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關鍵詞：行政事業單位；會計規則；預算管理；收入支出管理；結轉結余資金管理；資產管理
一、《事業單位財務規則》修訂的歷史背景
1997年頒布并實施的《事業單位財務規則》（以下簡稱《舊規則》），為事業單位財務行為提供了較完善的財務規則，對事業單位建立健全財務制度，加強經濟核算，保證事業單位健康發展起著至關重要的作用。然而自頒布15年來，中國財政體制和社會事業發生了巨大變化和發展，行政事業單位所處的內外、政治環境等逐漸在改變，如資金管理方式由傳統的國庫分散收付制度改為國庫集中收付制之后，預算資金由原來層層下撥給行政事業單位，改為統一保管在國庫單一賬戶。原有的事業單位財務規則已不再適應當前新變化、新形勢的需要?！杜f規則》已成為影響我國會計制度體系建設的落后因素。
2012年1月，財政部《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中提出“服務財政科學化精細化管理，大力推進政府及非營利組織會計改革”，將事業單位的會計改革和財務管理的變革提上日程。新修訂的《事業單位財務規則》（以下簡稱《新規則》）于2012年4月起實施，對事業單位精細化管理，完善事業單位財務監督，保證社會事業穩健發展具有重要意義。
二、新《事業單位財務規則》修訂的主要內容
（一）完善事業單位預算管理
事業單位預算是指以發展目標和計劃為依據，采用科學的方法編制的年度收支計劃。國庫集中支付制度的改革，以將所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶體系運行的管理模式替代原有的層層撥付制度，從而提高部門預算的執行效率，所以編制好預算是關鍵。
關于事業單位預算管理范圍，《新規則》在原規定的基礎上增加了“結余”預算相關對頂及管理辦法，從而使預算管理科目更加全面；關于定額或者定項補助，在原“根據事業特點、事業發展計劃、事業單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定”基礎上增加了“根據事業發展目標確定”強調行政事業單位事業目標導向作用。
關于支出預算的編制，原規定中，收入預算范圍涵蓋了以前年度預算執行情況、預算年度收入增減因素和措施。支出預算范圍涵蓋了事業發展需要與財力?！缎乱巹t》在原有基礎上增加了“根據以前年度結轉和結余情況”這一支出預算的數據來源，使支出預算更加客觀，更貼近事實；在第九條、第十條中強調行政事業單位根據規定編制的財務預算在執行前必須經過主管部門的審查核定。對于已經批準的預算，事業單位應當嚴格執行，且在執行過程中，國家對財政補助收入和財政專戶管理資金的預算一般不予調整。
關于行政事業單位決算，明確了關于事業單位決算的涵義，即事業單位決算是指事業單位根據預算執行結果編制的年度報告。并規定“事業單位應當按照規定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批?！睆亩鞔_了事業單位決算的含義、范圍，提出了編制決算的必要性，并強調必須保證決算數據的真實性、準確性，規范決算管理工作。
《新規則》將執行預算放在一個更加重要的位置，預算制定后須按法定程序審核批準才能生效，一經批準，具有法律效力。經過批準的預算，需配套制定相應的執行計劃，且根據單位項目具體執行進度以月為單位編制用款計劃，并在計劃額度內分配資金，支付方式需通過財政支付或財政授權支付。
（二）強化事業單位收入支出管理
1.關于行政事業單位收入管理
關于事業收入范圍，《新規則》第十五條中新增了“上級補助收入”，即事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入?！缎乱巹t》對規范上交國庫資金和財政專戶資金管理提出新的規定，即，按規定應該上繳國庫的資金，不得以任何方式隱瞞不繳，不得滯留、截留、挪用和坐支，防止國有資產的流失。
2.關于行政事業單位支出管理
《新規則》將行政事業單位支出中的事業支出進一步劃分為基本支出和項目支出，并在第十九條中明確了兩者概念，概括來講，基本支出，即為事業單位維持正常運行所發生的必要支出。項目支出指事業單位為完成特定任務和目標所發生的額外支出。
新增第二十一條至二十三條強調支出管理的重要性。國家有關財務規章制度直接規定事業單位支出范圍和開支標準，如沒有統一規定，事業單位可以根據具體情況自己規定，但必須報主管部門備案。事業單位的規定不得和法律、國家政策相抵觸。在非獨立核算經營活動中，事業單位應當正確歸集各項費用，不能歸集的，按照規定的比例合理分攤。
新增二十六、二十七條，強調事業單位應當加強支出的績效管理，提高資金效率。事業單位應當加強票據管理制度管理，以確保票據有合法的來源、真實的內容、正確的使用，不得使用虛假票據。
（三）規范事業單位結轉結余資金管理
在《新規則》第五章中新增了結轉資金管理的相關規定，結轉資金是指因未執行或未完成的預算，需要按規定在下一年繼續占用和使用的資金。經營收支結轉和結余應當單獨反映。財政撥款結轉和結余的使用和管理，不得違反同級財政部門的相關規定。新規定明確了非財政撥款結轉和結余的使用范圍和方式，即，非財政撥款結轉按規定可以在下一年度繼續使用；非財政撥款結余可以按規定提取事業單位員工職工福利基金，剩余部分可用來彌補以后年度收支差額。事業單位應當遵守收支平衡原則，統籌安排、合理使用，從而達到加強事業基金管理的目的。
（四）完善事業單位資產管理制度
《新規則》中，事業單位資產核算范圍有所擴大，在第三十六條中，將在建工程作為單獨一類資產列人資產管理內容；加強了對資產管理的具體要求，新準則提出，事業單位應當以科學規范、從嚴控制、保障事業發展需要為原則展開事業單位資產的管理活動，建立并完善資產管理制度，加強對資產配置、使用和處置的管理，確保資產完整性和安全性，為事業健康長遠發展提供保障。關于流動資產，新準則增加了“零余額賬戶用款額度”等流動資產；第四十條，提高了固定資產的價值確定標準，一般設備單位價值從原來的500元調至1000元，專用設備從原來的800元調至1500元，將“檔案、加劇、用具、裝具及動植物”納入到固定資產核算范圍，且對行業事業單位的固定資產明細科目做出重大調整，《舊規則》規定，“主管部門可以根據本系統具體情況制定各類固定資產明細目錄?！痹凇缎乱巹t》中，明確由國務院主管部門制定事業單位的固定資產明細目錄，并報國務院財政部門備案。
關于行政事業單位對外投資，《新規則》規定，嚴格控制資產的對外投資管理，加強審批制度及投資對象的限制，明確了事業單位對外投資，不得涉及風險比較大的企業債券、股票、基金，且不得使用財政撥款及結余對外投資。新規則對事業單位處置相關資產作出了新的規定，事業單位處置資產必須做到公平、公正、公開。事業單位不得擅自出租、出借資產，出租、出借的，應當按照國家有關規定經過主管部門審核同意并報同級財政部門審批。事業單位應當合理利用資產，實現資產使用效率最大化，按照國家規定實行資產共享、公用。
三、對貫徹落實《新規則》的建議
新《事業單位財務規則》完善和彌補了《舊規則》在使用過程中的一些缺陷和不足，能夠與目前社會事業的新形勢以及財政改革和發展相適應。為了使新《事業單位財務規則》能夠盡快落實，應盡快實施已正式頒布的新事業單位會計準則和會計制度；進一步明確財政補助收人與支出的界定；進行一次全面的事業單位資產清查工作，為下一步新制度的執行做好準備；加強培訓學習，提高財務人員素質。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部令第68號，《事業單位財務規則》，2012（2）.
