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第1篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)行業(yè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中最重要的方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頒在審計(jì)的全過程。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具有比較突出的特點(diǎn)。本文結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。

一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

在審計(jì)發(fā)展的過程中，審計(jì)模式的發(fā)展有著不可替代的作用。審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。但是還僅僅是一種觀念上的模式，在審計(jì)過程和審計(jì)方法上并沒有產(chǎn)生太大的變化。因此，當(dāng)前的審計(jì)工作還是采用抽樣審計(jì)方法。，即通過樣本情況分析總體特點(diǎn)，但樣本不能涵蓋全體的所有情況，所以會(huì)有一定的誤差。而且即使采用全面審計(jì)方法，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的素質(zhì)、環(huán)境的影響等因素，造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況產(chǎn)生出入。因此審計(jì)工作總是伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，只要這些風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的程度內(nèi)，就不會(huì)產(chǎn)生太大的危害。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，加上引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計(jì)活動(dòng)都要面對不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在審計(jì)的全過程，這就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性，還由于每個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)類型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過程，任何環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)誤差，會(huì)對總體審計(jì)產(chǎn)生影響。因此必須對各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相對的控制措施，以降低總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要前提條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也就沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之說了。即審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)了失誤，但沒有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時(shí)是不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的。但是如果這種審計(jì)責(zé)任不為人們所接受，即使沒有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來它在審計(jì)過程中逐漸顯示出來，審計(jì)人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性。

四、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在無意中犯的錯(cuò)，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說審計(jì)人員在不經(jīng)意間犯了錯(cuò)并承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，因?yàn)橹挥羞@樣，審計(jì)人員才會(huì)有意識(shí)的提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，以有效地控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果審計(jì)人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)報(bào)告，由此產(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種故意的錯(cuò)誤行為不屬于風(fēng)險(xiǎn)控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。

五、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

第2篇

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告 審計(jì)成果 運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是反映任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果、客觀地反映相關(guān)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作實(shí)績、揭示工作中存在的主要問題、準(zhǔn)確評價(jià)被審計(jì)對象的工作業(yè)績、為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。

一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)外，它還具有一定的特殊性。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是真實(shí)性、合法性與效益性審計(jì)成果的綜合體現(xiàn)

這是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實(shí)性、合法性、效益性的審計(jì)，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、評價(jià)其工作業(yè)績、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價(jià)和任用干部的依據(jù)，促進(jìn)完善干部管理制度。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告反映了被審計(jì)對象經(jīng)營合規(guī)合法性及管理能力

這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告與其他審計(jì)報(bào)告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告突破了以往審計(jì)報(bào)告只是揭示單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的局限性，不僅對事而且對人，并且重點(diǎn)是評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及被審計(jì)對象在較長一段任期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)中不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識(shí)，增強(qiáng)法制觀念和合規(guī)意識(shí)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告能夠反映被審計(jì)對象的管理理念與管理風(fēng)格，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象在經(jīng)營活動(dòng)中，是否注重合規(guī)經(jīng)營，其經(jīng)營理念和策略是否符合國家政策法規(guī)的要求，檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營管理是否規(guī)范，可以揭示被審計(jì)對象所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小和程度，并及時(shí)提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽(yù)，為經(jīng)營活動(dòng)的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)內(nèi)容必須完整客觀并突出重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要對離任者負(fù)責(zé)，同時(shí)還要對接任者負(fù)責(zé)，幫助接任者弄清單位家底，核實(shí)盈虧。因此，對涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題要查深查清，不留死角。對任何內(nèi)容審計(jì)人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計(jì)范圍，擅自調(diào)節(jié)審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)要突出重點(diǎn)內(nèi)容，經(jīng)過認(rèn)真篩選反映被審計(jì)對象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)，反映性質(zhì)嚴(yán)重的問題，一般性問題不作為重點(diǎn)予以反映。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)評價(jià)要以客觀事實(shí)為依據(jù)，并具體進(jìn)行分析評判，分清責(zé)任

審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告中最關(guān)鍵的部分，是有關(guān)部門考核被審計(jì)對象工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計(jì)評價(jià)是否公正、恰當(dāng)，直接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。所以審計(jì)評價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，以客觀事實(shí)為依據(jù)，評價(jià)時(shí)應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是通過審計(jì)反映被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為審計(jì)成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效運(yùn)用，必須做到以下幾點(diǎn)：

（一）要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)營造良好的審計(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨(dú)立性、權(quán)威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要充分考慮時(shí)間，合理安排批次，并認(rèn)真對待和充分利用審計(jì)結(jié)果；相關(guān)部門應(yīng)通過積極配合內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)溝通情況、研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的重大問題，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用提供保障。

（二）健全和完善規(guī)章制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用

1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”的原則，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項(xiàng)前，未經(jīng)審計(jì)不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。凡領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)調(diào)整時(shí)，審計(jì)成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告的不考慮干部任免。對在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失及所在單位任財(cái)政財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)資金使用及個(gè)人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計(jì)成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。

2. 積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告公開制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告是對被審計(jì)對象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評價(jià)。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果報(bào)告在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴(yán)重違反財(cái)政財(cái)務(wù)收支規(guī)定給國家財(cái)產(chǎn)造成浪費(fèi)損失的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種警示、教育和制約。同時(shí)在各級政府部門積極推行政務(wù)公開的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強(qiáng)群眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，有利于改善干群關(guān)系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是經(jīng)濟(jì)管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用和效果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的透明度。

3. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案件移交、查處跟蹤機(jī)制。各級審計(jì)機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計(jì)查出的重大經(jīng)濟(jì)問題該移交的要堅(jiān)決移交。同時(shí)對移交案件要及時(shí)了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時(shí)將結(jié)果反饋給審計(jì)部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。

4. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析制度。加強(qiáng)分析，改進(jìn)方法，深化和延伸綜合報(bào)告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果水平。一方面，應(yīng)通過對審計(jì)結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，為扼制風(fēng)險(xiǎn)從源頭上提供經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象在一個(gè)較長的任期內(nèi)，其經(jīng)營目標(biāo)、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，人力資源部門可通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果好好總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以點(diǎn)帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)加以推廣，促進(jìn)產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機(jī)制。

