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第1篇

長期以來,行政法學(xué)著作中一直沒有獨立的行政強制措施的概念,在很多情況下,與行政強制執(zhí)行合在一起,有時則與即時強制相混。國外至今也無行政強制措施一詞。1988年我國行政訴訟法在收案范圍內(nèi)單列一條,稱為“對限制人身自由或者對財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施不服的”,可以提起行政訴訟。從是否可訴的角度來考慮,在行政行為階段,將行政強制分為行政強制執(zhí)行與行政強制措施,無疑是完全必要的,從理論上說,這將有助于我們對行政強制認識的進一步深入。

一、行政強制措施的內(nèi)涵及其特點

行政強制措施是行政機關(guān)為了預(yù)防、制止或控制危害社會行為的發(fā)生,依法采取的對有關(guān)對象的人身、財產(chǎn)和行為自由加以暫時性限制,使其保持一定狀態(tài)的手段。其特點是:①采取行政強制措施的目的在于預(yù)防、制止或控制危害社會的行為產(chǎn)生。一般說,采取行政強制措施的原因,有時是為了預(yù)防危害社會行為產(chǎn)生,有時是為了制止危害社會行為的繼續(xù),或者兩者兼而有之。因此,行政強制措施帶有明顯的預(yù)防性、制止性。②行政強制措施的內(nèi)容大致包括人身和財物兩大類。③行政強制措施與行政處理決定緊密相聯(lián),常常是行政機關(guān)作出行政處理決定的前奏和準備;行政機關(guān)作出行政處理決定,首先要進行調(diào)查研究,為此就需要采取行政強制措施,使被調(diào)查的人與財產(chǎn)保持于一定狀態(tài),調(diào)查才得以順利進行。行政強制措施與行政強制執(zhí)行也緊密相聯(lián),常常是執(zhí)行機關(guān)作出行政強制執(zhí)行的準備和前奏。執(zhí)行機關(guān)在作出財產(chǎn)方面的行政強制執(zhí)行前,必須防止被執(zhí)行人逃匿財產(chǎn),這就需要對被執(zhí)行的財產(chǎn)采取保全措施,行政強制措施不僅具有預(yù)防性和制止性,而且還具有臨時性。④行政機關(guān)是否有權(quán)采取行政強制措施,必須有法律的授權(quán),并嚴格依照法律的規(guī)定辦事。

二、行政強制措施與行政強制執(zhí)行及即時強制的關(guān)系

行政強制措施與行政強制執(zhí)行都屬于行政強制,帶有強制性,這是它們的共同點,不同之處在于:①前提不同。行政強制執(zhí)行的前提是法定義務(wù)人不履行義務(wù),但行政強制措施并不一定以當(dāng)事人具有某些法定義務(wù)為前提,而是以可能產(chǎn)生危害社會的行為為前提。②目的不同。行政強制執(zhí)行的目的在于迫使義務(wù)人履行義務(wù)或達到與履行義務(wù)相同的狀態(tài);行政強制措施的目的在于預(yù)防、制止危害社會行為或事件的發(fā)生或蔓延,使人和物保持一定狀態(tài)。③起因不同。引起行政強制執(zhí)行的原因只能是義務(wù)人的行為,作為或不作為的行為;引起行政強制措施的原因,既可能是行為,也可能是某種狀態(tài)或事件。④行政機關(guān)的行政強制措施權(quán)必須有單行法律的特別授權(quán)。

行政強制措施與即時強制都屬于強制執(zhí)行,帶有強制性,不同之處在于:①行政強制措施雖常帶有緊迫性,但采取行政強制措施卻必須經(jīng)過法定程序,很多都有批準程序,并必須作出書面的行政強制措施決定。但即時強制一般都是在情況緊急時,只要符合法律規(guī)定的條件,即可采取即時強制手段,如對酒醉者的拘束,救火時拆除毗鄰房屋。即時強制大都是在緊急狀態(tài)下采取的措施,因而沒有事先程序,無須也不可能作出即時強制決定。②行政強制措施針對的常常是有違法的嫌疑,即時強制則主要由于情況緊急,可能會出現(xiàn)危害本人或他人的情況,如由于地震、水災(zāi)、疫情等災(zāi)害的發(fā)生,有關(guān)部門可以采取即時強制手段,救災(zāi)防病,減少損失。③行政強制措施常與行政強制執(zhí)行緊密聯(lián)系,在需要采取行政強制執(zhí)行情況時,常先采取行政強制措施。但即時強制因無再執(zhí)行可言,故與行政強制執(zhí)行沒有聯(lián)系。

三、行政強制措施的類型

行政強制措施的種類依措施的標的,可分為:①對人身的強制措施,如扣留。《海關(guān)法》第46 條規(guī)定:“對走私罪嫌疑人,經(jīng)關(guān)長批準,可以扣留移送司法機關(guān),扣留時間不超過24小時。” ②對財物的強制措施。如“登記保存”,《行政處罰法》第37條。“扣押”,《海關(guān)法》第4條:對“違反本法或者其他有關(guān)法律、法規(guī)的進出境運輸工具、貨物、物品有牽連的,可以扣押。”“凍結(jié)”,或稱“暫停支付”,如《稅收征收管理法》第26條規(guī)定:“經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準,稅務(wù)機關(guān)可以……(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。”

四、行政強制措施的程序

行政強制措施的程序,大致與作出行政處理決定的程序相似,一般程序也為立案、調(diào)查、決定,但作出行政強制措施決定常常情況比較緊急。為了預(yù)防或制止危害社會行為的產(chǎn)生,可能在調(diào)查前或調(diào)查中,就需作出行政強制措施決定。也可能在調(diào)查后,為防止逃匿財產(chǎn),先作出強制措施決定,再作出行政處理決定。在作出行政強制措施決定時常常內(nèi)部需要經(jīng)過首長的批準程序。

五、行政強制措施的補救

第2篇

二是，范冰冰所受到的是稅務(wù)機關(guān)的行政處罰，并沒有構(gòu)成犯罪。

三是，范冰冰的經(jīng)紀人銷毀會計憑證、會計賬簿，涉嫌犯罪被公安機關(guān)采取刑事強制措施。

四是，國家稅務(wù)總局已經(jīng)開始問責(zé)程序，追究稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員未依法履職的責(zé)任。

第3篇

關(guān)鍵詞 會計信息質(zhì)量 立法 行政強制 行政處罰

中圖分類號：F062.6 文獻標識碼：A

會計信息質(zhì)量檢查在打擊會計造假行為、整頓市場經(jīng)濟秩序、規(guī)范財稅政策執(zhí)行等方面發(fā)揮了積極作用。隨著時間的推移和形勢的變化，實踐中出現(xiàn)了許多新情況、新問題，也暴露了會計信息質(zhì)量檢查立法方面的諸多不足，因此亟待深入探討并改進。

一、我國會計信息質(zhì)量檢查立法層面存在的不足

（一）相關(guān)立法級次低，財政部門執(zhí)法的權(quán)威性不高。

目前，我國會計信息質(zhì)量檢查執(zhí)法的法律依據(jù)主要是《中華人民共和國會計法》以及財政部于2001年頒布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（財政部令第10號）。《會計法》僅對會計監(jiān)督做了原則性的規(guī)定，實踐中各級財政部門開展會計信息質(zhì)量檢查的執(zhí)法形式、檢查內(nèi)容程序及行政處罰主要還是依據(jù)財政部制定的部門規(guī)章：《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（以下簡稱《會計監(jiān)督辦法》）。《會計監(jiān)督辦法》雖然對會計信息質(zhì)量檢查執(zhí)法做出了較為明確細致的規(guī)定，但是其法律效力級次比法律、行政法規(guī)低，這就造成了財政部門執(zhí)法的權(quán)威性缺失：一方面，《會計監(jiān)督辦法》里所規(guī)定的行政處罰等規(guī)定必須嚴格限定在《會計法》已規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，部門規(guī)章僅可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)做出具體規(guī)定，或者在未制定法律、行政法規(guī)的情況下設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的規(guī)定。因此，《會計監(jiān)督辦法》所規(guī)定的行政處罰種類只能嚴格限定在《會計法》已規(guī)定的三類行政處罰中：警告、罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書。而對執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的新問題、新現(xiàn)象，各級財政部門難以進行處理。另一方面，立法級次較低導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量檢查缺乏社會的整體認知，實踐中甚至出現(xiàn)很多被檢查單位不知道財政部門在會計信息質(zhì)量方面的執(zhí)法權(quán)，財政部門的執(zhí)法難以獲得被檢查單位的配合和重視。相比之下，同樣開展財務(wù)檢查的監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)等，其執(zhí)法有《行政監(jiān)察法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》等法律作為堅強后盾，執(zhí)法的權(quán)威性很強。

（二）缺少有效的行政強制措施，行政執(zhí)法的法律保障不足。

開展會計信息質(zhì)量檢查執(zhí)法，就必須掌握被檢查單位的資金情況，因此不可避免的要了解其在金融機構(gòu)的存款。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的第二十九條第二款的規(guī)定：“對個人儲蓄存款，商業(yè)銀行有權(quán)拒絕任何單位或者個人查詢、凍結(jié)、扣劃，但法律另有規(guī)定的除外。”其第三十條規(guī)定：“對單位存款，商業(yè)銀行有權(quán)拒絕任何單位或者個人查詢，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；有權(quán)拒絕任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃，但法律另有規(guī)定的除外。”即我們常在銀行見到的標語：“存款自愿、取款自由、為儲戶保密。”，這也體現(xiàn)了法治社會對私有財產(chǎn)權(quán)的尊重和保護。據(jù)此，財政部門如果通過向金融機構(gòu)查詢被檢查單位的存款，就必須獲得法律、行政法規(guī)的授權(quán)；而查詢個人的存款，更加必須獲得法律的授權(quán)。但是《會計法》僅在第三十二條第二款作出如下規(guī)定：“……發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。”《會計法》的上述規(guī)定，不僅嚴格限制了會計信息質(zhì)量執(zhí)法中，財政部門查詢被檢查單位銀行存款的適用條件，而且將適用主體嚴格限制在“國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)”，即只有財政部和財政部駐各地的監(jiān)察專員辦事處才有查詢被檢查單位金融機構(gòu)存款的權(quán)力，地方各級財政部門無權(quán)查詢。這里需要注意的是，根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）第二十二條的規(guī)定，縣級以上財政部門在對財政違法行為進行檢查、調(diào)查時，可以查詢被檢查單位在金融機構(gòu)存款，此條例雖然是行政法規(guī)，但是此條規(guī)定也只能在地方各級財政部門的檢查內(nèi)容符合《財政違法行為處罰處分條例》的情況下才適用。在會計信息質(zhì)量檢查執(zhí)法中，根據(jù)上述《商業(yè)銀行法》和《會計法》的規(guī)定，地方各級財政部門并不能依據(jù)此條規(guī)定向金融機構(gòu)查詢被檢查單位的存款情況。而《財政檢查工作辦法》（財政部令第32號）第十七條第一款規(guī)定：“實施財政檢查時，經(jīng)財政部門負責(zé)人批準，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，可以依法向金融機構(gòu)查詢被檢查單位的存款。”以及《財政部門監(jiān)督辦法》（財政部令第69號）第十七條第一款第三項：“經(jīng)縣級以上人民政府財政部門負責(zé)人批準，向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，向金融機構(gòu)查詢被監(jiān)督單位的存款”。筆者認為，財政部的第32號令與第69號令作為部門規(guī)章，做此種規(guī)定有越權(quán)的嫌疑。行政監(jiān)察機關(guān)、審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)系統(tǒng)的財務(wù)檢查，《行政監(jiān)察法》、《審計法》、《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》都以國家法律的高度明確了基層的執(zhí)法機構(gòu)都有權(quán)查詢被檢查單位存款，其中稅務(wù)部門、海關(guān)部門還有強制執(zhí)行的權(quán)力，相比之下，財政部門會計信息質(zhì)量檢查強制措施的缺乏難以保證執(zhí)法的順利開展。

