時間：2023-03-20 16:20:48
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我國開展效益審計起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀六、七十年代就開展了效益審計。近年來，隨著我國各項改革的深入，政府管理體制改革在穩步推進，政府不僅承擔社會管理職能，而且還要適應社會主義市場經濟體制的要求，向社會服務型轉變。開展效益審計，充分發揮審計監督作用，對完善與社會主義市場經濟體制相適應的現代國家審計制度至關重要，為此，很有必要對效益審計進行積極探索。本文擬以下三個方面來談談自己粗淺的看法。
一、創新審計理念，確認審計主流
效益審計已在世界范圍內得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重。我國審計署五年發展規劃明確指出：“實現財政財收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這就說明我們開展效益審計是審計發展的歷史必然選擇。因此，我們要創新審計理念，正確認識審計工作的主流。
指出：“創新是一個民族的靈魂。”強化審計監督，必須堅持與時俱進，創新審計理念，進行推動制度創新、方法創新，針對不斷發展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計新理念，才能有效發揮審計監督在促進經濟發展中的重要作用。例如，事業單位效益審計的現狀還差強人意，在財務收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”。因此，要創新效益審計理念，拋棄局限于“審會計”的傳統習慣，樹立“審效益”的新理念，充分關注事業單位的每一項財務收支及其活動在經濟上的節約，投入產出的效率和達到預期目標的效果。
效益審計果真是審計工作的主流？
國家審計署五年規劃提出“效益審計是審計工作水平發展方向，是現代審計的主流。”這為審計工作發展構建了基本框架。審計領域不斷拓展，審計環境正發生著重大變化。審計監督由傳統的合規性審計向檢查內部控制和經濟效益延伸是形勢發展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發揮更大的作用。同時，隨著社會的發展，民主政治建設的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關注經濟效益和社會效益的實現程度。這就要求審計機關要從深化政治體制改革、強化對權力制約與監督的高度，推行效益審計，依法加強對權力在經濟活動中的監督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經濟、社會的發展而發展。開展效益審計正是順應時代的旋律，實現審計工作現代化的必然要求。
二、正視目前困難，不斷探索總結
效益審計在我國還是剛出土的萌芽，需要陽光、雨露的滋潤。目前我們開展效益審計存在一定的困難，主要表現在：
[關鍵詞]政府效益審計；效益審計的必要性；效益審計對策
20世紀90年代，一些發達國家的審計行業完成了從傳統財務審計為中心向績效審計為中心的轉變。績效審計是對政府事業、項目、組織是否經濟、高效率、有成果運作的情況進行獨立評價和檢查，目的是為公共措施的執行和后果提供相關信息。長期以來，我國的政府審計主要以真實和合法性審計為重點，已遠遠落后于世界審計的發展。面對這種情況，審計署已經做出實行財政財務收支的真實合法性審計與效益審計并重，并逐年加大效益審計分量的戰略決策。我們國家的效益審計，相當于西方國家的績效審計，但又不完全等同于西方的績效審計。由于條件所限，我國的效益審計主要是審核國家財政資金使用的經濟效益和社會效益，不搞全面的效益評估。為了推進我國的效益審計，必須跳出就審計論審計的思維模式，從更加廣闊的領域深刻認識我國開展政府效益審計的必要性，并探索出我國開展政府效益審計的對策。
一、深層次理解開展政府效益審計的必要性
（一）開展效益審計是我國經濟發展的需要
我國國家審計恢復至今，國家的政治、經濟、法律和文化環境都在不斷地發生著變化。特別是近幾年政治體制和經濟體制改革不斷深化，政府的職能逐步轉變。同時，公眾對政府行為也提出了公開、公正、公平的要求。
因此，審計機關不但要在規范財經紀律、促進廉政建設、創建高效率的市場環境、健全宏觀管理體制方面發揮作用，也要在確保社會公平、建立有效的激勵和約束機制、強化對權力的有效監管、保證公眾權力的正確使用等方面有所作為。這就要求我們根據變化了的審計環境，堅持與時俱進、開拓創新的原則，研究我國經濟社會中出現的新情況、新問題，按照審計發展的一般規律，積極開展效益審計，實現審計監督重心和審計目標的轉移。深入開展效益審計正好適應了這種要求。
（二）開展效益審計是克服的需要
根據公共選擇理論，政府官員更容易犯的錯誤，其原因在于：
1.政府官員頭腦中已沒有利潤的概念，再加上所受約束比私人企業所受約束要小得多，因而在追求個人利益時，其自由度要大得多。這種條件使得政府官員在許多活動中不計成本，使其為社會服務的費用超過社會本應付出的限度。
2.由于政府官員有著強烈的追求個人威信和政績的強烈動機，因而使得政府部門具有提供過多公共服務的傾向，造成公共資源的浪費。
3.由于對政府部門和官員的工作業績進行監督的機構和人員所需的信息通常是由被監督者提供的，因而很容易使真實情況被掩蓋起來，從而使監督者的監督行為常常無效。同時，由于監督者不一定是被監督者所提供公共服務的消費者，因而監督者對于監督政府工作質量缺乏熱情。
4.政府行為的一個重要特點是愛做表面文章，其決策的著眼點往往不是去增進公眾的實際利益，而是去擴大自身的影響。
的實質是濫用權力，其結果是資源利用效率的低下，對國民經濟的可持續發展產生消極影響。因此，常規的真實、合法、合規性審計已不能滿足對實施有效監督的要求，需實行效益性審計，從根本上挖掘的弊端并提出切實可行的整改建議。
（三）開展效益審計是建立高效廉潔政府的需要
關鍵詞：內部審計；職業謹慎；成本效益；審計增值
1審計職業謹慎與成本效益的矛盾沖突
1.1審計職業謹慎與成本效益含義
審計的職業謹慎是指審計人員作為職業人員在執業過程中表現出來的細心和慎重態度。它包括審計人員作為職業人員應具備謹慎者的素質和執業過程中表現出來的對謹慎的追求兩層涵義。職業謹慎主要是針對舞弊審計而言，因而主要預防審計失敗風險。
