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隨著社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，各單位對內(nèi)部審計也有了新的要求，通過淘汰傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，繼而設(shè)立提高單位經(jīng)濟(jì)效益的審計體系。我國內(nèi)部會計審計主要包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、財經(jīng)法律審計等，內(nèi)部審計是加強(qiáng)單位財務(wù)管理的重要措施。單位的內(nèi)部審計的方式主要包括控制與治理程序、評估風(fēng)險管理，單位內(nèi)部的會計審計主要是一種獨立客觀的評價與監(jiān)督活動，通過對審查以及評價的內(nèi)部控制以及開展有效性、適當(dāng)性、合法性的經(jīng)濟(jì)活動來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

1財會收支審計工作的現(xiàn)狀

1.1重視程度不高

隨著我國的財會收支審計制度逐漸趨于完善，各單位從原來沒有審計機(jī)構(gòu)，到現(xiàn)在的機(jī)構(gòu)設(shè)立，發(fā)生著可喜的變化。但是依然還是有很多單位的經(jīng)營者對財會收支審計的重視度不高，部分單位的財會收支審計部門的設(shè)立并非出于自身發(fā)展的需要，而更多是被上級所迫建立的。有些單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)雖然設(shè)立，但是卻還名不副實，缺乏專業(yè)的審計工作人員；還有的單位將內(nèi)審部門與財務(wù)的工作混為一談，難以發(fā)揮財會審計的作用。有些領(lǐng)導(dǎo)并不了解本單位的內(nèi)部財會收支審計的職能與制度規(guī)范，導(dǎo)致不知該怎么管理，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以有效開展；還有的單位對財會收支審計的工作人員的工作以及工作態(tài)度并不關(guān)心，沒有有效的獎懲機(jī)制與激勵措施，缺乏行之有效的監(jiān)管措施以及行為規(guī)范，從而使員工內(nèi)部人心渙散、工作態(tài)度不積極，對會計審計工作行為也不合乎規(guī)范。另外內(nèi)部財會收支審計人員對財務(wù)人員也很難撕破臉進(jìn)行查處，對財務(wù)部門出現(xiàn)的問題與疏漏，難以下手解決查處，這就在一定程度上極大地降低了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的威信力與影響力。

1.2財會內(nèi)審部門的人員素質(zhì)不佳

財會收支審計工作是一項非常具有技術(shù)性與專業(yè)性的工作，因此要求工作人員不僅具有專業(yè)技能與知識，還要具有很高的政治素養(yǎng)與法律意識，而且一名內(nèi)審的工作人員還應(yīng)該是一名多面手。但是就各單位目前的財會內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀來看，工作人員的素質(zhì)還不足以適應(yīng)當(dāng)下時代對單位內(nèi)審工作的需要；再從年齡機(jī)構(gòu)來看，內(nèi)審工作人員偏老齡化，思想觀念以及技術(shù)手段都難以適應(yīng)時代的變化與發(fā)展；從知識結(jié)構(gòu)來看，財會收支審計的工作人員大多是財務(wù)管理專業(yè)出身，對具體的審計分類學(xué)科知識與技能并不能很好的掌握，缺乏對財務(wù)工作的綜合素養(yǎng)。財會審計人員應(yīng)該懂得如何經(jīng)營管理、計算機(jī)營運、工程技術(shù)實施、財務(wù)管理等多方面的知識，而這種高層次的知識結(jié)構(gòu)是當(dāng)前財會審計工作人員還難以達(dá)到的要求。而且隨著會計電算化技術(shù)的不斷推廣與普及，單位的內(nèi)部審計工作對復(fù)合型人才的缺口逐漸拉大，這就給單位內(nèi)部審計建設(shè)帶來了極大的挑戰(zhàn)。

1.3特殊主體內(nèi)部會計審計制度不健全

我國現(xiàn)行有關(guān)會計審計制度，是各單位通用的全面規(guī)定，對社會與國家的財會審計制度而言，相應(yīng)的缺乏對醫(yī)院、教育、民政等特殊主體的財會審計制度的相關(guān)法律法規(guī)的設(shè)立，導(dǎo)致現(xiàn)行的制度條例，對這些特殊主體的發(fā)展具有滯后性。這不僅致使這些單位內(nèi)部財會審計人員在進(jìn)行工作時無章可循，無法可依，常常受到執(zhí)行部門的強(qiáng)行抵制，使審計工作難以開展到實處。

2窗口服務(wù)類收支的特殊性在審計檢查中的問題

2.1存在四舍五入的長短款

目前大多數(shù)窗口服務(wù)類收費系統(tǒng)都是精確到“分”，但在實際收費過程中，收款員都是按照金額中的“分”值，四舍五入到“角”來結(jié)賬，長此以往，積少成多，在現(xiàn)金盤點時金額就會出現(xiàn)長短款的情況，雖然數(shù)額不大，但審計時卻成為一個問題，審計結(jié)論既不能寫賬實相符，也不便寫賬實不符，每次只能以“誤差在合理范圍內(nèi)”單獨將此情況表述出來。