（三）有關(guān)行政處罰的規(guī)定過于簡單，法律責(zé)任有待進一步明確。

新《會計法》自2000年施行時起，其有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定就引起了學(xué)者的爭議，主要集中在《會計法》關(guān)于違法行為的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的界限不清，法律責(zé)任主體的規(guī)定不夠科學(xué)以及財政部門行政處罰自由裁量權(quán)過大等問題。從會計信息質(zhì)量檢查執(zhí)法實踐的角度來看，主要問題存在于如下方面：一是現(xiàn)行的《會計法》僅用了8個條文概括會計違法行為的法律責(zé)任，對實踐中很多違法行為沒有規(guī)定或者對其行為的界定不夠明確。二是有關(guān)罰款的處罰規(guī)定過于籠統(tǒng)，實踐中不易操作，例如第四十二條至第四十五條的規(guī)定中，罰款金額的上限和下限相差過大，沒有根據(jù)違法情節(jié)的不同設(shè)定不同的處罰檔次，做出細化規(guī)定，執(zhí)法部門的自由裁量權(quán)過大。三是對部分危害較大的會計違法行為處罰力度明顯不夠，影響執(zhí)法效果。例如對于拒絕檢查或者不配合檢查的行為，《會計法》僅對“未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的”， 做如下規(guī)定：對單位處3千元以上5萬元以下的罰款，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2千元以上2萬元以下的罰款；對會計人員有上述行為情節(jié)嚴重的，可以吊銷會計從業(yè)資格證書。實踐表明，對此類違法行為處罰力度不足，單位的違法成本低，往往敢于不配合檢查，影響了會計信息質(zhì)量檢查工作的正常開展。對比《稅收征收管理法》的規(guī)定，該法用第六十條至第八十八條共29個條文對各種稅收違法行為的應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任以及稅務(wù)部門的行政處罰權(quán)做出了明確細致的規(guī)定，方便執(zhí)法部門的操作。實踐中稅務(wù)檢查的威懾力比較大，與此不無關(guān)系。

二、改進會計信息質(zhì)量檢查立法的建議

（一）盡快制定會計信息質(zhì)量的專門法律，保障會計信息的真實和質(zhì)量。

真實的會計信息對建立一個公平、法治的市場經(jīng)濟秩序，保障投資者、消費者的合法利益有著不可替代的重要作用。我國現(xiàn)有的關(guān)于會計信息法律條文散見于《公司法》、《證券法》、《會計法》等法律中，并沒有專門的，其規(guī)定比較籠統(tǒng)，對一些重要的概念，如“虛假會計信息”，都沒有完整、權(quán)威的規(guī)定 。筆者建議制定會計信息質(zhì)量方面的專門法律，并將其命名為《會計信息質(zhì)量法》，明確由財政部門開展會計信息質(zhì)量檢查，并將《會計監(jiān)督辦法》中會計信息質(zhì)量檢查內(nèi)容、形式、程序及行政處罰的相關(guān)規(guī)定提升到國家法律的高度，提高會計信息質(zhì)量執(zhí)法的權(quán)威性，這對于建立健全法治的、健康的市場經(jīng)濟秩序有著重要意義。

（二）完善現(xiàn)有法律規(guī)定，為基層財政部門開展會計信息質(zhì)量執(zhí)法提供法律保障。

主要是通過修訂《會計法》，賦予基層財政部門一些必要的行政強制措施。一是解決實踐中被檢查單位配合執(zhí)法的問題。與其對被檢查單位不配合檢查的行為以繁瑣的行政處罰程序予以處罰，不如賦予監(jiān)督部門行政強制措施的權(quán)力更加便捷高效。建議比照《行政監(jiān)察法》，規(guī)定財政部門實施會計信息質(zhì)量檢查時，對有重大違法嫌疑又不配合檢查的單位，有權(quán)扣押封存其會計資料。二是解決基層財政部門無權(quán)查詢單位在金融機構(gòu)存款的問題。建議以法律的高度明確各級財政部門實施會計信息質(zhì)量時，經(jīng)縣級以上財政部門負責(zé)人批準，都有權(quán)向金融機構(gòu)查詢被檢查單位甚至相關(guān)個人的銀行存款。

（三）科學(xué)設(shè)定行政處罰，明確會計違法行為法律責(zé)任。

根據(jù)違法情節(jié)的輕重設(shè)定科學(xué)、合理的行政處罰檔次，提高處罰的可操作性。加大對情節(jié)嚴重的違法行為的處罰力度，尤其是針對實踐中反映較多的不配合檢查和提供虛假會計信息的行為，設(shè)定較重的行政處罰，增加其違法成本，同時也能避免“重檢查、輕處理”的現(xiàn)象。

（四）在立法中增加實踐中效果反映較好的制度，提升會計執(zhí)法的效率。

一是在建立會計信息質(zhì)量檢查的回訪和公告制度，通過回訪，督促違法違規(guī)單位整改違法行為，必要時對違法情節(jié)嚴重的單位予以公開曝光。二是建立檢查信息共享制度，搭建財政、稅務(wù)、工商以及證券業(yè)監(jiān)督管理部門的信息共享平臺，方便各部門共同監(jiān)管和執(zhí)法，此舉也有利于保障股份公司股東的知情權(quán)。

（作者：安徽大學(xué)法學(xué)院2010級憲法學(xué)與行政法學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：行政法與行政訴訟法）

參考文獻：

[1]顧立霞.對《會計法》中處罰的理性思考.財會月刊，2004（6A）.

[2]孟零娜.現(xiàn)行《會計法》的特點及修訂建議.經(jīng)濟師，2005（6）.

[3]壽紀堂.對我國會計法律問題的思考.河南科技，2003（10）.

第4篇

(一)行政強制措施具有獨立的可訴性

從法理上講，作為某種具體行政行為的程序一旦違法，直接導(dǎo)致的是該具體行政行為違法，程序錯誤只能作為相對人該具體行政行為違法的一項理由，而不能單獨對某項行政程序提出訴訟請求。法院在司法審查的過程當(dāng)中對具體行政行為審查的目的也是判斷該行為是否合法，而不是審查某項程序的違法與否，因為行政程序并不直接對行政相對人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生影響。然而行政強制措施本身具有獨立的可訴性，其會對相對人的權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生直接影響，并且它本身具有自己的一系列程序，強制措施的某一程序一旦違法即導(dǎo)致行政強制措施違法。我國《行政訴訟法》第十一條第二款也規(guī)定:對于限制人身自由或者對于財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施不服的，公民、法人和其他組織可以提起行政訴訟。由此可見，行政強制措施是可以成為法院司法審查的標的，而不是判斷其他具體行政行為是否違法的理由。

(二)行政強制措施與行政程序的目的不同

行政強制措施目的是制止違法行為、防止證據(jù)損毀、避免危害發(fā)生、控制危險擴大，行政強制措施是一種行政管理手段，主要是限制行政相對人的實體權(quán)利，而行政程序的目的是保障行政行為的有效實施，是一種內(nèi)部的程序價值，所以，行政強制措施不能歸于行政程序的范疇之內(nèi)。此外，所謂程序應(yīng)當(dāng)是行政行為所依依據(jù)的方式、步驟、時限和順序等，程序是為保證行政行為順利進行而設(shè)計的，程序不能夠單獨存在其必須依附于特定的具體行政行為，具有內(nèi)部性的特征，然而，行政強制措施本身具有獨立性、強制性、外化性的特點，目的是直接對行政相對人的權(quán)益產(chǎn)生影響，因此，行政強制措施不具有程序目的，不可能被其他具體行政行為吸收為程序。綜上，行政強制措施與行政處罰雖然存在先行后續(xù)的表象，但仔細剖析行政強制措施與行政處罰的關(guān)系，會發(fā)現(xiàn)行政強制措施在理論上和實踐中都不是行政處罰的程序，行政強制措施與行政處罰是行政處理的兩部分，具有可區(qū)分性，法院在司法審查過程當(dāng)中可以將行政強制措施與行政處罰進行剝離，分別審查他們的合法性并作出判斷。因此，行政強制措施的違法并不代表行政處罰的某項程序違法。

二、行政強制措施與行政處罰的聯(lián)系

(一)行政強制措施對行政處罰的作用

1．行政強制措施是為行政處罰服務(wù)的。行政機關(guān)為了預(yù)防、制止或控制危害社會行為的發(fā)生，對相對人的人身、財產(chǎn)加以暫時性限制，使其保持一定的狀態(tài)，只有該狀態(tài)保持住，行政機關(guān)才能夠有時間、有條件履行行政處罰的手續(xù)，行政處罰的程序比較嚴格和復(fù)雜如果沒有行政強制措施作為保障，行政機關(guān)就沒有足夠的時間進行調(diào)查、取證、審批等一系列的程序，就有可能造成行政機關(guān)無法實施行政管理手段，同時容易使相對人違法后逍遙法外。行政強制措施追求效率性，程序簡便易行甚至可以事后補辦手續(xù)，［3］故而先強制后處罰能夠保證行政處罰的有效實施。2．行政強制措施常常是行政機關(guān)作出行政處罰的準備和前奏。例如，行政機關(guān)在作出財產(chǎn)方面的行政處罰之前，如沒收不合格的產(chǎn)品，一般都要做出扣押或查封的行政強制措施，這主要是為行政處罰作準備，只有實施了強制措施才能保全相對人違法的證據(jù)，同時，行政強制措施有利于防止違法行為人轉(zhuǎn)移、隱匿或銷售違法財產(chǎn)或物品，這就為行政處罰的作出留出了準備時間。行政強制措施是行政處罰的前奏，行政相對人受到行政強制后便會知曉隨后而來可能受到行政處罰，在這前奏階段行政相對人可以決定是否自動履行相關(guān)義務(wù)以免除隨后的處罰。3．行政強制措施的實施是行政處罰合法性的重要保證。行政強制措施具有證據(jù)保全的功能，行政機關(guān)作出行政處罰必須有確鑿的證據(jù)，因此，行政強制措施在調(diào)查取證階段尤為重要，例如，工商局在對某甲銷售不合格電纜違法行為進行處罰之前，作出扣押該批涉案電纜進行檢驗的行政強制措施，即是對證據(jù)的一種保全措施，如果沒有對證據(jù)的保全和調(diào)取過程，行政機關(guān)的處罰行為可能涉嫌違法。