關鍵詞：會計工作 內控制度 法律責任
一、會計工作法律責任概述和形式
會計法律責任是指會計法律關系中各主體因為沒有履行會計法律義務或者違反會計法律規范所要承擔的強制性法律后果。我國《會計法》和相關法律對會計工作的具體違法行為有明確的規定，是財會工作正常運行的保障。會計法律責任具體包括行政責任、刑事責任和民事責任。行政責任包括行政處分和行政處罰，是我國會計法律責任的主要形式。刑事責任主要適用于會計人員、單位負責人偽造或銷毀會計資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責任是會計法律責任中的重要形式之一。會計人員諸如做假賬或者對外提供違反實際財務狀況的會計信息等會計違法行為，對其他經濟主體的利益造成損害，并給社會經濟帶來巨大損失的，相關會計人員就必須承擔相應的民事責任。
二、會計法律責任產生的成因
會計法律責任產生的成因分為單位負責人違法違規成因和會計人員違法違規成因兩個層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。
（一）單位負責人層面的成因
1、客觀成因
現階段我國會計法律法規對許多會計違法行為規范的定義不夠明確，《會計法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計法》中對會計違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計違法行為中存在多個責任主體，如單位負責人、總會計師、會計機構負責人、一般會計人員等。但目前我國的會計法律法規還沒有對這些主體的會計責任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規定，在司法實踐中很難做到依法追究其各自應承擔的責任。雖然《會計法》第四條規定單位負責人要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，現實中很多單位負責人對自己所要承擔的會計法律責任存在認識上的誤區，缺乏自我監督的動力，容易產生不作為或不當作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統籌決策，而認為會計工作屬于財務部門的范疇，會計責任應由財務部門負責人負責，客觀上導致會計法律責任風險。
2、主觀成因
主要是基于單位負責人為完成業績指標、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強令會計人員偽造、篡改或利用不正當的計量方法對會計數據、原始憑證進行人為夸大或縮小，使得會計信息與會計信息質量有關的載體資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報表等）存在失真現象，從而導致會計法律責任風險。
（二）會計工作人員層面的成因
1、客觀成因
會計人員地位的非獨立性，對單位領導只有建議權沒有變更權和阻止權，會計人員往往對領導只有服從，從而被動的“協助”作假造假，使會計信息失真，更由于事業單位內部控制制度不健全，內部監督和內部審計制度的缺失，使會計人員陷入承擔法律責任的風險。
2、主觀成因
在處理具體會計事務中，許多事業單位的會計工作人員對會計法律責任問題沒有清晰的認識，沒有從會計從業人員的標準來要求自己，沒有嚴格按照會計制度開展工作，工作責任意識不強，出現了工作偏差和錯漏現象，個別會計人員為了一已私利對會計信息造假，以上種種都導致會計法律責任風險的產生。
三、規避會計法律責任風險的措施
建立并嚴格執行事業單位內部控制制度，嚴格規范會計行為，提高會計信息質量，強化內部管理，從制度設計上和制度運行上去控制風險，防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個方面采取措施：
（一）提高單位領導法制觀念
單位負責人要學習《會計法》，深刻了解并掌握會計法律責任的內涵，從而高度重視本單位會計信息質量工作，對會計資料和會計信息的真實性完整性負責，不能做超越法律法規禁止的會計事項，更不能授意會計機構或者人員做假賬等。同時單位負責人應組織本單位會計機構加強《會計法》的學習，定期或者不定期舉辦培訓班，讓會計人員深刻掌握會計法律責任相關規定。
（二）建立健全內部控制制度
建立健全內部控制制度是事業單位提高效率、防范舞弊，規避或降低會計法律責任風險的必要措施，首先要做好制度設計。第一，加強組織領導，實施內控建設。成立由單位負責人親自掛帥、各部門骨干參加的內控制度建設小組，制定內控制度建設計劃，制定保證各項業務有效開展的內部控制制度。第二，堅持內部制約，不相容職務分離。建立行之有效的內部制約機制，建立不相容職務分離制度，實行會計人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發生。對重大事項、重大決策、重要人事任免、大額現金支付實行集體研究或聯簽制度。第三，健全內部審計，重視會計監督。事業單位要建立健全內部審計制度，使之規范化和制度化。通過內部審計，對內控制度執行情況進行檢查和監督，發現問題，切實整改，有效規避會計法律責任風險。第四，強化信息系統管理，確保系統有效運行。事業單位要加強信息系統設計和運行的管理，確保信息系統的先進、安全、全面、有效，以利規避會計法律責任風險。第五，嚴格審批授權，明確審批責任。對貨幣資金業務建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權審批方式、權限、程序和相關控制措施。同時，針對貨幣資金內控制度監督檢查過程中發現存在的薄弱環節和問題，及時采取措施，加以完善，有效規避會計法律責任風險。第六，建立考核機制，強化責任追究。事業單位要建立內控制度建設工作的考核機制，強化責任追究制度，單位負責人對內控的有效性負責，對個別單位領導隨意因個人意志導致內控制度失效的要予以追究責任。第七，明確職能分工，實行權責利掛鉤。根據責、權、利相結合的原則，明確各職能部門的權限和責任，即對每個部門和人員授予權利的同時明確其相應的責任，做到責任和利益掛鉤，過失和處罰對等。
（三）實施全面預算控制管理
事業單位要編制年度總體目標和計劃，在此基礎上編制年度收支預算，單位各項經營活動要在收入預算中得到反映，各項業務活動要在支出預算中得到落實。事業單位要實施全面預算管理，經規定程序批準后的預算要嚴格執行，未經批準不得突破。對確需調整的預算要按規定程序報批，對預算外的不予列支。對預算的編制、執行、控制、考評實施全過程的監控，實施價值和行為的雙重管理。