2.2窗口每日上繳銀行款后仍滯留大量現(xiàn)金

目前大多數(shù)窗口服務(wù)類單位都是由開戶銀行的押運公司代為上門收款，銀行一般在每日下午的三四點鐘到各家醫(yī)院收取現(xiàn)金，但是收款員上繳當(dāng)日現(xiàn)金后收費工作仍要持續(xù)，導(dǎo)致單位內(nèi)部當(dāng)日滯留大量現(xiàn)金，給現(xiàn)金資產(chǎn)安全帶來隱患，更容易導(dǎo)致資金挪用等情況的發(fā)生。

3加強(qiáng)單位財會收支審計工作

3.1健全單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高重視程度

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷改革與深化，單位內(nèi)部的財會收支審計的地位也得到相應(yīng)的提高，在單位的財務(wù)管理工作中發(fā)揮的作用也是越來越顯著。單位通過開展內(nèi)部審計工作，保證了財務(wù)信息的真實性和完整性，防范了財務(wù)風(fēng)險。為此，從單位行政隸屬的層面上來看，內(nèi)部財會收支審計一定能夠要在本單位負(fù)責(zé)人的帶領(lǐng)下，與單位內(nèi)部的紀(jì)檢、財務(wù)、檢查等部門分別設(shè)立，以此來保證單位內(nèi)部財會收支審計部門的獨立性，獨立行使內(nèi)部審計的行政權(quán)力，對本單位負(fù)責(zé)人獨立負(fù)責(zé)與報告工作；從單位內(nèi)部財會收支審計工作的職能與內(nèi)容來看，要合理的發(fā)揮內(nèi)部財會收支審計的規(guī)范控制管理、評估單位經(jīng)營利潤、嚴(yán)格實行會計核算、預(yù)測潛在的經(jīng)營風(fēng)險等作用，尤其需要內(nèi)部財會收支保持其獨立性。只有內(nèi)部財會審計工作保有獨立性，才能不斷發(fā)揮出審計部門的監(jiān)督管理、評價、鑒證等職能。但也需要單位內(nèi)部財會收支審計部門在保有獨立性的同時，還要及時轉(zhuǎn)變觀念，與時俱進(jìn)、解放思想、實事求是，重視內(nèi)部審計提出的合理化建議，建立規(guī)范的審計查出問題整改責(zé)任制，實行服務(wù)與監(jiān)督并舉，把監(jiān)督運用于會計審計服務(wù)當(dāng)中，貫徹落實到建設(shè)現(xiàn)代化管理的各個環(huán)節(jié)，增加經(jīng)濟(jì)效益，確保單位發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定，實現(xiàn)內(nèi)部審計的最終目標(biāo)。

3.2加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

單位的主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對財會審計部門人員隊伍的建設(shè)問題，首先表現(xiàn)在對內(nèi)部財會收支審計的選拔機(jī)制上，要將那些懂業(yè)務(wù)、作風(fēng)正、能力強(qiáng)、經(jīng)驗豐富、知識面廣的人員選入工作隊伍中來；要將那懂建設(shè)、工程、投資、技術(shù)的復(fù)合型人才吸引進(jìn)來，從而提高單位財會收支審計人員的綜合素質(zhì)；其次要在內(nèi)部財會收支審計部門內(nèi)搞好職業(yè)道德建設(shè)與思想作風(fēng)建設(shè)，解員工之多難，提升員工對審計工作的重視程度，培養(yǎng)良好的工作態(tài)度與習(xí)慣，明確財會收支審計的價值意義，如何行之有效的開展財會收支審計工作。另外要定期宣傳教育會計人員職業(yè)道德樹立，以及對法律法規(guī)與工作制度的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制觀念，用法律約束自身行為。增強(qiáng)員工的職業(yè)使命感與責(zé)任感，認(rèn)識違規(guī)行為與違法行為將有怎樣的后果，要組織他們定期學(xué)習(xí)先進(jìn)的會計審計知識與經(jīng)驗，并建立健全獎懲機(jī)制與考核機(jī)制，來激發(fā)員工工作的積極性與責(zé)任感。在財會收支審計的工作內(nèi)容上，提高工作人員的審計視野，創(chuàng)新審計工作方法與技術(shù)，引導(dǎo)審計人員突破舊的知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)方法，追蹤財會收支審計的最新動態(tài)，比如基建審計、計算機(jī)輔助審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計等多方面的知識結(jié)構(gòu)。此外，內(nèi)審的工作人員還有及時更新知識體系與工作技能，通過參加教育培訓(xùn)、自學(xué)、工作積累等方法，來不斷拓寬自己的知識面，增強(qiáng)創(chuàng)新能力與法制意識，掌握多種工作技能與信息開發(fā)應(yīng)用手段，努力提升自身的綜合素質(zhì)。