(二)行政強制措施與行政處罰的銜接

1．銜接準備。行政強制措施與行政處罰銜接的準備階段大約在30天以內(nèi)，最長不超過60天，我國行政強制法規(guī)定除限制人身自由的行政強制措施之外，查封、扣押、凍結(jié)這幾種行政強制措施持續(xù)時間最長不超過30日，情況復(fù)雜的，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日。在行政處罰的準備階段行政機關(guān)一般要完成調(diào)查取證、催告履行、聽取相對人陳述和申辯等程序，綜合以上程序的結(jié)果查明相對人的行為是否違背法律規(guī)定以及違法的程度，進而作出“罰”與“不罰”以及何種“罰“的決定。2．銜接的決定和實施。準備階段結(jié)束后即刻作出銜接決定并實施，行政強制措施與行政處罰是緊密連接的，行政機關(guān)一般不會在行政強制措施終止若干時間后，再進行行政處罰的，因為一旦二者脫節(jié)行政相對人逃匿或?qū)⒇敭a(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿，行政處罰失去執(zhí)行的可能，行政機關(guān)的行政行為歸于失敗。

三、行政強制措施違法對于行政處罰合法性的影響

考察行政強制措施是否會對行政處罰合法性產(chǎn)生影響，可以按照行政強制措施的目的性分為兩大類。

(一)行政機關(guān)為收集行政處罰證據(jù)、依據(jù)而實施的強制行為違法，必然導(dǎo)致行政處罰違法

在行政處罰程序中必然要收集相對人的違法證據(jù)，在調(diào)查取證階段就有可能實施一定的強制措施，例如，在治安處罰的取證過程中就有可能運用到強制措施，比如對違法行為人的強制訊問、對違法工具的扣押，這種行政強制措施一旦超過法定的強度、限度，產(chǎn)生諸如刑訊逼供等違法情形，那么它所取得的證據(jù)必然是違法的，證據(jù)不合法行政處罰自然失去了合法的基礎(chǔ)。《行政處罰法》第三十七條第二款規(guī)定:“在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)行政機關(guān)負責(zé)人批準，可以先行登記保存，……”，此條款中的先行登記保存就是一種強制手段，強制扣留并保存行政相對人違法的證據(jù)，那么，這種具有強烈強制性特征的保存一旦違法也就代表著其收集證據(jù)的程序違法，證據(jù)違法行政強制措施自然就失去了合法的基礎(chǔ)。故此種“屬于某個主具體行政行為的輔或保障性措施，構(gòu)成某個具體行政行為的組成部分的從屬性強制，如查封、扣押、凍結(jié)、強制傳喚、包括稅務(wù)機關(guān)的稅收保全措施等等。”［4］一旦違法直接導(dǎo)致整個行政處罰的違法。

(二)行政機關(guān)為制止違法行為、避免危害發(fā)生、控制危險擴大等情形而實施的行政強制措施一旦違法，并不影響行政處罰的合法性

第5篇

從法律的規(guī)范性、統(tǒng)一性、權(quán)威性出發(fā)，《稅收征管法》中的滯納金不應(yīng)理解為強制滯納金。執(zhí)行罰是指行政強制執(zhí)行機關(guān)對拒不履行行政法義務(wù)的當(dāng)事人，科以新的金錢給付義務(wù)，以促使其履行義務(wù)的行政強制方法。其原理在于，通過對當(dāng)事人不斷增加新的金錢給付義務(wù)，對其心理施加壓力，迫使其盡快履行義務(wù)。執(zhí)行罰概念中的“行政法義務(wù)”有兩層含義，一是指法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)；二是指行政機關(guān)行政決定確定的義務(wù)。根據(jù)《行政強制法》第二條第三款、第十二條、第四十五條規(guī)定，強制滯納金是對拒不履行行政決定的當(dāng)事人處以的金錢給付，以先在的行政決定為前提，目的在于督促義務(wù)人履行行政決定確定的（金錢給付）義務(wù)。而稅款滯納金是對未按法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限繳納稅款的納稅人、扣繳義務(wù)人加收的金錢給付（《稅收征管法》第三十二條），只要納稅人、扣繳義務(wù)人滯納稅款即從滯納之日起就加收滯納金，不需要經(jīng)過行政機關(guān)的認定，與行政決定是否存在無關(guān)。從作用原理看，高比率的稅款滯納金（如原征管法規(guī)定的千分之二的滯納金）與強制滯納金一樣，能夠?qū)αx務(wù)人形成心理威懾，迫使其自動履行納稅義務(wù)。但不同的是，高比率的稅款滯納金所督促履行的義務(wù)是法律規(guī)范規(guī)定的抽象的（納稅）義務(wù)，是一般意義上的義務(wù)，而不是通過行政行為（行政決定）具體化的義務(wù)。

進一步說，行政強制法將執(zhí)行罰概念中為督促義務(wù)人履行行政決定（金錢給付）義務(wù)而加處的滯納金上升為立法，確立為行政強制執(zhí)行方式，而將督促義務(wù)人履行法律規(guī)范規(guī)定的一般義務(wù)而加處的滯納金排除在行政強制執(zhí)行方式之外。因此，稅款滯納金與行政強制法中的滯納金有著本質(zhì)的區(qū)別，其與其它保障行政法規(guī)范上的一般義務(wù)得到履行的行政手段一樣屬于行政強制執(zhí)行以外的行政措施，不屬于強制滯納金的范疇。應(yīng)該肯定的是，執(zhí)行罰說產(chǎn)生于現(xiàn)行征管法施行以前，由于當(dāng)時行政強制法沒有出臺，執(zhí)行罰說依據(jù)原征管法有關(guān)稅款滯納金的規(guī)定和行政強制理論將稅款滯納金的性質(zhì)界定為行政強制措施，在當(dāng)時的情況下具有一定的合理性。但隨著原征管法的修訂、行政強制法的頒布和實施，執(zhí)行罰說所處的法制環(huán)境和立法基礎(chǔ)均發(fā)生了重大變化，因此稅款滯納金的法律性質(zhì)應(yīng)重新予以審視。

一般來說，國家與國民之間由于稅收的課賦與征收而產(chǎn)生的法律關(guān)系，包含權(quán)力關(guān)系與債務(wù)關(guān)系兩個方面。在權(quán)力關(guān)系中，國家以優(yōu)越的權(quán)力的意志主體出現(xiàn)，稅收關(guān)系是以課稅處分為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系，國家課稅權(quán)的行使以“稅收法規(guī)——課稅處分——滯納處分——稅務(wù)罰則”的模式進行。從債務(wù)關(guān)系看，稅款是納稅人購買國家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）的價款，稅收關(guān)系是國家對納稅人請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國家和納稅人之間是公法上的債權(quán)人和債務(wù)人的關(guān)系。納稅人沒有及時履行（繳納稅款）這種公法上的債務(wù)，當(dāng)然要承擔(dān)相當(dāng)于私法中的“遲延履行”的賠償責(zé)任。與此相對應(yīng)，稅款滯納金制度的設(shè)計有兩種模式，一種是突出權(quán)力關(guān)系的懲戒性滯納金，另一種是突出債務(wù)關(guān)系的賠償性滯納金。懲戒性滯納金為告誡納稅人及時繳納稅款，規(guī)定了較高的加收比率，如我國臺灣地區(qū)《稅捐稽征法》第20條規(guī)定：“依稅法規(guī)定逾期繳納稅捐應(yīng)加征滯納金者，每逾二日按滯納數(shù)額加征百分之一滯納金”。而賠償性滯納金作為稅款遲延履行所致?lián)p失的賠償，大多數(shù)國家以銀行貸款利率或國債利率為基準，同時根據(jù)本國融資成本的實際情況在銀行貸款利率或國債利率的基礎(chǔ)上上浮若干個百分點，以避免納稅人將遲延繳稅作為融資手段損害國家稅收利益。如《美國聯(lián)邦稅法典》6621條規(guī)定的“對欠繳款項加收的稅務(wù)利息補償”即相當(dāng)于賠償性滯納金，其利息率為聯(lián)邦短期利率基礎(chǔ)上另加3個百分點。保證稅收收入完整和及時入庫是《稅收征管法》的根本目的，所有征管措施均圍繞實現(xiàn)這一目的來設(shè)置，稅款滯納金也不例外。為此，對未按規(guī)定期限繳納稅款的行為，征管法規(guī)定了三項措施：一是稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納金（賠償性滯納金或懲戒性滯納金）；二是稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納后，逾期仍未繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以采取直接強制執(zhí)行措施；三是稅務(wù)機關(guān)除采取直接強制執(zhí)行措施外，還可以處以罰款。從保證稅收收入完整入庫的角度看，逾期稅款的完整入庫既包括稅款本金，也必然包括該筆稅款因逾期而損失的資金時間價值。查補稅款本身是一種事后監(jiān)督，有些偷漏稅往往要一年甚至更長的時間后才會發(fā)現(xiàn)，將查補稅款繳入國庫，只保證了稅款本金入庫，但按時入庫己不可能，此時滯納金作為對不能按時入庫的稅款的時間價值損失的賠償，便成為必然選擇。因此，賠償性滯納金是保證稅收完整入庫的不可或缺的重要措施。從保證稅收收入及時入庫的角度看，《稅收征管法》設(shè)置的加收滯納金（懲戒性滯納金）、直接強制執(zhí)行、行政處罰三項措施中，直接強制執(zhí)行無疑對保障稅款及時入庫具有決定意義，是終極的最有力的保障措施，而懲戒性滯納金和行政處罰同屬對義務(wù)人施加心理威懾來迫使其履行義務(wù)的管理措施，就對義務(wù)人施加的心理壓力的強度看，行政處罰比懲戒性滯納金更有威懾力。因為義務(wù)人連行政處罰都不懼，還在乎區(qū)區(qū)的懲戒性滯納金？

因此，懲戒性滯納金對保證稅收及時入庫的作用值得懷疑。稅收實踐表明，懲戒性稅款滯納金突出懲戒性的督促作用而忽視了賠償作用，較高的加收比率既使納稅人特別是那些陷入困境、拖欠稅款的企業(yè)不能承受，也增大了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)行難度。2001年征管法修改中有關(guān)稅款滯納金規(guī)定的變化，似經(jīng)歷了從懲戒性到賠償性的轉(zhuǎn)變。在2001年修訂之前，《稅收征管法》對滯納稅款按日加收千分之二的滯納金（相當(dāng)于73%的年利率），修訂后，改為按日加收萬分之五的滯納金（18.25%的年利率），大體與民間借貸的利息成本相當(dāng)，摒棄了滯納金加收比率中發(fā)揮告誡作用的懲戒成分；并且，2001年修改以前的《稅收征管法》，對違反繳納稅款義務(wù)的行為沒有規(guī)定是否征收滯納金，2001年修改后的《稅收征管法》第六十三條、第六十四條、第六十五條、第六十七條對納稅人偷稅、逃避追繳欠稅和抗稅等違法行為除追征稅款、處以行政處罰或追究刑事責(zé)任外，增加了加收滯納金的規(guī)定。雖然2001年征管法仍然沒有明確稅款滯納金的法律性質(zhì)，但從征管法對稅款滯納金的規(guī)定看，稅款滯納金是納稅人或者扣繳義務(wù)人不及時履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生的連帶義務(wù)，是納稅人、扣繳義務(wù)人對遲延繳納稅款所致國家稅收利益損失的賠償。將稅款滯納金性質(zhì)理解為“賠償性滯納金”，不僅有國際立法先例，更符合征管法本身將滯納金與稅款同等對待的精神。前文所述的征管法第八十八條、第五十二條第二款以及《稅收征管法》第四十條規(guī)定的“稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行”，正是出于稅款滯納金是稅款遲延損失賠償、與稅款本身具有同等地位的考慮。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2008〕1084號）也表明了這一觀點，該文件明確：“按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時順序不同，稅款滯納金在征繳時視同稅款管理，稅收強制執(zhí)行、出境清稅、稅款追征、復(fù)議前置條件等相關(guān)條款都明確規(guī)定滯納金隨稅款同時繳納。稅收優(yōu)先權(quán)等情形也適用這一法律精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。”對稅款滯納金性質(zhì)的認識，必須將《稅收征管法》有關(guān)滯納金的所有條款乃至通篇法律規(guī)范結(jié)合起來，唯此才能夠得到符合立法意旨的正確的理解和適用。

