時間：2023-07-19 17:10:20
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關鍵詞：高校；固定資產；管理
一、高校固定資產的定義及分類
2012年12月財政部、教育部頒布的《高等學校財務制度》第八章資產管理的第四十二條中規定：“固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1，000元以上（其中：專用設備單位價值在1，500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。”在行政事業單位固定資產管理系統中將固定資產分為了：土地、房屋及建筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六類。
二、高校固定資產管理中存在的問題
本文主要研究高校的資產管理，其主要特點是不產生經濟效益，作用在于保證學校正常教學、科研和管理。如：辦公桌椅、電腦、打印機、投影、音箱等在全部資產中占較大比重，是保障學校穩步發展的基礎。隨著高校辦學規模的逐年擴大，固定資產的數量和價值也在持續增加，固定資產的日常管理也顯得尤為重要。本文中筆者結合自己固定資產管理的日常工作，發現高校在固定資產管理中存在的一些問題。具體如下：
（一）固定資產定義的標準偏低。根據2012年12月財政部、教育部頒布的《高等學校財務制度》中的規定，單位價值在1，000元以上（其中：專用設備單位價值在1，500元以上）的使用年限超過一年的均需要入學校的固定資產。筆者認為這個標準訂的偏低，會導致學校大量的價格不高但數量龐大的固定資產存在，而相關部門對這些資產不重視，管理上反倒增加了很大的工作量。更有甚者，有的單位為了在教育評估時取得較好的成績，要求教師們零星自行購買的圖書也入學校的固定資產，這類圖書的特點就是價格便宜而數量較大，給固定資產的管理工作帶來很大的挑戰。
（二）固定資產的分類比較混亂。高校的固定資產種類較多、規格不一。固定資產的分類既要符合財務制度又要適應資產管理系統的要求，還要兼顧單位的實際情況。不同單位對同樣的資產因為使用性質不同，劃分的結果就會有很大差異。根據行政事業單位固定資產管理系統的分類，固定資產被分為了：土地、房屋及建筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六類。每個種類下又做了很詳細的具體分類。單位在做固定資產登記時由于對實物的了解不夠，對各種類別的詳細劃分界限也不甚了解，就可能出現同一項資產財務入賬時將其分類為通用設備，而國有資產管理部門入資產系統時分類為專用設備，甚至財務部門入家具、國資系統入設備等，給年底的資產盤查帶來很大的困難。
（三）固定資產賬實不符，造成學校固定資產的流失。目前，高校固定資產賬實不符的原因主要有：一是對固定資產的管理主觀上不夠重視。學校普遍存在“重購置，輕維護”的問題，固定資產的使用部門對固定資產只管使用，不能用就申請重新購置，沒有維修維護，甚至沒有專門的資產管理員，這種情況下，就造成大量閑置資產在辦公室堆積如山，日積月累就造成了固定資產的流失；二是在客觀上有歷史原因。我國許多高校建校時間動輒上百年，歷史悠久，長期以來積累了大批的固定資產。而在早期，這些高校可能根本沒有財務部門和固定資產管理部門，即使有形式上的固定資產管理員也已經更換了很多人，對固定資產的管理和登記賬目已經不完整，更有一些高校經歷了多所學校的合并，更是不好追溯，而且一般高校的資產價值都達到10億元，如筆者所在單位市一所普通市屬高校，資產價值已經達到了8億元，所以固定資產的實物賬目不準確、不完整也是正常現象。但是這也直接導致了高校固定資產的賬實不符。