5. 完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制。審計(jì)問責(zé)以審計(jì)為突破口，落實(shí)行政問責(zé)制，是提高行政效能，增強(qiáng)政府執(zhí)行力和公信力的一個(gè)重要方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，可以作為對審計(jì)對象實(shí)行“問責(zé)制”的依據(jù)。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責(zé)法律，關(guān)于問責(zé)規(guī)章的制度僅僅是在其他相關(guān)的法律法規(guī)中稍有提及。問責(zé)法律的滯后遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足問責(zé)實(shí)踐的需要，致使問責(zé)制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)制是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的關(guān)鍵。

6. 建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)跟蹤督察制度。要將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)結(jié)果情況書面告知相關(guān)人員，責(zé)成被審計(jì)對象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀(jì)檢部門還應(yīng)跟蹤了解審計(jì)對象在新崗位的工作情況，單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無出現(xiàn)在原單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計(jì)單位，包括各個(gè)層次的領(lǐng)導(dǎo)干部受到財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)紀(jì)律觀念和法制意識(shí)；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進(jìn)自身素質(zhì)和能力的提高。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用

作為委托方的紀(jì)檢、人事部門和作為受托方的審計(jì)部門， 其共同目標(biāo)一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，實(shí)行資源共享，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案“一檔兩用”制度， 審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢相關(guān)的對口部門在條件成熟的情況下， 要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。

（四）提高審計(jì)成果報(bào)告質(zhì)量，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用

1. 要建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)評價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。和一般審計(jì)評價(jià)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對性；其評價(jià)內(nèi)容是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更具有特殊性；其評價(jià)結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計(jì)人員的評價(jià)有理有據(jù)，應(yīng)要探索和建立一套科學(xué)、規(guī)范、實(shí)用性較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系，包括考核、評價(jià)兩個(gè)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍差異很大，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計(jì)部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究探索能準(zhǔn)確反映市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績的科學(xué)指標(biāo)，要對每個(gè)指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行明確界定，對評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評價(jià)與定量分析評價(jià)結(jié)合起來，使審計(jì)評價(jià)工作具有可操作性。要統(tǒng)一評價(jià)口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對于定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來建立，突出真實(shí)性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時(shí)還應(yīng)對內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。對于定量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價(jià)體系，客觀、公正地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力和水平，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性。

2. 要注重審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。要突出審計(jì)重點(diǎn)，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業(yè)術(shù)語盡量少用或不用。同時(shí)，審計(jì)事實(shí)必須有充足的審計(jì)證據(jù)作支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定要準(zhǔn)確，審計(jì)評價(jià)要客觀公正，審計(jì)建議要有針對性。

（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)

要充分重視對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)研討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)政策和準(zhǔn)則、規(guī)范，切實(shí)掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)評價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)報(bào)告要求，通過靈活多樣的培訓(xùn)方式，實(shí)施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用作出應(yīng)有的努力。

參考文獻(xiàn)

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第3篇

關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方;關(guān)聯(lián)交易;審計(jì) 

伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,企業(yè)規(guī)?；⒅R(shí)化經(jīng)營趨勢日益明顯。企業(yè)通過兼并、重組、控股等資本運(yùn)營手段,使我國集團(tuán)公司紛紛出現(xiàn)。因此,企業(yè)間關(guān)系日漸復(fù)雜,關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量存在。為了保障投資者利益,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)與國際慣例的接軌,財(cái)政部于1997年5月22日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。該準(zhǔn)則的頒布不僅為廣大會(huì)計(jì)人員處理相關(guān)業(yè)務(wù)提供了具體指導(dǎo),也為審計(jì)職業(yè)界開展關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)提供了審計(jì)依據(jù)。它對推動(dòng)我國注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展,規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為,保證上市公司真實(shí)、公允地反映財(cái)務(wù)狀況,使國民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展起到不可估量的作用。筆者就關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的特點(diǎn)談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)。 

一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大 

關(guān)聯(lián)方企業(yè)間往往存在著控制與被控制關(guān)系,或者一方能對另一方施加重大影響。存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí),雖然可以節(jié)約成本,提高交易效率,但也存在不利的方面,即它與市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則不完全吻合。它在保障大股東權(quán)益的條件下,造成對少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。也正是由于相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲入,其動(dòng)機(jī)很可能不同于正常的營業(yè)關(guān)系,從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。從固有風(fēng)險(xiǎn)看,由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機(jī)制,而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外,未作其他規(guī)定,造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。從控制風(fēng)險(xiǎn)看,由于局部利益的驅(qū)使,關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為,并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤,使資金使用不遵循有償原則等,造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)大。從檢查風(fēng)險(xiǎn)看,由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大作文章,使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜,給注冊會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙,加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度,提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。 

二、 審計(jì)難度大 

目前,由于我國集團(tuán)公司的大量出現(xiàn),企業(yè)間關(guān)聯(lián)方關(guān)系已大量存在。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,審計(jì)工作將會(huì)越來越普遍、越來越復(fù)雜,從而造成審計(jì)難度大。 

首先,由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計(jì)難度加大。準(zhǔn)則指出:“關(guān)聯(lián)方是指在財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中,一方有能力對他方直接或間接控制或施加重大影響,以及共同控制某一方式或共同受某一方控制的雙方或多方?！睖?zhǔn)則一方面為注冊會(huì)計(jì)師判斷什么是關(guān)聯(lián)方,什么是關(guān)聯(lián)方交易提供了指導(dǎo);另一方面也為注冊會(huì)計(jì)師對關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)提供了一個(gè)強(qiáng)制性的要求。但就關(guān)聯(lián)方的雙方或多方而言,他們的存在有些記錄在董事會(huì)的決議或其它記錄上,有些則隱匿起來。另外,從某些公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告看,披露的關(guān)聯(lián)方交易大多集中于生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)方交易,對于非生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易,尤其是對資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)方交易披露不全,也體現(xiàn)出對準(zhǔn)則的理解不夠完整,關(guān)聯(lián)方的界定不夠清楚,使審計(jì)難度加大。 

其次,不正常的交易使審計(jì)難度加大。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該是關(guān)聯(lián)的雙方或多方在商品購銷、資金融通、勞務(wù)供應(yīng)、費(fèi)用分?jǐn)?、資產(chǎn)使用等方面發(fā)生的業(yè)務(wù)往來。然而實(shí)際工作中,存在的關(guān)聯(lián)者交易中可能包含了不尋常的低價(jià)和其它優(yōu)厚條件:關(guān)聯(lián)者管理當(dāng)局也可能蓄意安排下屬關(guān)聯(lián)者進(jìn)行交易時(shí)虛列各關(guān)聯(lián)者會(huì)計(jì)報(bào)表;股份制企業(yè)、集團(tuán)公司由于涉及多個(gè)利益主體,也不可避免地發(fā)生關(guān)聯(lián)貿(mào)易;外商投資企業(yè)出現(xiàn)的變相出資和虛假合資等不公平、不合理的關(guān)聯(lián)交易,都使審計(jì)難度加大。 