成本效益原則是經濟生活的一個普遍原則，審計的成本效益原則就是把從審計中得到效益與為進行審計而花費的成本進行分析比較，審計效益超過審計成本越多，審計越經濟、越有效。對于審計的成本效益原則，內部審計與國家審計、社會審計因其審計對象和審計環境不同，其內涵和外延也不同。因此，內部審計的成本效益原則是針對績效審計的，最終目標實現審計增值。
1.2內部審計職業謹慎與成本效益的矛盾沖突
在審計實踐中，職業謹慎和成本效益是審計人員經常遇到的一對矛盾。審計職業謹慎與審計成本關系實際上是審計風險與審計的成本效益的關系，審計職業謹慎程度越高，審計成本越高，審計風險越小，審計風險是審計成本的一個減函數。內部審計中過于職業謹慎一方面會降低審計失敗風險，另一方面增加了審計成本，占用大量審計資源，降低審計效率，從機會成本來說，就放棄了完成增值審計所需時間、人力和物力；而過度強調成本效益會導致審計風險的提高，審計錯弊發生的可能性增大。
2內部審計職業謹慎與成本效益的協調
2.1深刻領會和辯證執行內部審計職業謹慎與成本效益的合理平衡
保持應有的職業謹慎是所有審計人員應遵循的基本準則，它是保證審計質量、降低審計風險的前提條件。但如果絕對保證審計結果的精確，那么審計成本可能沒有極限，而且，審計風險也不會隨著職業謹慎程度的增加而得以無限提高。因此，在內部審計實踐中，深刻領會和辯證執行應有的職業謹慎與成本效益的合理平衡，實現審計的成本和效率的最佳結合，是做好內部審計工作的靈魂。
2.2內部審計應保持應有的職業謹慎
（1）如前所述，《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》第五條和《內部審計人員職業道德規范》第五條“內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，并合理使用職業判斷”都明確指出內部審計機構和人員“應當保持應有的職業謹慎”。
（2）從我國內部審計的定義來看，審計監督仍然是內部審計的基本職能。2003年李金華審計長簽署的《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的定義指出“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。可以看出，我國內部審計側重監督、評價和服務。目前，由于我國正處于社會主義初級階段，實行市場經濟的時間還不長，各項制度還不夠完善，內部控制還不夠健全，經濟生活中的弊漏很多，需要加強管理和監督。因此，審計監督仍然是內部審計的基本職能之一，內部審計必須保持應有的職業謹慎，防止舞弊行為的發生。
2.3內部審計應優先考慮審計的成本效益
2.3.1內部審計的“自我性”特點決定內部審計監督職能弱化
（1）內部審計的“內向性”特點決定內部審計對內部有關部門監督職能的弱化。一方面，內部審計在性質上屬于組織自我約束的管理控制行為，當審計事項涉及到外單位時，審計人員往往難以進行調查取證；另一方面，雖然我國普遍設置了與其它部門平行的內部審計機構，在形式上獨立于其它部門，然而，審計人員與被審計單位的各種利益密切相關，內審機構及其人員往往因利益關系制約、人際關系影響等等，使工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，作出的審計處理、決定也因體制上的制約而得不到有效地貫徹執行，在很多情況下，審計監督職能流于形式，監督性不強。
（2）內部審計的非完全獨立性決定了其對本單位的監督職能無法代替外部審計。在計劃經濟條件下，我國內部審計曾一度把它作為國家審計監督職能的延伸，但效果甚微。內部審計是單位內部的一個管理部門，是“對本單位領導負責并報告工作”，如果內部審計機構把發現的問題直接上報給外部機構，這樣的內審人員哪個領導還能再用呢？因此，內部審計特點決定了其監督職能無法達到外部審計監督職能的效果。
2.3.2堅持成本效益原則是內部審計生存與發展的必然要求
20世紀90年代以來，內部審計外部化問題對內部審計職業界形成了壓力與挑戰。所謂“內部審計外部化”就是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行，這些機構中主要是會計事務所。內部審計職業界應抓住機遇，迎接挑戰，提高自身的競爭能力，這才是內部審計的必然出路。有為才有位，隨著我國內部審計監督職能的減弱，內部審計如果不堅持成本效益原則，在增值方面沒有突出表現，管理當局很有可能把內部審計業務外包給會計師事務所，將內部審計部門淘汰。
2.3.3強調審計的成本效益原則是適應內部審計目標轉變的要求
國際內部審計師協會（IIA）在最新的內部審計定義中指出：“內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改進組織的運營。它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這個新定義提出了內部審計的目標“增加價值和改進組織的運營”，我國《審計署關于內部審計工作的規定》也提出了我國內部審計的目標是“以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。從內部審計目標的轉化可以看出我國內部審計的重點已經向管理審計轉化，目的在于幫助組織改善管理狀況，提供增值服務。內部審計提供增值性審計服務體現了內部審計作為組織內部管理部門的本質職能的回歸。
2.4協調內部審計職業謹慎與成本效益的途徑——開展增值型內部審計，實現內部審計增值
增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種內部審計理念。增值型內部審計就是以增加組織價值為審計的主要目的，它是內部審計從重查錯防弊到加強管理、創造效益的一個轉變。增值型內部審計與傳統的內部審計最大區別是：傳統的內部審計不注重增加組織價值，它開展的許多活動相對于增值型內部審計來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費的資源和成本大于增值所帶來的價值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內部審計全面轉變審計觀念，盡量少做不增值的審計業務，能增值的傳統審計業務盡量提高工作效率，減少資源耗費和成本，重點拓展高增值的審計業務。開展增值型內部審計，寓監督于服務之中，在為組織增加價值的同時，發揮監督的作用。內部審計的增值通過以下途徑實現：
（1)發揮監督職能創造直接效益。監督是內部審計的最基本職責，真實、合法和有效仍是內部審計致力追求的一種境界，內部審計人員通過適當的審計方式并遵循規范性的審計程序，幫助其組織發現經營活動中存在的問題，從而幫助組織減少損失，這是內部審計創造的直接價值。