（四）固定資產清查盤點不及時，甚至常年不進行清查盤點。2012年頒布的《高等學校財務制度》第四十四條中規定“高等學校應當對固定資產定期或者不定期地進行清查盤點。年終前，應當進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。對固定資產的盤盈、盤虧應當按照規定處理。”固定資產的清查盤點工作既涉及財務部門又涉及固定資產管理部門，學校要進行一次全面的資產清查，如果沒有一個牽頭部門，大家就會抱著多一事不如少一事的心態，不愿意進行固定資產的定期或者不定期盤點，甚至數年不進行盤點。另外，年終是財務部門一年中最忙的時候，報賬、記賬、對賬、出報表等等，還有一系列年終決算的工作，再者盤不盤點固定資產不會影響年終決算，所以財務部門在年底也沒有余力配合資產的盤點工作。而固定資產的長期不盤點也直接導致了資產流失，高校對固定資產的情況掌握不清楚。
三、強化高校固定資產管理的建議
（一）提高固定資產入賬標準，嚴格按照規定對固定資產進行分類。由于現行的固定資產標準較低導致固定資產管理混亂，筆者建議將固定資產的入賬標準提高至2，000元以上（其中：專用設備2，500元以上），以加強高校對固定資產管理的重視。對于教師日常報銷的圖書，如果不是大批量采購，筆者建議嚴格按照《高等學校財務制度》的要求，不需要記入學校的固定資產。財務部門和國定資產管理部門應統一按照2010年1月的固定資產分類標準GB/T14885-2010《固定資產分類及代碼》進行入賬登記。筆者建議新購置的固定資產由使用部門填寫《新增固定資產入賬單》報固定資產管理部門，再由管理部門按照固定資產分類標準進行分類，再提交至財務部門，財務部門根據入賬單上的分類進行賬務處理。
（二）加強固定資產實物管理。首先，對于現在在庫的固定資產應該在每件實物上粘貼標簽，標簽上注明該項資產的名稱、類別、編號、購置年份、使用部門等基本信息，每一項資產對應一個標簽，以便清查盤點；其次，每項固定資產都要在資產系統中做好電子卡片的登記，內容要簡潔且信息完整，可參考表1設定。這樣，每項固定資產在系統里都對應一張這樣的電子卡片，能反映該項資產的所有信息，以方便進行盤點清查；最后，要加強對固定資產的維護維修，學校應成立專門的維修部門，對于不達到報廢年限又有損壞的資產，使用部門應首先報維修部門進行維修，如果實在損壞嚴重維修后仍無法使用的資產可以上報資產管理部門進行報廢處理。
（三）每月底編制固定資產增減變動表。根據財政部門固定資產管理機構的要求，高校應對本校每月固定資產增減變動情況進行統計。學校固定資產管理部門可以通過各使用部門編制的增減變動表進行匯總整理。編制固定資產增減變動表，方便使用部門和固定資產管理部門進行及時了解資產變動情況。
（四）加強固定資產的清查盤點。根據《高等學校財務制度》的要求，高校應定期或不定期對固定資產進行清查盤點，每年年底再進行一次全面徹底的清查。筆者建議各高校每月底進行一次盤點，由使用部門將本部門的資產進行盤點，再上報固定資產管理部門匯總整理。每年年底由財務部門、國有資產管理部門、使用部門共同進行一次全面清查盤點，查看物、賬、卡三者是否相符，不相符的要查明原因并及時調整，并編制年度資產盤盈盤虧表，對盤盈盤虧的資產也應及時說明情況。對于需要處置報廢的資產，應按照要求上報上級部門審批，經國有資產管理機構審核批準后做資產報廢的上繳處理以及相關的財務賬處理。總之，在當下各高校固定資產價值和數量越來越龐大的情況下，固定資產的管理也成為一項重中之重的工作，加強國有資產管理，提高固定資產的管理水平，科學合理地完成高校的固定資產管理工作，為高校的穩步發展做好保障。
主要參考文獻：
［1］財政部，教育部.關于印發《高等學校財務制度》的通知［Z］.財教［2012］488號，2012.
［2］財政部.關于印發《高等學校會計制度》的通知［Z］.財會［2013］30號，2013.
關鍵詞：資產清查；審計；管理
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).
