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1前言

高等教育內涵式發展的根本是質量，質量體系的經濟基礎是質量成本。質量成本是指為獲得高等教育質量而發生的成本代價。這個代價追求的是質量收益的最大化。質量符合要求就會產生收益，不符合要求就會造成損失。兩方面聯系在一起考慮，質量成本也由符合成本和非符合成本構成，符合成本是控制性成本，包括預防成本和鑒定成本;非符合成本是結果性成本，包括內部損失和外部損失。控制性成本影響結果性成本，控制性成本只有保持在規定水平上所需要的費用，才能避免結果性的成本損失。關鍵是要尋求最適宜的質量與成本的契合點。從理論上講最佳質量水平應是內外部損失成本曲線與預防和鑒定成本曲線的交合點。若將教育質量成本總額控制在合理的區間內，一個有效的途徑就是合理地調控質量成本的比例結構和費用分布。而這恰恰是我國高等教育內涵式發展需要解決的關鍵問題之一。資源投入不足和成本運行效率低，需要用質量成本的數據來指導教育資源的投入，用質量成本系統的方法來評價質量管理的效果。

2質量成本是一種隨質量變動的成本

質量是技術與經濟相融合的產物。隨著社會的發展、技術進步和知識更新，不斷充實和豐富著教育質量的內涵。質量成本作為服務于質量適用性的專項成本，隨著質量適用性的變化而變動，始終保持著自身的動態性。質量要求的標準越高，投入的要求也會越高。質量成本的支出結構的調整要與教育質量的資源結構的優化在動態上保持平衡。即質量成本的資源要素之間是相互制約的，起主導作用的核心資源是師資力量。例如，課程資源匱乏是制約質量保障的瓶頸之一，又是質量成本增加但質量收益能否提升的關鍵。課程資源短缺主要表現為:生均課程門數迅速下降、專業平均課程門數也在減少、課程總體嚴重滯后。由于直接反映學生選擇度和靈活性的課程結構過于單一，進而影響學生知識結構的差異度。還有就是課程體系和特色的缺乏。課程設計質量問題的背后，是師資力量的薄弱。

3質量成本是一種有選擇性的機會成本

質量成本是一種機會成本，不同的質量就意味著不同的成本選擇。就決策而言，選擇適宜的質量是相對于機會而言的，沒有再選擇的機會也就沒有真正的成本而言。機會即收益，機會即成本。要認識到機會在一定情況下可以轉化為績效，也可以轉變為成本。機會既是機遇也是挑戰。質量成本追求效率，其實就是不讓任何一個重新選擇的機會溜走。在質量管理過程中，如果有人不求上進，那很大可能是因為激勵措施的力度不夠或者是選擇的激勵方法不正確。如果有人需要別人監督才能做好工作，那很大可能是還沒有制定出一套足以讓人自律的規則。如果有人靠弄虛作假、投機鉆營取得某種不合理的利益，那很大可能是評價制度與政策機制出了問題。只有讓質量績效與每個人的切身利益的關系密切起來，才能激發促進整體教育質量收益的提高。或者說質量成本是為了教學質量而管理，而不是對教學質量進行管理。如職稱結構的優化不僅是教學和科研的需要，同時也有經濟學上的重要意義，應使用最經濟的人員組合。這不僅為高校內涵式發展提供了尺度化的人才保證，同時也為質量成本控制奠定了可靠的管理基礎。高等教育的質量結構是內涵式發展的基礎。大眾化教育與精英教育并行不悖，具有同樣的發展機會。如發達國家的醫學教育至今仍屬于精英教育，不僅師生比很高，最高可達到3.8∶1;而且成為醫學生的競爭比例也很高，有時甚至能夠達到50∶1。選拔和培養天賦異稟具有特質的人才，才能使某些專業稀缺的教育資源得到最佳的配置。預防和鑒定成本是一種選擇性的前期投入。包括對教學、生活、研究、管理、學術、風氣以及文化建設的保障性投入，才能保證人才培養質量的可靠性。我國的大眾化教育的跨越式發展主要是通過舉債方式來支撐其快速擴張的，相對于發達國家高等教育的大眾化是具有較大的差距的，發達國家是通過較高的投入作為保障，而我國則存在投入水平較低，財政投入有限等特點。因此，我國由于投入不足，引發的質量損失也在預料之中。同時，由于我國大眾化教育缺乏自然演變發展的歷程，與經濟社會發展的要求有許多相脫節、管理不到位的地方，這就造成了成本運行效率低，教育資源耗費過大的問題。因此，要按照不同的質量標準用不同的方法來管理各類質量成本的此消彼長。

4質量成本是一種用于決策的估計性成本

質量成本具有多樣性的特征。質量成本的預防成本、鑒定成本及內部損失成本屬于顯性質量成本，能直觀的反映在會計賬面上;外部損失成本則屬于隱性質量成本，需要通過相應的技術手段來反映。顯性成本可通過設置科目進行會計核算;而隱性成本則具有無形性、估量性和潛在性的特征。這就決定了質量成本以貨幣計量為主，兼用其它計量方式，從而從各個側面來反映質量成本的內在屬性，為質量管理提供決策依據。外部損失雖屬于非財務性的隱性成本，但它會影響學校的聲譽，引發社會輿論對教育質量的質疑和不滿。隱性成本雖是高校實際發生但尚未支付的外部損失，但最終也會給高等教育帶來不可估量的損失。如醫學教育投入不足的持續低成本專業規模的擴張，使原有精英教育資源在不斷地稀釋，形成了醫學人才過剩與不足并存，數量不少而質量下降的局面;使原被認為是嵌入教育內部的質量問題，逐漸嬗變為一個涉及眾多利益相關者“看好醫生難”的社會問題了。隱性成本相對于顯性成本，雖估計和測算較為困難，但選擇適用的測算方法進行科學的評估，才能保持質量成本內部結構的系統性和完整性。評估作為高等教育保障體系的一種技術手段已廣泛運用到各層次的質量保障體系中來。例如針對學生學習成果進行評估，已為美、英、澳、日等國用于支持院校決策和提高質量的手段。將難以測量的隱性成本轉化為可操作的實踐過程，除評估外，統計、績效指標、基標法等也被廣泛應用。質量成本屬于管理會計的范疇，提供的數據供決策管理層使用。因此得到全部質量成本的信息雖然很難，但也沒有必要都要求的十分精確，只要符合質量成本決策的要求，不影響作出正確的判斷就是可行的。

5結論

綜上所述，如何在保證質量的前提下使質量成本最小化?著名質量管理大師克勞士比給出了最簡明的回答:“第一次就做對”。凡事預則立，不預則廢。質量成本的理念是預防，而不是檢查和改正錯誤。某些決策失誤造成的質量損失無法挽回，以往的實踐和經驗充分證明了這一點。“第一次就做對”最便宜、最經濟。沒做對、勢必要修修補補，增加額外的成本支出。這也充分體現了管理會計的決策思想。我國高等教育資源原本就很緊張，如果內涵式發展過程中不做深入的調查研究，對質量管理不作預防性的投入，包括思考、計劃和分析過程的三思而行，就難以避免作出錯誤的決策。質量成本是定量評價高校質量管理經濟性的重要指標。質量成本算得清楚，才能看得明白，才能作出正確的決斷。

參考文獻:

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［3］孫麗昕．我國高校教師何以流不動［J］．新華文摘，2014(9):124－127．

作者:劉千 范秀坤 張春軍 封頔 單位:牡丹江醫學院