第三,未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。在上市公司中,實(shí)際存在著無償?shù)年P(guān)聯(lián)方交易、不易察覺的關(guān)聯(lián)方交易與難以識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生。這種一方面存在關(guān)聯(lián)交易,另一方面既不披露又不易察覺,從關(guān)聯(lián)各方來看,無非是達(dá)到隱瞞利潤,偷逃稅收的目的。這卻給注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)增加了極大的難度。 

三、 交易成本提高 

交易成本是指為完成交易活動(dòng)所發(fā)生的資財(cái)耗費(fèi),它包括信息成本、談判成本、契約的監(jiān)督和維護(hù)成本。近年來,交易成本在關(guān)聯(lián)方交易和企業(yè)間逐年上升,其主要原因是: 

1 交易環(huán)節(jié)多,使交易成本增加。關(guān)聯(lián)方交易中雖然交易環(huán)節(jié)比其它企業(yè)間的交易有所減少,但由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制仍處于初建階段,交易法規(guī)尚不健全,而且還不能有效地實(shí)施,這就造成交易環(huán)節(jié)的增多,從而加大了交易成本。特別是一些緊俏商品的交易,投機(jī)倒把現(xiàn)象比較突出,交易成本越來越大。 

2 “三角債”加大了交易成本。目前,我國企業(yè)間相互拖欠問題十分嚴(yán)重。企業(yè)為收回款項(xiàng)要花很大的成本,一筆帳少則討二、三次,多則討上十次,這種相互間的拖欠使各企業(yè)的流動(dòng)資金不但不會(huì)增加,反而使交易成本增加。 

3 缺乏控制制度,使交易成本增大。當(dāng)前,多數(shù)關(guān)聯(lián)交易方雖有一些生產(chǎn)成本實(shí)施會(huì)計(jì)控制和管理控制,而交易成本控制制度則十分薄弱,如交易活動(dòng)中講排場、講檔次、大吃大喝,使招待費(fèi)嚴(yán)重超過國家規(guī)定。更有甚者,還將一些好處費(fèi)和非正常開支也擠入交易成本,交易成本的失控自然使其增大。 

第4篇

【摘要】在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求之下產(chǎn)生了審計(jì)，其在經(jīng)濟(jì)、法律等相關(guān)領(lǐng)域均有所涉及，審計(jì)英語中的相關(guān)詞匯術(shù)語、句法結(jié)構(gòu)相對較為復(fù)雜，其語義表達(dá)相對較為客觀。對此在進(jìn)行審計(jì)英語的翻譯過程中，要綜合兩種語言的差異與共性，要正確處理好二者關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)英語 語言特點(diǎn) 翻譯策略

審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的實(shí)際需求產(chǎn)生的。因此在審計(jì)翻譯實(shí)際中，要加強(qiáng)對東西方文化以及語言差異的重視，要避免審計(jì)英語工作開展中，相關(guān)審計(jì)人員與其審計(jì)對象之間出現(xiàn)各種溝通問題。本文主要探究了審計(jì)英語的主要語言特征及其翻譯方式。

一、提升對相關(guān)詞語翻譯過程中技巧的重視

在相關(guān)審計(jì)術(shù)語的具體應(yīng)用中，會(huì)利用一些相對固定的模式對其進(jìn)行翻譯，在一般狀況下就會(huì)通過直譯的模式對于這些術(shù)語開展翻譯，這樣可以使其與既定的項(xiàng)目設(shè)計(jì)效果相符。但是在實(shí)際的審計(jì)應(yīng)用相關(guān)翻譯活動(dòng)的開展中，其翻譯的相關(guān)內(nèi)容會(huì)與審計(jì)語境有著直接的關(guān)系，同時(shí)也會(huì)對相關(guān)審計(jì)英語的載體帶來一定的影響。對此在對特定的英語詞匯進(jìn)行翻譯的時(shí)候，要對其具體的審計(jì)語境進(jìn)行探究分析，對其專業(yè)性進(jìn)行探究，保障其與上下文的語境內(nèi)容具有一定的關(guān)聯(lián)性。翻譯人員可以針對其上下語境的不同對其進(jìn)行合理的融合，并對相關(guān)翻譯資源進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)。在進(jìn)行相關(guān)翻譯經(jīng)驗(yàn)的梳理探究過程中，要充分的利用一些專業(yè)的詞典與網(wǎng)站信息，也可以充分的借鑒一些優(yōu)質(zhì)經(jīng)驗(yàn)，這樣可以提升整個(gè)審計(jì)英語翻譯的合理性，提升整體的翻譯效果與質(zhì)量。

二、在進(jìn)行內(nèi)容翻譯過程中保障被動(dòng)語態(tài)的科學(xué)應(yīng)用

在具體的審計(jì)翻譯工作開展中，相關(guān)翻譯人員要具備一定的專業(yè)知識(shí)，對其進(jìn)行科學(xué)的分析，不斷的更新自身的審計(jì)知識(shí)與內(nèi)容，提升自身的整體信息閱讀量，進(jìn)而提升整個(gè)審計(jì)英語翻譯的直觀性、科學(xué)性以及客觀性。同時(shí)在對一些被動(dòng)語態(tài)進(jìn)行翻譯的過程中，要應(yīng)用與其相符合的翻譯模式與手段，進(jìn)而保障整個(gè)翻譯資源具有一定的獨(dú)立性，提升其整體翻譯的客觀性特征。同時(shí)，要提升對被動(dòng)語態(tài)的科學(xué)應(yīng)用，保障其在運(yùn)用過程中具有一定的合理性。對此，在對其進(jìn)行翻譯過程中，可以將其翻譯為“相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位出現(xiàn)對其違法獲得的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移、隱匿的行為時(shí)，具有制止的權(quán)利”。通^被動(dòng)語態(tài)對整個(gè)分析進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，可以有效的提升整體翻譯內(nèi)容的專業(yè)性。