作者：江湘瑞

第6篇

第一條　為了加強和規(guī)范社會保險費的征繳，根據(jù)《社會保險費征繳暫行條例》、《工傷保險條例》、《浙江省職工基本養(yǎng)老保險條例》、《浙江省失業(yè)保險條例》等法律、法規(guī)，結(jié)合本省實際，制定本辦法。

第二條　本省行政區(qū)域內(nèi)基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費（以下統(tǒng)稱社會保險費）的征繳，適用本辦法。

第三條　本辦法所稱繳費單位是指依照法律、法規(guī)、規(guī)章以及省人民政府的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納社會保險費的國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)、民辦非企業(yè)單位、社會團體等組織和城鎮(zhèn)個體勞動者。

本辦法所稱的城鎮(zhèn)個體勞動者包括城鎮(zhèn)個體工商戶、自由職業(yè)者以及其他依法自行參保的人員。

第四條　縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)加強對社會保險費征繳工作的領(lǐng)導(dǎo)，組織做好社會保險費的征繳、管理和監(jiān)督，推進征繳管理的信息化、規(guī)范化，保證社會保險基金依法使用。

第五條　社會保險費征收范圍、費基、費率，依照法律、法規(guī)、規(guī)章以及省人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第六條　社會保險費按照參保關(guān)系由人民政府地方稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱地方稅務(wù)機關(guān)）實行屬地征收。原實行行業(yè)統(tǒng)籌的企業(yè)社會保險費征繳按照國家和省有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七條　繳費單位應(yīng)當(dāng)按時足額繳納社會保險費。職工（雇工）個人應(yīng)繳納的社會保險費由所在單位在其工資（薪金）中代扣代繳。

第八條　社會保險費依照稅款解繳入庫的規(guī)定，及時、足額繳入國庫，并納入社會保險基金財政專戶，由財政部門依法進行核算和監(jiān)督，實行收支兩條線管理，專款專用，任何單位和個人不得截留、侵占和挪用。

地方稅務(wù)機關(guān)不得從社會保險基金中提取任何費用。社會保險費征收所需工作經(jīng)費列入各級財政預(yù)算。

第九條　地方稅務(wù)機關(guān)、勞動和社會保障部門（以下簡稱勞動保障部門）、財政部門應(yīng)當(dāng)加強協(xié)作，互通信息，共同做好計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享。

有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定如實向地方稅務(wù)機關(guān)提供與繳納社會保險費、代扣代繳社會保險費有關(guān)的信息。地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)提供征繳情況。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況匯總后報勞動保障部門。

第十條　勞動保障部門和地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳社會保險的法律、法規(guī)，普及社會保險知識，無償提供社會保險咨詢、查詢服務(wù)。

繳費單位和職工（雇工）有權(quán)按規(guī)定查詢繳費記錄。

第二章登記、申報、繳納

第十一條　辦理稅務(wù)登記的繳費單位，在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)當(dāng)同時辦理社會保險繳費登記。不需要辦理稅務(wù)登記的繳費單位，應(yīng)當(dāng)在辦理社會保險登記之日起5日內(nèi)到地方稅務(wù)機關(guān)辦理社會保險繳費登記。

繳費單位有代扣代繳義務(wù)的，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在其社會保險繳費登記證上予以注明。

第十二條　繳費單位變更名稱、住所、所有制性質(zhì)、法定代表人、開戶銀行、增減參保人員等社會保險登記事項的，應(yīng)當(dāng)自變更之日起30日內(nèi)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)辦理社會保險登記變更。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)將變更的社會保險登記信息及時傳輸給地方稅務(wù)機關(guān)，地方稅務(wù)機關(guān)據(jù)此變更社會保險繳費登記內(nèi)容。

第十三條　繳費單位依法終止的，應(yīng)當(dāng)自終止之日起30日內(nèi)辦理社會保險繳費注銷登記。

辦理注銷登記前，繳費單位應(yīng)當(dāng)向地方稅務(wù)機關(guān)清繳社會保險費（包括利息、滯納金和罰款）。

第十四條　繳費單位社會保險登記和社會保險繳費登記應(yīng)當(dāng)使用組織機構(gòu)代碼。其中，城鎮(zhèn)個體勞動者使用居民身份證號碼。

第十五條　繳費單位應(yīng)當(dāng)按月繳納上月的社會保險費。

經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)同意，繳費單位可以實行按月預(yù)繳、年終清算的方式繳納。

城鎮(zhèn)個體勞動者可以按照簡并征期等簡易方式申報和繳納社會保險費。

第十六條　繳費單位應(yīng)當(dāng)在每月10日前按照有關(guān)規(guī)定自行計算應(yīng)繳費額，向地方稅務(wù)機關(guān)申報繳納社會保險費，并對申報事項的真實性負責(zé)。其中，城鎮(zhèn)個體勞動者憑社會保險經(jīng)辦機構(gòu)核定的應(yīng)繳費額向地方稅務(wù)機關(guān)申報并繳費。

繳費單位在上述期限內(nèi)辦理社會保險費申報確有困難的，應(yīng)當(dāng)在每月7日前向地方稅務(wù)機關(guān)提出延期申報書面申請，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

經(jīng)核準辦理社會保險費延期申報的，應(yīng)當(dāng)在每月10日前按照上月實際繳納的數(shù)額或者地方稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)繳數(shù)額預(yù)繳社會保險費，在核準的延期時限內(nèi)辦理結(jié)算。

第十七條　繳費單位可以直接到地方稅務(wù)機關(guān)辦理社會保險費申報，也可以按照規(guī)定采用郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式辦理申報。

第三章征收管理

第十八條　繳費單位無正當(dāng)理由連續(xù)3個月未向地方稅務(wù)機關(guān)進行繳費申報的，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行繳費義務(wù)的，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)出公告，責(zé)令其1個月內(nèi)改正；逾期不改正的，可以將其認定為非正常戶，并及時通報社會保險經(jīng)辦機構(gòu)。

繳費單位被列為非正常戶后超過3個月的，地方稅務(wù)機關(guān)可以注銷其社會保險繳費登記，其欠繳社會保險費的追繳按法律、法規(guī)和規(guī)章有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將列入非正常戶管理的單位的情況及時提供給勞動保障部門和工商行政管理機關(guān)。列入非正常戶管理的單位有違法行為的，有關(guān)行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時予以處理。

第十九條　地方稅務(wù)機關(guān)征收社會保險費，應(yīng)當(dāng)參照稅款征收有關(guān)規(guī)定開具征收憑證。

由繳費單位代扣代繳的，地方稅務(wù)機關(guān)不再向職工（雇工）個人開具征收憑證。

第二十條　對直接征收不方便的零星分散的社會保險費，地方稅務(wù)機關(guān)可以委托金融機構(gòu)、社區(qū)組織等單位代征。

第二十一條　繳費單位有下列情形之一，無法確定用工人數(shù)和工資總額的，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該單位上月應(yīng)繳費額的110%確定；沒有上月應(yīng)繳費額的，參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模相近的繳費單位的繳費水平確定；當(dāng)?shù)貨]有同類行業(yè)或者類似行業(yè)可以比照的，按照上一年度全省職工平均工資確定：

（一）沒有設(shè)置賬簿的；

（二）賬目混亂、憑證不全，不能真實反映用工人數(shù)、工資總額情況的；

（三）偽造、變造、故意毀滅有關(guān)賬冊、憑證的；

（四）拒不提供用工人數(shù)、工資總額等有關(guān)繳費資料的；

（五）申報的應(yīng)繳費額明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

第二十二條　繳費單位未按規(guī)定繳納和代扣代繳社會保險費的，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其在15日內(nèi)繳納社會保險費，并按《社會保險費征繳暫行條例》規(guī)定的標準加收滯納金。

滯納金并入社會保險基金。

第二十三條　社會保險費不得減免。

繳費單位經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，或者因自然災(zāi)害造成重大損失，不能按照統(tǒng)籌地最低職工工資標準發(fā)放職工工資的，可向主管的地方稅務(wù)機關(guān)申請緩繳社會保險費，緩繳期限最長不超過3個月。

經(jīng)批準緩繳的，在緩繳期內(nèi)免繳滯納金。

第二十四條　繳費單位繳納的費款超過應(yīng)納費額的，超過部分應(yīng)當(dāng)退還并加算銀行同期活期存款利息。

地方稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)費款多繳的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)開具收入退還書交國庫辦理退還手續(xù)。繳費單位自結(jié)算繳納費款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)費款多繳的，可以要求退還；地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到退還申請之日起20日內(nèi)查實，并辦理退還手續(xù)。

地方稅務(wù)機關(guān)可以將應(yīng)退費款和利息抵扣欠繳費款。根據(jù)繳費單位的意愿，地方稅務(wù)機關(guān)也可以將應(yīng)退費款和利息沖抵應(yīng)繳費款。

第二十五條　由于計算機系統(tǒng)故障等屬于地方稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使繳費單位未繳或者少繳費款，期限未超過3年的，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其補繳費款，但不得加收滯納金。

第二十六條　對地方稅務(wù)機關(guān)已責(zé)令限期繳費，但逾期未按規(guī)定繳納、代扣代繳或者拒不繳納社會保險費的繳費單位，經(jīng)縣以上地方稅務(wù)機關(guān)主要負責(zé)人批準，可以依法采取以下措施，直至申請人民法院強制征繳：

（一）書面通知繳費單位開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)其相當(dāng)于欠繳費額的存款，或者從其存款中扣繳數(shù)額相當(dāng)?shù)目铐棧?/p>

（二）扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)繳費額的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳費款。

個人及由其撫養(yǎng)的人維持生活必需的住房和生活用品，不在強制征繳措施范圍之內(nèi)。

禁止違反本條第一款、第二款規(guī)定實施行政強制措施。

第二十七條　繳費單位認為地方稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第四章監(jiān)督檢查

