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現(xiàn)僅就納稅人身份籌劃法、銷項(xiàng)稅額籌劃法、進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃法、資金時(shí)間價(jià)值籌劃法、集中與分散經(jīng)營籌劃法等幾個(gè)方面分析如下：

（一）納稅人身份籌劃法

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規(guī)定的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)， 即銷售額標(biāo)準(zhǔn)和核算標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)的銷售額超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)， 就可確認(rèn)為一般納稅人。對于達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 若會(huì)計(jì)核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業(yè)的納稅人身份在未達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)可以進(jìn)行合理的選擇， 在達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也可通過企業(yè)的拆分等方式來進(jìn)行身份的選擇。

由于一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣， 而小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 因此， 一般認(rèn)為， 如果企業(yè)有持續(xù)的均衡的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節(jié)稅， 反之， 則選擇小規(guī)模納稅人的身份更節(jié)稅。另外， 在當(dāng)前學(xué)術(shù)界提出的多個(gè)具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應(yīng)納稅額無差別點(diǎn)法不失為一種科學(xué)有效的籌劃方法。應(yīng)納稅額無差別點(diǎn)法， 也稱稅負(fù)無差別點(diǎn)法。它是指在計(jì)算了兩種納稅人的稅負(fù)相等的那一點(diǎn)之后， 再確定應(yīng)選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達(dá)方式有二， 一是稅負(fù)無差別點(diǎn)的增值率， 二是稅負(fù)無差別點(diǎn)的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現(xiàn)按第一種表達(dá)方式， 并以工業(yè)企業(yè)為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計(jì)算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進(jìn)行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應(yīng)稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進(jìn)金額的差。設(shè)y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規(guī)模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當(dāng)增值率為35.3%時(shí)， 兩種身份的納稅人的稅負(fù)相等， 企業(yè)可任選一種納稅人身份； 當(dāng)增值率大于35.3%時(shí)， 一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人， 故宜選擇小規(guī)模納稅人身份； 當(dāng)增值率小于35.3%時(shí)， 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人， 企業(yè)宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規(guī)模納稅人試圖轉(zhuǎn)換成一般納稅人， 必須同時(shí)考慮稅負(fù)無差別點(diǎn)和轉(zhuǎn)換成本的高低， 才能達(dá)到節(jié)稅的目的。

（二）銷項(xiàng)稅額籌劃法

增值稅稅法規(guī)定： 銷項(xiàng)稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項(xiàng)稅額的籌劃， 關(guān)鍵在于合理少計(jì)銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進(jìn)行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨(dú)核算， 而不要讓包裝物作價(jià)隨同貨物一起銷售； 在將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)， 可采取商業(yè)折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業(yè)產(chǎn)品繼續(xù)加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時(shí)， 應(yīng)及時(shí)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖銷等。

進(jìn)項(xiàng)稅額即是指納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)支付或承擔(dān)的增值稅額。一般進(jìn)項(xiàng)稅額都從銷項(xiàng)稅額中扣除，因此要想對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理籌劃，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)盡量擴(kuò)大本期的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)在購進(jìn)資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規(guī)模供應(yīng)商為最佳供貨商。這是因?yàn)樾∫?guī)模納稅人信譽(yù)差，貨物質(zhì)量難以保證且難以提供增值稅專用發(fā)票，因此從作為納稅人的購買方若從小規(guī)模納稅人處購買貨物則會(huì)增加自身的進(jìn)項(xiàng)稅額，是不合算的。當(dāng)然若能夠找到信譽(yù)高，商品質(zhì)量、價(jià)格有保證、能夠提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模供貨商進(jìn)行合作也是可以的。一般若企業(yè)現(xiàn)金使用較緊張，則在納稅時(shí)也可以采取在納稅期末購進(jìn)存貨以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業(yè)是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項(xiàng)稅額有170000元，進(jìn)項(xiàng)稅額102000元，則該企業(yè)應(yīng)繳納稅額應(yīng)為68000元。此時(shí)，若企業(yè)在月末或5月初購進(jìn)了一批原材料，假設(shè)這批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是51000元，則企業(yè)若在4月底購進(jìn)這批貨物并同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實(shí)能減少本期的應(yīng)納稅額， 從而緩解目前的現(xiàn)金壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]宗震宇.基于增值稅轉(zhuǎn)型背景下的企業(yè)增值稅稅收籌劃研究.南昌大學(xué).2010.06.01.

第3篇

一、新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)的重要意義

1、新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是稅收在國家經(jīng)濟(jì)政策中重要地位的體現(xiàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為了促進(jìn)國民實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，政府通常運(yùn)用包括財(cái)政政策與貨幣政策在內(nèi)的多種手段搭配對宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施調(diào)控。稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，其調(diào)節(jié)既立足于宏觀層面，又落到微觀主體，這不僅意味著稅收有不同于其他經(jīng)濟(jì)政策手段的作用范圍和調(diào)控方式，而且決定了稅收在宏觀調(diào)控中扮演著十分重要的角色和使命。稅收不僅能實(shí)現(xiàn)總量調(diào)節(jié)，具有明顯的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定功能和反周期作用，而且還具有廣泛的結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)功能，另外，對收入和財(cái)富的再分配調(diào)節(jié)也能起到立竿見影的效果。由于稅收在國家經(jīng)濟(jì)政策中的重要地位，同時(shí)為了更好的駕馭稅收服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)，需要更加重視稅收問題以及不斷深化稅收理論研究。

2新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是滿足稅收活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)選擇

稅收對生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)各環(huán)節(jié)均可發(fā)揮能動(dòng)的調(diào)節(jié)作用，不僅作用范圍越來越廣，而且涉稅活動(dòng)主體曰趨多元化。由于世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，跨國公司來華投資或中國企業(yè)在海外投資將不斷增多，伴隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益復(fù)雜，導(dǎo)致稅收作用范圍由境內(nèi)拓展到境外，涉稅活動(dòng)主體不僅有政府，還有企事業(yè)單位和私人部門。各個(gè)市場主體通過依法納稅和稅收籌劃來降低納稅成本、獲得稅收比較利益、提高企業(yè)的競爭力和管理水平，這就需要有專門的稅務(wù)人才來處理其涉稅事務(wù)。稅收活動(dòng)范圍的不斷擴(kuò)大推動(dòng)社會(huì)對稅務(wù)專業(yè)人才的需求提升，導(dǎo)致稅務(wù)專業(yè)人才供需缺口越來越突出，在新時(shí)期開設(shè)并大力發(fā)展稅收專業(yè)教育是解決這一需求缺口的有效途徑。

3、新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是稅務(wù)專業(yè)人才需求新變化的客觀要求

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和不斷發(fā)展，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大的變化，社會(huì)對稅務(wù)專業(yè)人才需求開始呈現(xiàn)出多樣化的特征。首先，大中型企事業(yè)單位和私人部門需要具有技術(shù)性和操作性的稅務(wù)專業(yè)人才。隨著國家稅收法律體系的建立健全、稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范化程度的逐漸提高以及偷、逃、漏、騙等違法成本的加大，納稅人通過稅收籌劃合理避稅、降低納稅成本己成為一種理性選擇，這極大地增加了對涉稅應(yīng)用型人才的需求。其次，稅務(wù)中介事業(yè)的蓬勃發(fā)展急需大量應(yīng)用型稅務(wù)專業(yè)人才。目前全國己有稅務(wù)師事務(wù)所3100家，從業(yè)人員10萬多人，但真正擁有注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書的人僅約21萬人，占潛在的市場需求的10%都不到。相對于日本85%的企業(yè)、美國5私的企業(yè)和幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)，我國稅務(wù)專業(yè)人才需求的潛力巨大，這也給我國稅務(wù)中介事業(yè)帶來廣闊的發(fā)展空間。

4新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是滿足財(cái)稅學(xué)科建設(shè)的需要

以前是在財(cái)政學(xué)專業(yè)下設(shè)稅收方向，這種設(shè)置對稅務(wù)專門人才的培養(yǎng)有一定的局限性：一是因?yàn)槎愂諏W(xué)不同于財(cái)政學(xué)。財(cái)政學(xué)在西方被稱為公共財(cái)政學(xué)，是研究國家財(cái)政的一門學(xué)科，其研究內(nèi)容主要包括政府的收支活動(dòng)以及政府政策對社會(huì)所產(chǎn)生的影響，財(cái)政學(xué)科的內(nèi)容主要涉及政府行為，而稅收學(xué)除了研究政府行為，還進(jìn)一步研究市場行為，即各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織的納稅活動(dòng)及相關(guān)事項(xiàng)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，新稅務(wù)專業(yè)培養(yǎng)的學(xué)生除了面向財(cái)稅部門之外，還應(yīng)包括其他國家機(jī)關(guān)和政府部門，更多的是面向企業(yè)和納稅人以及中介機(jī)構(gòu)，二者的側(cè)重點(diǎn)、研究方向均不完全一致。二是因?yàn)閱为?dú)開設(shè)稅務(wù)專業(yè)有利于學(xué)科建設(shè)發(fā)展、教研水平的提高以及適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如果將稅務(wù)專業(yè)獨(dú)立出來，可以單獨(dú)制定教學(xué)計(jì)劃，針對稅收實(shí)務(wù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，開設(shè)更多管理、會(huì)計(jì)和法律類的課程，有利于夯實(shí)專業(yè)基礎(chǔ)，讓學(xué)生掌握更多操作技能，能夠在校取得注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師等資格，以便拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道。

5新時(shí)期開設(shè)稅務(wù)專業(yè)是為了更好地適應(yīng)國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化

從國際形勢看，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，伴隨各國對外開放程度的加大、技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步加快，將有更多的中國企業(yè)參與國際經(jīng)營，也有更多的外企走進(jìn)中國，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的質(zhì)量、規(guī)格要與這一變化相適應(yīng)。例如，為適應(yīng)在華外資企業(yè)、國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)涉外發(fā)展的需要，應(yīng)加強(qiáng)有敏銳的洞察力、開放性的思維和創(chuàng)新意識的外向型人才培養(yǎng)；從國內(nèi)形勢變化看，我國邁入了一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的新的發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融、保險(xiǎn)、投資、咨詢等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，這就要求稅務(wù)專業(yè)不僅要為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步提供足夠數(shù)量的稅務(wù)專業(yè)人才，而且應(yīng)使培養(yǎng)模式、學(xué)生應(yīng)具備的能力結(jié)構(gòu)與不斷深化的產(chǎn)業(yè)升級和科技進(jìn)步相一致。

二、新時(shí)期稅務(wù)本科專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位和課程體系設(shè)置

1、新時(shí)期稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)的目標(biāo)

(1)人才培養(yǎng)模式.新時(shí)期稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位要緊緊圍繞稅務(wù)人才市場需求的新變化，以“夯實(shí)基礎(chǔ)、拓寬知識、強(qiáng)化實(shí)踐、突出能力、面向應(yīng)用、注重創(chuàng)新”為原則構(gòu)建將培養(yǎng)理念、培養(yǎng)思想、培養(yǎng)目標(biāo)和知識結(jié)構(gòu)融為一體的稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)模式，為社會(huì)培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，能主動(dòng)適應(yīng)21世紀(jì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)需要，富有創(chuàng)新能力和開拓精神，熟練掌握稅收理論知識和業(yè)務(wù)技能，能在各級稅務(wù)部門、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)管理部門和企事業(yè)單位從事相關(guān)工作，并具有實(shí)踐能力的應(yīng)用性人才。

(2)人才培養(yǎng)規(guī)格.隨著我國高等教育的蓬勃發(fā)展，目前大學(xué)本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)變。大學(xué)本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和掌握一定專業(yè)知識，并具有一定創(chuàng)新意識的專門人才，在人才培養(yǎng)的規(guī)格上更加突出其應(yīng)用性、實(shí)務(wù)性、操作性和技術(shù)性。鑒于當(dāng)前本科生己逐步成為一般性的應(yīng)用型專業(yè)人才，精英人才的培養(yǎng)則主要通過碩士研究生和博士研究生教育來完成。因此，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)規(guī)格應(yīng)定位于為社會(huì)培養(yǎng)“寬口徑、復(fù)合型、具有實(shí)踐能力的技術(shù)型稅務(wù)專門人才，而非傳統(tǒng)定位的稅務(wù)高級專門人才。