三、靈活應(yīng)用分合翻譯策略

審計(jì)英語是一種專業(yè)性的英語應(yīng)用模式，其在特定的社會(huì)環(huán)境下推動(dòng)了社會(huì)的穩(wěn)定性。對此在一些相關(guān)英語構(gòu)建中，一些審計(jì)詞義會(huì)產(chǎn)生一定的變化，此種問題的出現(xiàn)可以滿足在不同審計(jì)環(huán)境下不同的審計(jì)群體的不同需求?；诖朔N環(huán)境背景，在進(jìn)行翻譯過程中，要對其翻譯的正確的傳達(dá)，靈活的應(yīng)用分合策略。同時(shí)，在相關(guān)審計(jì)英語翻譯過程中，要對一些單句英語、復(fù)合句英語進(jìn)行綜合性的分離以及融合，在基于原文內(nèi)容與相關(guān)形式的基礎(chǔ)之上，有效的實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息內(nèi)容的科學(xué)傳遞，進(jìn)而有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)翻譯綜合體現(xiàn)。具有分譯策略審計(jì)英語翻譯，可以在根本上保障多次應(yīng)用這些合譯策略，進(jìn)而有效的實(shí)現(xiàn)了審計(jì)英語與合譯策略實(shí)踐中的有效融合。

四、專業(yè)詞匯的合理翻譯

在實(shí)際的審計(jì)英語翻譯工作開展中，要對英語詞匯進(jìn)行系統(tǒng)的翻譯，在此過程中將專業(yè)性的語言翻譯作為其基礎(chǔ)，再對相關(guān)審計(jì)英語進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的翻譯。基于此種狀況，要提升對審計(jì)英語的科學(xué)性分析，進(jìn)而保障整個(gè)翻譯內(nèi)容的應(yīng)用具有一定的專業(yè)性。在翻譯中，要提升對審計(jì)英語中一些一詞多義現(xiàn)象的重視，根據(jù)上下文的語境分析，對審計(jì)文本進(jìn)行系統(tǒng)地融合，進(jìn)而保障整個(gè)翻譯的科學(xué)性，在進(jìn)行詞匯的審計(jì)翻譯過程中，對于一些出現(xiàn)語境融合的狀況，要通過對翻譯內(nèi)容排他性的重視，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源內(nèi)容的科學(xué)解釋。例如，在審計(jì)環(huán)境之下，翻譯人員對于一些詞語的特征要起到足夠的重視，如，在翻譯語境之下要將audit譯為“審計(jì)”，不要將其譯為“旁聽”；同時(shí)要把“appreciation"譯為“增值”的意思，不要將其翻譯為“欣賞”、“感激”等詞義?；趯I(yè)的語境分析，在根本上保障詞語應(yīng)用具有一定的合理性，進(jìn)而可以提升整個(gè)英語價(jià)值的專業(yè)性。同時(shí)，在進(jìn)行英語審計(jì)的表達(dá)過程中，要對其翻譯內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的分析，對其進(jìn)行同義項(xiàng)目以及其相似項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的選擇，進(jìn)而保障整個(gè)審計(jì)英語翻譯的科學(xué)性與專業(yè)性。

五、加強(qiáng)對審計(jì)英語長句翻譯的重視

在對審計(jì)英語進(jìn)行翻譯與分析的過程中，在其語句中具有一定的修飾成分，這些修飾名詞在進(jìn)行翻譯的過程中，要提升對其詞語的斷句、分詞以及相關(guān)介詞的重視與運(yùn)用，在翻譯過程中通過直接翻譯的形式對其進(jìn)行翻譯，這樣可以有效的保障整個(gè)翻譯工作開展的穩(wěn)定性。

結(jié)束語：在我國社會(huì)發(fā)展呈現(xiàn)全球化的趨勢背景之下，企業(yè)自身的經(jīng)營自以及企業(yè)的內(nèi)在核心在一定程度上得到了顯著的提升，要想提升企業(yè)在涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可以更加具有優(yōu)勢，可以順利的發(fā)展，就要提升對涉外企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)工作的重視，在進(jìn)行審計(jì)英語翻譯過程中要對其具體的語言特征與翻譯方式進(jìn)行系統(tǒng)的探究。

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第5篇

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；應(yīng)用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是內(nèi)部審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進(jìn)一步對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險(xiǎn)評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。

2.分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。

3.擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息；審計(jì)人員通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的恰當(dāng)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的發(fā)展趨勢

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過程，從而在審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用

（一）參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計(jì)，測定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

（二）促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。

（三）促進(jìn)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個(gè)部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個(gè)過程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)的治理。

（四）開展重點(diǎn)審計(jì)。要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價(jià)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

總之，做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭小榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干理論問題探討.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006.

[2]陳志強(qiáng).從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略調(diào)整.審計(jì)研究，2005（2）.

第6篇

【關(guān)鍵詞】 澳大利亞政府績效審計(jì);績效審計(jì)

一、澳大利亞政府績效審計(jì)的特點(diǎn)

1.立法地位明確。澳大利亞績效審計(jì)的目的主要是為議會(huì)服務(wù),檢查和評估政府對公共資源的使用效率和管理質(zhì)量,也可協(xié)助政府公共管理機(jī)構(gòu)提升公共管理水平、確保納稅人的資金得到合理使用。為了推進(jìn)績效審計(jì),澳大利亞國家審計(jì)署積極借助議會(huì)的力量,尋求立法支持。1997年頒布實(shí)施的《審計(jì)長法》對澳大利亞國家審計(jì)署開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì)做出了明確規(guī)定。

2.審計(jì)體制具有高度獨(dú)立性。澳大利亞國家審計(jì)署獨(dú)立于聯(lián)邦政府,直接對議會(huì)負(fù)責(zé)。聯(lián)邦與各州審計(jì)署之間在業(yè)務(wù)和行政關(guān)系上不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,通過審計(jì)長聯(lián)席會(huì)議制度維系著他們之間的關(guān)系。