第二十八條　地方稅務(wù)機關(guān)對社會保險費征繳情況進行監(jiān)督檢查時行使下列職權(quán)，被檢查人不得拒絕、阻礙：

（一）檢查繳費單位的賬簿、憑證、報表及有關(guān)資料；

（二）要求繳費單位提供與社會保險費繳費有關(guān)的資料；

（三）詢問社會保險費繳費情況；

（四）記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與社會保險費繳費有關(guān)的資料。

第二十九條　地方稅務(wù)機關(guān)實施社會保險費征繳檢查，應(yīng)當(dāng)有兩人或兩人以上同時進行，并出示稅務(wù)檢查證或行政執(zhí)法證和社會保險費征繳檢查通知書。繳費單位應(yīng)當(dāng)如實反映情況，提供用工人數(shù)、工資等有關(guān)資料，不得轉(zhuǎn)移、隱瞞、銷毀有關(guān)資料。對未出示稅務(wù)檢查證或行政執(zhí)法證和社會保險費征繳檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

地方稅務(wù)機關(guān)及檢查人員應(yīng)當(dāng)為被檢查人保守商業(yè)秘密和技術(shù)秘密。

第三十條　繳費單位應(yīng)當(dāng)向全體職工公布全年度社會保險費繳納情況，并向職工（代表）大會通報，接受群眾監(jiān)督。

第三十一條　任何組織和個人對社會保險費征繳的違法行為，有權(quán)舉報。地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)向社會公布舉報電話，設(shè)立舉報信箱。對符合受理條件的舉報，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時調(diào)查處理，并為舉報人保密。

第三十二條　勞動保障、審計、財政部門應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，加強對社會保險費征繳的指導(dǎo)、監(jiān)督，保證社會保險費依法征繳。

對審計、財政部門的監(jiān)督、處理意見，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定執(zhí)行：

（一）對地方稅務(wù)機關(guān)違法行為所作出的處理決定，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；

（二）對繳費單位未繳、少繳、欠繳的社會保險費，應(yīng)當(dāng)及時依法征收入庫。

第五章法律責(zé)任

第三十三條　違反本辦法規(guī)定的行政處罰，法律、法規(guī)已有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三十四條　繳費單位有下列情形之一的，由地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正，可以對繳費單位處1000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，對繳費單位處1000元以上5000元以下的罰款，并對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下的罰款；情節(jié)特別嚴重的，對繳費單位處5000元以上1萬元以下的罰款，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處5000元以上1萬元以下的罰款：

（一）未按本辦法規(guī)定辦理繳費登記和繳費登記注銷的；

（二）未按本辦法規(guī)定辦理社會保險費繳費申報的。

第三十五條　繳費單位違反規(guī)定不繳、少繳社會保險費的，由地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期繳納；逾期仍不繳納的，除依法追繳外，地方稅務(wù)機關(guān)對繳費單位處1萬元以上5萬元以下的罰款；對繳費單位直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處5000元以上2萬元以下的罰款。

第三十六條　繳費單位欠繳應(yīng)繳社會保險費，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙地方稅務(wù)機關(guān)追繳所欠費款的，除依法追繳外，地方稅務(wù)機關(guān)對其處2萬元以上5萬元以下的罰款。

第三十七條　繳費單位未按規(guī)定代扣代繳社會保險費的，由地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期代扣代繳，并可處5000元以上3萬元以下的罰款。

第三十八條　繳費單位有下列情形之一的，由地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，處5000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處5000元以上1萬元以下的罰款：

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供用工人數(shù)、工資等有關(guān)資料的；

（二）拒絕或者阻礙地方稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與繳費情況有關(guān)資料的；

（三）在檢查期間，轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的。

第三十九條　地方稅務(wù)機關(guān)工作人員違反本辦法第二十六條規(guī)定實施查封、扣押等行政強制措施的，地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以糾正；造成損失的，依法予以賠償；對有關(guān)責(zé)任人員依法給予行政處分。

第四十條　地方稅務(wù)機關(guān)工作人員有下列情形之一的，由地方稅務(wù)機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)按照干部管理權(quán)限給予行政處分：

（一）故意刁難繳費單位的；

（二）對控告、檢舉人員進行打擊報復(fù)的；

（三）未履行保密義務(wù)的；

（四）其他濫用職權(quán)、徇私舞弊行為。

第四十一條　地方稅務(wù)機關(guān)有下列行為之一的，由同級人民政府或者其他有關(guān)部門責(zé)令改正；情節(jié)嚴重的，對負有責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人按照干部管理權(quán)限由地方稅務(wù)機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）挪用、截留、侵占社會保險費的；

（二）擅自作出停征、減免社會保險費以及其他與法律、法規(guī)相抵觸決定的。

第7篇

市場經(jīng)濟是一種法制經(jīng)濟，行政管理也是一種法制化的管理。但在不同的歷史時期，行政法制有不同的特點，并有相應(yīng)的行政法制度。在資產(chǎn)階級啟蒙時期，理論上強調(diào)的是“斗爭哲學(xué)”。資本主義制度確立后，就以這一思想為指導(dǎo)，建立了權(quán)力分立和制衡的政治體制和法律制度；在行政法上既強調(diào)權(quán)力與服從的統(tǒng)治關(guān)系和行政行為的權(quán)力、強制、單方面意思表示等法律屬性，又強調(diào)“無法律即無行政”以防止行政走向君主專制。但在19世紀末以來，資產(chǎn)階級統(tǒng)治得到了鞏固，資本主義進入了壟斷統(tǒng)治階段，在理論上強調(diào)的是“合作哲學(xué)”，即變性惡為性善，變對立為合作，變消極為積極，變機械為機動。在法制上，變分權(quán)制衡為分工合作，變重法治的形式為重法治的目的；在行政法上，也就強調(diào)服務(wù)與合作關(guān)系和行政行為所要達到的目的。他們認為，行政行為不再是一種消極防范行為，而是政府對公眾的一種積極服務(wù)，但公眾對這種服務(wù)也必須予以積極地配合與合作。于是，資本主義國家借鑒民法上的契約原理，建立起行政合同制度；要求只要能實現(xiàn)行政目的，都應(yīng)當(dāng)以行政合同來代替單方面的、強制性的行政行為。這樣，本屬民法領(lǐng)域中用以促使債務(wù)人履行債務(wù)，保障債權(quán)人債權(quán)得以實現(xiàn)的擔(dān)保制度，也被運用于行政管理，以保證相對人履行其行政法上的義務(wù)，從而成為一種重要的行政合同制度。

我們認為，行政是對公共利益的維護和分配。行政法是以一定層次的公共利益和個人利益關(guān)系為基礎(chǔ)和調(diào)整對象的法。公共利益和個人利益是一種對立統(tǒng)一的關(guān)系。個人利益與公共利益發(fā)生沖突時，應(yīng)服從公共利益，即以公共利益為本位。因此，行政行為具有意思先定力、公定力、確定力、拘束力和執(zhí)行力，行政主體完全可以強制要求相對人履行行政法上的義務(wù)。但是，個人利益與公共利益又具有一致性，公共利益最終都要分配給相對人享受。在公有制社會里，它們之間的一致性更加明顯和突出。這就要求國家充分尊重公眾的個人利益，增強分配的公正性和行政的民主性，從而提高公眾對行政的信任度和滿意度。從行政法學(xué)上看，盡管行政主體可以通過行政強制措施迫使相對人履行義務(wù)或直接實現(xiàn)與相對人履行義務(wù)相同的狀態(tài)，但在維護行政法制嚴肅性的同時，應(yīng)盡可能不損害相對人的合法權(quán)益，并增強行政行為的可接受性。因此，行政法治和行政民主要求我們必須建立既能優(yōu)先保護公共利益又能充分尊重個人利益，既能維護行政法制嚴肅性又能增強行政行為可接受性的行政法制度。我們認為，行政擔(dān)保就是其中之一。

行政擔(dān)保突出體現(xiàn)了行政法的精神，既能維護行政法制的尊嚴，又能充分尊重相對人的合法權(quán)益。行政擔(dān)保是相對人對公共利益表示尊重，履行行政法上義務(wù)的一種承諾。代表公共利益的行政主體之所以信任并接受相對人的這種承諾，并非完全基于本身的主觀判斷和幻想，而是具有客觀基礎(chǔ)的。這個客觀基礎(chǔ)就是相對人所提供的保證人、保證金和抵押物等。相對人違背自己的承諾將會帶來更為不利的法律后果。由于行政擔(dān)保的存在，相對人一般不致違背自己的承諾，即使違背自己的承諾也不致?lián)p害公共利益。同時，行政擔(dān)保也是行政主體對個人利益的尊重，是行政行為具有可接受性的具體體現(xiàn)。它既能滿足相對人的合理要求，避免對相對人個人利益的不必要損害，又能使相對人主動履行其行政法上的義務(wù)和積極配合行政主體維護公共利益，實現(xiàn)行政目的。

總之，行政擔(dān)保是一種具有廣泛和重要應(yīng)用價值的行政法制度，但它的建立和完善應(yīng)體現(xiàn)以公共利益為本位的精神。

二、行政擔(dān)保的性質(zhì)

行政擔(dān)保的性質(zhì)，是指行政擔(dān)保本身所具有的法律屬性。我們認為，行政擔(dān)保實質(zhì)上是行政主體為了實現(xiàn)行政目的而依法允許相對人以一定方式保證其履行義務(wù)的一種雙方或多方行政行為。與一般的民事?lián)：托姓袨橄啾龋姓?dān)保具有以下法律特征：

（一）行政擔(dān)保是一種行政行為

行政擔(dān)保是行政主體的意思表示。盡管并不純粹是行政主體單方面的意思表示，但體現(xiàn)了行政主體的意志。并且，相對人所作的意思表示是否有效，最終將取決于行政主體的意志。也就是說，對相對人履行義務(wù)的承諾，是否值得信任，是否足以維護公共利益，取決于行政主體的判斷。行政主體作這種意思表示時的身份，并不是法人而是行政權(quán)主體，即公共利益的代表者；作這種意思表示的目的，并非為了謀求個人利益而是為了實現(xiàn)公共利益。這種意思表示一旦作出，就能產(chǎn)生行政法上的法律效果。并且，行政主體可根據(jù)客觀情況的發(fā)展變化，單方面變更或解除行政擔(dān)保關(guān)系。

（二）行政擔(dān)保是一種雙方或多方行政行為

行政擔(dān)保不僅體現(xiàn)了行政主體的意志，同時也體現(xiàn)了義務(wù)人的意志。行政擔(dān)保的有效成立，是行政主體與義務(wù)人雙方意思表示一致的結(jié)果。沒有義務(wù)人的有效承諾，行政擔(dān)保無法成立。通過保證方式而成立的行政擔(dān)保，還體現(xiàn)了保證人的意志，是行政主體、義務(wù)人和保證人三方主體意思表示一致的結(jié)果。因而，行政擔(dān)保是一種雙方或多方行政行為即行政合同。作為一種雙方或多方行政行為，它的變更和消滅仍應(yīng)以行政主體與相對人的意思表示一致為原則。但這一原則并不能絕對地約束行政主體。行政主體基于公共利益的需要，仍有權(quán)以單方面的意思表示變更或消滅已有效成立的行政擔(dān)保行為。這是因為，之所以能以行政擔(dān)保這種雙方或多方行為來代替行政強制措施等單方行政行為，是因為個人利益符合或不致?lián)p害公共利益；在行政擔(dān)保中，利益關(guān)系中居于矛盾主要方面的公共利益，并未讓位于個人利益，也并未降至與個人利益相等的地位。因此，行政行為的可接受性也并不能超過行政法制的權(quán)威性和嚴肅性。