（四）發揮單位會計監督作用
會計監督是事業單位重要的內控制度。會計工作的政策性和法制性及專業性是區別于其他工作的主要特征。單位負責人和會計工作人員要嚴格自律，遵守會計法，真正發揮會計監督作用。會計監督的作用在于要使違法違紀行為遏制在會計工作的萌芽階段，在社會中介、財政、審計等部門介入之前就能發現、糾正、阻止會計違法違規事項的發生。
（五）提升會計人員職業素質
會計人員要努力學習會計知識，通過自身學習，不間斷參加繼續教育，及時補充和更新自己的專業知識，并在會計實踐中積累工作經驗，豐富職業閱歷，提高專業勝任能力，為規避會計法律風險提供條件和保證。與此同時，單位負責入也應進行會計知識和法律知識的強化，掌握會計基礎知識和原理，杜絕違法違規行為，促進本單位工作正常發展和社會進步。
綜上，事業單位負責人增強會計法律意識，強化事業單位內部控制制度建設，提高會計人員自身的法律意識和職業素養，嚴格按照法律規定進行實際操作，依法履行各項會計責任，確保本單位各項會計工作合法有序，這對規范會計工作、凈化會計市場、進一步提升會計工作水平，有效規避會計法律責任風險有極其重要的意義。
參考文獻：
【關鍵詞】 會計管制;問題;對策
一、會計管制概述
會計管制是指政府和會計職業團體介入會計行為,而會計行為包括企業管理當局加工生成會計信息的會計行為,也包括注冊會計師對會計信息質量承擔鑒證責任的審計行為。政府和會計職業團體都是會計管制的主體。會計管制的客體主要包括會計規則、會計人員、注冊會計師和會計師事務所。會計管制分為會計信息披露管制和會計職業管制。會計信息具有經濟后果,會計信息具有公共物品性、外部性、分布的不對稱性和供給的壟斷性及競爭性,導致會計信息市場失靈,這是會計管制必要性的根本出發點。各國進行會計管制的目的雖各不相同,但無非是基于穩定資本市場、納稅和管理企業、維護債權人的利益、注冊會計師行業發展的需要。
二、我國會計管制存在的問題
1.會計管制法律規范存在的問題。我國現行會計管制法律規范缺乏可操作性,會計管制法律配套的法規不完善?！稌嫹ā废嚓P規定比較抽象,實際操作比較具體復雜,難于掌握,缺乏定量的標準。會計管制的相關法規之間缺乏協調,有時相互之間甚至存在一定的矛盾。目前的會計管制法律主要限于《會計法》中相對完整的規定,其他輔質的法律、規則都還不完善。特別是缺乏適當的訴訟機制,實際操作中力度有限。
2.政府行政部門行為中存在的問題?，F行《會計法》雖然規定財政、審計、稅務部門均負有對《會計法》執行情況的監督檢查權責,但三部門之間的職責分工卻沒有明確規定。由于分工不清導致部門之間要么相互推諉、要么重復檢查,使會計管制的力度大打折扣。
3.注冊會計師行業的不公平競爭。注冊會計師職業服務市場存在的眾多不公平競爭也都與注冊會計師行業競爭不公密切相關。一些行業主管部門、地方政府與其原來所舉辦的會計師事務所保持著千絲萬縷的聯系和大量業務往來,往往將他們管轄企事業單位的年度會計報表審計等業務指定給這些事務所。一些會計師事務所通過違規降低審計收費標準招攬業務,在注冊會計師職業服務市場競爭中,當客戶與注冊會計師對一些會計原則問題或其它專業問題的觀點、立場不一致時,客戶由于不認同注冊會計師的立場而改換審計人員,在某些時候也會含有一定的賄賂成分。
三、解決我國會計管制問題的對策
1.改進會計管制必須堅持以公司治理結構為導向。國內外會計管制的歷史經驗告訴我們,會計管制是以公司治理結構為導向進行持續改進。政府實施會計管制的目的不只是為了讓企業提供真實、公允的會計信息,使利益相關者獲得可靠的信息,保護利益相關者利益,完善公司治理結構也是應有之意。利益相關者的利益要從公司持續、良好的經營業績中獲得。沒有完善的公司治理結構,就不可能有良好的公司經營業績,利益相關者的根本性和長遠性利益也得不到保障。完善的公司治理結構才是維護利益相關者利益的長效性保障機制,會計管制必須及時地通過自身的調整和改進來不斷完善公司治理結構。
2.會計管制的相關法律必須得到有效實施。我國會計管制的相關法律并沒有得到良好的遵循,有法不依的情形還比較嚴重,必須圍繞提升公司治理效率、完善公司治理結構和維護市場經濟秩序的要求,充分利用會計管制的法律機制,除了繼續完善相關法律外,應把著眼點放在“有法必依、違法必究”上。應從會計信息加工、披露及鑒證等各環節狠狠打擊會計信息造假行為,切實提高會計信息的相關性和可靠性。在涉及會計管制的有關法律中必須強化執法主體的行政和民事責任,以及執法人員的行政、刑事和民事責任,以減少以至避免這些執法主體和個人的行政不作為或亂作為。
3.改進會計信息披露管制要優化和整合會計規則系統。實施會計管制必須有可資依據的恰當的會計規則系統作基礎。財政部門作為我國會計的行政管理機關,在宏觀會計管制方面負有領導責任,應維護財政部會計規則制定的權威地位,其他部門的會計規則應與財政部所的會計規則相銜接。
4.改進會計職業管制模式應審時度勢。會計職業管制也應順應公司治理結構要求,以維護投資者、政府、社會中介及其他利益相關者的切身利益為根本宗旨,以提高審計質量為直接目標,審時度勢地進行改進。需要在政府的管制與會計職業團體的管制之間找到合適的結合點。政府必須擁有對會計職業管制的最終管制權力,會計職業團體作為自律組織擁有的只是對會計職業的初始管制權,這兩種管制權力應該是相輔相成的互補關系,不應是替代關系。在我國目前尚不具備設置獨立會計管制機構的情況下,應更多地發揮會計職業團體初始管制的自律作用。
一、行政事業單位管理會計的含義
筆者認為行政事業單位管理會計,以依法行政、建設法治政府為目標,以提升行政事業單位向社會公眾提供公共產品及服務能力為目的,以行政事業單位的職能活動為對象,通過對財務信息及其他信息的加工和利用并向內部管理提供信息,實現對行政事業單位職能活動過程的預測與決測、規劃與控制、分析與評價等職能的一個會計分支。管理會計與財務會計的共同點是:管理會計與財務會計都屬于會計范疇,都起源于企業生產管理;目標相同,不管是向內部或外部提供會計信息,都是為提升行政事業單位向社會公眾提供公共產品及服務能力為目的。管理會計與財務管理的區別。管理會計是通過對行政事業單位職能活動過程中價值形成和價值增值的預測與決策、規劃與控制、分析與評價,確保資源有效利用,提升供給公共產品及服務的能力;財務管理則是以行政事業單位預算資金收支執行為主線,確保各種形態資產的安全完整。具體有以下幾點。會計信息的使用者不同:管理會計信息的使用者僅限于內部管理人員,是保密的;財務會計信息是相對公開的,包括內外部的利益相關方都可獲悉。會計對象不同:管理會計對象是行政事業單位的職能活動;財務會計對象是行政事業單位的資金運動。會計主體不同:管理會計為了能提供便于管理用的信息,會計主體可以是多層次的(如可以是一個責任單元或責任中心);財務會計以行政事業單位為主體并反映其資產負債的財務狀況、收支信息等。會計事項的處理規則不同:管理會計不局限于會計規則、可以不受規則限制;財務會計則以會計準則、會計制度進行會計核算。計量單位不同:管理會計可用非貨幣單位計量(如實物單位等);財務會計則以貨幣計量為主。