3.績效審計(jì)分類細(xì)致、涉及范圍廣泛。根據(jù)一次審計(jì)中涉及單位的多少,澳大利亞國家審計(jì)署將績效審計(jì)劃分為兩大類:特定對象績效審計(jì)和跨部門績效審計(jì)。特定對象績效審計(jì)內(nèi)容包括:政府機(jī)構(gòu)運(yùn)營管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性;單位內(nèi)部用以保證以上經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的相關(guān)程序和措施是否充足;以及較之以前年度情況是否有所改進(jìn)。跨部門績效審計(jì)主要涉及安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)和業(yè)務(wù)支持程序?qū)徲?jì)。安全領(lǐng)域?qū)徲?jì)重在檢查涉及全社會(huì)的人身、信息以及實(shí)物安全的有關(guān)政策和程序的合理性與效果性,后者則側(cè)重檢查基礎(chǔ)性的行政管理程序是否滿足財(cái)務(wù)管理的法律要求、是否能夠保證聯(lián)邦機(jī)構(gòu)正常履行其職責(zé)。澳大利亞尤其重視后續(xù)審計(jì)。審計(jì)署向議會(huì)提交審計(jì)報(bào)告以后,通過后續(xù)審計(jì)對被審計(jì)單位執(zhí)行和落實(shí)審計(jì)建議的情況進(jìn)行審查,以促進(jìn)被審計(jì)單位執(zhí)行和落實(shí)審計(jì)建議,確保提升管理質(zhì)量和效率,并及時(shí)改進(jìn)措施應(yīng)對環(huán)境變化。

4.審計(jì)信息公布制度完備。依照澳大利亞相關(guān)法律要求,國家審計(jì)署同其他所有政府部門一樣,在每一財(cái)年末必須編制年度報(bào)告,內(nèi)容包括審計(jì)長意見、審計(jì)署職責(zé)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況、財(cái)務(wù)收支情況等等,提交議會(huì)審議并向社會(huì)公眾公布。國家審計(jì)署網(wǎng)站審計(jì)報(bào)告、審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、審計(jì)準(zhǔn)則等信息,為公眾提供獲取審計(jì)信息的良好渠道。

二、對我國政府績效審計(jì)工作的啟示及建議

1.績效審計(jì)急需人大立法監(jiān)督。我國《審計(jì)法》規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益,依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！边@一規(guī)定并沒有明確地將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績效審計(jì),也沒有對績效審計(jì)的具體實(shí)施對象、范圍、程序等做出明確規(guī)定。立法先行是審計(jì)轉(zhuǎn)型的法制保障。2001年深圳頒布《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》,2010年3月1日起《寧夏回族自治區(qū)績效審計(jì)辦法(試行)》開始實(shí)施,北京也在考慮把績效審計(jì)的內(nèi)容納入地方審計(jì)的立法中。進(jìn)一步修訂《審計(jì)法》,明確績效審計(jì)的法律地位是推行政府績效審計(jì)必經(jīng)之路。

2.建立科學(xué)的政府績效評估體系。一方面從政府績效審計(jì)的角度,我國目前尚欠缺一套完整、具有可操作性的政府績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。澳大利亞制定了詳細(xì)的績效標(biāo)準(zhǔn),包括工作績效、生產(chǎn)率、使用率等標(biāo)準(zhǔn)。另一方面從政府績效評估的角度,澳大利亞國家審計(jì)署進(jìn)行的績效審計(jì)是政府績效評估的主要方式。績效審計(jì)全面考評經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,而非僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益。目前我國一些地區(qū)政府績效評估體系仍然唯GDP至上,在這種以經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)的政府績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)下,績效審計(jì)難以切實(shí)發(fā)揮其監(jiān)督促進(jìn)政府管理活動(dòng)的作用。引入社會(huì)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)等目標(biāo)的權(quán)重,建立以“民生”為核心的政府績效評估體系,無疑也將有助于政府績效審計(jì)的全面推行。

3.績效審計(jì)的監(jiān)督成效急需公開、公平、透明。在當(dāng)前政府主導(dǎo)模式的審計(jì)體制下,我國審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)組成部門,審計(jì)監(jiān)督的成效受到政府首長個(gè)人意志的左右,當(dāng)然這也是政府首長履行其行政管理職責(zé)的必然結(jié)果。然而在這種體制下,審計(jì)工作的安排同政府首長職責(zé)、政績評價(jià)等有直接或者間接的關(guān)系。加快體制改革,使審計(jì)機(jī)關(guān)能夠獨(dú)立、客觀、公正地審查和評價(jià)政府工作績效,進(jìn)一步加大審計(jì)公開力度,讓民眾參與到監(jiān)督審計(jì)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目執(zhí)行單位的工作中去。

4.加強(qiáng)培訓(xùn),建立一支高水平績效審計(jì)人員隊(duì)伍?？冃徲?jì)工作要求審計(jì)人員在通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收以及相關(guān)法律知識(shí)的同時(shí),也要具備管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、人力資源管理等學(xué)科的知識(shí),對審計(jì)人員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、思維能力都提出了更高的要求。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),一方面要對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),全面提高綜合素質(zhì),另一方面也要相應(yīng)引進(jìn)管理、統(tǒng)計(jì)、工程等方面專業(yè)人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)

第7篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)調(diào)整分錄 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 特點(diǎn)

一、引言

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計(jì)差異。審計(jì)差異可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。對于審計(jì)差異應(yīng)通過審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員立足審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，對影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整，以審定數(shù)對外提供，屬于審計(jì)調(diào)整范圍，包括建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差。通常注冊會(huì)計(jì)師是在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整事項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)已封上年度會(huì)計(jì)賬簿，是企業(yè)期后事項(xiàng)。因此，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，在被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)處理編制的調(diào)整分錄，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)。由于多數(shù)審計(jì)教材未對此做出較為詳細(xì)、明確的論述，實(shí)際審計(jì)工作中，往往將審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄混為一談，給審計(jì)工作帶來諸如與客戶溝通障礙、審計(jì)工作底稿不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告不規(guī)范等弊端。本文對審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的相關(guān)問題進(jìn)行了歸納和探討，期望能起到拋磚引玉的作用。

二、編制審計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說明

（一）審計(jì)調(diào)整分錄科目設(shè)置。審計(jì)調(diào)整分錄由審計(jì)人員編制，審計(jì)人員把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對待，不針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行調(diào)整，不受會(huì)計(jì)規(guī)范約束，直接針對結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。一般使用報(bào)表項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄科目，如“存貨”、“貨幣資金”等。在實(shí)務(wù)中，為了清晰辨別一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的多筆錯(cuò)報(bào)，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，必須熟悉報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容，對于各種準(zhǔn)備金錯(cuò)報(bào)可用報(bào)表項(xiàng)目做一級科目，相應(yīng)賬戶做明細(xì)，如資產(chǎn)減值損失――壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款――壞賬準(zhǔn)備。對于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員直接將其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響計(jì)入“年初未分配利潤”或“未分配利潤”，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目“以前年度損益調(diào)整”。另外，審計(jì)調(diào)整除了直接以調(diào)整分錄的形式表現(xiàn)外，還可用文字表述。