關鍵詞：資產清查；審計；管理
為全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，提高行政事業單位國有資產使用效益，進一步推動財政預算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業單位資產清查工作，本次資產清查以2006年12月31日為清查基準日，資產清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內組織開展。這次資產清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業單位的“家底”，為編制部門預算和建設資產管理信息系統提供真實可靠的數據基礎，推進資產管理與預算管理、財務管理相結合，進一步促進和深化部門預算改革，同時，針對在資產清查過程中發現的問題，不斷完善資產管理制度，逐步建立適應社會主義市場經濟和公共財政需要的行政事業單位國有資產管理體制。
對于這次行政事業單位資產清查工作中暴露出來的資產管理問題，資產盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現的會計差錯調整情況，我們進行了認真分析研究，以提出改進建議，探討加強行政事業單位國有資產管理的有效途徑和方法。
一、資產損益原因分析
(一)資產盤盈原因分析
第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業單位固定資產核算不規范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。
第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉衛生院中尤其突出，鄉衛生院多成立于五六十年代，衛生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。
第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發現有部分事業單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續，也未入賬。
第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。
（二）資產盤虧原因分析
第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
第五，其他原因。部分行政事業單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。
二、資產清查中出現的會計差錯調整情況
第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，有兩個事業單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發現部分行政事業單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
萬平：行政事業單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現事業單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉衛生院。
第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發現，部分事業單位的事業收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第五，賬表不符。本次資產清查審計中發現，部分事業單位賬面上事業結余為負數，在年終決算報表中將事業結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。
第六，未能規范使用會計科目。本次資產清查審計中發現，部分事業單位未能規范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規定計入“借入款項”科目核算。
三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議
第一，鑒于部分行政事業單位對各種資產存續狀態的動態管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。
第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。
第三，在資產清查專項財務審計工作中發現部分行政事業單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉級行政事業單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。