（2）推動組織資產保值增值。資產是企業發展的重要物質依托，是產出效益的最大載體。目前，有些企業資產質量低下，陳舊資產、閑置資產、呆滯資產占有相當比例；有些企業資產結構不合理，非經營性資產、不良資產居多；有些企業資產技術含量低、資產競爭力差等。作為內部審計應加強資產總量、質量管理、優化資產結構、促進資產保值增值方面發揮整合、促進作用。
（3）完善組織管理，增加隱性效益，提高潛在效益。隱性價值應被理解為非直接性的價值，它一般是通過在企業價值創造活動中充當參謀和顧問體現的，通過這種合理化的建議，可能會改變一個戰略設想，可能會優化組織行動方案，從而達到完善組織管理，降低組織成本，提升組織可持續發展的能力，這是內部審計增加隱性價值的重要表現。參與風險管理主要是協助組織高層管理鑒別系統風險、評估潛在風險、制定風險控制的策略、評價風險管理過程，為高層領導編制戰略規劃提供支持；對內部控制的評審主要檢查內部控制的建立和執行情況，尋找內部控制的薄弱環節，并提出強化內部控制建議；提供咨詢增值服務主要指內部審計師利用其專業優勢，通過提供更多的咨詢服務如擔任顧問、提供建議、協調工作和培訓等等以增加價值并提高組織運作效率。
（4）改進審計工作方式，最大限度發揮內部審計威脅價值。內部審計還會產生“威脅價值”，即無論內部審計是否發現了問題，但因在組織治理結構中有內部審計的存在，客觀上對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威脅作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。自然，這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。內部審計在審計過程中，不斷改進審計工作方式，加強與被審計單位的溝通和聯系，對被審單位不再是以居高臨下的姿態，而是與被審單位一起探討管理和控制的缺陷、決策過程中潛在的風險及改進的可行性和應采取的對策，協助管理人員有效地管理和控制各項活動，成為他們的熱心顧問和有力助手。同時，將監督寓予服務中，在服務中發揮監督的職能，將更能得到被審單位管理部門的理解和支持。
參考文獻
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［2］陳文壽，劉熙燕.談注冊會計師應有的職業謹慎與成本效益的合理平衡［J］.審計與理財.2004.
關鍵詞：經濟效益審計方法
一、經濟效益審計的定義和內涵
經濟效益審計是由審計機構或人員，依據有關法規和標準，運用審計程序和方法對國家機關、企事業單位或項目的經濟活動的經濟、效率、效果進行監督、評價、提出改進建議，以提高經濟效益為目標的一種獨立性經濟監督活動。簡言之是以“提高經濟效益為直接目標”的一種獨立性經濟監督活動。
經濟效益審計的產生和發展是與內部審計的產生和發展密切相關，同時，政府審計范圍的不斷擴大，也推動了經濟效益審計的發展速度。20世紀60年代，美國提出了經濟性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經濟效益審計概念。經濟性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經濟效益審計的核心內容，具體涵義如下：
（1）經濟性：它是指經濟活動耗用資源的節約程度。勞動消耗的節約程度越大，經濟效益就越大。經濟性通常以成本降低額、降低率、資金節約額等來衡量。
（2）效率性：它是指經濟活動的投入和產出比率關系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產率、資金使用率、原材料利用率等相對數來衡量。
（3）效果性：它是指經濟活動所取得的有效結果或成果，反映經濟活動的有效性。經濟活動的成果越大，那么經濟效益就越好。通常，效果性以產量、產值、利潤等絕對數來衡量。雖然經濟效益審計概念從提出后，社會經濟已經過近半個世紀的發展變遷，但經濟性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現代經濟效益審計的核心內涵。
二、經濟效益審計方法的特點
經濟效益審計與現代財務審計是既有聯系又有區別的：經濟效益審計以現代財務審計為基礎，所以很多情況下要借鑒采用財務審計的方法；經濟效益審計在財務審計基礎上又要延伸拓展，融合了經濟分析和經濟評價等內容，所以經濟效益審計方法又表現出交融創新等特點。總體來說，我們可以將經濟效益審計方法的特點歸納為以下幾點：
1、綜合多樣性。經濟效益審計是依托現代財務審計而進行的，所以財務審計的各種方法都會在經濟效益審計中得到充分的利用。現代財務審計方法種類繁多，這就導致了經濟效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經濟效益的因素是復雜的，進行經濟效益審計時，除采用常規審計方法外，還運用到多種學科知識，如數學、會計學、管理學、統計學等。所以，經濟效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據不同的目的和要素，不同的對象和內容來決定。經濟效益審計的職能發揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。
2、融合創新性。經濟效益審計涉及運用一般審計方法與各種數學方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經濟效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達到正確、恰當審計方法的目標。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學方法，創新審計方法，從而使得審計證據更有力，審計結論更有可靠。
3、定性與定量相結合，方法注重實踐需要。經濟效益審計通常從定性和定量這兩方面對經濟效益進行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經濟效益的因素量化后再用數學方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經驗與能力對問題和現象本質做出判斷。另外，定量分析指標體系也必須合理，應呈動態修正變化，以及時適應經濟效益審計的時效性要求。
三、經濟效益審計的方法體系及其運用