(3)人才培養(yǎng)方案.為了更好地構(gòu)建和貫徹將培養(yǎng)理念、培養(yǎng)思想、培養(yǎng)目標(biāo)和知識結(jié)構(gòu)融為一體的高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專業(yè)的人才培養(yǎng)模式，應(yīng)采用以下方案：以課堂教學(xué)為基礎(chǔ)夯實(shí)專業(yè)知識、強(qiáng)化理論聯(lián)系實(shí)際；以實(shí)踐教學(xué)為支撐培養(yǎng)動(dòng)手能力、以提高素質(zhì)為目標(biāo)培養(yǎng)創(chuàng)新能力。稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)要達(dá)到以下要求：對于知識結(jié)構(gòu)，一要系統(tǒng)掌握財(cái)政稅收的基本理論、專業(yè)知識和基本技能，了解本學(xué)科的理論前沿和發(fā)展動(dòng)態(tài)；二要具有較強(qiáng)的處理稅收業(yè)務(wù)、中介事務(wù)和企業(yè)理財(cái)?shù)幕灸芰Γ〞?huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、法律和審計(jì)等；三要熟悉國家有關(guān)財(cái)政、稅收的方針、政策和法規(guī)，具備一定的注冊稅務(wù)師能力，能利用所學(xué)知識解讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)和公眾進(jìn)行稅務(wù)和稅收籌劃。對于能力結(jié)構(gòu)，一是具有稅收政策、稅務(wù)管理、稅務(wù)、稅收籌劃以及相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H工作的基本技能；二是語言文字能力；三是現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用能力；四是較強(qiáng)的相關(guān)學(xué)科滲透能力；五是身心健康和完善的人格，具備一定的協(xié)作組織能力和自我發(fā)展能力。

2稅務(wù)專業(yè)本科教育的課程體系設(shè)置

根據(jù)新時(shí)期稅務(wù)專業(yè)的特點(diǎn)，以人才培養(yǎng)目標(biāo)為導(dǎo)向，稅務(wù)專業(yè)課程體系的設(shè)計(jì)應(yīng)立足于優(yōu)化人才培養(yǎng)的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)。[3]根據(jù)社會(huì)發(fā)展以及市場人才需求，稅務(wù)專業(yè)通常下設(shè)稅收籌劃、注冊稅務(wù)師、稅務(wù)三個(gè)方向。課程體系可以設(shè)計(jì)為公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程四大模塊。其中，公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力；專業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。具體設(shè)計(jì)上，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化專業(yè)課程的設(shè)置，要根據(jù)每門課程在專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)中的地位、作用，進(jìn)行多維度的整合。強(qiáng)調(diào)各門課的相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)課程內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)課程之間的主次關(guān)系、層次關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，在專業(yè)課和相關(guān)學(xué)科課程設(shè)置上，體現(xiàn)明顯的專業(yè)特色和實(shí)務(wù)性課程的特點(diǎn)，創(chuàng)建一些適應(yīng)時(shí)展的新型課程。專業(yè)必修課設(shè)置應(yīng)本著兼顧理論課和實(shí)務(wù)課的原則，課程應(yīng)包括：稅收原理、中國稅收、稅務(wù)管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業(yè)選修課應(yīng)突出專業(yè)針對性和實(shí)用性，以培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為目標(biāo)。專業(yè)選修課程設(shè)置可以分為理論和應(yīng)用兩大模塊，理論類課程的設(shè)置注意與國際接軌，同時(shí)強(qiáng)調(diào)與中國國情相結(jié)合，如外國稅制課程的設(shè)計(jì)；應(yīng)用類課程可包括納稅程序?qū)崉?wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收征管信息化等。

三、新時(shí)期實(shí)現(xiàn)稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的保障措施

1改革教學(xué)手段、豐富教學(xué)方法

首先，要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)（錄音、錄像、投影、電視、實(shí)驗(yàn)室）和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)以及開發(fā)各種教學(xué)軟件實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。其次，教學(xué)方式和方法要突出特色，廣泛采用多媒體教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)、雙語教學(xué)、案例教學(xué)等多種方式相結(jié)合的教學(xué)手段和方法。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問題研究、討論為主，系統(tǒng)闡述為輔，充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維。要加強(qiáng)案例教學(xué)和課堂討論，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。第三，要加強(qiáng)畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的針對性，以理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際問題為主要選題方向，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力和研究能力。第四，學(xué)習(xí)效果考核方式上應(yīng)有所創(chuàng)新。應(yīng)采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報(bào)告等，即使采取閉卷考試的課程，也要增加運(yùn)用基本理論分析實(shí)際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時(shí)，還應(yīng)綜合考慮學(xué)生平時(shí)學(xué)習(xí)態(tài)度、完成作業(yè)情況等，合理評估學(xué)生知識掌握和運(yùn)用能力，杜絕考核成績的投機(jī)性和偶然性。

2、加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)

為實(shí)現(xiàn)新的培養(yǎng)目標(biāo)，必須建立一支理論水平高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的強(qiáng)有力的師資隊(duì)伍，為此可以通過以下三個(gè)途徑來加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)：一是從業(yè)務(wù)部門選拔具有高學(xué)歷、有較強(qiáng)工作能力的業(yè)務(wù)骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實(shí)踐部門脫產(chǎn)實(shí)習(xí)或掛職鍛煉，提高業(yè)務(wù)能力；三是聘請實(shí)際部門富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干做兼職教師，進(jìn)行授課或講座。

3、注重社會(huì)實(shí)踐及技能訓(xùn)練，加強(qiáng)校外實(shí)踐基地建設(shè)與實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開發(fā)

實(shí)習(xí)和操作技能訓(xùn)練在稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)中占有突出重要的地位，為了更好地實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)，建立稅務(wù)專業(yè)所需的模擬實(shí)驗(yàn)、實(shí)踐教學(xué)平臺以及校外實(shí)踐基地。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)部門、各中介機(jī)構(gòu)及企事業(yè)單位的合作，建立實(shí)習(xí)基地或?qū)嵱?xùn)場所，以進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實(shí)際問題的能力。其次，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)，實(shí)驗(yàn)室可以為學(xué)生展示稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳、公司納稅核算業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目接洽辦理等各種不斷變化和逐步復(fù)雜化的典型稅收環(huán)境和稅收條件，幫助學(xué)生在模擬仿真環(huán)境中獲取對實(shí)際工作的初步感性經(jīng)驗(yàn)。實(shí)驗(yàn)室建設(shè)不僅要明確其基本功能、擬解決的問題、所要達(dá)到的目標(biāo)，而且應(yīng)盡可能地與稅務(wù)部門及企業(yè)的實(shí)際工作接近，為學(xué)生創(chuàng)造逼真的環(huán)境。通過讓學(xué)生在實(shí)際操作中、團(tuán)隊(duì)交流中和老師精彩點(diǎn)評中把枯燥的專業(yè)知識轉(zhuǎn)變?yōu)橛H身的體驗(yàn)，切實(shí)加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。

4加強(qiáng)稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)指導(dǎo)，拓寬就業(yè)渠道

第4篇

（一）運(yùn)輸行業(yè)適用的營業(yè)稅政策

1．提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2．企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

（二）運(yùn)輸行業(yè)適用的增值稅政策

1．增值稅一般納稅人外購貨物(未實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外)和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點(diǎn)企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2．準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

（三）運(yùn)輸行業(yè)適用的所得稅政策

物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

二、

我國將逐步按照世貿(mào)組織的原則，對現(xiàn)行的稅收政策、制度進(jìn)行調(diào)整。物流行業(yè)應(yīng)如何充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，通過合理的稅收籌劃，控制運(yùn)營成本，進(jìn)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理，已成為物流行業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。

三、促進(jìn)運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策和措施

（一）避稅

利用轉(zhuǎn)包簽轉(zhuǎn)包協(xié)議，運(yùn)輸費(fèi)的發(fā)票運(yùn)輸業(yè)是可以抵扣的，轉(zhuǎn)包給別人的業(yè)務(wù)盡可能讓他們開票，直接沖減收入，這一塊營業(yè)稅抵減了，成本也有了。

（二）節(jié)稅

節(jié)稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。

1．會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法——降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅。

快速折舊節(jié)稅法——延期交納企業(yè)所得稅。對運(yùn)輸企業(yè)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的機(jī)械設(shè)備、車輛船舶，報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門審批，可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。

發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式選擇節(jié)稅法——延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)為納稅人確定發(fā)出存貨的成本制定了個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法。

成本計(jì)算方式節(jié)稅法——降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)規(guī)定的成本計(jì)算方法也有平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法等多種。

折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法——延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅法對固定資產(chǎn)折舊年限等攤銷性質(zhì)的項(xiàng)目往往只規(guī)定了下限(最低使用年限)；對凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等預(yù)提性質(zhì)的項(xiàng)目則往往只規(guī)定上限(最高估計(jì)值)。

2．運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為，采取業(yè)務(wù)分離稅務(wù)籌劃。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會(huì)涉及到混合業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生就會(huì)出現(xiàn)一些問題，把它看成是兩個(gè)業(yè)務(wù)還是一個(gè)業(yè)務(wù)，在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)是不一樣的。

3．利用資本結(jié)構(gòu)節(jié)稅法——降低企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本分為債權(quán)資本和股權(quán)資本，兩者之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。

4．低創(chuàng)值(非核心)業(yè)務(wù)外包節(jié)稅法——降低增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術(shù))優(yōu)勢的低創(chuàng)值(非核心)業(yè)務(wù)，可以采取外包方式加工、生產(chǎn)、承做。

5．分別簽訂合同節(jié)稅法——降低增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。對于營業(yè)稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時(shí)，最好將自己不能制作、需要外購的大宗設(shè)備不包含在合同總價(jià)內(nèi)，由發(fā)包方與供貨方簽訂購銷合同，這樣可以少交外購設(shè)備的營業(yè)稅。

6．零稅采購量和零稅銷售量節(jié)稅法——延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規(guī)定納稅人的銷項(xiàng)稅額與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須配比，這為企業(yè)利用零稅采購量和零稅銷售量進(jìn)行節(jié)稅提供了可能。

7．租賃節(jié)稅法——降低企業(yè)所得稅。隨著社會(huì)分工的細(xì)化，越來越多的企業(yè)將自己沒有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程外包，租賃便是其中的一種。

8．巧簽合同節(jié)稅法——降低增值、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅。納稅人的很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是通過合同的形式來實(shí)現(xiàn)的，因此，只有納稅人在訂立合同時(shí)，靈活運(yùn)用稅收制度，利用合同條款節(jié)稅的空間應(yīng)該比較大。

9．分別核算節(jié)稅法——降低增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。納稅人為了充分利用自己的各種經(jīng)濟(jì)資源，除了主營業(yè)務(wù)外，往往還兼營一些業(yè)務(wù)。

10．變廢為寶節(jié)稅法——降低企業(yè)所得稅。為了保護(hù)環(huán)境、廢物利用和提高資源利用率，國家出臺了一些稅收優(yōu)惠措施：企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)免征或減征所得稅。

11．替代節(jié)稅法——享受優(yōu)惠政策。國家為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)民族產(chǎn)業(yè)的升級，以及為了保護(hù)某項(xiàng)資源、環(huán)境，或者為了抑制某類消費(fèi)。制定了一系列導(dǎo)向性優(yōu)惠政策。

（三）規(guī)避“稅收陷阱”

《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前的納稅籌劃，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅法——享受優(yōu)惠稅率。由于納稅人規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴(kuò)展，納稅人的機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營所在地分離的現(xiàn)象越來越普遍和經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)置的地域范圍越來越廣。

（五）實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

四、結(jié)語

本文認(rèn)為，我國的物流行業(yè)存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)充分利用好稅收籌劃，以給企業(yè)創(chuàng)造最好的效益。