第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續，根據相關文件及時進行賬務處理。
第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續及時進行賬務處理。
第六，現行行政單位財務制度規定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。
第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。
第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。
第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。
參考文獻：
［1］閆向軍.從清產核資看行政事業單位的不良資產［J］.中國農業會計，2006，(01).
［2］劉國根.當前行政事業單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發展，2006，(05).
【關鍵詞】醫院；固定資產清理；核對
一、前言
固定資產是指醫院持有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達到規定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理。
針對近年來各醫院普遍在接受外部審計在審計抽查、盤點過程中發現的固定資產管理中賬實方面存在的問題，為了規范和加強醫院財務及資產管理部門、科室的固定資產管理，由醫院內部審計部門推動開展此項工作并通過醫院辦公會，具體工作由醫院財務處牽頭，并聘請會計咨詢有限公司共同對醫院固定資產進行全面清查，全面摸清醫院固定資產“家底”，查找醫院內部資產管理的薄弱環節，進一步建立健全醫院資產管理制度，實現對國有資產的科學、動態管理。
二、清理工作的主要內容
1.制定固定資產清理與盤點工作方案
（1）明確清理目標。醫院通過固定資產清理工作，真實、完整地反映醫院的固定資產全貌，全面摸清醫院固定資產“家底”。逐項核實固定資產總賬與明細賬、明細賬與資產實物的具體差異，詳細分析產生差異的原因，查找醫院內部資產管理的薄弱環節，完善醫院資產管理制度的建立健全，實現對國有資產的動態管理。
（2）清理范圍。包括清理的資產范圍、資料范圍、時間范圍。根據醫院實際情況，所清理資產為醫院本級全部固定資產，主要包括通用設備、專用設備、交通運輸設備、土地、房屋及建筑物（本文主要對設備類資產清理模式進行探討）、圖書等。
（3）明確重點工作內容。根據本單位資產管理特點和薄弱環節制定工作重心，圍繞工作重心重點投入人力、物力、時間成本，理清賬簿；查清各類資產及相關文件手續，找準使用、管理責任部門，為清查后的清理、整改工作打好基礎。工作包括：固定資產賬表、賬賬核對，固定資產賬實核對。
2.實施階段
（1）在啟動工作中需要奠定良好的群眾基礎，做到全院全員徹底動員，取得大家的支持和重視是清理工作成功的一半。①工作始終取得領導重視，上下思想統一一致。②在不同層面傳達、動員。工作知曉率高，配合度好。醫院先后在院辦公會、由主管院領導、財務部門、資產管理部門、會計咨詢公司及全院各科主任、護士長參加的動員會等多次會議上宣傳工作的意義并提出清理工作相關要求。
（2）在具體實施過程中，主要包括和注意以下幾點問題：
①重視賬賬核對工作。理清賬簿層次，做好賬實核對工作，首先要進行賬賬核對，在賬賬核對過程中，要理清賬簿層次，包括財務處所管理的固定資產總賬、固定資產明細賬，資產管理部門（后勤、醫工處、圖書等）所管理的實物資產明細賬、各資產使用部門管理的固定資產卡片賬。在此基礎上層層核對，找到具體各級差異。特別要注意的一點，在以往的檢查中，往往存在因管理疏漏或直接撥付經費購置設備導致個別固定資產只在財務賬列支，未登入固定資產賬的現象，此項內容也應作為核點，補登補記，避免造成資產流失及報表不準確。②賬實核對。理清賬簿基礎上，分組分科對固定資產實物進行核對。由于醫院固定資產具有較強專業性，一般財務人員很難辨認清賬和資產對應關系的特點，需有資產專業管理人員跟隨盤點。采用了逐步推開，第一步為報名試點進行盤點科室，由醫工處工程師及咨詢公司、醫院財務人員、科室資產管理員一同核對，確認盤點情況，并依次逐步推開。最終盤點結果經科室資產管理員、科室主任簽字確認。
3.總結階段
匯總問題、分析類別。固定資產盤點，其結果單項設備存在盤盈或盤虧。但造成原因多種多樣，同時，對于初步盤點結果，往往需要資產管理部門的再次核對，排除設備在同科室不同區域一邊盤盈一邊盤虧的現象。分析如下：