經濟效益審計的方法復雜多樣，因此，整合相關的審計方法，形成較為完整的經濟效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務之一。盡管理論界關于經濟效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經濟效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構成了經濟效益審計的方法體系。
（一）經濟效益審計組織實施方法及其運用
經濟效益審計從何入手？這就是經濟效益審計的組織實施問題。對此，經濟效益審計理論界基本形成三種觀點：
1、財務審計延伸法。它是從財務審計入手進行經濟效益審計的方法。首先，運用財務審計檢查被審計單位財務收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務數據。然后，對于經濟效益和影響因素進行綜合分析與評價，據此提出改進措施和建議。
2、內控制度導向法。它是從內部控制制度入手進行經濟效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環境、會計系統和控制程序等內部控制制度進行健全性評估；然后，根據健全性評估結果對于部分內部控制制度進行符合性測試，并提出完善內部控制制度的意見建議。最后，根據內部控制制度的符合性測試結果，決定實質性測試的范圍、重點，進行經濟效益審計的最后攻堅。
3、效益結果倒推法。它是從經濟效益成果入手進行審計評估的方法。首先，對經濟效益成果進行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進行客觀評價。然后，結合問題提出提高經濟效益的建議對策。
我們認為，在現有的三種經濟效益審計實施方法中，內控制度導向法應成為經濟效益審計重點實施方法。現代審計理論的重大突破就在于風險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風險審計理論認為，可允許的審計風險＝固有風險×內部控制風險×檢查風險。固有風險是不存在內部控制制度時發生錯誤舞弊的風險，而內部控制風險則是內部控制制度存在但沒有發揮應有作用時產生的風險，而檢查風險則是實質性檢查沒有發現錯誤舞弊的風險。如果可允許的審計風險水平已經設定，在固有風險水平既定情況下，內部控制風險越高，所允許發生的實質性檢查錯誤水平就應越低，也就是說不允許在實質性檢查過程中發生重大的錯誤，這也就要求進行更多的、更深入細致的實質性檢查。相反，如果內部控制制度很健全，所評定的內部控制風險水平很低，這就可以減少實質性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現代社會中介審計的重要方法。經濟效益審計理應借鑒現代審計理論的最新成果，積極采用內部控制制度審計方法來進行相關審計活動，從而提高審計效率。內部控制制度審計分為兩階段進行，第一階段要進行內部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調查內部控制制度的基本情況，再描述并證實內部控制制度，然后登記內部控制制度缺陷，最后評估內部控制制度的健全性。第二階段進行內部控制制度的符合性測試。先根據健全性評估的結果、業務發生的頻率和固有風險的大小決定符合性測試的范圍，然后進行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據法、重新處理法、實地觀察法等方法進行最終的符合性測試，得到內部控制制度的審計結果。
（二）經濟效益審計查證方法及其運用
經濟效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統技術方法和現代管理技術方法。這兩類方法的區分并不是很明顯的，因為傳統技術方法中也在不斷融入現代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應用天地。
傳統技術方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調查法與盤點法等。這些基本的審計技術方法在現代財務審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認為，傳統技術方法中的抽樣審計方法是經濟效益審計技術的重要方法，不斷完善抽樣技術將較大地提高經濟效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質性測試中都會應用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術：
（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規模確定表，來找到相應的樣本數，然后利用樣本結果評價表對檢查結果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。
（2）連續性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預計錯誤率較低的項目。
（3）發現型抽樣。它適用性質嚴重或數額巨大的錯誤舞弊審計。
實質性檢查抽樣也主要包括三種：
（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數值的方法，重點應用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數值。
（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。
（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復雜，需要的數學知識做多，主要用于復雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術已成為現代審計事業的巨大推動力，經濟效益審計應積極采用抽樣審計技術。
現代管理技術方法，是指經濟效益審計中為達到特定的審計目的而采用的現代管理技術方法。相對于常規技術方法，它主要針對于經濟效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：