二、行政事業單位實施管理會計的準備條件
修改的國家會計法規增加對行政事業單位實施管理會計的相關條文規定,是推動行政事業單位財務會計轉型并同時實施管理會計的重要外部條件。行政事業單位履行職能向社會公眾提供公共產品及服務并消耗財政預算資金,依據《會計法》的規定用財務會計的方法核算、反映預算資金消耗的來龍去脈并形成會計信息,依據《審計法》、《預算法》等相關法規的規定接受財政、審計等國家監督管理部門對財務報告會計信息的評價。財務會計工作理所當然的成為行政事業單位管理工作的一部分。因此,在行政事業單位實施管理會計也需要有相關會計法規的規定。行政事業單位內部控制的合理建立并有效實施,是實施管理會計的重要內部管理條件。行政事業單位合理建立并有效實施內部控制,可為管理會計提供行政事業單位職能活動合法、合規及真實的財務會計信息,也可為管理會計提供行政事業單位職能活動真實、客觀的非財務會計信息。管理會計所使用的基本信息有的來源于行政事業單位職能活動財務會計信息,有的來源于職能活動非財務信息。建立完善適應行政事業單位實施管理會計需要的內部財務會計核算辦法,是行政事業單位實施管理會計的財務會計支持條件。管理會計所使用的基本信息來源于財務會計信息,有的是財務狀況等信息的直接使用,有的是對財務狀況等信息的調整與加工。因此,行政事業單位的財務會計報告的信息必須服務并服從于管理會計提取信息的需要。劃分行政事業單位職能活動成本項目并確定成本歸集方法、成本項目的類別與性能,是行政事業單位實施管理會計的基礎條件。根據經政府批準的職能配置、內設機構及人員編制即“三定規定”確定行政事業單位的職能,依據職能劃分活動項目并確定責任單元。在責任單元內依據職能活動劃分成本項目、確定成本歸集方法。按照成本項目費用與職能活動任務大小的變化關系,確定成本項目的類別與性能。
三、行政事業單位實施管理會計的環節與技術方法
關鍵詞：政府會計改革；政府會計準則；收付實現制；權責發生制
一、政府會計準則和會計制度實施的背景
政府會計準則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制政府綜合財務報告”的號召，建立符合現行部門預算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進程。2015 年10 月23 日，財政部第78 號文《政府會計準則――基本準則》（以下稱《基本準則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財政部印發的存貨、投資、固定資產和無形資產四項具體準則和2016年8月份發出《政府會計制度（征求意見稿）》，政府會計標準體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進對我國的財政體系和行政事業單位有著深遠的影響。權責發生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規則的重大改革，其前提和基礎任務就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應用指南和政府會計制度。
二、政府會計改革的必要性
目前我國現行政府會計制度體系中統馭性的法規是《會計法》和《預算法》，具體的會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度與事業單位會計制度等，以及醫院、基層醫療衛生機構、高等學校、中小學校、科學事業單位等特殊行業的事業單位會計制度和有關基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業單位會計準則和會計制度進行了全面修訂，在某些方面引入了權責發生制的核算辦法，為進一步推行財政體制改革打好了基礎。
以收付實現制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領域的基本核算基礎。收付實現制在我國財務管理體系中發揮了至關重要的作用，構成了財政體系的核算基礎。收付實現制能夠完整反映政府部門的預算收支執行情況，能夠為決算報告提供數據支持，為政府的財政資金的合理合規使用和政府職能的有效運行起到了關鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經濟的高速發展，政府部門職能的改變和政府部門機構改革的需求下，僅僅以收付實現制為基礎的政府會計核算制度已經遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計經濟事務。例如，修訂后的事業單位會計準則和會計制度要求事業單位對固定資產計提折舊、無形資產進行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費、攤銷費用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業單位的成本費用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費用核算的不準確就會影響政府資產負債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運行成本情況、科學評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現行政府會計規則和會計制度的改革勢在必行。
當舊的制度和準則不能適應層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準則――基本準則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準則的一個新突破和新發展?！耙皇て鹎印?，政府及社會各界對政府會計基本準則進行了廣泛的討論和調研。而四項具體準則和政府會計制度（征求意見稿）的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。