（1）盤盈設備情況。①接受捐贈。②報廢后重新拾回使用，尤其一些家具類資產。對策：統一加強教育、宣傳，加強對報廢回收資產的管理，科室設備或家具達到年限尚可使用，可先協調科室間調配使用，及時變更資產管理部門與科室賬卡，到達賬、物協調一致。③存在基本建設、裝修改造工程中購置固定資產現象，如工程中購置大型空調等，最終上賬全部包含在基建工程中，資產表面造成盤盈，實際未體現在資產賬上，為日后管理、折舊及報廢等工作帶來周折。對策：加強管理，協調基建處、財務處與資產管理部門，對于工程中不必要購買的固定資產，禁止其購置；對于工程中需配套購置資產，應取得資產單獨發票及相關資料并經資產部門驗收，在竣工決算時做好賬務工作。
（2）對科研課題經費、教育經費及研究所購置資產應做好歸口管理。在盤盈盤虧資產中，往往還涉及一類資產，即科研課題經費、教育經費及研究所購置的固定資產，因有些不是醫院資金自有資金置，也非科室年度計劃采購，存在資產管理部門上賬不及時，或漏上賬現象，發現了這一問題后，內審部門及時建議科研課題經費、教育經費及研究所購置資產應歸口專業部門統一管理，防止財務單邊走賬，資產部門遺漏未上賬的現象發生。
三、問題處理及改進建議
固定資產在使用過程中需要加強維護，管理部門加強資產管理，不定期進行檢查。除科室負責人為第一責任人外，有條件的科室可以明確責任人進行管理。
第一，做好資產管理宣傳工作，不論新購資產上賬、報廢資產下賬或者長期借用等及時做好更新維護，賬、物時時一致的關系。第二，充分利用信息化管理系統，做好設備掃碼、貼簽工作。便于核對、管理，使具體管理人員不受限于對資產識別困難這一問題上。第三，資產管理部門做好監督盤點工作。第四，對資產購置原始資料，包括招投標文件、購買合同、設備合格證、驗收單及內部管理文件進行妥善歸檔、保管。第五，科室資產管理人員具有責任心強、切實起到管理作用。
參考文獻：
關鍵詞 固定資產審計；監盤審計方法；措施；注意事項
一、監盤可以發現企業可能存在的固定資產重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產審計風險，從而降低固定資產審計風險。
1．發現資產轉移、有帳無實的錯誤或舞弊
已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業將固定資產如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現場或作為獎品分配給員工個人，從而產生固定資產的舞弊。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
監盤可能發出已無使用價值或者使用該固定資產對企業產生不利影響而閑置固定資產、未使用固定資產,從而影響固定資產價值的認定。
3．無帳但實物資產仍然存在
①帳上已經注銷的固定資產，在盤點時卻發現實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產從而影響固定資產的價值和固定資產的完整性。
二、監盤固定資產過程中發現的問題的解決措施
1．針對被審計單位存在資產轉移、有帳無實的錯弊
則可能存在被審計單位存在虛增資產，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產的去向，若公車私用，追查企業的會議紀要，是否存在挪用公用財產的可能，增大了資產舞弊的跡象，應充分收集審計證據。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發獎品的依據，將固定資產的明細帳轉入獎品，令固定資產明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業是否有固定資產處置報告，是否按照企業規定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務人員按企業會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產轉讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產轉讓協議、對外投資協、債務重組協議及審批程序等；若存在固定資產毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
審計人員查明被審計單位閑置固定資產、未使用固定資產產生的原因。若是是由于生產工藝、生產流程、市場變化、經濟、技術、法律等原因造成固定資產閑置，則應關注企業是否提取固定資產減值準備，否則就會虛增資產，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態，則應建議被審計單位按固定資產報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。
3．針對無帳但實物資產仍然存在