（三）行政擔(dān)保是一種從屬性行政行為

行政擔(dān)保是權(quán)利主體即行政主體和義務(wù)主體即相對人就義務(wù)的履行而達成的合意即一致的意思表示。因此，行政擔(dān)保行為是以行政主體已經(jīng)作出的設(shè)定相對人義務(wù)的，從而使行政主體成為權(quán)利主體、使相對人成為義務(wù)主體的具體行政行為的先行存在為前提的，是以保障已設(shè)權(quán)利的實現(xiàn)和義務(wù)的履行為目的的。如果沒有先行設(shè)定相對人義務(wù)的行政行為的存在，也就不需要行政擔(dān)保行為。并且，行政擔(dān)保行為也將隨著設(shè)定相對人義務(wù)的先行行政行為的消滅而消滅。因此，行政擔(dān)保行為并不是一種獨立存在的行政行為，而只是一種從屬性行政行為。

三、行政擔(dān)保的適用

（一）行政擔(dān)保的適用范圍

行政擔(dān)保可適用于人身義務(wù)的履行保證。例如，治安管理中被裁決拘留的人在提供一定方式的擔(dān)保后，接受拘留的義務(wù)可暫緩履行。行政擔(dān)保也可適用于財產(chǎn)義務(wù)的履行保證。例如，《海關(guān)法行政處罰實施細則》第21條規(guī)定，“對于無法或者不便扣留的貨物、物品或者運輸工具，海關(guān)可以向當(dāng)事人或者運輸工具負責(zé)人收取等值保證金或者抵押物。”行政擔(dān)保可適用于作為義務(wù)即行政法規(guī)范要求相對人以積極的方式作一定行為的義務(wù)的履行保證。例如，對海關(guān)監(jiān)管中應(yīng)交驗有關(guān)單證的義務(wù)，進出境當(dāng)事人由于法定原因不能及時履行的，可向海關(guān)申請擔(dān)保放行。行政擔(dān)保也可適用于不作為義務(wù)即行政法規(guī)范要求相對人不作一定行為的義務(wù)的履行保證。例如，為了保證納稅人對不得轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅財產(chǎn)或應(yīng)納稅收入義務(wù)的履行，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供納稅擔(dān)保。行政擔(dān)保除了能適用于外部相對人義務(wù)的履行保證外，還能適用于內(nèi)部相對人義務(wù)的履行保證。例如，在行政監(jiān)察中，為了防止監(jiān)察對象串供和毀滅證據(jù)，監(jiān)察機關(guān)可責(zé)令其提供擔(dān)保。

行政擔(dān)保不同于民事?lián)！Ｐ姓?dān)保作為一種行政合同，只是行政主體借以實現(xiàn)行政目的的一種手段。它是在不損害公共利益的前提下，充分尊重個人利益的一種制度。因此，盡管可適用擔(dān)保的義務(wù)幾乎是不受限制的，但行政擔(dān)保的適用卻又不能不有例外。我們認為，在下列兩種情況下，不適用擔(dān)保：（1）保證履行的義務(wù)是應(yīng)即時履行的義務(wù)。行政擔(dān)保的實行，使得相對人可以暫緩履行其負有的行政法義務(wù)，從而避免或減少利益上的損失。因此，適用擔(dān)保的義務(wù)必須是能暫緩履行的義務(wù)，即暫緩履行不致?lián)p害公共利益的義務(wù)。凡是應(yīng)即時履行的義務(wù)，即只有立即履行才能維護公共利益的義務(wù)，如對即時處罰、即時強制措施等行為中所設(shè)定的義務(wù)和食品、藥品控制等行為中控制危害發(fā)生、擴大的義務(wù)，都不能適用行政擔(dān)保。（2）擔(dān)保所維護的利益是違法的個人利益。適用行政擔(dān)保的目的之一，是為了尊重相對人合法的個人利益。相對人非法的個人利益，不但不應(yīng)得到尊重，相反應(yīng)受剝奪。因此，在有可能使相對人牟取非法利益時，不能適用擔(dān)保。對此，有關(guān)立法已予肯定。例如，《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于進出口貨物申請擔(dān)保的管理辦法》中明確規(guī)定，下列情況海關(guān)不接受擔(dān)保：第一、進出口國家限制進出口的貨物，未領(lǐng)到進出口貨物許可證件的；第二、進出口金銀、瀕危動植物、文物、中西藥品、食品、體育狩獵用槍支彈藥和民用爆破器材、無線電器、保密機受國家有關(guān)規(guī)定管理的進出口貨物，不能向海關(guān)交驗有關(guān)主管部門批準文件和證明的。

（二）行政擔(dān)保的適用條件

行政擔(dān)保盡管是一種意思表示一致而成立的行政行為，但雙方主體所要達到的目的卻是相反的。行政主體通過行政擔(dān)保，增強行政行為的可接受性是為了更好地維護公共利益。相對人通過行政擔(dān)保，承諾履行義務(wù)，是為了保護自己的個人利益。這就決定了責(zé)令擔(dān)保和申請擔(dān)保在適用條件上的區(qū)別。

一般說來，有下列情況之一的，行政法規(guī)范應(yīng)規(guī)定由行政主體責(zé)令相對人提供擔(dān)保：（1）沒有相應(yīng)行政強制措施能足以維護公共利益的。行政強制措施的實施是為了維護公共利益，但不僅應(yīng)基于需要，而且應(yīng)具有法律依據(jù)和現(xiàn)實可能。如果行政主體無權(quán)或難以實施行政強制措施時，則只能通過行政擔(dān)保來維護公共利益。例如，行政主體在查處內(nèi)部行政違法失職行為時通常不能對公務(wù)員的人身和財產(chǎn)采取強制措施。但是為了防止有違法失職行為的公務(wù)員串供或毀滅證據(jù)和逃避、阻礙查處行為的發(fā)生，可以責(zé)令該公務(wù)員提供行政擔(dān)保。再如，在計劃生育管理領(lǐng)域，通常也是難以對不履行計劃生育義務(wù)的相對人采取人身和財物的強制措施的，但卻可以采取行政擔(dān)保，以切實保證相對人履行計劃生育義務(wù)。（2）行政強制措施的標的物難以保管的。在行政強制措施的標的物，作為證據(jù)保全作用已經(jīng)完成，但是否應(yīng)予沒收、銷毀、退還等有待查證、處理，行政主體保管該標的物需花費一定的人力、物力、財力并有可能滅失、損壞時，也可責(zé)令相對人領(lǐng)回并責(zé)令其提供等值的擔(dān)保。相對人不愿擔(dān)保的，行政主體有權(quán)變賣該標的物，留置抵押。

一般說來，有下列情形之一的，行政法規(guī)范應(yīng)規(guī)定允許相對人申請擔(dān)保：（1）設(shè)定義務(wù)的行政行為被申請復(fù)議或提起訴訟的。行政行為是行政主體維護和分配公共利益的一種意思表示，具有意思先定力、公定力、確定力、拘束力和執(zhí)行力。行政行為的這種法律效力不受相對人意志的否定。因此，相對人不服設(shè)定自己義務(wù)的行政行為而申請復(fù)議或提起訴訟，并不能中止行政行為的法律效力。這是由以公共利益為本位的利益關(guān)系決定的。但是，由于各種各樣的原因，行政主體的意思表示并不一定都是公共利益的真實體現(xiàn)，對公共利益的分配并不一定合理、公正。當(dāng)行政行為被申請復(fù)議或提起訴訟時，它體現(xiàn)公共利益的真實性和對公共利益分配的公正性已受到極大懷疑，從而有待審查，并有可能被撤銷或變更。因此，為了防止并非體現(xiàn)公共利益從而損害個人利益的行政行為，為了對正確的行政行為增強可接受性，有必要暫緩履行義務(wù)。但暫緩履行義務(wù)不能損害公共利益，因而應(yīng)予擔(dān)保。《行政復(fù)議條例》第39條和《行政訴訟法》第44條的規(guī)定就是上述理論的例證。（2）行政強制措施限制人身自由的。人身自由，是相對人之所以成為人的一種重要利益，在被損害時具有不可恢復(fù)性。行政主體采取這種行政強制措施并不是目的而是手段，是為了保障行政執(zhí)法活動的順利進行或?qū)崿F(xiàn)已生效具體行政行為的內(nèi)容。在相對人提供可靠的擔(dān)保時，不實行這種行政強制措施也能達到目的。因此，對這種義務(wù)的履行，應(yīng)允許相對人申請擔(dān)保。例如，根據(jù)我國《海關(guān)法》的授權(quán)，海關(guān)對走私違法行為人可以實施24獲48小時的行政扣留這種強制措施，但如果有具備一定社會影響、資信實力良好的第三人向海關(guān)出具保函，保證該當(dāng)事人隨傳隨到，積極、如實協(xié)助海關(guān)調(diào)查，并愿意承擔(dān)由此引起的法律責(zé)任，海關(guān)可在案件主要事實基本查清，不影響辦案的前提下，允許當(dāng)事人保釋。（1）行政強制措施的標的物為相對人生產(chǎn)和生活所必需的。為了保障行政執(zhí)法活動的順利進行和已生效具體行政行為內(nèi)容的實現(xiàn)，行政主體可對相對人的物品采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強制措施。但在該物品為相對人生產(chǎn)和生活必需品時，這種行政強制措施的實行將會使相對人難以從事正常的生產(chǎn)和生活，導(dǎo)致一系列的利益危機，而這并不是行政的目的。對此，行政法規(guī)范應(yīng)提供相應(yīng)的防范機制和減少損失的機會，即應(yīng)允許相對人申請擔(dān)保。

第8篇

為全面推進依法行政，進一步規(guī)范行政執(zhí)法行為，促進全市地稅系統(tǒng)嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法，按照《XX市人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)XX市行政執(zhí)法規(guī)范年活動實施方案的通知》（XX府辦函〔2013〕83號）要求，市局決定在全市地稅系統(tǒng)開展行政執(zhí)法規(guī)范年活動，現(xiàn)提出如下實施方案：

一、工作目標

通過開展規(guī)范行政執(zhí)法活動，進一步端正執(zhí)法理念，改進執(zhí)法方式，有效解決行政執(zhí)法不公、行政執(zhí)法不嚴、行政不作為、行政亂作為等問題，助推行政執(zhí)法機關(guān)和行政執(zhí)法人員執(zhí)法理念明顯提升、執(zhí)法作風(fēng)明顯轉(zhuǎn)變、執(zhí)法水平明顯提高，促使公民、法人和其他組織對行政執(zhí)法的滿意度明顯上升，逐步實現(xiàn)嚴格執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法。

二、主要任務(wù)