三、對政府會計準則和會計制度的創新性解讀
（一）財務會計與預算會計的統一性
政府會計準則和政府會計制度打破了政府部門的性質差異，一般情況下，不再區分行政和事業單位。將行政事業財務規則以及行業事業單位會計制度進行了統一，基本實現了會計科目統一、核算內容和報表統一，為各級政府財政部門編制權責發生制政府綜合財務報告和各部門、各單位編制財務報告及進行成本核算打好了堅實的會計核算基礎，有利于不同行業、不同背景的政府部門之間的對比。
（二）財務會計與預算會計核算“二元化”
政府會計準則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預算會計與財務會計核算的雙重功能，在核算基礎上，預算會計采用收付實現制，財務會計采用權責發生制，。會計要素也體現了“二元結構”，創新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預算收支表會計要素，以收付實現制為主要核算基礎的會計科目，應準確完整反映政府預算收入、預算支出和結轉結余等預算執行信息；另一類是資產負債表會計要素，以權責發生制為主要核算基礎的，應全面準確反映政府的資產、負債、凈資產、收入、費用等政府主體的財務信息。
（三）政府預算會計與財務會計具有互補性
政府預算會計和財務會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準則的突出特點。所謂適度分離是指實現預算會計和財務會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務報告，能夠全面反映政府部門的預算信息和財務信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預算會計要素和財務要素相互協調，決算報告和財務報告相互補充，預算信息和財務信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統一的有機整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務信息和報告。
四、政府會計改革對行政事業單位的影響
（一）有利于行政事業單位加強自身的資產和負債的管理
通過推行政府會計改革，在政府會計準則和政府會計制度下，能夠反映行政事業單位真實的資產和負債情況和預算執行情況，由此會促使行政事業單位完善自身的制度管理，嚴格落實有關的國有資產管理的規定，加強資產管理基礎，提高國有資產管理的效果，實現資產和資源的合理配置，防范和化解財務風險。
（二）有利于行政事業單位建立科學的績效評價機制
政府會計準則要求政府主體按照權責發生制原則進行核算，按照“實提”的原則計提固定資產折舊費用、無形資產的攤銷費用等，應按照要求編制收入費用表，由此，才能合理反映單位運行成本、提供高質量的會計信息，建立并有效實施預算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務能力。
（三）有利于行政事業單位廉政建設杜絕腐敗
政府會計準則和會計制度要求行政事業單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產負債表、收入費用表和現金流量表等在內的財務報告，全面反映單位的預算執行情況、財務狀況、運行情況和現金流量等。政府部門的財務報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經費”的公開，有利于民眾的了解政府的運行情況和運行效率，加強了民眾對政府部門的監督，由此保證了政府部門的廉政建設，減少腐敗的發生。
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會計信息的真實性是客觀內容和主觀形式的統一。對會計信息的真實性及客觀性，可以從以下幾個方面理解：
（一）結果真實觀
會計信息的真實性具有多重涵義。一般地，真實性是指會計本身所具有的如實、客觀地反映特定主體所發生的事項及交易等，公允地、如實地披露其財務狀況、經營成果及現金流量的一種質量特性。顯然，這里的真實性強調的是會計信息系統運行的結果――無論采用什么樣的會計規則與程序，生產出來的會計信息只要符合以上標準便是真實的，對于這種理想的真實性，不妨稱其為結果真實。
（二）程序理性觀
當前會計信息的生產、替代均需要遵循一定的，大家共同認可的會計規則（一般體現為會計法律、準則以其他有關的規章制度）來進行，筆者認為，這種會計規則既然為各方所共同認可，那么在會計循環時只要遵守了這些會計規則與程序，我們便應該認為這樣的會計信息是真實的。這種真實就是程序理性。
（三）真實觀的協調
當前，各國會計環境的差別導致了它們會計規則之間的巨大差異，對同樣的經濟業務，不同的國家通過各自的會計規則進行處理后所生成會計信息差異甚大，實質上就形成了真實性的多樣化，本應是國際通用的商業語言的會計卻由于這種差異而成為國際經濟交往的阻礙。因此，協調會計信息的真實性就顯得極為重要了。
二、會計信息失真的原因
（一）外在原因
1.法規不健全。我國會計法規體系已初見規模。但《企業會計準則》、十三個行業《會計制度》、相繼頒布的具體準則共同起作用,狀況較亂?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ鞯母敬蠓?在實施過程中顯現出不足之處。如對違法處罰規定中,使用“情節嚴重”、“數額較大”等詞語,缺少量的標準,可操作性不強,急需進行修改,出臺相應的實施措施。
2.會計理論不完善。現有的會計理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經濟業務的需要。如會計期間假設,是人為地劃分時期,其結果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設,假設幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設基礎上核算的會計信息就不能如實反映客觀情況。真實的現在情況;重要性原則,是將重要的事項單獨反映,不重要的事項合并反映,由于合并了相對不重要的事項,使會計信息與業務原貌有出入;謹慎原則在應用時,預計可能發生的費用和損失,少預計或不預計可能發生的收入,使會計信息帶有了估計成分,影響會計信息的真實性。