這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據傳遞時間差異或經辦人的錯誤而產生已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產，審計人員應帳外資產的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業集團各關聯單位設備調撥頻繁，固定資產所有權與使用權時常脫節而造成帳外資產。若是贈與固定資產，則應按照企業會計制度，盤盈的固定資產的辦法進行實物及帳務處理。若是企業集團內部調撥產生的固定資產盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業內帳上有固定資產的企業虛增固定資產，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產的企業的成本虛減，虛增利潤的問題。
審計人員還應檢查企業是否存在購置的固定資產尚未入帳、投資轉入、重組調入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產入帳手續是否完善，是否按規定的程序報告批準，會計處理是否正確。
三、監盤過程中值得注意的問題
1．盤點時，應當將固定資產登記簿和固定資產卡片，按固定資產類別、使用部門與固定資產明細帳核對；與固定資產實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發現被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2．企業應對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產追查原因，查實是否存在錯弊。
3．審查各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應作為重點予以審查，查實后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，帳面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產盤盈盤虧的審批手續是否齊全，帳務處理是否正確。
一、固定資產基本情況
我分行下轄桂城支行、桂園支行和南海分營，固定資產主要為房屋及建筑物、空調、計算機、打印機、辦公日常用具等，分布在分行各部門使用。經過盤點，截止2014年X月X日，固定資產原值XX萬元，凈值XX萬元。我分行平時加強對固定資產的管理，夯實財務管理基礎工作，健全固定資產管理機制、保障固定資產的完整和安全。各部門加強對固定資產的管理，充分發揮固定資產的效益，在固定資產管理上取得了較好成績。
二、盤點固定資產工作的主要做法
1、領導重視，認真開展固定資產盤點工作
我分行領導高度重視本次固定資產盤點工作，把固定資產盤點工作作為當前的一項重點工作，切實抓緊抓好，務必取得固定資產盤點工作的圓滿成功。為此，成立由分行領導和各部門負責人組成的固定資產盤點工作領導小組，負責對固定資產盤點工作組織實施，并對各部門固定資產盤點工作進行了明確分工。領導小組對固定資產盤點工作進行了精心部署、仔細安排，強調工作紀律，落實工作任務，要求切實按照上級行的精神，在規定時間內高質量地完成固定資產盤點工作。
2、明確規定，掌握固定資產盤點工作要求
為搞好本次固定資產盤點工作，我分行召開了固定資產盤點工作會議。會議對盤點人員就固定資產盤點范圍、盤點內容、領導機構分工、時間安排、工作要求等做了明確規定，對固定資產盤點表、固定資產卡片、固定資產明細賬的填寫提出了詳細的要求，并做了示范。通過這次會議，全體盤點人員提高了思想認識，明確了自己的盤點工作任務，掌握了盤點工作的方法與步驟，為圓滿完成固定資產盤點工作，打下了扎實的基礎。
3、落實責任，切實做好固定資產盤點工作
我分行本次盤點工作共分為準備、盤點、總結和驗收四個階段。準備階段主要工作是成立固定資產盤點工作組，工作組分為實物盤點工作組、財務帳冊工作組、使用臺帳工作組、資料整理工作組，明確各工作組的責任人、組員、分工范圍等。要求各工作小組認真做好每個階段的工作，確保完成固定資產盤點工作任務。本次固定資產盤點的重點工作為盤點階段和總結階段。盤點階段主要工作是各盤點小組對單位的所有固定資產進行盤點，落實資產存放地點、資產狀況等，如實填寫固定資產盤點表。對盤點中發現的需要報廢、報損或作其他處置的固定資產，要求查清原因，提出處理建議。總結階段是由帳冊工作組與使用臺帳工作組將各自的帳、卡與實物盤點工作組提供的固定資產盤點明細表進行核對，對有異議的項目再次盤點確認，確認后由資料整理工作組進行整理，交固定資產盤點工作領導小組審閱。
三、固定資產盤點工作取得的主要成果
1、全面落實了固定資產實物管理的各項基礎信息
本次固定資產盤點全面落實了固定資產實物管理的各項基礎信息，特別是針對一些實物信息與資產下轉資料不相符的情況，以現場實物盤點為依據，對相關信息進行了補充、修改。
2、完善了財務固定資產卡片信息登記工作
本次固定資產盤點進一步完善了財務固定資產卡片以及使用部門的使用臺帳的信息登記，做到帳實、帳卡、帳帳相符。
3、查清了全部固定資產
經過本次固定資產盤點，我分行查清了全部固定資產。截止2014年X月底，共有房屋及建筑物XX幢（處），建筑面積XX平方米，價值XX萬元；各類空調、計算機、打印機、辦公日常用具等共計XX件，價值XX萬元。