（1）預測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預測法、自適應模型預測法等，這些是計量經濟學方法在審計中的具體應用，需要的數學統計知識很高深，主要用于預測論證。
（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產品研發、技術改造等方面進行可行性研究的過程和結論進行審計，它用到的專門技術方法是適用于經濟效益審計的。
（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復性工程項目的復核和檢查等。現代管理技術方法的融入，使得經濟效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結構水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現代管理技術方法是完善經濟效益審計的關鍵。
（三）經濟效益審計分析方法及其運用
審計分析方法，它是進行審計評價和提出提高經濟效益的依據和基礎，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：
（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術方案的價值、功能、成本三者之間內在關系的方法。它的簡明數學表達式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標準，根據分析對象，從必要的功能和成本兩方面進行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業決策是否科學，幫助企業提高經濟效益。
（2）因素分析法。它是對影響經濟效益的各種因素進行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經濟效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標依次替換計劃指標，直到全部替換完畢。每次替換計算的結果與前次計算結果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。
（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經濟活動和財務狀況數值的增減變化來進行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向對比分析和橫向對比分析兩種方式進行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區與國內國際水平比，可以很好地分析經濟效益的高低。
（四）經濟效益審計評價方法及其運用
審計評價方法，就是運用審計評價標準將通過審計查證和分析取得被審計單位經濟效益評價指標所達到的實際水平進行對照、檢查，從而做出客觀、公正結論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環節，是審計結論的基礎。經濟效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經濟效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補充、密切配合，能夠達到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經濟效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據各項指標的地位和作用分別賦予相應權數，然后根據指標實際完成情況打分，最后加權計算總分，做出評價結論。這里的權數賦值是關鍵，需謹慎處理。綜合指數法是種動態評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經濟效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數法相輔相成，共同對經濟效益審計做出適當的評價。
總而言之，經濟效益審計由于其自身特性，決定了經濟效益審計方法具有綜合多樣性和融合創新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據，從而進行適當的分析和評價，所以無論什么樣的方式、方法、技術和手段，只要對于采集審計證據有用，我們就可以采用。經濟效益審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。
參考文獻：
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[2]李剛，試論經濟效益審計的方法，審計理論與實踐，2002年第5期。
[3]劉艷玲，經濟效益審計方法的新思考，商業研究，2002年第11期（下半月版）。
1、要堅持重要性原則進行效益評價
由于我國目前缺乏科學、系統的效益評價體系，在實踐中審計人員只能通過加強與被審計單位的溝通，依據審計事實來判斷和評價，審計效益評價較為困難，審計結論容易引起爭議，存在潛在的風險。為了便于審查判斷，要堅持重要性原則，盡量選取利用現有法規、行業標準、運用分析論證手段可以判斷的內容以及人力資源管理、財務成本管理和組織管理等管理學知識，積極探索，逐步建立行政事業單位效益審計的評價方法和標準。首先，要將效益審計目標依據資金的性質和項目功能定位，分類選擇相關考核評價指標，確定指標評價方法，建立適宜的效益審計指標評價體系。該評價體系應從資金到位率、使用率、支出效果、項目采購方式和財務制度執行等方面來確定基本財務指標、國家通行指標、公眾關注指標等；其次，要從不同的側面選擇有代表性的指標來反映、從項目的實施對社會產生最大的宏觀效益和項目實施后所產生的直接經濟效益來確定具體的評價指標。
2、要注重效益審計和經濟責任審計有機結合
行政事業單位效益審計是效益審計的主要組成部分，以效益為導向，提高財政、財務資金的使用效益是當前行政事業單位效益審計工作的一個基本要求，也是行政事業單位效益審計工作的一個重要方面。新的財政支出管理體制施行的最終目標，就是要提高財政資金的使用效益。行政事業單位大多都是一級預算的黨政部門單位，所以要把效益審計和經濟責任審計有機結合起來。首先，應當注重抓住黨政主管領導的“一支筆”。只要抓住了“一支筆”就等于抓住了效益審計的主要方面，就能通過“一支筆”促進部門單位增強預算管理的自覺性和規范性，看其預算安排的是否合理，防止國有資產的損失和浪費，從而提高財政資金的經濟性。其次，應當抓住重大資金、重大投資項目的決策程序，看其項目立項的科學性，項目資金是否專款專用，逐步探索項目資金使用的效率性。最后，通過對重大資金、重大投資項目決策程序的審計，檢查國有資產保值增值和損失浪費情況，看其是否促進經濟和社會和諧發展，判斷其所蘊含事業發展的潛在效益等。