3.外部監督乏力。上級主管部門為了權衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監督弱化;稅務機關以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會計核算監督;審計機關重點是對預算內的行政事業單位和國有大中型企業的審計,不可能對所有企業實施全面的經常性監督。
(二) 內在原因
1.單位負責人指導思想不正。單位負責人對會計信息有舉足輕重的影響。有些單位負責人利用手中權力,為了個人私利或本企業利益,指使會計人員弄虛作假,搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數字”、“數字出官”,搞賬外賬、小金庫,大搞短期行為,使會計信息失真。
2.會計人員失職。會計人員是會計核算和監督的主體,所有會計信息最終都出自會計之手。有些會計人員素質低,業務水平差,技術不過硬,責任心不強,導致會計核算錯誤,信息失真。
3.會計管理體制的弊端。會計人員作為企業的一員,受本單位領導的控制和制約,其經濟待遇、工作安排、職務任免等都基本上由領導決定。雖然《會計法》規定:“國有企業、事業單位的會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意,不得任意調動或撤換。”但主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用，守法的會計人員遭打擊報復、被撤換，主管部門往往順從單位負責人的意見，出現了會計人員“頂得住的站不住，站得住的頂不住”，會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來。
4.會計基礎工作薄弱。有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定,會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續不規范,缺乏有效的內部管理制度,會計監督機制不健全。
三、會計信息失真的防范措施
（一）加強會計法規建設。
《會計法》明確規定:會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理;對違法收支不予辦理。在實施《會計法》過程中,有法不依、執法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國目前正在進行《會計法》的修訂工作,將修改《會計法》的不足之處,明確法律責任,特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人,并導致損失的人員在《會計法》中規定給予重罰,詳細規定處罰的具體標準,提高《會計法》的可操作性,逐步廢止《企業財務通則》和眾多的行業會計制度,使指導會計工作的技術標準只有《企業會計準則》和各項具體準則,使具體業務核算必須遵循相應具體準則的規定,防范會計舞弊,杜絕會計信息失真的現象。
(二)加大執法力度。
“有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究”。這幾個環節要齊抓,凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據,弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發現,隨時處理,真正做到法律面前人人平等。美國20年代經濟危機前后,虛假會計信息充斥證券市場,政府通過法律將會計責任明確界定給企業經營負責人,違法亂紀者給予重罰,較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經驗,值得我們借鑒。
(三)逐步完善會計理論。
會計理論與實踐發展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設雖有缺陷,但還將繼續使用。我們在發展會計理論的同時,盡量減少信息失真的程度。會計與經濟發展密切相關,隨著世界經濟由工業經濟向知識經濟轉變,會計理論也將不斷創新和發展,使提供的會計信息適應經濟發展的需要。
(四)改革會計管理體制,實行會計委派制。
會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統一向企業派遣會計人員的制度,被委派會計人員的考核、調整、任免和管理由委派機關負責,使會計人員從企業中完全獨立出來,不受企業負責人的制約,使會計人員“頂得住又站得住”,保證會計人員的根本利益。
(五)加強監督力度。
對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業務上進行指導,核算上進行監督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業道德意識,依法執業,客觀公正,保證會計信息質量。
(六)提高會計人員素質。
會計人員是處理加工會計信息的操作員,應選拔政治素質高、業務能力強,遵守職業道德的優秀人員擔任會計工作。加強會計人員培訓,準確掌握會計準則,按要求進行會計核算。還要經常對財會人員進行職業道德教育,明確職業道德標準,認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、準確,杜絕偽造、編造會計信息的現象的發生。不斷吸收優秀的人才加入會計隊伍,進一步提高會計隊伍的整體水平。
(七)加強會計基礎工作。
關鍵詞：事業單位；會計監督；綜合治理
現今，我國的經濟體制改革正處于轉軌變型期，企事業單位的經濟成份日趨多元化，資金渠道也在不斷拓寬。但是，正是由于轉型時期的相關政策法規尚未健全，一系列復雜的經濟現象和不規范的經濟行為才不斷地出現。
為什么會出現這樣的情況，原因當然很多，但會計監督的弱化是其中的一個重要原因。
一、事業單位會計監督弱化的原因
會計監督弱化，必然導致會計信息失真，而會計信息失真，必然影響社會主義市場經濟的健康發展。為解決這個問題，強化對事業單位會計工作的監督。我國政府先后出臺了《事業單位會計制度》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》等一系列的法規、制度。制度的出臺在一定程度是防止了會計信息失真的問題，但為什么還出現這樣的問題？筆者認為有以下幾種原因：