（一）加強執(zhí)法素質(zhì)教育。一是落實教育培訓(xùn)。市、縣組織法制業(yè)務(wù)培訓(xùn)不少于1次，黨組中心組集中學(xué)法每年不少于4次，公務(wù)員每年學(xué)法不少于40學(xué)時的要求。市局將有針對性地舉辦1期法制業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是強化人才培養(yǎng)。促進和鼓勵干部職工參加各種學(xué)歷教育、法律、會計等資質(zhì)資格考試，提升專業(yè)人才比例。各單位要加強人才庫及執(zhí)法標兵管理，通過建立稅務(wù)學(xué)堂、成立業(yè)務(wù)興趣班、開展“依法治稅宣講”等活動，充分發(fā)揮人才的傳幫帶和示范表率作用。三是逗硬業(yè)務(wù)考試。建立業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)考試聯(lián)動工作機制，以各業(yè)務(wù)科（股）室為主定期報送考題，對執(zhí)法人員定期組織法律及稅收業(yè)務(wù)知識考試。市局今年將組織對2個基層單位進行稅收執(zhí)法能力考試。四是豐富練兵平臺。開展“以案釋法”、情景模擬、崗位練兵、崗位比武等活動不少于2次。

（二）加強執(zhí)法人員資格管理。各單位要根據(jù)法律法規(guī)規(guī)章修改和政府機構(gòu)改革職能調(diào)整情況，對行政執(zhí)法主體進行清理規(guī)范。加大行政執(zhí)法隊伍清理整頓力度，對沒有執(zhí)法資格人員，嚴禁履行行政執(zhí)法職責(zé)，對被聘用履行執(zhí)法職責(zé)的合同工、臨時工，要調(diào)離執(zhí)法崗位，對經(jīng)清理確認了的行政執(zhí)法人員名單通過報紙、網(wǎng)站等方式對外公布，接受社會監(jiān)督。

（三）強化先進示范帶動作用。華鎣、岳池和鄰水縣局為市局執(zhí)法能力建設(shè)示范單位，市局已通過文件明確示范的具體工作。省局今年對依法行政示范單位創(chuàng)建活動進行了全面部署，各單位要結(jié)合實際，積極開展依法行政示范單位創(chuàng)建活動。要與執(zhí)法能力建設(shè)示范工作緊密結(jié)合，強化措施，深入實踐，積極總結(jié)成功經(jīng)驗。市局將在省局的指導(dǎo)下在全市范圍內(nèi)進行綜合評審和實地考評，擇優(yōu)向省局推薦全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政示范單位。

（四）健全行政決策科學(xué)民主制度。各單位要健全重大行政決策規(guī)則，推進行政決策的科學(xué)化、民主化、法治化。繼續(xù)完善決策實施情況評估制度，對重大涉稅行政決策事項進行評估，多途徑、多形式了解利益相關(guān)方和社會公眾對決策實施的意見和建議，全面評估決策執(zhí)行效果。完善依法行政專家咨詢制度，對重大稅收執(zhí)法、行政復(fù)議、行政訴訟、稅收政策制定及重大項目建設(shè)等進行專家咨詢指導(dǎo)，提高地稅機關(guān)依法行政水平，降低地稅機關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。積極建立決策反饋制度，決策機關(guān)要跟蹤重大決策的實施情況，重大決策實施的客觀條件發(fā)生變化，依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)等進行調(diào)整。

（五）深入推行行政權(quán)力公開透明運行。要結(jié)合行政權(quán)力清理，嚴格按照規(guī)定的內(nèi)容、程序和方式，及時、準確地向社會公開需要納稅人周知、遵守和執(zhí)行的事項和信息。積極推行重點稅源、重大項目、重要環(huán)節(jié)的稅收管理公開透明，強化陽光辦稅。建立與各級人大代表、政協(xié)委員、納稅人代表建立聯(lián)系制度，定期召開聯(lián)席會議，征求和聽取社會各界對地稅執(zhí)法和服務(wù)的意見與建議，切實保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

（六）完善執(zhí)法程序制度建設(shè)。各單位要完善關(guān)于表明身份、告知、陳述和申辯、聽證、送達、執(zhí)行、時效等行政執(zhí)法程序制度的各項規(guī)定，對行政執(zhí)法環(huán)節(jié)和步驟進行具體規(guī)范，切實做到流程清楚、要求具體、期限明確、程序公正，并設(shè)立公示欄，向社會公示相關(guān)制度。嚴格督促執(zhí)法人員遵守各項程序制度，特別是要切實規(guī)范調(diào)查取證行為，做到取證合法，事實清楚，證據(jù)充分，不枉不縱。

（七）進一步規(guī)范行政執(zhí)法行為。一是規(guī)范行政處罰行為。要堅持處罰法定、公正公開、處罰與教育相結(jié)合、處罰救濟等行政處罰原則，落實罰繳分離制度，嚴格規(guī)范行使行政處罰自由裁量標準，避免執(zhí)法隨意性。二是著力規(guī)范行政許可行為。按照行政審批項目最少、流程最短、程序最簡、辦理最快、費用最低、服務(wù)最優(yōu)的要求，深入開展行政審批事項清理規(guī)范工作，并按照公布的行政審批項目規(guī)范實施許可行為。三是規(guī)范行政強制行為。要做到行政強制實施主體合法，嚴格遵守行政強制措施實施程序、行政強制執(zhí)行程序，實施行政強制要遵循合法性、合理性原則，在采取強制行為時，要選擇實施傷害最小的措施，嚴禁暴力執(zhí)法。

（八）規(guī)范行政執(zhí)法文書。行政執(zhí)法文書要求格式相對統(tǒng)一、內(nèi)容嚴謹，說理清楚、用語規(guī)范，論述完整。各單位應(yīng)使用統(tǒng)一規(guī)范的行政執(zhí)法文書，并加強對行政處罰、行政許可、行政強制等具體行政行為的法律文書、材料歸檔和案卷管理。

（九）進一步加強規(guī)范性文件監(jiān)督管理。認真做好稅收規(guī)范性文件的起草、審核、備案、公告、評估、清理和修改、廢止工作，從源頭上為依法行政提供基礎(chǔ)保障。始終堅持稅收規(guī)范性文件公告形式。重視制定稅收規(guī)范性文件的起草說明制度，積極探索建立公開征求意見制度、對聽取和采納意見情況的說明制度，加強對制定稅收規(guī)范性文件必要性、可行性的研究論證。加強規(guī)范性文件管理信息化建設(shè)，優(yōu)化并全面推進稅收規(guī)范性文件辦公自動化管理程序。嚴格按照省局規(guī)定開展規(guī)范性文件評估工作。

（十）強化稅收執(zhí)法監(jiān)督。堅持重大稅務(wù)案件審理制度，修訂完善重大稅務(wù)行政處罰案件備案管理辦法和稅務(wù)案卷評查辦法。積極做好全市地稅系統(tǒng)2013年度稅務(wù)行政執(zhí)法案卷評查與“兩法銜接”案卷評查工作。進一步加強對基層稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督，認真開展2013年稅收執(zhí)法督察工作。認真落實稅收執(zhí)法責(zé)任制，嚴格執(zhí)法過錯責(zé)任追究。繼續(xù)深化政府信息公開，自覺接受社會監(jiān)督。加強對稅務(wù)行政審批事項的管理監(jiān)督，規(guī)范稅收自由裁量權(quán)。

（十一）加強稅務(wù)風(fēng)險防控。按照“全面清理、把握重點、注重實際、突出實效”的思路，以“查找、分類、監(jiān)控”為重點，在華鎣市局試點的基礎(chǔ)上，分階段落實風(fēng)險防控工作部署。5月底前將《稅收執(zhí)法風(fēng)險防控手冊》初稿下發(fā)各單位；各單位通過組織學(xué)習(xí)《稅收執(zhí)法風(fēng)險防控手冊》初稿，進一步清理查找風(fēng)險點，思考、總結(jié)和完善風(fēng)險防控措施，并將清理完善的情況于8月底前分類匯總上報市局；華鎣市局著重于防控手冊的實踐操作，要針對梳理出的高級別風(fēng)險，特別是重點行業(yè)、重點環(huán)節(jié)研究具體防控操作措施；市局于12月底前完成全市《稅收執(zhí)法風(fēng)險防控手冊》的編寫。

（十二）建立執(zhí)法評價體系。積極探索稅收執(zhí)法考核評價體系的建立。穩(wěn)步推進岳池縣局的執(zhí)法評價體系建設(shè)試點工作，一是科學(xué)設(shè)定評價指標；二是選擇適當(dāng)評價方法；三是明確評價結(jié)果運用。今年年底，市局將結(jié)合岳池縣局執(zhí)法評價體系的建立情況，對全市各執(zhí)法單位組織一次執(zhí)法現(xiàn)狀評估，并進行通報，作為年度工作考評的重要內(nèi)容。

三、工作實施步驟

“行政執(zhí)法規(guī)范年活動”自2013年5月23日開始，10月30日結(jié)束，包括準備、實施、總結(jié)驗收三個階段。

（一）準備階段（5月23日至6月14日）。

各單位要按照本實施方案要求，認真研究部署，明確工作機構(gòu)，并結(jié)合本部門實際情況，按照有關(guān)時限要求，制定實施方案，明確各階段具體工作任務(wù)和完成時限。各單位制訂的實施方案要在6月10日前報送市局。

（二）實施階段（6月17日至9月30日）。

各單位要按照工作方案，精心組織，狠抓落實，著力做好活動組織發(fā)動、指導(dǎo)落實、檢查驗收和執(zhí)法人員培訓(xùn)等工作。要監(jiān)督指導(dǎo)本單位開展自查自糾，全面落實規(guī)范行政執(zhí)法各項工作任務(wù)。

（三）總結(jié)驗收階段（10月8日至10月30日）。

市局組織檢查組對行政執(zhí)法規(guī)范年活動進行檢查驗收。

四、工作要求

第9篇

[關(guān)鍵詞]欠稅;成因;治理對策

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.12.081

欠稅是指納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的行為，包括滯納、新欠和陳欠。滯納為月內(nèi)欠稅、新欠為年內(nèi)欠稅、陳欠為以前年度欠稅。欠稅現(xiàn)象的存在，影響了稅法的嚴肅性，淡化了納稅人的納稅意識，影響稅收收入和企業(yè)之間的公平競爭，易產(chǎn)生腐敗行為，不利于社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。《稅收征管法》貫徹了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的精神，欠稅的多少和清理欠稅的工作力度是檢驗稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量的一項重要依據(jù)。因此，稅務(wù)機關(guān)將欠稅管理擺在征管工作中的重要位置，采取有效的辦法，嚴格控制欠稅蔓延，保證稅收任務(wù)的完成。

1形成欠稅的原因

欠稅問題產(chǎn)生的原因有主觀的，也有客觀的，既有內(nèi)因，也有外因。具體講，有以下七個方面：

1.1稅收法律、法規(guī)執(zhí)行不到位

稅務(wù)機關(guān)征管不力、執(zhí)法不嚴在一定程度上影響企業(yè)欠稅的治理。首先，執(zhí)法剛性不足，未能準確執(zhí)行滯納金制度，強制執(zhí)行很少使用，對企業(yè)欠稅擅自輕罰或不罰的做法在客觀上助長了欠稅的增加;其次，欠稅管理缺乏制約機制，個別執(zhí)法人員越權(quán)執(zhí)法。欠稅成因有相當(dāng)成分是由征管不力造成的。