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[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯。對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究[M]北京：中國財(cái)經(jīng)出版社2003

第5篇

[論文摘要]物流業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，隨之而來的物流稅收問題也越來越受到關(guān)注。如何理解掌握物流業(yè)稅收，用足用好現(xiàn)有稅收政策，并制定有效措施，加強(qiáng)稅收籌劃，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，對推動(dòng)物流業(yè)的長足發(fā)展顯得十分迫切。本文通過對物流行業(yè)中運(yùn)輸業(yè)的稅收進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對策，旨在更好地推進(jìn)我國運(yùn)輸行業(yè)的稅收發(fā)展。

一、引言

我國將逐步按照世貿(mào)組織的原則，對現(xiàn)行的稅收政策、制度進(jìn)行調(diào)整。物流行業(yè)應(yīng)如何充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠，通過合理的稅收籌劃，控制運(yùn)營成本，進(jìn)行科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理，已成為物流行業(yè)經(jīng)營理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點(diǎn)。

二、目前運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展中存在的稅收問題

(一)運(yùn)輸行業(yè)適用的營業(yè)稅政策

1.提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

2.企業(yè)將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅。

(二)運(yùn)輸行業(yè)適用的增值稅政策

1.增值稅一般納稅人外購貨物( 未實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍企業(yè)外購固定資產(chǎn)除外) 和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由試點(diǎn)企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指企業(yè)開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金;裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對未分別注明而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

(三)運(yùn)輸行業(yè)適用的所得稅政策

物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)( 包括場所、網(wǎng)點(diǎn)) ， 凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算， 不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿， 并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)， 實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)， 其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納， 跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)， 不得納入統(tǒng)一納稅范圍， 應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

三、促進(jìn)運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策和措施

(一)避稅

利用轉(zhuǎn)包簽轉(zhuǎn)包協(xié)議，運(yùn)輸費(fèi)的發(fā)票運(yùn)輸業(yè)是可以抵扣的，轉(zhuǎn)包給別人的業(yè)務(wù)盡可能讓他們開票，直接沖減收入，這一塊營業(yè)稅抵減了，成本也有了。

(二)節(jié)稅

節(jié)稅是納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。

1.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法降低(延遲)交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅。快速折舊節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。對運(yùn)輸企業(yè)常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用的機(jī)械設(shè)備、車輛船舶， 報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門審批， 可以采用快速折舊法或縮短折舊年限。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)為納稅人確定發(fā)出存貨的成本制定了個(gè)別計(jì)價(jià)、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法。成本計(jì)算方式節(jié)稅法降低(延遲) 交納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)規(guī)定的成本計(jì)算方法也有平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法等多種。折舊年限、凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等會(huì)計(jì)估計(jì)選擇節(jié)稅法延期交納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)制度、稅法對固定資產(chǎn)折舊年限等攤銷性質(zhì)的項(xiàng)目往往只規(guī)定了下限(最低使用年限) ;對凈殘值率、壞賬損失準(zhǔn)備金提取率等預(yù)提性質(zhì)的項(xiàng)目則往往只規(guī)定上限(最高估計(jì)值) 。

2.運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為，采取業(yè)務(wù)分離稅務(wù)籌劃。物流企業(yè)在經(jīng)營過程中可能會(huì)涉及到混合業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的產(chǎn)生就會(huì)出現(xiàn)一些問題，把它看成是兩個(gè)業(yè)務(wù)還是一個(gè)業(yè)務(wù)，在稅負(fù)上的負(fù)擔(dān)是不一樣的。

3.利用資本結(jié)構(gòu)節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。企業(yè)的資本分為債權(quán)資本和股權(quán)資本， 兩者之間的比例關(guān)系稱為資本結(jié)構(gòu)。

4.低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù)外包節(jié)稅法降低增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。納稅人對于自己沒有成本(技術(shù)) 優(yōu)勢的低創(chuàng)值(非核心) 業(yè)務(wù)，可以采取外包方式加工、生產(chǎn)、承做。

5.分別簽訂合同節(jié)稅法降低增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。對于營業(yè)稅的納稅人，在簽訂承攬工程合同時(shí)，最好將自己不能制作、需要外購的大宗設(shè)備不包含在合同總價(jià)內(nèi)，由發(fā)包方與供貨方簽訂購銷合同，這樣可以少交外購設(shè)備的營業(yè)稅。

6.零稅采購量和零稅銷售量節(jié)稅法延期交納增值稅。由于增值稅法并沒有規(guī)定納稅人的銷項(xiàng)稅額與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須配比，這為企業(yè)利用零稅采購量和零稅銷售量進(jìn)行節(jié)稅提供了可能。

7.租賃節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。隨著社會(huì)分工的細(xì)化，越來越多的企業(yè)將自己沒有優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程外包，租賃便是其中的一種。

8.巧簽合同節(jié)稅法降低增值、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅。納稅人的很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是通過合同的形式來實(shí)現(xiàn)的，因此，只有納稅人在訂立合同時(shí)，靈活運(yùn)用稅收制度，利用合同條款節(jié)稅的空間應(yīng)該比較大。

9.分別核算節(jié)稅法降低增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。納稅人為了充分利用自己的各種經(jīng)濟(jì)資源，除了主營業(yè)務(wù)外，往往還兼營一些業(yè)務(wù)。

10.變廢為寶節(jié)稅法降低企業(yè)所得稅。為了保護(hù)環(huán)境、廢物利用和提高資源利用率，國家出臺了一些稅收優(yōu)惠措施:企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5 年內(nèi)免征或減征所得稅。

11.替代節(jié)稅法享受優(yōu)惠政策。國家為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 促進(jìn)民族產(chǎn)業(yè)的升級，以及為了保護(hù)某項(xiàng)資源、環(huán)境，或者為了抑制某類消費(fèi)。制定了一系列導(dǎo)向性優(yōu)惠政策。

(三)規(guī)避“稅收陷阱”

《增值稅暫行條例》規(guī)定:兼營不同稅率的貨物或勞務(wù)，應(yīng)分別核算，未分別核算的，從高使用增值稅稅率。需要我們對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前的納稅籌劃，從而減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(四)轉(zhuǎn)嫁籌劃

稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)節(jié)稅法享受優(yōu)惠稅率。由于納稅人規(guī)模和經(jīng)營范圍的擴(kuò)展， 納稅人的機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營所在地分離的現(xiàn)象越來越普遍和經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)置的地域范圍越來越廣。

(五)實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)

涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

四、結(jié)語

本文認(rèn)為，我國的物流行業(yè)存在很大的納稅籌劃空間，納稅人可以在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)充分利用好稅收籌劃，以給企業(yè)創(chuàng)造最好的效益。

參考文獻(xiàn)

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[3]財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織翻譯。對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究[M]北京:中國財(cái)經(jīng)出版社2003

第6篇

一、稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)重新定位的必要性

(一）經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量和規(guī)格應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化

近20年來，在技術(shù)進(jìn)步與各國開放政策的推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程逐步加快，成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。為了生存與發(fā)展，將有更多的中企參與國際經(jīng)營，也有更多的外企走進(jìn)中國，同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化還帶來了日益激烈的國際稅收競爭問題。這些新問題都要求高等財(cái)經(jīng)院校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的質(zhì)量、規(guī)格要與這一變化相適應(yīng)。比如，為適應(yīng)在華外資企業(yè)、國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)涉外發(fā)展的需要，應(yīng)該加強(qiáng)有全局觀念和組織協(xié)調(diào)能力，有敏銳的洞察力、開放性思維和創(chuàng)新意識，有國際交往能力的外向型人才的培養(yǎng)；為了使國內(nèi)企業(yè)能有效地參與國際稅收競爭，應(yīng)該加大了解國際慣例、掌握國際規(guī)則的國際稅務(wù)人才的培養(yǎng)力度等。

(二）國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)方向和能力應(yīng)與之相適應(yīng)

20世紀(jì)90年代中后期，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入了一個(gè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級的新的發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)尤其是金融、保險(xiǎn)、投資、咨詢等產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。與此同時(shí)，發(fā)展我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)也成為我國新時(shí)期的重要目標(biāo)。這就要求高校的稅務(wù)專業(yè)不僅要為社會(huì)經(jīng)濟(jì)化的產(chǎn)業(yè)升級和科技進(jìn)步提供足夠數(shù)量的稅務(wù)專業(yè)人才，而且應(yīng)使培養(yǎng)模式、能力與不斷深化的產(chǎn)業(yè)升級和科技進(jìn)步相一致。為此，在專業(yè)方向上應(yīng)該進(jìn)一步加大適用性、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，注重學(xué)生獲取知識和處理信息能力的培養(yǎng)，注意強(qiáng)化學(xué)生運(yùn)用知識創(chuàng)造性地分析問題和解決問題的能力。

（三）信息技術(shù)的發(fā)展，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容等應(yīng)做新的改革

信息技術(shù)是經(jīng)濟(jì)全球化的助推器，也是高等教育發(fā)展的技術(shù)基礎(chǔ)。近年來，教育網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上課程、教學(xué)課件、計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)在稅務(wù)專業(yè)的課堂教學(xué)中也被廣泛應(yīng)用。信息網(wǎng)絡(luò)豐富了教學(xué)內(nèi)容，放大了教育資源的配置，也給稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)手段和教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)。這就要求我們的人才培養(yǎng)手段不能只停留在以往的單一地依靠教師課堂傳授知識的層面上，而應(yīng)拓展渠道，開展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用現(xiàn)代科技進(jìn)行教學(xué)。同時(shí)，在教學(xué)內(nèi)容上必須加快更新，借助于網(wǎng)絡(luò)資源不斷補(bǔ)充完善教學(xué)內(nèi)容。

(四）市場對稅務(wù)人才需求的變化，要求稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)多元化

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大的變化，社會(huì)對稅務(wù)專業(yè)的人才需求開始呈現(xiàn)出多樣化的特征，稅務(wù)部門對稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生的需求呈減少趨勢。而與之對應(yīng)的是，中、外資企業(yè)都迫切需要稅務(wù)方面的專門人才來處理其涉外稅收事務(wù)和與其經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的其它稅收事務(wù)，進(jìn)行依法納稅和稅收籌劃，提高企業(yè)的國際競爭力和管理水平。同時(shí)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對稅務(wù)綜合性人才的需求也呈上升趨勢，海關(guān)、公安、檢察院、法院等部門在辦理經(jīng)濟(jì)案件中，對精通稅收及其相關(guān)業(yè)務(wù)的人才的需求也逐漸増多。市場需求的這一變化，要求稅務(wù)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)必須適時(shí)地轉(zhuǎn)向，由過去以為國家培養(yǎng)稅務(wù)干部為主轉(zhuǎn)為面向市場，為社會(huì)培養(yǎng)合格的復(fù)合型涉稅服務(wù)、稅收籌劃人才。

二、本科稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位

(一）人才培養(yǎng)層次的目標(biāo)定位

隨著我國高等教育的發(fā)展，現(xiàn)階段大學(xué)本科教育正在從“精英教育”向“大眾教育”轉(zhuǎn)化。本科大學(xué)生目前己逐步成為一般的專業(yè)人才，精英人才的培養(yǎng)則可以通過碩士研究生教育、博士研究生教育來完成。大學(xué)本科教育是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識，并具有一定創(chuàng)新意識的專門人才。與此相適應(yīng)，稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的層次定位應(yīng)為稅務(wù)專門人才，而非傳統(tǒng)定位的稅務(wù)高級專門人才。