1.造假成本低廉，誘發造假行為
我國涉及對會計信息失真現象做出處罰規定的法律很多，如《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關法律。但由于種種原因，普遍存在著執法不嚴、懲治力度不夠的現象，不能起到懲戒作用。比如：（1）發現機制缺乏有效性和健全性，由于我國市場經濟體系尚不完善，各種制度尚未理順，無章可循、有章不循的現象仍較普遍。（2）懲罰乏力，對違法違規行為，不僅缺乏刑罰和經濟制裁，而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以為恥，有的還以此為榮，良好的道德和信用并不能帶來相應的收益。（3）監管部門監管不力，他們主要依靠行政處罰手段來應對會計信息造假，對直接責任人追究刑事責任的卻很少，民事賠償更是微乎其微。與普通商品造假一樣，造假的會計信息造成的后果是預期收益大于預期成本，一定程度上縱容了會計信息失真現象的泛濫。（4）利益驅動，某些企業經營者存在違背會計規則提供虛假會計信息從而使自己收益 （報酬、升遷等）增加的動機。
2.單位內部財務監督制度不健全，控制不力
目前，一些事業單位的財務制度仍存在著不健全的問題，隨著計算機在會計領域的廣泛使用，與之相適應的會計監督制度卻沒有建立起來，因而使“兩套賬”或“賬外賬”等違紀現象有了鉆空子的機會。在這樣的情況下，如果控制不力，必然導致私設“小金庫”、“白條”入賬等違紀現象的出現。
3.單位負責人會計信息準確意識薄弱
由于事業單位的非營利性，致使許多事業單位的管理者對會計工作不重視，對有關會計方面的知識也不愿意認真了解。由于單位領導不了解會計知識，不認真監督，便給有些想鉆空子的人提供了機會。財務數據是領導者進行正確決策的重要依據，對這個問題事業單位的領導者必須予以重視，只有領導者懂業務，才能對財務工作進行有效監督，也才能有效地避免其下屬單位人員做假帳、偽造會計憑證、辦理違法會計業務的問題。
4.外部監督不得力
由于事業單位的特殊性，其內部會計信息的使用人數較少。因此，使社會大眾很難有機會對他們進行真正有力的監督，這就為會計信息失真提供了外部條件。據大量有關資料顯示，每年的財稅檢查，有許多事業單位的財務制度不夠健全、賬目不夠清楚，存在著許多偷稅、漏稅、欠稅現象。特別是在個人所得稅的問題上，事業單位代扣代繳，有不繳或少繳的問題，沒有有效的外部監督，便使人沒有了做好工作的壓力，這樣，他們往往疏于業務，不認真做自己的工作。
二、加強事業單位會計監督的措施
1.對單位負責人進行再教育，強化會計監督意識。2000年7月，新《會計法》實施，新《會計法》明確規定，單位負責人是會計行為的責任主體。這就要求，單位負責人必須明確自己的職責，加強責任意識，切實負起責任，明確保證會計信息準確的極端重要性，認真搞好財務監督。無數事實證明，某項工作只有領導重視，就能在很大程度上解決問題，對于財務制度，更是這樣。
2.強化法律意識，提高會計人員素質。要保證認真執行財務制度，最關鍵的還是財務人員，因為他們是具體干這項工作的。要使財務人員做好財務工作，關鍵是強化會計人員的法制觀念，要讓他們知道違法行為的嚴重性；其次，要讓他們具有良好的會計職業道德，做事要以黨和人民的利益為根本利益；第三，應盡量為會計人員提供繼續教育的機會，使會計人員掌握現代會計知識，與時俱進，及時更新知識體系，提高規避防范違反財務制度的能力。
3.健全事業單位的內部監督機制事業單位要根據新任務、新情況，制定出適用的規章制度，使內部控制制度充分發揮其作用。同時，事業單位還要制定出明確的崗位責任制，確保權益的相互制約、相互牽制。對關鍵崗位及容易出問題的薄弱環節，進行重點稽核。
關鍵詞：行政事業單位；會計內部控制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
隨著近年來，我國以市場經濟為導向的經濟體制改革不斷深入，加強我國行政事業單位會計內部控制既是社會與國家發展的要求，也是行政事業單位自我約束和加強發展的需要。所謂會計的內部控制，就是在國家的統一會計制度的約束下，由企事業單位以固定方法與特定的程序通過自行的設計、直接應用于本單位內的會計規則、方法與程序的總稱。
一、我國行政事業單位會計內部控制的基本概況
隨著我國市場經濟的不斷發展，我國經營體制的多元化轉變趨勢越來越徹底，加之加入世貿十多年來，我們經濟環境變化極大，而我們的行政事業單位因為歷史原因與體制原因，財務管理制度仍不完善，會計信息失真現象和內部控制失效現象都較為嚴重。在此背景下，行政事業單位的會計內控制度也應該順應改革潮流不斷創新和改進。
隨著一系列行政事業單位的改革措施不斷出臺以及行政事業單位規模的不斷擴大，行政事業單位內部日益復雜化。在目前我國傳統會計內部控制業務的提升和擴展階段，加強行政事業單位的會計內部審計，既是適應新時期新形勢要求的必然選擇，也是完善行政事業單位的財務管理工作的必然需求，可以更好的規范行政事業單位的會計核算，促使行政事業單位財務工作健康發展。
建立健全會計內部控制對行政事業單位諸多方面有著非凡的意義：會計內控工作可以進行實時的財務控制來防范單位的會計管理風險，實現責、權、利的相互統一原則；可以保證單位財務信息的真實性和準確性，以合法和完整的形式反映行政事業單位的財務狀況，為行政事業單位的決策分析提供全面而真實可靠的會計信息；可以不斷的改善單位的財務管理體系，促進財務機制的規范化和高效性，完善內部的治理結構；可以更好的促進行政事業單位整體協調發展，使單位的財務工作為整體發展戰略提供更多的服務；可以提升行政事業單位的科學管理水平，促使自身資源的優化配置，并提高資源的使用效率；可以為行政事業單位資金的合理和有效流動提供合理科學的引導。
二、目前我國行政事業單位會計內部控制存在的問題
其一，我國行政事業單位的會計基礎工作較為薄弱，常有會計信息的核算失實情況發生。單位內會計機構的設置不夠規范，分工不夠明確，而且內部會計人員在專業技能與職業道德方面的知識沒有得到及時的更新，導致很多行政事業單位存在嚴重的亂擠亂攤各項成本費用、假賬亂賬、亂調賬目、違規發放各類工資獎金、亂分福利等違紀違法行為，行政事業單位的會計信息失實現象嚴重，會計秩序極為混亂，社會影響極差。