1.2企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難

稅收來源于經(jīng)濟，稅收的增長主要依靠經(jīng)濟的增長。近年來，由于國家對經(jīng)濟的宏觀控制和金融危機，一部分企業(yè)經(jīng)濟效益下降，于是以拖欠國家稅款增加流動資金來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和市場開放的進一步加深，企業(yè)競爭更為激烈。部分企業(yè)生產(chǎn)工藝落后，產(chǎn)品陳舊，企業(yè)為了自身發(fā)展的需要，擴大經(jīng)營規(guī)模，加快產(chǎn)品技改，投入了大量資金，使自有資金相對減少，難以及時繳納稅款。企業(yè)資金的匱乏是產(chǎn)生欠稅的重要因素之一。

1.3納稅人自身依法納稅意識觀念較差

一些納稅人稅法觀念淡薄，納稅意識較差，有意拖欠稅款。這不僅給整個稅收工作帶來負面影響，而且是欠稅問題長期難以治理的一個重要原因。一些企業(yè)誤以為欠稅不同于偷稅、抗稅、騙稅，不屬于違法行為，在概念上將欠稅等同于一般債務(wù)，特別是一些國有企業(yè)，認為欠稅是國家企業(yè)欠國家稅款，是“家內(nèi)之事”，對稅務(wù)機關(guān)清理欠稅不予理睬，不當(dāng)回事。還有一些企業(yè)將欠稅視同無息貸款、稅收優(yōu)惠，總是想方設(shè)法通過各種途徑，長期占用、無償使用稅款。

1.4企業(yè)改制

企業(yè)在改制過程中形成欠稅轉(zhuǎn)移。規(guī)模較小、數(shù)量較多的私營、股份制企業(yè)，自生自滅現(xiàn)象普遍，倒閉、破產(chǎn)、兼并、聯(lián)營等經(jīng)濟行為極不規(guī)范，造成企業(yè)欠稅責(zé)任不明。

1.5地方保護

地方政府從本地區(qū)利益出發(fā)，出臺和采取一些政策、措施，直接或間接妨礙欠稅的清繳，如國家提出對企業(yè)，特別是國有大中企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略調(diào)整，抓大放小，地方各級政府也在本地區(qū)企業(yè)實行抓大放小政策，照搬照套。

1.6缺乏激勵

企業(yè)納稅多與少沒有多大區(qū)別，主動繳稅者無榮譽可言，而欠稅者卻有利可圖，更多的納稅人在積極性受挫后加入到欠稅隊伍中來。某些地方的行政主管部門在對企業(yè)法人進行評功表獎時忽略了納稅這一重要內(nèi)容。長此以往，造成企業(yè)納稅意識淡化，欠稅現(xiàn)象愈演愈烈。

1.7稅收計劃管理不科學(xué)，影響欠稅清繳

長期以來，稅收計劃總是按“基數(shù)法”編制。每年初，稅務(wù)機關(guān)對下一級征管單位編制稅收計劃，往往以上年的基數(shù)加增長數(shù)作為本年度稅收任務(wù)的考核指標。這一方法有一個明顯的副作用是，有些基層單位在收入任務(wù)完成時，不思進取，通過欠稅的辦法，為來年“著想”，“儲備”來年的稅源。稅收計劃管理對欠稅列入任務(wù)完成情況不是作為硬性指標考核，而是簡單認為只要稅收任務(wù)完成就可放水養(yǎng)魚，可增加企業(yè)后勁，收多收少都是發(fā)展地方經(jīng)濟，客觀上滋養(yǎng)了企業(yè)欠稅有理、欠稅有利的思想。

2治理欠稅的對策

稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿和組織財政收入的重要手段，事關(guān)國計民生，事關(guān)經(jīng)濟建設(shè)。因此，拖欠稅款現(xiàn)象決不能忽視。然而，避免和糾正欠稅現(xiàn)象的發(fā)生，僅僅依靠稅務(wù)部門是不可能完全成功的，需要社會各界齊抓共管，而且必須進行相應(yīng)體制的配套改革。具體講要做好以下幾項工作：

2.1加大清繳欠稅力度，建立管理目標責(zé)任制

樹立依法行政依法治稅的思想，認真學(xué)習(xí)《稅收征管法》及《破產(chǎn)法》《民事訴訟法》《民法通則》《經(jīng)濟合同法》等相關(guān)法律。稅務(wù)機關(guān)本著合法、公正、公平的原則，合理分工、各負其責(zé)、相互配合，明確工作職責(zé)，建立一套規(guī)范可行、完善周密的欠稅管理辦法，對稅款延期繳納、滯納金執(zhí)行、死欠稅款的審核，及欠稅資料及文書的報送等環(huán)節(jié)相應(yīng)做出明確規(guī)定，保證每筆欠稅皆有人負責(zé)，增強欠稅的監(jiān)督機制。從緩繳制度入手，從嚴緩繳稅款上報和審批制度，對不符合條件和程序辦理的，一律不予上報審批;同時，強化滯納金制度，對于納稅人新欠、陳欠、死欠，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別處理。對已到期的欠稅，經(jīng)催繳無效的，該采取強制措施的，應(yīng)當(dāng)及時處理;對于陳欠的，依照法定程序和方式，采取行政限制措施，減少陳欠;對于死欠應(yīng)分清不同情形，行使行政執(zhí)行措施和司法保護。對欠稅管理和清稅措施采取不同職能、不同層次、不同強度的措施，實施行政預(yù)防、行政制止、行政執(zhí)行“三位一體”體制，建立全天候預(yù)警系統(tǒng)。

第一，征收單位可采取欠稅治理措施，實現(xiàn)“源頭控管”，嚴格執(zhí)行滯納金制度，按月對不申報、申報未入庫、緩繳到期未入庫的信息及時傳遞，建立各類欠稅臺賬。實施“以票管稅”，對無故拖欠稅款的企業(yè)，經(jīng)催繳無效停供發(fā)票，張貼欠稅公告。為了防止欠稅的流失，各基層單位在每月底將欠稅報表上報市局，并設(shè)立臺賬登記催繳入庫情況。對催繳無效、欠稅嚴重的企業(yè)應(yīng)及時移送稽查部門，由稽查部門追查或采取強制執(zhí)行措施。對納稅人所欠稅款，《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)除令其限期繳納外，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第二，管理單位可采取欠稅預(yù)防和行政制止措施，在稅務(wù)登記、一般納稅人認定、配置防偽稅控系統(tǒng)、發(fā)票發(fā)售等環(huán)節(jié)必須按照有關(guān)程序和內(nèi)容，實地了解和核對，對管理區(qū)域的納稅人經(jīng)營情況做到了如指掌，特別對辦理緩繳稅款的納稅人，嚴格執(zhí)行辦緩條件，逐級審查、逐級上報。

第三，稽查單位根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，可采取行政制止和行政執(zhí)行措施，有欠稅的納稅人辦理出國人員出境受到限制，認真執(zhí)行重組納稅人欠稅清繳制度，大額欠稅處分財產(chǎn)實現(xiàn)跟蹤稽查，適時地行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。特別是要加大查處力度，對未按規(guī)定報批緩繳稅款的欠稅，除按規(guī)定加收滯納金外，對有能力償還又屢催不繳的，要采取強制入庫措施;對構(gòu)成欠稅罪的，要堅決按照法律追究責(zé)任人的法律責(zé)任，從而確立稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和嚴肅性，保證執(zhí)法程序的到位和執(zhí)法效果的提高。

2.2加大宣傳力度，建立欠稅公告機制

《稅收征管法》對欠稅實現(xiàn)定期公告制度，既是稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)，又是稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任。采取定期公告制度，是稅務(wù)機關(guān)對欠稅的納稅人采取的法律措施的前提。通過定期公告，稅務(wù)機關(guān)拓寬與工商、海關(guān)、公安、銀行、司法機關(guān)等部門的信息情況交流渠道，為共同制定護稅協(xié)稅措辭和辦法提供了法律依據(jù)。充分發(fā)揮報刊、廣播、電視等新聞輿論工具，通過互聯(lián)網(wǎng)，創(chuàng)建稅收網(wǎng)站網(wǎng)頁，多方位、多層次地進行稅收法律法規(guī)宣傳，提高全民納稅意識，真正理解社會主義稅收“取之于民”的真正含義。在稅法宣傳上注重獎懲結(jié)合，對欠稅人的情況公開曝光，一方面，有利于宣傳稅法、弘揚納稅光榮、治理各種欠稅;另一方面，有利于稅務(wù)機關(guān)及其工作人員忠于職守、廉潔勤政、提高工作效率。對欠稅管理實行過錯責(zé)任追究制。

設(shè)立專門管理欠稅領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)一清理欠稅工作，對欠稅管理按照“事前有防范、事中有檢查、事后有監(jiān)督”的規(guī)范程序和辦法檢查落實。將欠稅指標列入對基層單位的年終崗位目標考核，對欠稅率超出指標的征管單位和有關(guān)人員取消“評優(yōu)”資格，同時實行征管目標和人事干部管理掛鉤，對欠稅率的考核作為干部晉升或輪崗的一項重要指標。另外，對企業(yè)的考核也將欠稅作為重要的指標，對欠稅數(shù)額大、償還能力差的，取消有關(guān)稅收優(yōu)惠和等級評定，屬于國有企業(yè)的，應(yīng)反饋給有關(guān)部門，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部輪崗、降職的參考。

2.3減少行政干預(yù)，嚴把“減、免、緩”關(guān)

各級行政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)部門要糾正地方保護主義錯誤思想意識，不要以“放水養(yǎng)魚，扶持生產(chǎn)”為由，以不收稅或少收稅為代價，擅自減、免、緩稅收，在納稅問題上不得以任何理由開口子。

2.4要盡快全面實施新稅收計劃編制法

國家稅務(wù)總局提出的以國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）評價稅收水平，采用“稅收負擔(dān)率”作為計算分配稅收計劃的主要依據(jù)。我認為“稅收負擔(dān)率”編制稅收計劃法與“基數(shù)法”相比，更符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，更符合客觀實際。應(yīng)盡快全面實施，盡早消除因下達任務(wù)的欠科學(xué)性而使各地苦樂不均，造成各地清欠力度不一，態(tài)度有異的現(xiàn)象。

2.5實行綜合治理，飽和式監(jiān)督

稅收取之于民、用之于民，它與各級政府息息相關(guān)，不僅要爭取政府支持，還應(yīng)當(dāng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和參與下，由各職能部門參加制定相關(guān)辦法，使欠稅清繳工作有根本性的改觀。如用人、用地、資金信貸、商務(wù)考察、投資環(huán)境優(yōu)惠上，從嚴把關(guān)，督促納稅人清繳稅款，同時，稅務(wù)征、管、查各部門應(yīng)充分利用計算機信息管理技術(shù)，及時掌握欠稅動態(tài)，全方位的對欠稅采取“票上管、網(wǎng)上查、下戶摸、上門催”的態(tài)勢，使欠稅人意識到欠稅給企業(yè)帶來的不是資金使用的優(yōu)惠，而是嚴重的負面影響。

總之，欠稅頑癥需要標本兼治，國家稅務(wù)總局提出“法治、公平、文明、效率”的新時期治稅思想，“法治”是首位，依法治稅是新時期稅收工作的客觀需要。對此，實現(xiàn)公平稅負，平等競爭，稅務(wù)部門要緊緊圍繞組織收入這個中心，堅決做到依法及時足額地把稅款征收入庫，保障稅收法律的貫徹執(zhí)行和財政收入的穩(wěn)定增長。

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