（二）核算錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可以把核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本賬戶錯(cuò)弊，應(yīng)當(dāng)調(diào)整哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)視具體情況而定。如果該批產(chǎn)品在報(bào)告日尚未完工，應(yīng)調(diào)整存貨項(xiàng)目（生產(chǎn)成本調(diào)整）；如該批產(chǎn)品已完工，應(yīng)考慮先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本法下），決定是調(diào)整存貨（庫存商品調(diào)整），或是調(diào)整營業(yè)成本。與之類似賬戶還有原材料、制造費(fèi)用、庫存商品等。

（三）重分類錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。重分類錯(cuò)誤是指企業(yè)賬簿記錄沒有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤企業(yè)只需對報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表所列數(shù)字進(jìn)行重新分類，不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。具體有以下情形：

1.流動(dòng)性的重新分類。這類誤差，是由于賬項(xiàng)分類與報(bào)表分類不一致造成的，因此注冊會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。部分易混淆的項(xiàng)目如所示。

2.往來款項(xiàng)的重新分類。往來款項(xiàng)一般有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，由于賬戶設(shè)置原因，可能應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購金額大于預(yù)付賬款金額的差額，實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款等。在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果這些賬戶某個(gè)明細(xì)賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反記錄，而又不是記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)將這些賬戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上重新歸類。企業(yè)會(huì)計(jì)人員最容易犯的錯(cuò)誤是直接按其總賬科目余額填列，而會(huì)計(jì)制度要求資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的借方余額合計(jì)加上預(yù)收賬款明細(xì)賬中的借方余額減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額來填列。應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)加上預(yù)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)填列。

三、編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說明

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要是針對上年會(huì)計(jì)問題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不能再增加相關(guān)記錄，只能在本年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用審計(jì)人員的審計(jì)調(diào)整分錄，這樣做可能會(huì)影響本年度賬簿的恰當(dāng)反映。

（一）調(diào)表不調(diào)賬事項(xiàng)。一是重分類調(diào)整事項(xiàng)。如流動(dòng)性項(xiàng)目、往來款項(xiàng)的重分類調(diào)整，企業(yè)賬簿記錄本身沒有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)違反會(huì)計(jì)的要求而出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，對于這種錯(cuò)誤，企業(yè)只需按照審計(jì)人員的要求對會(huì)計(jì)報(bào)表所填列數(shù)字進(jìn)行重新分類列示即可，不需要在本年度賬簿中調(diào)整任何記錄。二是損益類會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)記。如企業(yè)混淆了營業(yè)收入、營業(yè)外收入的界限；期間費(fèi)用與營業(yè)外支出界限；不同期間費(fèi)用界限等。錯(cuò)記只影響被審計(jì)年度損益，對本年度及以后年度凈損益沒有影響，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，而不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。三是審計(jì)前已改正的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。錯(cuò)誤發(fā)生在被審計(jì)年度，但在審計(jì)人員檢查出來以前，企業(yè)已在新年度賬簿作了恰當(dāng)調(diào)整，在審計(jì)人員要求調(diào)整時(shí)，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表而不需再調(diào)整賬簿記錄。

（二）調(diào)表調(diào)賬事項(xiàng)。主要涉及到被審計(jì)年度未更正的核算錯(cuò)誤，對于這類錯(cuò)誤，企業(yè)在調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)在新年度的會(huì)計(jì)賬簿中作出相應(yīng)的調(diào)整。一是只涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)。直接在本年度做相關(guān)會(huì)計(jì)處理，調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。二是同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。屬影響被審計(jì)年度損益的調(diào)整事項(xiàng)，因損益類會(huì)計(jì)科目在被審計(jì)年度末已沒有余額，對這類錯(cuò)誤賬簿調(diào)整僅通過“以前年度損益調(diào)整”、“利潤分配――未分配利潤”科目核算。進(jìn)行實(shí)際利潤分配時(shí)要注意這種分配是按照被審計(jì)年度的分配方法進(jìn)行分配。

（三）處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的步驟和方法。

四、案例分析

例：注冊會(huì)計(jì)師2014年3月審計(jì)甲公司2013年度的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)如下5筆調(diào)整事項(xiàng)（前三筆調(diào)表不調(diào)賬，后兩筆調(diào)表調(diào)賬，按前述會(huì)計(jì)調(diào)整分錄事項(xiàng)說明順序介紹）。公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。具體調(diào)整事項(xiàng)處理如表3所示。

五、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的異同點(diǎn)分析

綜上所述，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是編制分錄的主體不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主體是會(huì)計(jì)人員，審計(jì)調(diào)整分錄的主體是審計(jì)人員。二是調(diào)整對象不同。會(huì)計(jì)調(diào)整是對報(bào)告年度的下一年 （發(fā)現(xiàn)時(shí)的本年度）會(huì)計(jì)賬簿的調(diào)整，故會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整是對報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，故審計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。三是用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶記錄，又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。審計(jì)調(diào)整分錄是確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會(huì)完全影響原已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。四是調(diào)整分錄范圍不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄不包括重分類誤差，重分類調(diào)整事項(xiàng)僅需調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表數(shù)，無需調(diào)整下一年度的報(bào)表和賬簿。審計(jì)調(diào)整分錄包括核算誤差和重分類誤差。五是調(diào)整分錄表達(dá)形式不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。涉及調(diào)整上年度利潤表項(xiàng)目就用“以前年度損益調(diào)整”科目。審計(jì)調(diào)整分錄使用報(bào)表項(xiàng)目名稱，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒有的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)有：第一，編制分錄有類似情況：一是若屬影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差，只對資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，對損益沒有影響，且會(huì)計(jì)科目名稱與報(bào)表項(xiàng)目名稱相同，企業(yè)對這類會(huì)計(jì)調(diào)整分錄可直接參照審計(jì)調(diào)整分錄。二是當(dāng)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目無誤，金額少計(jì)且是在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員編制審計(jì)調(diào)整分錄方法與會(huì)計(jì)人員采取補(bǔ)充登記法相同。第二，目的一致。都希望通過賬務(wù)調(diào)整達(dá)到信息披露的合法性和公允性目的，都是為了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第三，認(rèn)識(shí)一致，編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄前，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位管理當(dāng)局及財(cái)務(wù)人員溝通，詳細(xì)解釋審計(jì)調(diào)整分錄內(nèi)容及調(diào)整理由，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