3.3拓寬審計范圍，改進(jìn)審計方法

審計部門既要保證審計內(nèi)容覆蓋的全面性，又要提高審計部門的獨立性，加強(qiáng)審計制度的建立和健全，對內(nèi)部審計的效果進(jìn)行有效的控制。同時抓住側(cè)重點，以財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、效益審計等幾個方面為重點，將內(nèi)部審計工作落實到單位的各個環(huán)節(jié)，對內(nèi)部審計工作進(jìn)一步延伸，在采購、招投標(biāo)、服務(wù)價格等工作中，審計過程既要嚴(yán)格監(jiān)督檢查，又要確保監(jiān)督到位，保證財產(chǎn)的完整性及安全性，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)效益全面健康發(fā)展。

3.4實行審計問責(zé)制

任何行之有效的內(nèi)審制度，都不可或缺的是內(nèi)審問責(zé)機(jī)制，如果一個單位內(nèi)部缺乏執(zhí)行力，那所有的制度都會淪為擺設(shè)，而不會被落實到實處，發(fā)揮它真正有效的作用。因此，單位要保證財會收支審計的建議以及意見的落實情況，積極促進(jìn)內(nèi)審的成果轉(zhuǎn)化成為單位財務(wù)管理，大力加強(qiáng)財會收支審計對單位的財務(wù)管理及控制潛在風(fēng)險與達(dá)成目標(biāo)等方面的地位與作用，因此，就需要實施內(nèi)部審計問責(zé)制度。通過全面實行內(nèi)部審計問責(zé)制度，有助于各單位內(nèi)部審計成果的有效轉(zhuǎn)化，有助于各單位管理水平的全面提高，有助于各單位能在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，并及時糾正與解決，有助于提高各單位負(fù)責(zé)人經(jīng)營管理決策的可靠度、準(zhǔn)確度，有助于彌補(bǔ)財會內(nèi)部控制的缺陷，有助于提高財會內(nèi)部審計的威信力與影響力。

3.5拓寬財會收支審計范圍，實施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型

由于目前的財會收支審計作用僅僅拘泥于對事后監(jiān)管的作用，各單位對財會內(nèi)部審計的要求逐漸提高，財會收支審計的范圍需要進(jìn)一步擴(kuò)大，而內(nèi)部審計工作也要進(jìn)一步履行對單位經(jīng)營活動的監(jiān)督職能，并逐步先保值增值、內(nèi)部控制、效益評價、風(fēng)險管理、責(zé)任分析等反面延伸，從而為外部經(jīng)濟(jì)活動與單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為的公正、公開、公平提供發(fā)展動力。通過加速內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在審計目標(biāo)上，要從單純的復(fù)核型、發(fā)現(xiàn)型向增值型、預(yù)防型轉(zhuǎn)變。而在審計角色上，應(yīng)該由“經(jīng)濟(jì)警察”轉(zhuǎn)變成為“咨詢顧問”“決策參謀”；而針對于審計的內(nèi)容來講，應(yīng)該摒棄傳統(tǒng)的財會收支審計，轉(zhuǎn)變成為管理、內(nèi)部控制、效益審計三位一體；而對審計手段上，應(yīng)該從手工轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)輔助非現(xiàn)場審計、聯(lián)網(wǎng)審計；而針對與審計監(jiān)督的時期轉(zhuǎn)型，應(yīng)該從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變成為事前、事中以及全程監(jiān)督審計；而針對審計行為的轉(zhuǎn)型，應(yīng)該從隨意性、不規(guī)范性、不科學(xué)性向規(guī)范化、科學(xué)化、合法化轉(zhuǎn)變。

4結(jié)語

內(nèi)部審計可以監(jiān)督和評價單位日常經(jīng)濟(jì)活動，查缺補(bǔ)漏，為單位行政管理層提供咨詢和參謀服務(wù)。作為經(jīng)濟(jì)實體的一分子，各單位要想在市場競爭機(jī)制中獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就必須保證財務(wù)管理工作的有效運行，而財會收支審計工作更是今后各單位所要面臨的一大挑戰(zhàn)。因此，這就需要單位管理人員以及工作人員的相互協(xié)調(diào)與不懈努力，從而推動我國經(jīng)濟(jì)體制中財會內(nèi)部審計不斷趨于完善與提高。

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作者:柳媛 李慧 單位:濟(jì)南市人民醫(yī)院