急于上馬，形成鉤魚工程，造成工程項目起初的預算編制過粗，加上邊施工、邊修改圖紙，失去了控制造價的作用，給項目建設埋下很多隱患;二是發現該項目嚴重超計劃規模，建筑面積超出計劃222平方米。該項工程最初簽訂合同工程價為55.5萬元，施工中邊更改圖紙，邊增加工程量，比如新增無計劃建設道路、花壇等附屬工程。施工方送審的建筑工程結算書總造價達到292.1萬元，超過最初簽訂工程合同價236.6萬元;三是主管基建領導更換頻繁，有些人從未接觸建設工程，形成邊干、邊學、邊管理局面，偏重進度和政績，忽視了管理。隨意改變工程設計，提高裝修檔次，盲目追求高標準，不計工程成本，增加工程造價，加大了財政支出。
資金管理審計。該項工程從批準立項開始，到工程竣工驗收，地方財政資金一分錢未到位，建設單位東拼西湊，已付工程款123.7萬元。審計查處挪用有關專項資金近100萬元，開支不合理費用1.85萬元。
竣工決算審計。審計查出的問題主要有：一是施工單位采取高套定額子目，多報工程量，多計材料用量，虛增工程成本，造成工程造價不實。僅土方工程就核減工程造價14.2萬元，道路、花壇等工程核減工程造價46.6萬元;二是從工程取費標準發現，施工單位報送的結算書取費標準與施工合同約定不符，僅此項核減造價近9萬元。三是材料損失浪費較大，比如共有四層走道地面已鋪設好花崗巖材料，由于管理基建的負責人不滿意顏色，三次更換材料，造成材料損失浪費3.5萬元。二至四層14套房間的墻壁已做好鋼化涂料，建設單位主要負責人感覺標準不高，又要求重新鋪貼墻紙，增加工程造價2萬多元。四是有些項目按照建設方要求在施工中已減下來，由于未辦理好簽證手續，施工方在辦理竣工結算時，又將這些項目計入到工程造價中。
編輯老師為大家整理了開展基建項目投資效益審計的實踐，希望對大家有所幫助。
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（一）審計目標
對醫療設備相關經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行綜合審查和客觀評價，優化醫療設備運行的有效途徑，及時發現醫療設備在投資決策、使用管理、維護與保養、運行調配、報廢等環節上的薄弱點；提高醫療設備的經濟效益和社會效益，保證醫院資產的保值增值。
（二）審計范圍
單價50萬元以上的醫療設備納入審計范圍，審查一年中經濟運行、設備管理等情況，以此來評價其運行能力的真實性、經濟性、效益性。
二、審計方法
（一）常規審計
以醫院設備采購、管理和使用中涉及的設備科、財務科、臨床科室等部門為調查對象，通過調查、座談等方式，了解醫療設備采購、管理、使用的流程和環節，對臨床資源配置、資金取得、經濟效益等情況進行深入調查。由相關部門提供書面材料，包括設備名稱、編號、購置日期、折舊年限、購置價格等基本信息；設備購置、維修等管理制度；設備有關的收入和支出情況。從成本核算體系及醫療設備管理系統調取4個具有代表性的醫療設備樣本的醫療收入、工作量和各項支出（主要是折舊費、人員工資、水電氣費、耗材費等）、設備采購價、折舊年限等相關資料。按年統計匯總每臺設備的收入、使用次數、折舊費、維修成本、耗材費等，進行數據處理與核實（主要是檢查治療人次、收入指標）。對于存疑的數據，要進行全面、詳細的審查，以避免分析結論有誤。
（二）重點分析
對醫療設備運行成本和運行效益的績效審計，按照審計項目所需評價效益事項運用不同的分析方法。通過年現金凈流量、單位邊際貢獻，年保本人次、安全邊際量、凈利潤、投資回收期、投資收益率等指標進行設備成本和運行效益的分析，對經濟性、效率性、效果性進行綜合分析，科學合理地對設備購置的經濟效益和社會效益進行審計評價。
三、審計過程
（一）審計步驟
一是審前準備。初步了解醫院醫療設備總體概況、大型醫療設備總臺數、總金額、占醫療設備比例、分布科室。二是選擇重點。根據重要性、敏感性、典型性原則，選擇投資金額大、對診療水平和經濟效益影響大、對醫療科研比較重要、經營狀況有一定代表性的設備作為審計重點。三是收集資料，擬訂方案。收集設備管理制度、設備運行統計資料及相關數據，通過篩選、數據整理，擬定詳細的審計實施方案。四是內控測試核實資料。通過內控測試，審閱設備收支數據，核實數據的可靠性、真實性、完整性。五是測算評價分析原因。通過對設備全面績效評價，觀察效益指標完成情況，選擇評價標準，橫向縱向對比。分析影響設備效益原因，綜合評價后作出結論，提出建議，形成內審報告初稿。六是落實措施。及時反映醫療設備的使用情況、效益情況及存在的問題，提出審計建議，遞交主管領導，為醫院決策和管理提供可靠的依據和參考。
（二）審計結果分析
審計部門選取具有代表性的醫療設備樣本進行績效審計評價，分別為A、B、C和D設備的統計資料及相關數據，并通過年現金凈流量、單位邊際貢獻、年保本人次、安全邊際量、凈利潤、投資回收期、投資收益率等指標進行績效分析。A設備全年檢查1793人次即可保本，而實際檢查3715人次，超過保本人次，營運經濟效益尚可；根據投資回收期和投資收益率計算，A設備運行3.04年收回投資成本，而A設備折舊年限為8年，投資收益率為20.04%。B設備全年檢查20567人次即可保本，而實際檢查34987人次，超過保本人次，營運經濟效益尚可；根據投資回收期和投資收益率計算，B設備運行3.97年即可收回投資成本，而折舊年限為8年，投資收益率為12.47%。C設備全年檢查27.61人次即可保本，而實際檢查21人次，沒有達到保本人次，設備利用率較低，營運效益較差；根據投資回收期和投資收益率計算，C設備要運行7.56年才可收回投資成本，高于折舊年限6年，投資收益率為-4.16%。D設備全年檢查231.61人次即可保本，而實際檢查311人次，超過保本人次，營運經濟效益一般；根據投資回收期和投資收益率計算，D設備運行4.28年收回投資成本，D設備折舊年限為6年，投資收益率為6%。
四、審計結論及建議
（一）審計結論