(二）人才職業(yè)崗位目標(biāo)定位

稅務(wù)專業(yè)恢復(fù)之后，由于一些高校在思想觀念上還不夠成熟，還未能從市場需求角度考慮稅務(wù)專業(yè)的辦學(xué)思路，將稅務(wù)專業(yè)人才職業(yè)主要定位于“綜合素質(zhì)高，適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需要，具有創(chuàng)新精神的從事稅務(wù)管理和企業(yè)、事業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)合型、高層次應(yīng)用型管理人才，以及從事教學(xué)和科研工作的高級專門人才”。這種職業(yè)定位較為廣泛，也超越了本科層次的水平。因?yàn)榇髮W(xué)本科期間學(xué)生所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識比較有限，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也比較匱乏，難以滿足高層次、高級專門人才的能力要求。因此，作為大學(xué)本科階段培養(yǎng)的稅務(wù)專門人才，主要應(yīng)從事較為復(fù)雜的稅收實(shí)務(wù)工作，而不是直接從事高層次管理工作及高級專門人才所從事的教學(xué)科研工作。根據(jù)這一職業(yè)定位，稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)生主要面向各類工商企業(yè)或者財(cái)務(wù)咨詢公司、中介機(jī)構(gòu)、政府或非盈利機(jī)構(gòu)從事納稅事務(wù)、稅收管理的實(shí)際工作。

（三）人才專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的目標(biāo)定位雖然現(xiàn)代高等教育強(qiáng)調(diào)“通才”教育，但由于社會(huì)專業(yè)化分工的客觀存在，這就決定了教育領(lǐng)域中專業(yè)設(shè)置的必要性，同時(shí)也決定了所培養(yǎng)的人才必須具有一定的專長，即“通才”與“專才”相結(jié)合的一體化人才。依據(jù)這一理念，稅務(wù)專業(yè)所培養(yǎng)的人才也必須是在該領(lǐng)域中具有一定的專長，具有處理涉稅事務(wù)、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專門能力。因此，稅務(wù)人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定必須體現(xiàn)出稅務(wù)專業(yè)人才在復(fù)雜的稅收環(huán)境中從事稅收活動(dòng)應(yīng)具備的稅收理論基礎(chǔ)專業(yè)知識要求以及稅收專業(yè)技能。稅務(wù)專業(yè)核心課程的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)出其專業(yè)特點(diǎn)，包括稅收原理、中國稅收、稅務(wù)管理、國際稅收、稅收籌劃、納稅會(huì)計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)納稅實(shí)務(wù)等課程都應(yīng)體現(xiàn)在專業(yè)課程中。

(四）人才素質(zhì)能力的目標(biāo)定位面對稅收環(huán)境日趨復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)狀況，對稅務(wù)專業(yè)人才的綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)就顯得特別重要了。從整體要求看，本科稅務(wù)專業(yè)的畢業(yè)生必須具有良好思想品德和職業(yè)道德等完善人格，具有適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的較強(qiáng)的人文素質(zhì)和科學(xué)精神，具有能勝任財(cái)稅工作的知識結(jié)構(gòu)和能力，身心健康能全面和諧發(fā)展的能力。

綜合以上分析，筆者認(rèn)為，高校稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)確定為：培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，德、智、體、美全面發(fā)展，富有創(chuàng)新能力和開拓精神，具備稅收方面的理論知識和業(yè)務(wù)技能，能在各級稅務(wù)部門、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其他經(jīng)濟(jì)管理部門和企業(yè)從事相關(guān)工作的應(yīng)用型專門人才。

三、稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑

(一）優(yōu)化課程體系

新形勢下，稅務(wù)專業(yè)的課程體系應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化，應(yīng)立足于知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)的優(yōu)化上。新的課程體系可以設(shè)計(jì)為四大模塊，即公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)課程、實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程。其中，公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)和綜合能力；專業(yè)課程和實(shí)驗(yàn)教學(xué)課的設(shè)立，主要在于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。具體設(shè)計(jì)上，應(yīng)重點(diǎn)優(yōu)化專業(yè)課程的設(shè)置，要根據(jù)每門課程在專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)中的地位、作用，進(jìn)行多維度上的整合。強(qiáng)調(diào)各門課的相互協(xié)調(diào)，加強(qiáng)課程內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)課程之間的主次關(guān)系、層次關(guān)系及內(nèi)在聯(lián)系，在專業(yè)課和相關(guān)學(xué)科課程設(shè)置上，體現(xiàn)明顯的專業(yè)特色和實(shí)務(wù)性課程的特點(diǎn)，創(chuàng)建一些適應(yīng)時(shí)展的新型課程。專業(yè)必修課設(shè)置上應(yīng)本著兼顧理論課和實(shí)務(wù)課的原則，課程應(yīng)包括：稅收原理、中國稅收、稅務(wù)管理、納稅籌劃、國際稅收等。專業(yè)選修課應(yīng)突出專業(yè)針對性和實(shí)用性，以培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力為目標(biāo)。專業(yè)選修課程設(shè)置可以分為理論類和應(yīng)用類兩大模塊，理論類課程的設(shè)置更加注意與國際接軌，同時(shí)強(qiáng)調(diào)與中國國情相結(jié)合，如外國稅制課程的設(shè)計(jì)，應(yīng)用類課程包括納稅程序?qū)崉?wù)、稅務(wù)實(shí)務(wù)、納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收征管信息化等。同時(shí)，在專題性質(zhì)課程的設(shè)置上應(yīng)強(qiáng)調(diào)前沿性。

(二）創(chuàng)新稅務(wù)人才培養(yǎng)模式

要以社會(huì)需求和人才自身成長需求為導(dǎo)向，以“夯實(shí)基礎(chǔ)、拓寬知識、強(qiáng)化實(shí)踐、突出能力、面向應(yīng)用、注重創(chuàng)新”為原則，以理論教學(xué)體系、實(shí)踐訓(xùn)練體系和素質(zhì)拓展體系為實(shí)現(xiàn)途徑，創(chuàng)立以學(xué)生綜合素質(zhì)教育為核心，以知識教育為主線，以能力培養(yǎng)為重點(diǎn)，堅(jiān)持基礎(chǔ)教育與專業(yè)教育相結(jié)合，堅(jiān)持知識傳授與技能培養(yǎng)相結(jié)合的“基礎(chǔ)厚、口徑寬、適應(yīng)廣、能力強(qiáng)、素質(zhì)高”這一人才培養(yǎng)模式。

（三）改革創(chuàng)新教學(xué)手段和教學(xué)方法

要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)開展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)教學(xué)，利用現(xiàn)代科技（錄音、錄像、投影、電視、語音實(shí)驗(yàn)室等）進(jìn)行教學(xué)。同時(shí)，要開發(fā)各種教學(xué)軟件，實(shí)現(xiàn)教學(xué)手段的現(xiàn)代化。教學(xué)方式、方法也應(yīng)該突出特色，應(yīng)廣泛采用多媒體教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)、雙語教學(xué)、案例教學(xué)等多種方式相結(jié)合的教學(xué)手段和方法。課堂教學(xué)要以引導(dǎo)啟發(fā)、問題研究、討論為主，系統(tǒng)闡述為輔，從而充分調(diào)動(dòng)和引導(dǎo)學(xué)生積極思維。要加強(qiáng)案例教學(xué)和課堂討論，以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。要加強(qiáng)畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的針對性，以理論聯(lián)系實(shí)際、解決實(shí)際問題為主要選題方向，從而培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的能力和研究能力。學(xué)習(xí)效果考核方式上應(yīng)有所創(chuàng)新。應(yīng)采取靈活多樣的考試形式，如論文形式、案例分析報(bào)告等，即使采取閉卷考試的課程，也要増加運(yùn)用基本理論分析實(shí)際問題的試題，減少死記硬背式的試題。同時(shí)，還應(yīng)綜合考慮學(xué)生平時(shí)的學(xué)習(xí)態(tài)度，完成作業(yè)情況等，合理評估學(xué)生知識掌握和運(yùn)用能力，杜絕考核成績的投機(jī)性和偶然性。

(四）加強(qiáng)教師隊(duì)伍建設(shè)

為實(shí)現(xiàn)新的培養(yǎng)目標(biāo)，必須建立一支理論水平高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的強(qiáng)有力的師資隊(duì)伍，為此可以通過以下三個(gè)途徑來加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)：一是從業(yè)務(wù)部門選拔具有高學(xué)歷、有較強(qiáng)工作能力的業(yè)務(wù)骨干做教師；二是選拔教師尤其是中青年教師到實(shí)踐部門脫產(chǎn)實(shí)習(xí)或掛職鍛煉，提高業(yè)務(wù)能力；三是聘請實(shí)際部門富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)骨干做兼職教師，進(jìn)行授課或講座。

(五）注重社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)及技能訓(xùn)練，加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)

第7篇

關(guān)鍵詞：稅收課程；會(huì)計(jì)專業(yè)；教學(xué)研究；高職院校

隨著法制社會(huì)的規(guī)范化進(jìn)程的深入發(fā)展和稅務(wù)部門征收管理力度的加強(qiáng)，稅務(wù)行為與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)關(guān)系將日趨密切，社會(huì)對能獨(dú)立處理各種涉稅事物的會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求也越來越迫切。同時(shí)稅務(wù)咨詢、稅務(wù)等涉稅服務(wù)將成為未來社會(huì)服務(wù)行業(yè)發(fā)展的一個(gè)趨勢。

一、市場需求和教學(xué)現(xiàn)狀

（一）市場需求。首先，在會(huì)計(jì)專業(yè)人才市場需求的現(xiàn)場問卷和網(wǎng)絡(luò)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，16家企業(yè)中要求“熟悉國家和地方稅收法律法規(guī)”的有9家，占58.33%；要求“熟悉各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)的工作流程”的有12家，占73%；要求“具有較強(qiáng)的納稅籌劃能力或擅長納稅籌劃”的有10家，占63.69%。由此可見，企業(yè)對既懂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)又熟悉稅收法規(guī)和納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人才是有較大需求空間]。此外，根據(jù)我國人事部披露的一份人才需求預(yù)測顯示，會(huì)計(jì)類中的稅務(wù)會(huì)計(jì)師將成為需求最大的職業(yè)之一。其次，根據(jù)工商部門提供的各類企業(yè)數(shù)量統(tǒng)計(jì)表反映：現(xiàn)代企業(yè)仍以中小型企業(yè)占較大比重，為節(jié)約企業(yè)運(yùn)營成本，其財(cái)務(wù)部門一般只設(shè)置會(huì)計(jì)和出納各一名，其實(shí)企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)的真正目的正如美國著名會(huì)計(jì)學(xué)專家亨德里克森在《會(huì)計(jì)理論》一書中寫的“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對大公司來說，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問題。”因此是否具備稅務(wù)知識已經(jīng)成為各用人單位衡量會(huì)計(jì)類專業(yè)人才素質(zhì)的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)崗位的綜合化也使得會(huì)計(jì)人員不僅需要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論知識和操作核算技能，還要具備全面的稅務(wù)專業(yè)理論知識和綜合的涉稅事物處理能力。