其二，我國行政事業單位的會計內部控制缺乏科學性和規范性，存在嚴重的制度的失效或不健全情況。①內部控制的獨立性不強，規范范圍不全面。我國行政事業單位的內部控制機構與其他業務部門是平行的，內部控制人員往往受制于單位本身，缺乏獨立性。②內部控制人員的專業素質和能力較低，實踐經驗不豐富，專業知識掌握的不全面，難以勝任內控業務本身的專業性與廣泛性，無法實現內部控制預期的效果和質量。③內部控制方法不當，手段較為落后。目前我們多用賬項基礎審計與多種方式交叉使用的內部控制方法，無法對行政事業單位內發生的新業務、面臨的新風險給予及時的控制。
其三，財務管理較為混亂。我國行政事業單位的對預算資金的使用缺乏全面規范的計劃，即便有全面的年度預算，在其執行方面也難以做到真正的統籌安排，盲目性極強，并沒有將所有的資金使用在恰當的地方，使用超支現象極為普遍。同時，對收支的管理不嚴格，開支標準與開支范圍的擴大隨意性較強，一些項目資金也沒有實現?？顚Ｓ?，通過巧立名目來擠占資金和挪作他用現象很嚴重。
三、加強行政事業單位會計內部控制，提高財務管理水平
首先，建立健全會計內控制度，為行政事業單位的會計內部控制營造良好的環境和氛圍。要針對行政事業單位內部控制結構，合理的設置內部控制機構，建立健全的行政事業單位財務內部控制制度，保證內部控制機構的良好組織到位與絕對權威性，實現內部控制工作的最大覆蓋率。同時，也要加強會計內控的宣傳工作，在整個單位內部營造重視內控的氛圍。
其次，加強會計內部控制建設，促進會計基礎工作的規范化發展。會計內部控制不但需要一系列的法律法規與規章制度來規范實施，更需要專業素質高、道德水平過硬、實踐經驗豐富的內部控制人員隊伍和科學合理的內部控制方法。我們要根據內部控制內容的不斷調整和拓展，培養和更新內部控制人員的知識水平與專業素質，實行嚴格的準入制度，定期進行專業培訓和進修，強化內控人員的職業道德意識，提高內控人員在風險分析等全新模塊方面的分析能力和專業水平。同時，也要充分利用信息技術，不斷改進單位內控方法，提高單位內控水平，促使行政事業單位會計內部控制的現代化發展。
最后，建立健全與內部控制相關的制度。內部控制體系牽涉到諸多相關制度，僅僅改善內控建設是無法實現目標的，我們一定不斷規范健全諸如預算的控制制度、內部審計制度、自我評估控制制度等輔助控制手段，通過這些相關制度的建設，為內部控制制度提供協助作用，全方位的加強行政事業單位內部控制體系建設，實現更高效的內部控制。
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會計體制創新是對會計機構設置、領導隸屬關系和管理權限劃分等方面的體系、制度、方法、形式等進行的創造性活動。會計體制創新的內容主要有：（1）政府主導管理型會計模式。《中華人民共和國會計法》規定財政部管理全國會計工作。國務院財政部門根據《中華人民共和國會計法》制定中國統一的會計制度。政府主導管理型會計模式構成要素（會計組織體系、會計信息管理體系、單位內部會計管理體系、會計市場體系和會計人才體系）及其關系的創新，宏觀會計模式與微觀會計模式及其關系的創新。（2）集中統一和分級管理。適應國家宏觀調控的要求，建立適當的集中統一管理，同時，轉變國家對會計工作管理的直接控制職能，實行分級管理和企業事業單位的自主管理。集中統一和分級管理的范圍、內容、要求、程序、方法、職責權限及其相互關系等的創新。會計規范的體系（包括會計法規、企業會計制度、會計慣例和會計職業道德）、內容、作用和相互關系等的創新。（3）會計機構設置。設置中央、地方和基層三級會計機構的職責權限及其關系的創新；企事業單位會計機構設置類型（單獨設立、不單獨設立、記賬和聯合會計單位）的形式、職責權限的創新；基層單位會計工作崗位的設置、職責權限的創新；會計監督的組織形式、內容、方法和體系的創新。（4）會計人員管理。會計人員的職責權限、專業職務、專業技術資格評審和考核、從業資格、培訓（繼續教育）和表彰獎勵等的創新。（5）會計法規體系。會計法規體系（會計法律，會計行政法規，會計地方性法規、自治條例和單行條例，會計規章）的內容、作用與其他會計規范關系的創新。（6）單位內部財務會計制度。建立內部財務會計制度的形式、內容、作用與會計法規的關系的創新。
會計體制創新要從宏觀的國家方面與微觀的企事業方面進行探索，國家確定的會計體制要有利于建立企事業的會計體制，而企事業單位建立的會計體制也要能與國家的會計體制相銜接，使之能保證經濟的順利進行。
2、會計制度創新
會計制度創新是對組織和從事會計工作所應遵循規范進行的創造性活動。會計制度創新的內容主要有：（1）建立會計制度，其理論基礎、原則、內容、方法、特點（系統性，目標性，規范性，技術性，時間性，強制性，社會性等）及其關系的創新。（2）會計制度體系，其性質、構成（按其制定的單位及其適用范圍分為國家會計制度、部門會計制度、地區會計制度和企業、事業會計制度，按其內容分為會計核算制度和財務管理制度，按其內容范圍分為綜合會計制度、專項會計制度、部門會計制度和其他制度中會計制度）及每種會計制度的內容、作用的創新。（3）企業會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（4）行政單位會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（5）事業單位會計制度，其種類、內容、作用、制定程序與其他會計制度相互關系的創新。（6）會計基礎工作制度，其內容、作用、質量、要求、規范、程序、手續、職責、考核等的創新。（7）會計信息系統制度，信息系統的建立、范圍、內容和質量，信息的輸入、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的創新。（8）會計信息披露制度（財務公開制度）。建立現代企業會計制度，要實行財務公開，披露會計信息。會計信息披露的去向（接受單位或個人）、渠道、內容、要求、作用和保護等的創新。（9）財務管理系統制度。企業推行管理信息化，相應要求推行財務管理信息化，建立財務管理系統。財務管理信息系統的性質、特點，系統的范圍、內容、要求、子系統、環節、程序、整合、時間、責任人員、崗位責任、措施和獎罰等的創新。（10）內部會計監督制度。內部會計監督的范圍、內容、標準、要求、程序、責任人員、崗位責任、檢查和獎罰等的創新。（11）學習制度。以人為本要重視對人的培養，建立相應的學習制度。學習的范圍、內容、要求、形式、人員、考核、時間和獎勵等的創新。
在會計制度創新研究中，還要對會計制度與會計法規、其他法規的關系，國家制定的會計制度與企事業單位制定的會計制度的關系，中國會計制度與國際通行會計規則的協調等進行創新研究。