四、今后固定資產管理的工作思路
1、建立完善固定資產管理制度
我分行將根據固定資產管理要求，制定適合分行實際、便于操作的固定資產管理制度，進一步明確固定資產管理各職能部門的職責和權限，建立統一要求、分級管理、各盡所能，各負其責的新機制，切實用制度管理好固定資產。
2、加強固定資產日常管理工作
要把固定資產管理作為財務管理和固定資產使用、管理部門的一項重要日常工作，常抓不懈，規范程序，把好出入關，健全賬、證、卡，加強核算，確保資金賬、實物賬一致。
3、落實好固定資產管理制度
關鍵詞：中小企業；固定資產管理
固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理需要而持有的，使用年限超過一年，單位價值較高的有形資產。與流動資產相比具有風險性高、盈利性強、在企業總資產中所占的比重大、資金耗費和價值補償緩慢等特點。固定資產作為中小企業耐以生存、發展的物質條件，其管理效果的好壞直接影響中小企業資產管理水平、企業綜合競爭能力與持續發展潛力。
一、中小企業固定資產管理的基本內容
（一）固定資產的購置
固定資產的購置指從固定資產購買或建造開始，直到固定資產交付使用為止的全過程。中小企業先提交固定資產購置計劃，報有關部門、人員審批后選擇適當的形式進行采購；企業對新購入的貨物的數量、外觀、規格、型號、質量、技術指標等項目進行確認，確保資產增加的信息真實、準確、完整。
（二）固定資產的核算
固定資產核算，指在一定的財務時期，對固定資產進行重新估值、記錄的財務處理過程。中小企業應根據新會計準則的要求，確定固定資產入賬價值；并結合企業實際，選擇折舊方法，做好記錄和披露、減值準備、后續支出等會計核算工作。
（三）固定資產維護保養
固定資產維護保養包括日常維修、保養、定期檢查和固定資產大修理、技術革新等。
（四）固定資產的清查盤點
固定資產清查盤點由財務部門、使用部門、管理部門的相關人員對單位實際擁有的固定資產進行清點，并將清點結果與固定資產賬面數量、價值進行核對，確定盤盈、盤虧、報廢、毀損的資產。
（五）固定資產處置和轉移
固定資產處置方式包括固定資產的出售和報廢。企業應當建立固定資產處置的相關制度，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限，同時加強對固定資產的內部調撥和固定資產出租、出借的管理。
二、現行中小企業固定資產管理中存在的問題
（一）固定資產管理制度不完善
目前，很多中小企業企業領導對建立固定資產管理制度的重要性認識不夠。在固定資產管理的購置、核算、日常維護及保養、清查盤點、處置和轉移等環節沒有制定相應的管理制度，購置固定資產不經過周密的計劃，嚴格的授權審批等程序任意進行；財務核算不統一，準確性差。固定資產內、外轉移沒有進行使用登記和及時交接；重視固定資產的購買，輕視資產購買后的維護保養；沒有制度要求及時進行清查盤點工作，導致目前企業固定資產的閑置浪費，容易造成舞弊行為的發生，給企業資產造成損失浪費。
（二）固定資產賬薄體系不健全
在一些中小企業，企業領導及財務人員認為企業處于發展階段，規模不大，固定資產不多，企業只需要設置固定資產總賬或明細賬，沒有必要同時設置總賬、明細賬并在資產管理部門為每臺固定資產物資分別建卡，在卡上對其購入、使用、轉移等情況進行登記跟蹤。使一些固定資產凈值為零，仍有使用價值的固定資產沒有納入賬內進行管理。在購入、接受捐贈固定資產時沒有及時驗收，憑相應單據各部門分別登記入賬，而只是由財務部門憑發票登記入賬；在固定資產變賣、轉移、報廢、毀損時財務部門沒有核銷，由使用部門或其他管理部門直接處理；固定資產出租取得的租金收入由相關部門直接使用，財務部門沒有任何記載等問題在中小企業大量存在，導致固定資產賬賬不符、賬實不符。
（三）固定資產日常維護與保養不及時
很多中小企業沒有制定固定資產的維護保養制度。使用部門領用設備后缺乏必要的維護保養，沒有將保養的任務落實到人，使用者只管使用不管保養；或雖然有保養制度，但流于形式，沒有相關部門進行定期檢查，及時消除風險。使機器設備損耗率增大，出現故障的頻率增多，維護成本增高。機器設備出現故障交給維修部門后，維修人員的技術達不到應有的要求，故障不能及時得到處理，影響固定資產的正常運行及企業生產經營活動。
（四）固定資產定期盤點制度執行不到位
很多中小企業對固定資產清查盤點工作存在走過場的情況。有的企業根本沒有定期對固定資產進行盤點工作，或雖然對固定資產開展了定期清查盤點，但對盤點工作沒有充分的準備，未制定計劃、列出盤點表。也沒有安排專人對固定資產逐一進行清點、詳細記錄盤點結果。更沒有將盤點的實際情況與財務賬記錄相比較，找出盈虧的原因，報有關部門做正確的處理。企業不能及時掌握固定資產的真實、完整情況，使賬實不符和待處理資產的問題長期得不到處理。
三、加強中小企業固定資產管理的對策建議
（一）完善企業固定資產管理制度