（二）教學(xué)現(xiàn)狀。近年來，部分高職院校根據(jù)就業(yè)市場需求在培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)用型人才方面做了些改革。但目前高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教育仍拘泥于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)崗位人才的培養(yǎng)，普遍存在“重會(huì)計(jì)類課程，輕稅務(wù)課程”的現(xiàn)象，造成會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生大多數(shù)會(huì)計(jì)理論知識和操作技能扎實(shí)，稅務(wù)理論和稅務(wù)操作技能欠缺、匱乏。主要體現(xiàn)在以下方面：1）會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的多崗位性、綜合性理念缺乏。首先在教育理念和人才培養(yǎng)方向上缺乏對稅收相關(guān)知識和技能的重視。殊不知會(huì)計(jì)專業(yè)主要面向的崗位群，稅費(fèi)計(jì)算、納稅申報(bào)及涉稅會(huì)計(jì)處理也其主要的職業(yè)崗位能力之一。其次是不了解在經(jīng)濟(jì)、法制社會(huì)下，市場對會(huì)計(jì)綜合人才需求。部分高職院校在對會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的方向上還局限于傳統(tǒng)的核算崗位，人才培養(yǎng)定位于完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類、歸集，整理、核算。只把稅收教學(xué)相關(guān)課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)選修課，甚至認(rèn)為稅收相關(guān)教學(xué)課程可有可無。 2）稅收教學(xué)課程開設(shè)不足、設(shè)置不甚合理。筆者在對重慶市26所開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)的高職院校進(jìn)行問卷調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)各個(gè)院校開設(shè)的稅收教學(xué)課程不盡相同，有“稅收會(huì)計(jì)”、“稅法”“企業(yè)稅務(wù)籌劃”“稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)”“稅務(wù)實(shí)務(wù)”等等，大部分院校僅開設(shè)其中一門課程，這樣導(dǎo)致所開設(shè)的的課程在內(nèi)容上比較混亂，專業(yè)性不足，缺乏系統(tǒng)性；在稅收課程安排方面缺乏按照知識的遞進(jìn)性開設(shè)課程，課程設(shè)置片面為滿足招生和就業(yè)需要而開設(shè)的熱門課程。存在沒有任何稅收基礎(chǔ)理論知識情況下開設(shè)納稅籌劃課程情況等等不合理情況。稅收課程本身知識點(diǎn)多，學(xué)生掌握慢，遺忘快，稅收教學(xué)課時(shí)又嚴(yán)重不足，大部分高職院校僅安排一個(gè)學(xué)期，課時(shí)安排在30學(xué)時(shí)左右，稅收課時(shí)間緊張稅收知識老師講解起來只能一帶而過，學(xué)生學(xué)起來也是略知皮毛。3）稅收實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)仍然薄弱。對于高職院校的學(xué)生來說，備受企業(yè)歡迎的是他們實(shí)踐操作能力和動(dòng)手能力，這是高職與普通高校學(xué)生競爭的最大優(yōu)勢，在稅收教學(xué)方面，教學(xué)形式已經(jīng)由傳統(tǒng)“粉筆+黑板+教案+教材+嘴巴”的教學(xué)模式逐漸向多媒體教學(xué)等多元化教學(xué)轉(zhuǎn)變，單一的教材教學(xué)逐漸轉(zhuǎn)向老師的案例教學(xué)和互動(dòng)式教學(xué)，但陳舊的教學(xué)思想還根深蒂固的影響著部分教育者，任然存在著理論教學(xué)占到80%以上，實(shí)踐環(huán)節(jié)很少，課堂上教師講的多，學(xué)生練得少，知識訓(xùn)練量總體偏小，教學(xué)效率低下。有的畢業(yè)生工作后，甚至最基本的稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、填開都不會(huì)。4） 考試考核方法單一，有待改進(jìn)。稅收課程在課程教學(xué)結(jié)束后考核方式較多還是采用卷面考試，更多關(guān)注的是學(xué)生對理論知識的理解記憶程度，雖然考試也是一種培養(yǎng)學(xué)生能力的途徑，可是多方位、多角度、靈活的考核方式也可以促進(jìn)人才多方面能力的培養(yǎng)。

二、教學(xué)改革建議

（一）創(chuàng)新教學(xué)理念。一方面，在人才培養(yǎng)理念方面要將市場需求和學(xué)生的專業(yè)知識理論體系有機(jī)的結(jié)合，準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)專業(yè)所面向的崗位群，深入分析崗位工作任務(wù)，全面認(rèn)識會(huì)計(jì)專業(yè)面對的多崗位和綜合性崗位的適應(yīng)力，創(chuàng)新教學(xué)理念。另一方面，從稅收與實(shí)際生活聯(lián)系緊密的角度，從會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)規(guī)劃以及社會(huì)需求等角度激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)課程和組織教學(xué)內(nèi)容。對于稅收課程的設(shè)計(jì)總體思路必須以辦稅員崗位工作任務(wù)為依據(jù)，以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求、企業(yè)要求和學(xué)生職業(yè)發(fā)展的需要來確定教學(xué)內(nèi)容；根據(jù)工作程序和事物認(rèn)知的規(guī)律組織教學(xué)內(nèi)容。1）根據(jù)稅法相關(guān)課程特點(diǎn)，科學(xué)課時(shí)安排，遞進(jìn)知識掌握。根據(jù)稅收課程本身知識點(diǎn)多，學(xué)生掌握慢，遺忘快特點(diǎn)按照專業(yè)方向科學(xué)設(shè)置課程內(nèi)容，合理課時(shí)安排。如：會(huì)計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)學(xué)方向）應(yīng)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程至少60學(xué)時(shí)，作為必修課程，課程開設(shè)層次由《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》到《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》遞進(jìn)到《稅收會(huì)計(jì)》，《稅收籌劃》作為選修課程，安排30學(xué)時(shí)；《國際稅收》課程安排28學(xué)時(shí)，作為選修課程。另外增加《稅務(wù)會(huì)計(jì)》實(shí)訓(xùn)課程。會(huì)計(jì)專業(yè)（注冊會(huì)計(jì)師方向）依然開設(shè)《稅法》必修課程，50學(xué)時(shí)；《稅務(wù)實(shí)務(wù)》40學(xué)時(shí)，必修課；《國際稅收》安排28學(xué)時(shí)，作為選修課程。同時(shí)增加《稅務(wù)實(shí)務(wù)》實(shí)訓(xùn)課程。2）根據(jù)高職教育特點(diǎn)，按照崗位工作過程組織教學(xué)內(nèi)容。把課程內(nèi)容的組織直接與工作過程銜接，打破單一的按稅種分類的教學(xué)方法，采取分行業(yè)、分經(jīng)營業(yè)務(wù)大類設(shè)置專題方式，緊密結(jié)合工作實(shí)際，方便學(xué)生進(jìn)行多稅種有機(jī)聯(lián)系的學(xué)習(xí)，提高其綜合運(yùn)用知識的能力和解決實(shí)際問題的能力。如：對于與制造業(yè)、流通業(yè)聯(lián)系緊密的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和資源稅等的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理，以購銷業(yè)務(wù)為專題串聯(lián)講授實(shí)踐、操作；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售業(yè)務(wù)通常與營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅等相聯(lián)系，可將相關(guān)稅種的學(xué)習(xí)以房地產(chǎn)開發(fā)為專題串聯(lián)學(xué)習(xí)。又如《稅務(wù)籌劃》可以以企業(yè)投資、籌資、日常經(jīng)營以及資產(chǎn)重組等各主要經(jīng)營活動(dòng)類別為主線排列知識，會(huì)讓學(xué)生更容易形成清晰的思路，也可以更貼近工作實(shí)際、更能滿足高職學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用的需要。 3） 規(guī)范和完善實(shí)踐教學(xué)體系。由于高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)普遍存在缺少系統(tǒng)教學(xué)大綱，因此實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)實(shí)施過程中隨意性較大，為了防止稅收實(shí)踐流于形式，高職院校應(yīng)明確實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容、組織方式和方法，制定系統(tǒng)的實(shí)施方案，加強(qiáng)對實(shí)踐教學(xué)的有效監(jiān)控。實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置要具有層次性、漸進(jìn)性和可操作性。同時(shí)，還要注重按照社會(huì)對會(huì)計(jì)專業(yè)人才的就業(yè)素質(zhì)的要求、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及時(shí)調(diào)整和拓展實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容。

（三）跟進(jìn)市場，發(fā)揮優(yōu)勢，深度推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)。1）整合資源，有效利用。利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和會(huì)計(jì)電算化實(shí)驗(yàn)室，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)中增加稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，具體可以是依據(jù)同一套業(yè)務(wù)資料，增加全面的涉稅業(yè)務(wù)，要求學(xué)生同時(shí)做兩套賬，一套是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供反映投資、融資和經(jīng)營活動(dòng)信息的賬簿，一套是以稅法為準(zhǔn)繩的，反映納稅義務(wù)的賬簿，并且填制配套的納稅申報(bào)表，模擬辦理納稅申報(bào)、稅款繳納等業(yè)務(wù)，以此保證學(xué)生鍛煉較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力。2）加大投入，縮短適崗期。首先要加大稅收實(shí)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入，建立仿真性強(qiáng)，能全方位模擬稅務(wù)工作流程、工作環(huán)境職能崗位的稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，稅務(wù)會(huì)計(jì)課增加模擬電子報(bào)稅訓(xùn)練，購買仿真電子報(bào)稅軟件，建立電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)室，由學(xué)生獨(dú)立完成電子報(bào)稅業(yè)務(wù)，在完成任務(wù)的過程中讓學(xué)生熟悉電子報(bào)稅的流程，增強(qiáng)動(dòng)手能力，縮短就業(yè)適崗期。3）真刀實(shí)槍頂崗實(shí)踐，滿足多方需求，把稅收工作有創(chuàng)新、有成果的注冊稅務(wù)師事務(wù)所、民營企業(yè)作為首選目標(biāo)建立校外實(shí)訓(xùn)基地，讓學(xué)生走出校門在企業(yè)辦稅員或稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)崗位上進(jìn)行的半年頂崗實(shí)習(xí)，真項(xiàng)目真做。由于周邊地區(qū)規(guī)定報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的同時(shí)必須附送企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報(bào)告，周邊的事務(wù)所在每年的1-5月人手非常緊張，學(xué)生實(shí)習(xí)的及時(shí)加入，既為事務(wù)所及時(shí)補(bǔ)充了人力資源，也讓學(xué)生們真實(shí)的體會(huì)到了現(xiàn)代化企業(yè)的職業(yè)要求，實(shí)現(xiàn)了稅收實(shí)務(wù)操作與企業(yè)的零距離。

（四）改革考試方法，完善評價(jià)體系。考試內(nèi)容的變化，可以起到導(dǎo)向教學(xué)的作用，促進(jìn)在一般課堂教學(xué)中貫徹實(shí)踐性教學(xué)的思想，重視技能教學(xué)，改進(jìn)考試模式和方法。改變常規(guī)卷面考試內(nèi)容，加大對技能的考核。課程結(jié)束后考核方式可采用理論與實(shí)踐結(jié)合比例考核方式，對基礎(chǔ)的理論知識采用試卷考試為主，對技能考核方面，采用隨機(jī)抽取稅收工作任務(wù)，通過納稅申報(bào)表填報(bào)、納稅籌劃方案的設(shè)計(jì)等涉稅工作項(xiàng)目的完成情況，考核學(xué)生，從而完善評價(jià)體系，全面靈活評定學(xué)生成績。

總之，課程建設(shè)與改革是提高教學(xué)質(zhì)量的核心，也是教學(xué)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因此，我們需要采取做好畢業(yè)生跟蹤調(diào)查，對反饋會(huì)的信息科學(xué)分析等方式，掌握市場需求，了解人才培養(yǎng)的大體結(jié)果，發(fā)現(xiàn)人才培養(yǎng)方案、課程設(shè)置及教學(xué)過程及考核評價(jià)中的缺陷和問題，積極思考，探索出高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)稅收課程教學(xué)的新思路。

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第8篇

關(guān)鍵詞：翻轉(zhuǎn)課堂 稅務(wù)會(huì)計(jì) 教學(xué)模式改革

一、問題的提出

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、國家稅收法規(guī)的不斷改革和稅務(wù)部門征收管理工作的加強(qiáng)，企業(yè)越來越需要既懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、熟悉稅收法規(guī)并具有各種涉稅事務(wù)處理能力的應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。為了適應(yīng)企業(yè)對會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求，很多高校紛紛設(shè)立“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程。但是由于教學(xué)設(shè)施條件、教學(xué)師資、教學(xué)理念等因素的影響，一些高校的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程僅停留在開課層面，教學(xué)效果收效甚微。因此，“稅務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)需要從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面進(jìn)行改進(jìn)，以不斷適應(yīng)企業(yè)對稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需要。

近年來，以移動(dòng)互聯(lián)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等為代表的新一代信息技術(shù)的迅速發(fā)展，既對高校的教育教學(xué)系統(tǒng)變革產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)力，也為教學(xué)模式改革和創(chuàng)新提供了方便快捷的技術(shù)保障。2001年，麻省理工學(xué)院（MIT）啟動(dòng)“開放課程”項(xiàng)目（簡稱OCW），拉開了國際開放教育資源（簡稱OER）運(yùn)動(dòng)的序幕（焦建利，2011），也開啟了信息技術(shù)在教育領(lǐng)域應(yīng)用的新時(shí)代。在此之后，世界著名大學(xué)視頻公開課、可汗學(xué)院、TED視頻等開始風(fēng)靡全球，成為信息時(shí)代學(xué)習(xí)生態(tài)系統(tǒng)中的重要組成部分，同時(shí)也為全世界大學(xué)課程的設(shè)計(jì)、開發(fā)、共享與應(yīng)用提供了創(chuàng)新理念。在眾多的以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的教學(xué)模式改革中，“翻轉(zhuǎn)課堂”模式逐漸成為眾多大學(xué)爭先采用的模式。

在翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式中，課程教師在課前圍繞課堂講授的核心內(nèi)容完成教學(xué)視頻，并將相關(guān)學(xué)習(xí)資料提供給學(xué)生。在課堂上，教師首先組織學(xué)生觀看和學(xué)習(xí)教學(xué)視頻、案例、習(xí)題等學(xué)習(xí)資料;在此之后，師生圍繞課程核心內(nèi)容和學(xué)生的疑問，進(jìn)行小組討論、答疑和協(xié)作探究等互動(dòng)交流環(huán)節(jié)，一起完成課程的教與學(xué)，真正做到教學(xué)互動(dòng)、教學(xué)相長。“翻轉(zhuǎn)課堂”被迅速應(yīng)用到大學(xué)課程教學(xué)中之后，掀起了一股教學(xué)理念革命的浪潮。目前，在英語、工商管理、計(jì)算機(jī)等學(xué)科，翻轉(zhuǎn)課堂得到較為廣泛的推廣，并取得了良好的效果。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有些高校也開始了一些類似的嘗試。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，由于該課程本身的應(yīng)用性較強(qiáng)，既需要較深厚的理論知識，也需要較強(qiáng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此上好這門課的難度比較大，目前對這門課教學(xué)的改革還處于摸索階段。翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)作為當(dāng)前教學(xué)改革的一個(gè)重要發(fā)展方向，將其應(yīng)用到稅務(wù)會(huì)計(jì)這門課的教學(xué)中，充分結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和難點(diǎn)，定將取得良好的效果。

二、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》傳統(tǒng)教學(xué)模式的困境和弊端

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，涉及會(huì)計(jì)學(xué)、稅收學(xué)等多個(gè)學(xué)科和領(lǐng)域的相關(guān)知識。這門課程的培養(yǎng)目標(biāo)是為企事業(yè)單位培養(yǎng)能熟練處理涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人才。對于即將從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作的稅務(wù)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說，這門課是非常重要的選修課程。但是，當(dāng)前在很多高校，特別是一些高職院校，由于教學(xué)條件（包括硬件設(shè)施和師資力量等）的限制，這門課變成純理論課程，導(dǎo)致授課效果極差。

首先，教學(xué)內(nèi)容“重理論，輕實(shí)踐”。從《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的內(nèi)容體系上來看，理論部分包括稅務(wù)會(huì)計(jì)概述和特點(diǎn)，以及所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，在大部分教科書上這部分內(nèi)容的篇幅較為有限。實(shí)踐部分主要結(jié)合稅法和企業(yè)的經(jīng)營行為，針對具體的案例講解會(huì)計(jì)核算。所以，從課程設(shè)置上可以看出，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過理論部分。但是在很多高校的課堂上，不少教師由于本身的稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限，案例難以收集，再加上稅法變動(dòng)較為頻繁，因此為了便于授課，往往跳過需大量進(jìn)行案例講解的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而把過多課程時(shí)間放在理論知識上。教學(xué)中還是“以教師為主體、學(xué)生被動(dòng)接受”的填鴨式教學(xué)方法。這種教學(xué)方法的教學(xué)效率很低，導(dǎo)致很多學(xué)生的動(dòng)手能力較差，綜合素質(zhì)難以提高，到工作崗位之后無法迅速適應(yīng)出納、會(huì)計(jì)等崗位的要求。

其次，課程考核“重死記，輕活用”。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》作為一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，教學(xué)過程講究實(shí)踐性，考核自然也應(yīng)該注重實(shí)踐。一方面由于課堂教學(xué)本身缺乏靈活性，導(dǎo)致考核無法脫離于授課實(shí)現(xiàn)靈活的考核;另一方面由于考核的方式較為單一，仍以閉卷考試為主，以考核知識點(diǎn)為主，難以體現(xiàn)學(xué)科本身的實(shí)踐性、靈活性和綜合性等特點(diǎn)。在這樣的考核方式下，學(xué)生從日常的學(xué)習(xí)到期末準(zhǔn)備考試，都較容易被誤導(dǎo)。

再次，教學(xué)媒介“重傳統(tǒng)，輕網(wǎng)絡(luò)”。當(dāng)前，很多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)教室多媒體全覆蓋，教師授課方式已經(jīng)實(shí)現(xiàn)從過去傳統(tǒng)的黑板板書教學(xué)方式到多媒體授課的轉(zhuǎn)變。這對于具有較多案例教學(xué)的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程來說，具有非常重要的意義。但是在具體應(yīng)用中，很多教師只是將多媒體看成是板書的替代，并沒有充分應(yīng)用多媒體的功能。很多高校教室里配備的電腦，并不能上網(wǎng)，導(dǎo)致上課過程中無法便利地應(yīng)用超星、百度、網(wǎng)易教學(xué)視頻等網(wǎng)絡(luò)資源，更別說采用較新的“慕課”或“翻轉(zhuǎn)課堂”等新的教學(xué)方法了。

三、基于翻轉(zhuǎn)課堂的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)模式設(shè)計(jì)

翻轉(zhuǎn)課堂在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的推廣，將使教師的角色從稅務(wù)會(huì)計(jì)知識的傳授者變成學(xué)生學(xué)習(xí)的引導(dǎo)者，使學(xué)生從知識的被動(dòng)接受者變成主動(dòng)的研究者，使課堂教學(xué)從知識講授變成問題探究，使教和學(xué)從單向的知識傳導(dǎo)變成雙邊的互動(dòng)。

筆者近兩年在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中嘗試采用“翻轉(zhuǎn)課堂”的教學(xué)模式，將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的教學(xué)設(shè)計(jì)成課前、課中和課后三個(gè)階段（見圖1），取得了很好的效果。采用這種教學(xué)方法的班級學(xué)生，在實(shí)訓(xùn)大作業(yè)的完成上明顯表現(xiàn)出較強(qiáng)的動(dòng)手能力。結(jié)合“翻轉(zhuǎn)課堂”的理念和教學(xué)改革經(jīng)驗(yàn)，筆者將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的改革思路總結(jié)如下。

（一）課前教學(xué)準(zhǔn)備。在教學(xué)準(zhǔn)備階段，課程教師要先完成對課程的教學(xué)設(shè)計(jì)工作。主要是基于教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)對象（學(xué)生）和教學(xué)內(nèi)容的分析，做好課前準(zhǔn)備，制作課程內(nèi)容（包括課程課件、教學(xué)視頻、課堂練習(xí)等），并準(zhǔn)備好相應(yīng)的教學(xué)環(huán)境條件（包括教學(xué)硬件設(shè)備、在線教學(xué)平臺、網(wǎng)絡(luò)信息資源等）。筆者在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)視頻的制作上，首先將教材內(nèi)容按實(shí)際工作項(xiàng)目重新組織（見圖2），然后再將每個(gè)工作項(xiàng)目分為若干個(gè)知識點(diǎn)，圍繞每個(gè)知識點(diǎn)制作一個(gè)20分鐘左右的微視頻。微視頻的具體內(nèi)容，既可以模擬稅務(wù)辦理工作流程，也可以圍繞某個(gè)任務(wù)（如掌握納稅申報(bào)表填制方法），還可以圍繞某個(gè)來源于實(shí)際工作的案例。視頻的制作盡量與實(shí)際工作接近，具有一定的情節(jié)性，生動(dòng)形象，這樣對學(xué)生才具有較強(qiáng)的吸引力。在完成教學(xué)資料之后，課程教師將學(xué)習(xí)資料發(fā)放給學(xué)生，由學(xué)生預(yù)習(xí)。在視頻制作軟件上，筆者選擇基于PPT的快速課件制作軟件，經(jīng)常用到的有PowerCam、Adobe Presenter等，這些軟件的特點(diǎn)是人性化程度很高，在安裝完成后可以直接在PPT界面生成可選菜單，教師可以在PPT界面上進(jìn)行解說錄制、動(dòng)畫添加和試題的制作等項(xiàng)目操作，非常便利。課前教學(xué)準(zhǔn)備階段是翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)成功的基石，直接影響到學(xué)生后續(xù)學(xué)習(xí)能否順利進(jìn)行。

（二）課堂互動(dòng)教學(xué)。在課前教學(xué)準(zhǔn)備工作就緒之后，就進(jìn)入課堂互動(dòng)學(xué)習(xí)階段。在課堂上，學(xué)生在教師的引導(dǎo)下，通過觀看PPT和視頻、參與網(wǎng)絡(luò)課程、互動(dòng)討論、協(xié)作探索、進(jìn)行自測練習(xí)等方式，初步完成對課程內(nèi)容的學(xué)習(xí)。例如，筆者在對納稅申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行講解時(shí)，通過多媒體教學(xué)，形象地將各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算和填列過程顯示出來，或者將申報(bào)的流程頁面剪切下來，通過多媒體圖文并茂地為學(xué)生進(jìn)行講解，指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅申報(bào)表的填制，以增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識。在視頻學(xué)習(xí)之后，提供會(huì)計(jì)賬證表，指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)，并選擇學(xué)生提交的作業(yè)，進(jìn)行交流討論，從而提高學(xué)生獨(dú)立與協(xié)作的工作能力，提高學(xué)生的工作技能。

此外，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程由于牽涉到一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，比如會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì)，各業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理前后關(guān)聯(lián)情況的講解，難以在一張電子屏幕上顯示出來，因此在講授過程中可以運(yùn)用FLASH技術(shù)，制作經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證表達(dá)方式（主要是票據(jù)、單據(jù)的開具和工資表的制作等）及憑證傳遞流程FLASH動(dòng)畫演示，以便于學(xué)生在課堂內(nèi)外加強(qiáng)學(xué)習(xí)和操作，理解和掌握各種崗位技能。在視頻展示之后，可以圍繞重要知識點(diǎn)和在實(shí)踐應(yīng)用中的主要難點(diǎn)進(jìn)行交互式討論，也可以讓學(xué)生模擬具體稅務(wù)實(shí)踐環(huán)節(jié)中的一些角色，如企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)如何準(zhǔn)備和操作，如何與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，如何辦理稅務(wù)工作流程等，以加強(qiáng)學(xué)生對知識點(diǎn)和具體應(yīng)用的理解，真正做到融會(huì)貫通的教學(xué)目的，從而提高教學(xué)效果。

（三）課后學(xué)習(xí)平臺支持。《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)踐性很強(qiáng)，這種特點(diǎn)決定了學(xué)生僅靠課堂的學(xué)習(xí)難以順利掌握課程知識和稅務(wù)操作流程。針對這個(gè)特點(diǎn)，筆者選擇Moodle作為《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程管理平臺（此外Blackboard和Sakai兩個(gè)課程管理平臺也可以使用）。筆者根據(jù)教學(xué)計(jì)劃和課程的深入，陸續(xù)在學(xué)習(xí)平臺上傳制作好的教學(xué)視頻和其他學(xué)習(xí)資料，學(xué)生在課后可以24小時(shí)登陸教學(xué)平臺進(jìn)行在線學(xué)習(xí)，還可以在學(xué)習(xí)平臺上完成作業(yè)、下載視頻、留言、與學(xué)生在線交流等。教師在使用這個(gè)平臺之后，還可以根據(jù)學(xué)生在平臺上的學(xué)習(xí)記錄，例如登錄次數(shù)、在線學(xué)習(xí)時(shí)間等實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，對學(xué)生的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行有效監(jiān)督。目前Moodle還支持學(xué)生通過手機(jī)登錄平臺，使學(xué)生可以隨時(shí)隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)。此外，QQ群、微信群、微博等即時(shí)通訊工具的廣泛使用，也為師生實(shí)時(shí)交流和課程信息即時(shí)等提供了便捷的條件。