通過對選擇的醫療設備績效審計項目的審計，發現：一是大型醫療設備的使用效率和經濟效益總體良好。從投資回收期來看，常見且使用率很高的大型設備回收周期較短，具備良好的經濟效益，設備回收年限小于其使用年限。二是部分醫療設備利用率不高。由于設備購置后預期使用病人數與實際相差甚遠、使用條件發生變化等原因導致部分醫療設備使用率不高，造成投資回收期等指標都遠遠低于預期值。三是在單位收費水平已定的情況下，安全邊際量的高低取決于固定成本和單位變動成本的高低。在不影響醫療服務質量的情況下，可通過降低固定成本總額和單位變動成本來提高醫療設備運行的經濟效益。在安全邊際量不變的前提下，工作量決定利潤。因此，應充分開拓醫療市場，提高設備的使用率，以提高設備運行的經濟效益。
（二）審計建議
一是加強對新購醫療設備的可行性研究。在充分考慮設備先進性、適用性、科研作用、教學作用的同時，還要從財務角度分析現金流量、投資回收期，對大型設備投資應考慮資金的時間價值和投資風險價值。二是切實提高設備的使用效益，加強醫療設備使用管理的基礎工作。對現存的效益不高或閑置的醫療設備，要分析原因，研究解決方法，并統籌調劑。在保證設備正常運轉的情況下增加開機時間，開展新的檢查項目；加強科室間的橫向聯合，提高設備使用率，實現資源統籌和共享，提高效益。三是控制大型設備購置成本和維修成本。大型醫療設備投資金額大，回收慢，更新周期長，維修費用高。因此，對高、新、尖的大型設備的引進要反復論證，對于同種大型醫療設備擁有多種型號和價格的，應當多方調查，要結合醫院的實際情況和診療特點進行多方調查，注意控制大型設備的購置成本；要對醫療設備維護進行重點管理，健全設備管理制度，嚴格設備使用規定，防止人為造成儀器損害，努力延長使用壽命，降低維修費用，提高效益。同時在選擇維修策略時，應根據各設備結構特點、效益、工作狀況、是否有替代設備、備件供應以及維修工程師水平等諸多方面進行系統分析并量化處理，找到適合自身特點的最優維修策略。
五、審計啟示
（1）購置缺乏計劃性，論證不充分。醫院購置大型醫療設備前缺乏科學、系統的可行性論證，會出現設備到貨后因使用條件不符合而導致無法及時安裝使用的現象，造成財政資金的浪費。
（2）輕管理，成本核算沒有細化到單臺大型醫療設備。目前，很多醫院不同程度地開展了成本核算工作，但規范程度不一，并沒有細化到單臺大型醫療設備，不能全面、準確的反映每臺設備的實際成本，也就很難考核和控制成本支出。
（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現象并存。現階段大型醫用設備使用效率低下，從調查數據來看，不同設備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。
（4）誘導需求、濫用檢查以及不考慮設備檢查之間的可替代性等。醫務人員出于準確判斷病位及病情或避免醫患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復的檢查單據，增加了病人的醫療負擔。
2案例研究
A醫院是醫療、教學、科研和預防為一體的三級甲等醫院。醫院設有近40個專業醫療科室、12個醫技科室、20多個管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數計3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫療設備的績效審計工作，從開始探索到得到院領導的認可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時間，其實際管理經驗值得我們學習。A院大型醫療設備的績效審計分為經濟效益和社會效益兩個方面。經濟指標采用包括凈現值、投資回收期、投資報酬率，在這些指標的獲取過程中需采集以下數據：設備價格、設備使用情況、收費標準及年工作量、醫療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費、設備維修、房屋占用、其他耗費，也包括效率指標如使用率和效果性指標如陽性率。社會效益部分目前主要采取各設備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準確等。
A院大型醫療設備的審計工作還具有事前干預的特點，在設備采購預算編制時也有審計人員參加。審計制度中明確規定大型醫療設備購買前需經過審計，這一制度性保障推動了購買前審計工作的開展。購買后對政府資金購買的設備，采購過程資金的使用情況也進行全面審計，主要包括對科室申請、職能部門審核、設備論證、審批、招標、合同、付款、驗收、領用及使用情況的審計。在設備使用2～3年后進行購置后的績效審計，為保證計算數據的準確性，還會參考購買前科室提供的相關數據。各設備消耗的水電費、實際占用面積及所占人工等都會實地考核，如有的檢查設備除了醫生還有打字員，有的醫生會負責幾臺設備，那么根據平均每臺機器的工作時間及醫生的平均工資來計算單臺設備該醫生的工資成本，也要調取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺設備的工資成本。
上述績效審計流程是A醫院通過與各科室及領導逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計部門的工作，說明他們對這套流程比較認可，有很強的可行性及參考價值。審計最終查看該設備的工作量的預測及實際情況、效益指標實現情況即多長時間能收回成本、陽性率、社會效益等寫入審計報告中，提交給院領導、審批、使用等各個環節存在的問題，以便改進。
3經驗總結
從該三甲公立醫院大型醫療設備的績效審計工作中我們得知，整個審計活動的實施有個前提，那就是主管院長的支持。因為像這個規模的三甲醫院，每天臨床及檢查科室等工作量都很大，醫務人員還要抽時間配合審計人員的各種調查和考核，甚至有可能每次設備的考核要進行幾次的溝通與配合，這是很難的，沒有領導的推動工作很難進行。所以整個過程需要院領導的重視與支持，在醫院按流程推廣后，各科室才會很配合。其次，審計人員要有很強的財務意識及全局管控能力，還需要精通經濟學、工程學、法律、計算機等專業的人才，應該說績效審計對審計人員的職業勝任能力提出了更高的要求。最后，績效審計不能只強調經濟性，這不符合公立醫院的非盈利性特征。目前來看僅是醫院內部審計，很容易偏重經濟性，社會效益的審計還需外部的審計單位還實現。
4結束語
【摘要】目前,我國醫療市場競爭日趨激烈,許多醫院為了在競爭中求得生存和發展,紛紛進行了各種形式的市場營銷,并取得了一定的成效。但與此同時,他們也面臨一些困惑,尤其是如何全面、有效、系統地評價醫院的市場營銷活動,成為不少醫院管理者迫切解決的問題。在實際工作中,若將現代內部審計引入醫院的市場營銷全過程,問題便可迎刃而解。
一、醫院市場營銷審計的必要性及目的