第8篇

關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益審計(jì)；內(nèi)容；特點(diǎn)；目標(biāo)

一、所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn)

企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資者對企業(yè)的投入資本以及企業(yè)存續(xù)過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等內(nèi)容。根據(jù)會(huì)計(jì)的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。

審計(jì)人員在對被審單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只要對其資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行充分的審查，驗(yàn)證兩者的期初余額、本期變動(dòng)和期末余額都是公允、合法的，即可為所有者權(quán)益的本期變動(dòng)和期末余額的公允性提供有力的證據(jù)。但是，由于所有者權(quán)益代表了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，影響著不同投資者的利益，特別是所有者權(quán)益的重大變動(dòng)受到國家法律和法規(guī)的嚴(yán)格約束，任何不恰當(dāng)?shù)奶幚?，都將對企業(yè)所有者權(quán)益的真實(shí)、合法表達(dá)產(chǎn)生重大影響，所有者權(quán)益審計(jì)的重要性比起資產(chǎn)

與負(fù)債項(xiàng)目審計(jì)更為突出。所以，對資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)并不能完全替代對所有者權(quán)益項(xiàng)目的審計(jì)。因此，在審計(jì)過程中，單獨(dú)審查所有者權(quán)益增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性，仍然是十分重要的一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)。針對所有者權(quán)益增減變動(dòng)的審查而言所有者權(quán)益審計(jì)具有如下特點(diǎn)。

1.審計(jì)年度內(nèi)所有者權(quán)益增減變動(dòng)次數(shù)是極為有限。當(dāng)企業(yè)的實(shí)收資本整年沒有變動(dòng)時(shí)，一般在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目后，往往只需花費(fèi)較少的時(shí)間，對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。

2.審計(jì)年度內(nèi)所有者權(quán)益增減變動(dòng)一次的金額一般都較大，漏記或不恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)導(dǎo)致重大的錯(cuò)誤，從而對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映產(chǎn)生較大影響，應(yīng)采用詳查法對企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，確保企業(yè)投資者的權(quán)益不受侵害。

3.所有者權(quán)益的增減變動(dòng)必須遵守國家的法律和法規(guī)，對不合法的權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)予以指出，并責(zé)成被審單位及時(shí)糾正。

二、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)

1.確定各所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)、合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整。

2.確定所有者權(quán)益項(xiàng)目年末余額是否正確。

3.審查實(shí)收資本的計(jì)價(jià)是否正確，有無任意減少資本金的情況，以確保投資者投入資本的安全性和完整性。

4.審查企業(yè)資本公積的增減變化是否符合規(guī)定，有無會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況，保證資本公積的正確性。

5.審查企業(yè)盈余公積的形成和使用是否符合有關(guān)規(guī)定，有無會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況，以保證盈余公積的正確性。

6.審查企業(yè)未分配利潤是否真實(shí)，有無虛構(gòu)或隱瞞未分配利潤的情況，以保證未分配利潤的正確性。

三、所有者權(quán)益審計(jì)的內(nèi)容

所有者權(quán)益審計(jì)就是對被審單位所有者權(quán)益及其增減變動(dòng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。其審計(jì)主要內(nèi)容包括：

1.實(shí)收資本審計(jì)。

（1）合法性：審查確認(rèn)注冊資本籌集是否符合國家規(guī)定，審批手續(xù)完備，出資協(xié)議齊全，符合企業(yè)章程的有關(guān)規(guī)定；審查確認(rèn)注冊資本增減變動(dòng)是否符合國家規(guī)定，增資經(jīng)驗(yàn)資并經(jīng)變更登記，減資經(jīng)債權(quán)人同意并經(jīng)變更登記，轉(zhuǎn)讓經(jīng)其他出資人同意。（2）真實(shí)性：審查確認(rèn)有無通過假驗(yàn)資虛列實(shí)收資本，注冊完畢抽逃資本，虛假評估虛列實(shí)收資本問題。（3）所有權(quán)和分類：查明企業(yè)是否正確劃分了權(quán)益性資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。（4）計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)以現(xiàn)金以外有形和無形資產(chǎn)投資的入帳價(jià)值與合同、協(xié)議規(guī)定的價(jià)值及資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值的一致性。

2.資本公積審計(jì)。

（1）分類：審查確認(rèn)資本公積是否按資本或股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、捐贈(zèng)、資本匯率折算差額分類核算，查明四者有無計(jì)入實(shí)收資本或其他帳戶的情況。（2）計(jì)價(jià)：查明資本公積的入帳價(jià)值與捐贈(zèng)協(xié)議、資產(chǎn)評估確實(shí)價(jià)值的一致性。（3）所有權(quán)：審查確認(rèn)資本公積是否只用于轉(zhuǎn)增資本金，沒有轉(zhuǎn)作他用。（4）合法性：查明轉(zhuǎn)增資本金是否具有合法手續(xù)。

3.盈余公積審計(jì)。（1）合法性：審查確認(rèn)企業(yè)提取盈余公積是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；審查確認(rèn)盈余公積的使用是否遵循財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配股利、興辦職工福利；審查確認(rèn)彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本后，以及分配股利后，盈余公積是否低于法定的數(shù)額（不應(yīng)低于注冊資本的25%）；查明支付股利數(shù)額是否超過法定的百分比（不超過股票面值的6%）；查明轉(zhuǎn)增資本是否具有合法手續(xù)。（2）分類：審查確認(rèn)盈余公積是否按法定盈余公積、任意盈余公積和公益金分別核算，相互之間沒有混淆現(xiàn)象。

四、所有者權(quán)益審計(jì)的依據(jù)

1.企業(yè)合同、章程。企業(yè)合同、章程對投資各方的出資方式、出資期限及其他要求作了詳細(xì)規(guī)定，一經(jīng)國家審批部門批準(zhǔn)，就具有法律效力。投資各方均不得隨意更改，應(yīng)嚴(yán)格履行合同、章程所規(guī)定的出資義務(wù)。

2.企業(yè)董事會(huì)的有關(guān)文件。對于不必報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的有關(guān)投資事項(xiàng)，一般在董事會(huì)議上決定，形成董事會(huì)的文件，來約束投資各方履行。

3.國家有關(guān)法律和行政法規(guī)。主要是關(guān)于企業(yè)設(shè)立登記，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的有關(guān)法規(guī)。如《民法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《公司法》以及《公司法人登記管理?xiàng)l例》、《股份有限公司規(guī)范意見》、《有限責(zé)任公司規(guī)范意見》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。這些法律、法規(guī)有的是企業(yè)成立審批的依據(jù)，有的是投資管理和核算的依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