四、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)的幾點(diǎn)配套改革建議

（一）重新整合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)體系。首先，打破傳統(tǒng)的教學(xué)方法中根據(jù)教材章節(jié)體系，從概論、到基礎(chǔ)理論、再到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教學(xué)方法，轉(zhuǎn)而采用按照實(shí)際工作項(xiàng)目將知識點(diǎn)進(jìn)行分類教學(xué)，在講解具體知識點(diǎn)時(shí)，既有理論講解，又有操作演示，以增強(qiáng)教學(xué)的實(shí)踐性。其次，在教學(xué)視頻的設(shè)計(jì)上，每個(gè)視頻盡量按照知識點(diǎn)有針對性的制作，力求使學(xué)生能夠集中注意力，提高學(xué)習(xí)效率。再次，每個(gè)視頻的末尾都針對本課的內(nèi)容布置習(xí)題，以供學(xué)生進(jìn)行有針對性的練習(xí)。

（二）突出教學(xué)內(nèi)容重點(diǎn)。針對《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的實(shí)際應(yīng)用，突出核心章節(jié)和內(nèi)容，進(jìn)行重點(diǎn)講解。首先是突出稅收法規(guī)，針對不同稅種的稅制構(gòu)成，進(jìn)一步分門別類，將全部稅種分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種三個(gè)部分，并有側(cè)重的講授。如重點(diǎn)講授增值稅 、所得稅部分內(nèi)容;適當(dāng)講授營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城建稅、資源稅、印花稅等稅種的內(nèi)容，而對于契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容則簡單帶過或讓學(xué)生自學(xué)，以培養(yǎng)其自學(xué)能力和獨(dú)立思考能力。其次是強(qiáng)化納稅申報(bào)教學(xué)環(huán)節(jié)，讓學(xué)生自己動(dòng)手，計(jì)算收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納所得稅額和應(yīng)納稅額等，填制納稅申報(bào)表，熟悉所得稅報(bào)表內(nèi)容，鞏固稅務(wù)知識，同時(shí)提高動(dòng)手操作能力。再次是注意整合稅收籌劃知識，在講解相關(guān)稅法知識的同時(shí)，融入一些稅收籌劃的思想，教授一些比較典型的籌劃技巧，激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)生在稅收籌劃、財(cái)務(wù)咨詢等方面的能力，使學(xué)生能夠?qū)W以致用。

（三）多元化考試方式。改變傳統(tǒng)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的課程考核僅采取期末閉卷考試的單一方式，采取定量考核與定性考核相結(jié)合的方法，從三個(gè)維度構(gòu)建考核體系，力求全方位評價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況。首先，考核學(xué)生在課堂上的學(xué)習(xí)情況，這部分?jǐn)?shù)據(jù)采用教師課堂教學(xué)的相關(guān)記錄（包括學(xué)生上課回答問題、參與案例討論與交流、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作等情況）。其次，考核學(xué)生在課后的學(xué)習(xí)情況，這部分?jǐn)?shù)據(jù)采用網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)平臺上的相關(guān)記錄（包括視頻的在線學(xué)習(xí)時(shí)間、練習(xí)完成情況、問題提問次數(shù)和在線討論的活躍程度等）。再次，考核學(xué)生實(shí)訓(xùn)作業(yè)的成績，針對《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程中每個(gè)實(shí)踐部分的項(xiàng)目任務(wù)安排實(shí)訓(xùn)作業(yè)，并把每次作業(yè)的成績計(jì)算到課程考核中去。

五、小結(jié)

在我國，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)核算體制改革的深化，企業(yè)對稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求日益增多，稅務(wù)會(huì)計(jì)人才越來越受到企業(yè)的重視。在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革中，我們不僅要注重課程教學(xué)內(nèi)容體系的建設(shè)，而且要注重課堂教學(xué)方法的建設(shè)。通過翻轉(zhuǎn)課堂的改革，有助于調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，提高學(xué)生實(shí)際操作能力、分析問題能力和溝通協(xié)作能力，也有助于培養(yǎng)出符合時(shí)代需要的優(yōu)秀的應(yīng)用型、技能型會(huì)計(jì)人才。

參考文獻(xiàn)：

1.劉斌.高職會(huì)計(jì)類專業(yè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革探討[J].青島遠(yuǎn)洋船員學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（3）.

2.徐涵.行為導(dǎo)向教學(xué)中教師角色的轉(zhuǎn)換[J].中國職業(yè)技術(shù)教育，2006，（4）.

第9篇

 

從2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)將營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱 “營改增”)試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了所有行業(yè)征收增值稅，營業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺。文章對“營改增”制度下，高校財(cái)會(huì)人員在稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理、稅收籌劃等方面都面臨巨大挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，提出對策和建議。

 

1高校“營改增”的基本狀況

 

1.1認(rèn)定納稅人的資格及應(yīng)繳稅金的計(jì)算

 

按照《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》的通知(財(cái)稅〔2011〕110號)規(guī)定，對于連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅收入低于500萬元的單位，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率，應(yīng)繳稅金=銷售額×3%，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣;對于連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅收入高于500萬元的單位，認(rèn)定為一般納稅人，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。一般納稅人適合一般計(jì)稅方法，應(yīng)交稅金=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

 

1.2“營改增”后的稅率

 

由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，小規(guī)模納稅人稅率由5%調(diào)整為3%。小規(guī)模納稅人可按抵扣稅率，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。全面“營改增”試點(diǎn)以后，一般納稅人在原有增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率，可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

 

1.3“營改增”的效果

 

從先行試點(diǎn)的各地情況看，“營改增”取得了明顯成效，主要表現(xiàn)為，完善了稅制，打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了重復(fù)征稅問題;減輕了大部分試點(diǎn)高校稅負(fù)，特別是降低了認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校稅負(fù);促進(jìn)了高校服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。

 

1.4高校“營改增”的應(yīng)稅項(xiàng)目

 

高校根據(jù)法人證書確定的“宗旨和業(yè)務(wù)范圍”從事教育、科研和經(jīng)營的活動(dòng)。“營改增”納稅實(shí)踐中，高校有多種收入由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，例如，教育培訓(xùn)費(fèi)、銷售雜志收入、刊登廣告、司法鑒定、管理服務(wù)、舉辦會(huì)議費(fèi)、版面費(fèi)、房屋場館出租、測試費(fèi)、檢測費(fèi)、橫向科研課題、技術(shù)研發(fā)轉(zhuǎn)讓、咨詢服務(wù)、對外餐飲住宿、損壞設(shè)備賠償、出售零星廢品等收入由營業(yè)稅改為增值稅。

 

2“營改增”對高校的影響分析

 

2.1“營改增”不光是財(cái)務(wù)部門的事情

 

此次“營改增”改革對高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，不僅體現(xiàn)在納稅和會(huì)計(jì)核算工作，還要求各個(gè)相關(guān)部門積極配合。“營改增”解決重復(fù)增稅、降低稅負(fù)問題，降低稅負(fù)由能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅決定，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣情況取決于各報(bào)銷部門提供的抵扣憑證。在這樣的情況之下，高校對涉稅項(xiàng)目進(jìn)行核算管理不再只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，對于應(yīng)稅項(xiàng)目的物資采購、工程實(shí)施、勞務(wù)采購、簽訂經(jīng)濟(jì)合同及科研項(xiàng)目的部門和學(xué)生有新的要求。那些為了省錢，進(jìn)原材料、買設(shè)備、租房子都不要專用發(fā)票。這樣看似成本降低，實(shí)際上卻是“貪小便宜吃大虧”，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，引起稅負(fù)上升。相關(guān)部門人員要盡快適應(yīng) “營改增”后的變化，在銷售貨物和提供服務(wù)時(shí)及時(shí)開具有效的發(fā)票，以便于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，并配和財(cái)務(wù)部門做好財(cái)務(wù)管理工作。

 

2.2取得增值稅專用發(fā)票難度大

 

(1)高校應(yīng)稅項(xiàng)目材料成本等可以獲得專用發(fā)票，但由于部分材料零星、分散購買，很難取得專用發(fā)票用于抵扣銷項(xiàng)稅額。主要有兩方面的原因：一方面，由于金額小，商家不愿開具專用發(fā)票;另一方面，開具專用發(fā)票手續(xù)復(fù)雜，采購人員為節(jié)約時(shí)間，寧愿放棄獲取專用發(fā)票的權(quán)利。

 

(2)高校應(yīng)稅項(xiàng)目的差旅費(fèi)(例如機(jī)票款)、人力成本等大部分費(fèi)用，無法取得專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主要有兩個(gè)原因：一是國家稅法規(guī)定，旅客乘坐交通工具，不得開具專用發(fā)票;二是人力成本都是以薪酬或勞務(wù)的形式發(fā)放到個(gè)人，這部分成本也無法取得專用發(fā)票用于抵扣。

 

(3)為降低采購成本和提高原料新鮮度，從農(nóng)貿(mào)市場采購大量生鮮原料，農(nóng)貿(mào)市場采購不易取得增值稅專用發(fā)票，很難降低稅負(fù)成本。

 

2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分擔(dān)與抵扣成為難題

 

從納稅人角度上看，高校是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，需要作為一個(gè)納稅人來進(jìn)行納稅申報(bào)工作。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅抵扣的規(guī)定，一般納稅人不得在免稅、非稅項(xiàng)目中使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，即納入財(cái)政國庫集中支付項(xiàng)目、免稅的橫縱向科研項(xiàng)目，高校代管暫存類項(xiàng)目不可使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;應(yīng)稅項(xiàng)目的專用發(fā)票可以抵扣。高校既有應(yīng)稅收入，又有非稅收入，而非稅收入是高校的主體收入。非稅項(xiàng)目購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)、房屋設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)、水電費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)通信費(fèi)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、其他外包服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，既用于非稅項(xiàng)目，又用于應(yīng)稅項(xiàng)目，如何分擔(dān)、如何開具專用發(fā)票抵扣成為難題，這就使得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣困難重重。所購貨物或勞務(wù)是用于應(yīng)稅項(xiàng)目還是非稅項(xiàng)目，若無抵扣，則需要在月末作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

2.4部分高校稅負(fù)不降反升

 

“營改增”可以消除重復(fù)增稅，降低成本，增加效益，但實(shí)際情況又有兩種：一是部分高校稅負(fù)能降低。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，原來是按5%的稅率征收營業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來看，稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%;二是部分被認(rèn)定為一般納稅人的高校可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)。“營改增”之前，高校繳納營業(yè)稅，在采購階段所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，計(jì)入了成本;而 “營改增”之后，采購材料、購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，實(shí)際繳納的稅金會(huì)減少，因此稅負(fù)會(huì)有所降低。

 

一部分高校稅負(fù)有增加。例如，稅改之前培訓(xùn)費(fèi)的營業(yè)稅稅率是5%，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按營業(yè)收入的全額計(jì)提5%的營業(yè)稅。“營改增”后，對于一般納稅人，增值稅是價(jià)外稅，增值稅稅率為6%，按規(guī)定應(yīng)以營業(yè)收入除以6%得到的不含稅收入，再乘以6%計(jì)算銷項(xiàng)稅。被認(rèn)定為一般納稅人的高校，由征收營業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負(fù)有所增加。一般納稅人的高校實(shí)際稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果進(jìn)項(xiàng)稅額很少或是沒有，會(huì)造成高校稅負(fù)不降反升。主要有三個(gè)原因：一是涉稅業(yè)務(wù)不斷增加，部分高校不注意區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和非稅項(xiàng)目，沒有合理分擔(dān)，造成沒有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;二是“營改增”之前購置房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn)，但現(xiàn)在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;三是在高校涉稅成本中比較重要的人工成本、交通費(fèi)用等不能進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目較多的情況下，外購設(shè)備、材料等可抵扣支出微乎其微，就會(huì)造成高校的稅負(fù)增加。因此，高校應(yīng)合理進(jìn)行稅收籌劃，主動(dòng)應(yīng)對由于稅負(fù)變動(dòng)造成的不利影響。