在競爭日益激烈的醫院市場競爭中,市場營銷審計占據著舉足輕重的地位,只有明確其必要性與目的,才能更好地采取相應對策,穩定有序地發展。
(一)醫院市場營銷審計的必要性
自上世紀80年代初期市場營銷理論引進我國以后,為許多企業帶來了良好的經濟效益。與企業相比,醫院盡管與其有經濟性質的分別,但同樣是獨立經營的主體。尤其是隨著醫療市場的逐漸開放,越來越多的醫院向企業化方向發展。不少民營醫院、外資醫院從誕生一開始就進行企業化運作,且十分重視市場營銷。國有醫院與民營醫院、外資醫院的競爭,即為市場的競爭。從這個方面來說,國有醫院如果不進行市場營銷,必定難以得到長足的發展。事實表明,許多國有醫院已經開始意識到了這一點,紛紛成立了醫院市場部、醫療發展部和醫療協作部之類的機構,盡管機構的名稱各異,其職能卻是相同的,都是醫院的市場營銷機構。由于成立時間不長,從總體上來說,其發展尚不夠成熟,職能尚未完全發揮,并且出現了一些亟待解決的問題。部分醫院營銷策略計劃制定得非常全面,但實施進程中卻缺少戰略控制,未及時調整計劃中的問題,對營銷缺少實效考核,對其考核結果的優劣也無法進行公正地評價。這種重計劃而輕考核的醫院市場營銷活動,時常使醫院的管理者失去方向,不清楚市場營銷活動的成功與失敗的關鍵之處,從而不利于對市場營銷實踐經驗進行有效地總結。
(二)醫院市場營銷審計的目的
醫院市場營銷審計既然是對醫院的營銷環境、目標、戰略以及一系列的經營活動進行全面、系統、獨立和定期的審查,就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫院的市場營銷范圍,改進營銷工作中出現的問題,而提出正確的營銷糾正方案,最終提高醫院的市場營銷績效。醫院通過對市場營銷活動的效果進行考核檢查,可以為建立科學的現代醫院制度創造有力條件,同時,也可促進醫療市場營銷朝著健康穩定的方向發展。
二、醫院市場營銷審計的內容
醫院市場營銷審計內容涉及面較寬,主要有以下幾個方面:
(一)醫院市場營銷組織審計
醫院市場營銷組織,不只是醫療市場部、醫療開發部等一些單一的組織,還包括市場營銷領導機構,即決策開展市場營銷活動的領導層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫院市場營銷組織審計,就是審查醫院在執行市場營銷戰略方面的組織保證程度,營銷領導機構選擇決策和控制決策的能力,職能部門對營銷工作的規劃、執行的能力,營銷部門對多變的市場環境的應變能力以及它與其他部門的聯絡協調能力等。具體包括:醫院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員,主管人員的職責與權利;是否擁有一支醫德高尚、訓練有素而又具有一定醫學知識的營銷隊伍,醫院決策層對他們是否有健全的激勵、監督和約束機制;是否按照患者群、病種、社區(或城鄉)等因素有針對性地組織各項市場營銷活動;市場營銷部門是否與臨床科室、醫技科室、采購部門、財務部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關系。
(二)醫院市場營銷戰略審計
戰略審計主要審查醫院制定的戰略目標和任務。它包括:醫院發展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚,是否與醫院目前所處的發展階段相適應;是否選擇了與醫院任務、目標相一致的競爭地位,是否能制定與競爭者戰略相適應的市場營銷戰略;是否進行了科學的市場細分并選擇最佳的目標市場,選擇的目標市場與醫院目前的技術特色是否相吻合;是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合,資源是否被恰當地分配到市場營銷組合中的各個主要成分中;為實現市場營銷目標,是否有足夠的資源預算。
(三)醫院市場營銷系統審計
集中評價醫院的信息系統、計劃系統、控制系統及服務開發系統的完善性和有效性。主要包括:市場營銷信息系統能否正確、及時地收集和整理市場發展變化方面的可靠信息;計劃系統是否成功而有效地編制了計劃;控制系統能否控制醫院的營銷成本,確保醫院各項計劃的實現。
(四)市場營銷效率審計
它檢查營銷組織的獲利能力和各項營銷活動的成本效率,具體表現在:一是分析醫院在不同病種、患者群、地區中的收益情況,分析醫院應該進入何類市場,擴大或收縮及撤出哪些市場;二是檢查成本效益,尋找出那些營銷活動超出預計成本的原因,及采取哪些降低成本的步驟,評價成本控制的效果;三是分析審查醫療收入、支出的增減程度及結構變化,分析床位使用率的高低及病床周轉速度的快慢,分析營銷人員的效率和市場占有率的變化。
(五)營銷環境審計
醫院的營銷環境可以分為兩大類:一是宏觀環境,包括人口、經濟、自然、技術、政治等因素;二是目標環境,其直接影響醫院營銷目標的實現。主要有市場、患者、醫療機構、經銷商、供應商及其他相關單位等。具體包括:人口發展變化,收入、儲蓄、信貸等方面的變化給醫院帶來了哪些機遇和威脅;醫學技術和治療手段發生了哪些變化;是否出現了影響市場營銷戰略和策略的法律、規章;患者方面是否發生了影響醫院市場營銷活動的變化;醫院主要細分市場的特征及發展趨勢;現有及潛在的患者對醫院和競爭者在聲譽、醫療質量、愈后回訪的評價;醫院主要競爭對手的目標、策略、優勢和劣勢。
三、醫院市場營銷審計的原則
醫院市場營銷審計能有效地發揮作用,在應用中必須遵循以下四大原則:
(一)全面性原則
市場營銷審計不是一種功能性審計,其既有現代內部審計的內涵,又不同于單一內部審計,它不僅僅對市場營銷組合中的某個功能因素進行審計,也不只是哪里出現問題,就查哪里,它覆蓋醫院的整個市場營銷環境,內部營銷系統以至具體營銷活動的各個方面,是將市場營銷作為一個整體進行審查和考核。這是由現代市場營銷整體性的特點決定的。由于醫院的市場營銷活動涉及到醫院內外環境的眾多組織與個人,包括醫護人員、供應商、患者、競爭對手、傳媒等,這就要求市場營銷審計對市場營銷活動的各個層面都要涉及,只有遵循全面性,才能有效地對營銷效果進行審核與評價。
(二)系統性原則
醫院的市場營銷活動不是孤立的。市場營銷的效果要受醫院的發展目標、戰略、計劃等各種因素和客觀環境的影響和制約,而且效果不是立竿見影,這就要求市場營銷審計必須站在一定的高度,事先對營銷活動中可能存在的問題或潛在的機會進行系統性審核與分析,檢查診斷出影響營銷效果的因素并提出正確的營銷計劃,確保營銷達到滿意的效果。
(三)獨立性原則
市場營銷審計面向整個醫院,關系醫院的發展前景及生存狀況,因此一定要有獨立的人員,實施獨立的程序,從而有效保證審計結果的客觀、公正。