第9篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)防范

一、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)分析

（一）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性

隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，各類醫(yī)院都在以各種形式進(jìn)行資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整以滿足醫(yī)院健康發(fā)展的需求。在這期間，涉及到國家、集體、個(gè)人三方面的利益，使得審計(jì)項(xiàng)目存在復(fù)雜性，若審計(jì)人員未能客觀、公正、準(zhǔn)確地作出職業(yè)判斷，就有可能造成國有資產(chǎn)流失，嚴(yán)重?fù)p害醫(yī)院和國家利益，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

當(dāng)前，醫(yī)院信息化管理系統(tǒng)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院經(jīng)營管理中，由于信息化技術(shù)本身具備實(shí)時(shí)性、虛擬性、廣泛性等特點(diǎn)，對審計(jì)工作的方式、內(nèi)容、流程等審計(jì)要素均產(chǎn)生了一定的影響，這就迫切需要醫(yī)院建立完備的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)醫(yī)院信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢。但是現(xiàn)階段，醫(yī)院審計(jì)信息化建設(shè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于其他部門的信息化建設(shè)，還沒有可供適用的審計(jì)軟件和審計(jì)系統(tǒng)，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。

（三）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的可控性

雖然醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是只要醫(yī)院重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，認(rèn)清本院在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并積極運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)程序、方法加以控制和防范，便可以有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害降至最低。

（四）審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的廣泛性

一部分醫(yī)院的審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)，而沒有深入開展效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度評價(jià)等多方面的審計(jì)工作。同時(shí)，醫(yī)院審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)單淡薄，工作時(shí)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序，使得審計(jì)工作未能取得實(shí)效，從而導(dǎo)致審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、醫(yī)院審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防范方法

（一）健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度

就醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)部門而言，其屬于一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，并在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的指揮下開展對醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作。為此，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須按照上級有關(guān)部門的要求，設(shè)立與本院其它職能部門相平行且獨(dú)立的審計(jì)處或?qū)徲?jì)室，同時(shí)應(yīng)配備專職的審計(jì)人員。醫(yī)院在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)必須嚴(yán)格遵循相關(guān)的國家審計(jì)法規(guī)以及行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合本單位的特點(diǎn)，制定出相應(yīng)的內(nèi)審規(guī)章制度，主要包括內(nèi)審人員崗位責(zé)任制、審計(jì)工作程序和審計(jì)工作計(jì)劃等等，以此來確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展。

（二）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序和方法

醫(yī)院應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)程序來開展審計(jì)工作。首先，應(yīng)做好審前準(zhǔn)備工作，具體內(nèi)容為對被審項(xiàng)目及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和預(yù)測，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對策、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案，然后選派適合的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)對審計(jì)證據(jù)的獲取途徑和處理方式加以規(guī)范，借此來確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性，這樣有利于使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的合理水平；其次，應(yīng)對內(nèi)審報(bào)告加以規(guī)范。審計(jì)報(bào)告必須要真實(shí)、客觀地反映相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)，可以通過建立健全審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再次，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。建立并完善醫(yī)院內(nèi)審指標(biāo)體系，把各種重要指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合到一起，如審計(jì)覆蓋率、處理落實(shí)率、計(jì)劃完成率、違紀(jì)重復(fù)率以及審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等等，進(jìn)行全面的考核及評估。同時(shí)根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施的監(jiān)管體系，對醫(yī)院內(nèi)審工作產(chǎn)出的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)考核，這樣能夠從整體上對內(nèi)審結(jié)果加以了解，進(jìn)而達(dá)到回顧過去、分析現(xiàn)在以及預(yù)測未來發(fā)展的目的，以此來發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)審的信息參謀作用。

（三）拓寬審計(jì)工作范圍

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)將所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入到審計(jì)范圍內(nèi)，從而增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，其主要工作內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：其一，財(cái)務(wù)審計(jì)，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和真實(shí)性進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對醫(yī)院經(jīng)營成本、財(cái)務(wù)狀況、收支情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、統(tǒng)計(jì)信息、成本核算等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)，避免決策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；其二，工程審計(jì)，由于醫(yī)院基建項(xiàng)目具備建設(shè)工期長、投入資金量大、涉及部門多等特點(diǎn)，所以應(yīng)將工程審計(jì)作為審計(jì)工作的重中之重。對醫(yī)院基建項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)、驗(yàn)收、維護(hù)、報(bào)廢等工作進(jìn)行跟蹤審計(jì)，強(qiáng)化建筑工程的全過程審計(jì)，做到防患于未然；其三，醫(yī)療設(shè)備審計(jì)。在醫(yī)院發(fā)展的過程中，醫(yī)院往往會(huì)購置價(jià)值高的大型醫(yī)療設(shè)備，以滿足醫(yī)療技術(shù)不斷更新的需要。所以，審計(jì)人員應(yīng)加大對大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)力度，從設(shè)備購進(jìn)、使用、維護(hù)直至報(bào)廢的所有流程進(jìn)行審計(jì)，提高設(shè)備的使用效益，防止設(shè)備盲目購置；其四，藥品及其他物資審計(jì)。由于藥品和物資的使用頻率高、周轉(zhuǎn)速度快，并且涉及到醫(yī)院廉政建設(shè)和患者切身利益，所以必須強(qiáng)化藥品及其他物資的審計(jì)工作，對其購進(jìn)、保管和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作屬于一項(xiàng)綜合性、技術(shù)性、專業(yè)性都相對較強(qiáng)的工作。現(xiàn)階段，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作范圍也隨之不斷擴(kuò)大，這在一定程度上對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。醫(yī)院內(nèi)審人員除應(yīng)具有豐富的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以外，還應(yīng)精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)方面的技術(shù)，并且能夠熟練操作財(cái)務(wù)及審計(jì)軟件。同時(shí)，還應(yīng)不斷提高自身的思想品質(zhì)和職業(yè)道德，要有責(zé)任心和使命感，并通過不斷地學(xué)習(xí)來完善自我，以適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院審計(jì)工作的需求。此外，醫(yī)院應(yīng)建立人才培養(yǎng)機(jī)制，并加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使其能夠不斷地更新知識(shí)，促進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展，進(jìn)而樹立起全新的審計(jì)理念，以此來增強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：