 

2.5增值稅發(fā)票管理更嚴(yán)格

 

發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié)，特別是增值稅專用發(fā)票，與高校增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)息息相關(guān)，它既影響高校對外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，又影響到其接受服務(wù)、日常采購等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響繳納增值稅的多少，使高校涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。例如，增值稅在征管制度、虛開發(fā)票等方面比營業(yè)稅更加嚴(yán)密與完善，財(cái)會(huì)人員面臨虛開增值稅的法律風(fēng)險(xiǎn);在進(jìn)項(xiàng)抵扣環(huán)節(jié)面臨取得增值稅發(fā)票真實(shí)性的法律風(fēng)險(xiǎn)，這種責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)稅。因此增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具、使用和監(jiān)管就更加嚴(yán)格。我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的管理、開具、使用等所有環(huán)節(jié)都作出了非常嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定。稅務(wù)部門稽查和管理增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅更加嚴(yán)格。

 

2.6納稅申報(bào)更為復(fù)雜

 

“營改增”之前，高校的營業(yè)稅發(fā)票管理及繳稅比較方便、簡單，只須向地稅部門申領(lǐng)發(fā)票，申報(bào)納稅。“營改增”后，征稅機(jī)關(guān)由地稅變?yōu)閲悺惒块T與地稅部門之間的工作流程差異很大，申報(bào)流程增加了抄稅、認(rèn)證一系列復(fù)雜手續(xù)。專用發(fā)票未通過認(rèn)證的或者超過規(guī)定期限未進(jìn)行認(rèn)證的，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將比對納稅人申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)據(jù)和認(rèn)證數(shù)據(jù)，如果不一致，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。對于高校來說實(shí)際的報(bào)稅流程延長了很多，報(bào)稅周期也有明顯的增長，尤其在前期對于國稅部門報(bào)稅環(huán)節(jié)不熟悉或者操作不熟練的情況下，很容易出現(xiàn)漏報(bào)或者未認(rèn)證的問題，形成高校進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣增值稅，造成大的財(cái)務(wù)損失。

 

2.7試行“營改增”過渡期工作強(qiáng)度大

 

營業(yè)稅稅制下，高校只須向地稅部門繳稅，會(huì)計(jì)核算相對簡單。“營改增”帶來會(huì)計(jì)核算的變革，使得納稅環(huán)節(jié)發(fā)生了根本性的變化，會(huì)計(jì)核算工作更加繁瑣，人力成本加大。高校被認(rèn)定為一般納稅人有許多申請、報(bào)備、設(shè)備安裝、政策學(xué)習(xí)等工作，過渡時(shí)期需要協(xié)調(diào)各部門來共同完成，工作量與工作強(qiáng)度加大。作為一般納稅人的高校可以開具增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票需要對方提供企業(yè)資料，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)賬需要對方提供專用發(fā)票，因此會(huì)造成財(cái)務(wù)工作量增大問題。按稅法規(guī)定一般納稅人所取得的增值稅專用發(fā)票在計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，納稅環(huán)節(jié)增加了認(rèn)證、抄報(bào)稅等步驟，納稅申報(bào)復(fù)雜性明顯增加。國稅部門的免稅政策是“即征即退”，比免征營業(yè)稅的“預(yù)征后退”免稅備案更為嚴(yán)格繁瑣。因此，在“營改增”的政策實(shí)行之后，高校財(cái)務(wù)管理難度及工作量有了一定的增加。

 

3應(yīng)對“營改增”對策及建議

 

3.1樹立大局觀念，加強(qiáng)對內(nèi)學(xué)習(xí)宣傳和對外聯(lián)系

 

“營改增”工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的稅務(wù)管理業(yè)務(wù)，一些非財(cái)會(huì)專業(yè)出身的教職工對于推行的“營改增”政策并不是十分了解，那么則會(huì)對高校中的納稅管理造成影響。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)要對 “營改增”工作進(jìn)行重視，高校中的相關(guān)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要對 “營改增”涉及人員提出要求，進(jìn)行詳細(xì)的闡釋并落實(shí)，在高校中開展“營改增”相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，對相關(guān)的教職工進(jìn)行培訓(xùn)。

 

(1)財(cái)務(wù)部門聯(lián)合相關(guān)管理部門對內(nèi)做好“營改增”的解釋、宣傳和學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，可以通過舉辦稅法宣講會(huì)、校園網(wǎng)一些稅法宣傳知識的形式，來引導(dǎo)教師增強(qiáng)稅法意識，讓師生了解各種稅收政策，取得師生的普遍理解和支持，增強(qiáng)師生的納稅意識。學(xué)校教職工也要積極配合財(cái)務(wù)部門，共同完成“營改增”實(shí)施工作。

 

(2)對外加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解相關(guān)政策與實(shí)施進(jìn)度。財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系。通過邀請稅務(wù)部門人員舉辦講座、座談等多種靈活的方式，同時(shí)也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校的特殊情況，在日常工作中得到稅務(wù)部門的理解和支持。

 

3.2嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)合同管理

 

在落實(shí)“營改增”試點(diǎn)政策實(shí)施的過程中，一些應(yīng)稅項(xiàng)目依據(jù)合同確定稅率、稅種。高校應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，合同內(nèi)容必須完全符合合同法和稅務(wù)部門的要求，高校中的審核部門要對涉稅合同制定的過程嚴(yán)苛化，保證合同中內(nèi)容的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，要完全按照相關(guān)規(guī)定簽訂合同。“營改增”后，要修改合同文本，將合同的內(nèi)容更加詳細(xì)地陳列，最好詳細(xì)到在合同中標(biāo)注票據(jù)涉及的稅種及稅率，尤其是免稅合同的制定，這樣做為合同的審查提供了便捷性。

 

3.3建立完善的發(fā)票管理制度

 

在增值稅專用發(fā)票管理日趨嚴(yán)格的情況之下，高校要建立健全管理制度。從發(fā)票領(lǐng)購、開具到使用，全過程的對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，讓增值稅發(fā)票的開具和使用更加嚴(yán)格、規(guī)范，以保證高校財(cái)務(wù)管理工作能夠順利進(jìn)行。在發(fā)票領(lǐng)取環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)舊領(lǐng)新制度，克服發(fā)票作廢管理嚴(yán)格帶來的麻煩，借助其他資料，對有無虛開，有無代開和騙購現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格審查;在申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，取得的專用發(fā)票要自開具之日起，180天內(nèi)須認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。對于能夠進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票，高校得到以后應(yīng)該嚴(yán)格檢查，保證相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，讓以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以正常進(jìn)行。

 

3.4細(xì)化設(shè)置涉稅會(huì)計(jì)科目及輔助核算信息

 

(1)應(yīng)繳增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置細(xì)化。

 

現(xiàn)行《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》均允許高校部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這為高校開展增值稅會(huì)計(jì)核算明確了核算基礎(chǔ)。“營改增”后，高校應(yīng)細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置。高校需要在一級會(huì)計(jì)科目“應(yīng)繳稅費(fèi)”下設(shè)置二級會(huì)計(jì)科目“應(yīng)繳增值稅”，再下設(shè)七個(gè)三級明細(xì)會(huì)計(jì)科目，即“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已繳稅金”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”7個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目核算。

 

(2)應(yīng)稅項(xiàng)目輔助核算信息設(shè)置細(xì)化。財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同信息分別設(shè)置應(yīng)稅項(xiàng)目輔助核算。涉稅項(xiàng)目核算包括財(cái)務(wù)立項(xiàng)、收入的核算、支出的核算等多個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)立項(xiàng)時(shí)，將管理信息系統(tǒng)中“是否涉稅”識別標(biāo)簽嵌入財(cái)務(wù)項(xiàng)目信息中，這樣項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能根據(jù)輔助核算信息來直接判斷哪些經(jīng)費(fèi)為涉稅經(jīng)費(fèi)，為以后稅務(wù)核算與籌劃打下基礎(chǔ)。

 

3.5加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)稅業(yè)務(wù)能力

 

(1)提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，提升涉稅業(yè)務(wù)能力。盡管高校已經(jīng)成為重要的納稅主體，但由于長期以來的成本意識淡薄，對稅收征管工作不重視，高校財(cái)務(wù)人員對稅收的認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有企業(yè)財(cái)務(wù)人員敏感和深刻，相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)也不熟練。由于“營改增”的實(shí)行，讓稅務(wù)管理的基礎(chǔ)理論出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，應(yīng)對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn)，以完善高校稅務(wù)管理體系。應(yīng)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識的培訓(xùn)，定期邀請稅務(wù)部門相關(guān)人員就棘手的稅務(wù)問題進(jìn)行詳細(xì)的解讀，經(jīng)常同兄弟院校加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的交流，財(cái)會(huì)人員要不斷強(qiáng)化其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升辦稅業(yè)務(wù)能力。

 

(2)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高應(yīng)稅項(xiàng)目相關(guān)人員稅務(wù)能力。“營改增”后，對財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)提出更高的要求，財(cái)務(wù)人員必須快速適應(yīng)稅務(wù)征管要求，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)是“營改增”過程中財(cái)務(wù)部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)，不僅限于財(cái)務(wù)人員，與業(yè)務(wù)相關(guān)的人員也應(yīng)在培訓(xùn)費(fèi)之內(nèi)。

 

3.6避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)增值稅的納稅籌劃

 

增值稅納稅籌劃的重點(diǎn)是盡可能多地取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額越多，減稅越明顯。根據(jù)一般納稅人稅收籌劃的要點(diǎn)，可以從以下幾個(gè)角度入手，盡量更多地享受稅收優(yōu)惠政策。

 

(1)合理分擔(dān)，正確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。高校財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中要注意區(qū)分是應(yīng)稅項(xiàng)目還是非稅項(xiàng)目，對于既用于非稅項(xiàng)目，又用于應(yīng)稅項(xiàng)目的各項(xiàng)支出，科學(xué)合理分擔(dān)后，把應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)列示，單獨(dú)簽訂合同，單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算，正確抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

 

(2)對管理流程進(jìn)行梳理和調(diào)整，力爭取得增值稅專用發(fā)票。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅率越高，減輕高校稅負(fù)的效果越明顯。高校要對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，綜合考慮進(jìn)項(xiàng)稅額與含稅銷售價(jià)格兩個(gè)因素，明確可以取得增值稅專用發(fā)票和不能取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，對可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，盡量減少與不能開具專用發(fā)票的單位交易。

 

(3)利用優(yōu)惠政策，實(shí)施納稅籌劃減輕稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號文件規(guī)定，高校納稅人就“提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”的收入免稅。其中高校自然科學(xué)領(lǐng)域中的技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等均在該稅收優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)，高校需要充分利用這些優(yōu)惠政策減少高校的經(jīng)濟(jì)支出。高校自身積極主動(dòng)和稅務(wù)、主管科技服務(wù)的部門溝通和反饋信息，積極爭取認(rèn)定為科技開發(fā)或科技服務(wù)項(xiàng)目，辦理免稅備案之后即可享受稅收優(yōu)惠政策。

 

4結(jié)論

 

“營改增”是國家在深化行政體制改革、減輕和扶持相關(guān)行業(yè)稅負(fù)而制定的具體政策，高校只有積極主動(dòng)地適應(yīng) “營改增”的要求，使自身在會(huì)計(jì)核算和稅收政策上與之相適應(yīng)。“營改增”試點(diǎn)工作，對高校作為增值稅一般納稅人的認(rèn)定，給高校的財(cái)務(wù)工作帶來了很大影響，無論是計(jì)稅方法、會(huì)計(jì)核算，還是發(fā)票管理、納稅申報(bào)等都發(fā)生了變化。需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，注重納稅籌劃，完善制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，用好“營改增”的政策優(yōu)勢，以降低稅負(fù)，提升競爭能力，進(jìn)而促進(jìn)高校教育科研事業(yè)發(fā)展。