中小企業應根據企業的具體情況，建立一套適用的固定資產管理制度，使固定資產管理工作有章可循、有章可依。完善的固定資產管理制度應有明確管理目標，囊括固定資產管理的各個環節、各個方面，最大限度地減少固定資產閑置、浪費、流失等現象的發生；還應明確各部門、人員的職責，使各固定資產責任人明確其權利、義務，在固定資產購買、核算、處置、報廢等過程中各盡其責、相互監督、相互制約，從而提高固定資產的利用率，確保固定資產管理全過程得到有效控制。
（二）建立健全固定資產賬薄管理體系
在中小企業內部同時設置固定資產總賬、明細賬、管理卡，嚴格按照要求統一格式、統一編號、規范管理。固定資產發生變化時由不同部門、不同人員根據實際情況在相應的賬、卡中登記、核銷，使固定資產賬、卡中的數據隨著資產實際情況的變化而變化，確保賬實、賬賬、賬卡相符。
（三）做好固定資產的日常維護和保養
中小企業應充分認識固定資產維修與保養的重要性，建設管理體制，完善管理制度，加強日常管理， 嚴格監督執行；應規范日常維護規程和保養流程，正確使用固定資產，發現異常情況及時處理；同時還應重視維修技術人員隊伍建設，進一步做好固定資產的維修與保養工作。對固定資產維護保養不當，造成責任損失的，應根據情況追究領導及相關人員的責任。使固定資產始終處于最佳工作狀況，減緩其折舊速度，延長其使用壽命，發揮其使用效率。
（四）建立固定資產定期盤點制度
企業分別由財務部門依據固定資產明細賬列出盤點表，使用部門依據實際擁有的固定資產列出盤點表，由財務部門、使用部門、資產管理部門相關人員共同組成盤點小組，按照盤點表進行逐一清點，根據盤點結果填寫固定資產盤點表，并與固定資產賬薄記錄進行核對。對賬實不符，固定資產盤盈盤虧的，編制固定資產盤盈、盤虧表。由固定資產使用部門和管理部門逐筆查明原因，報企業授權的部門和人員批準后，由財務部門及時調整有關賬薄記錄，使其反映固定資產的實際情況，保證賬卡相符、賬賬相符、賬實相符。中小企業還應該通過盤點對存在的問題及時處理，制定相應的改進措施，避免固定資產閑置，保證固定資產的安全完整。
（五）建立固定資產計算機管理體系
固定資產種類繁多、規格型號各不相同，其核算重復、繁瑣且工作量大。手工處理的效率低，而且也容易出錯。計算機對數據處理的能力強，如果在手工管理固定資產的基礎上加強計算機技術的使用，既能對固定資產的各種狀況作出及時的反映，還能夠將財務人員從繁瑣的手工記錄、核算、數據抄錄、編制報表中解脫出來。這樣不但能保證固定資產管理工作質量，還能提高對固定資產管理的工作效率。因此，建立固定資產計算機管理體系，采用固定資產財務軟件，建立固定資產管理模塊，能更好地開展固定資產管理業務。
中小企業在固定資產管理中還存在很多的問題，企業只有在管理過程中不斷解決這些問題，克服存在的不足，加強固定資產各方面的管理，才能最大限度地發揮固定資產在生產經營中的作用，避免資產閑置，減少資金浪費，使企業持續穩定地健康發展。
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［關鍵詞］ 醫院；固定資產；內部會計控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 022
［中圖分類號］ F239.45；R197.32 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）19- 0034- 03
醫院內部會計控制是現代醫院管理活動的主要組成部分，是醫院為了保證醫療業務活動的有效進行和資產的安全與完整，提高會計信息質量，保證財務收支合法，防止、發現和糾正錯誤與舞弊，提高工作效率和經濟效益，確保有關法律法規和內部規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施、程序及其動態改進過程。隨著醫療衛生體制改革的不斷深入和發展，建立健全內部會計控制，對實現醫院的整體規劃和目標，有效防止國有資產流失，提高經營效率和效果，促進醫院實現發展戰略有著重要的意義。
作為醫院開展醫療、科研、教學等各項工作的物質基礎，醫院固定資產是醫院資產的重要組成部分，是反映醫院經濟實力、規模大小和醫療水平高低的重要指標之一，是醫院賴以生存和發展的重要資源。加強固定資產管理，是醫院內部會計控制要探討的重要內容。
1 固定資產內部會計控制的目標
（1）保證固定資產取得的合理性，這是醫院保持良好的經營狀態和盈利能力的首要目標。醫院購買固定資產，必須充分考慮固定資產的技術性能、實際醫療需要、資金的投入與投資回報等因素，避免低效率使用甚至因設備閑置而造成資金擱置，充分發揮資產的使用效率。
（2）正確核算固定資產的取得、報廢、出售、損毀等業務，在固定資產賬面準確反映各項業務所支付的一切必要和合理的支出。
（3）劃分權限，設置專門的部門和人員，建立臺賬和卡片，對固定資產使用與維護保養進行有效管理，定期盤點固定資產，對盤盈、盤虧的固定資產按規定進行及時處理。
（4）采取合理方法對固定資產計提折舊。保證固定資產折舊和攤銷方法的合理性和計算的正確性，防止用折舊來調節費用和成本。
2 固定資產內部控制應遵循的原則
醫院固定資產內部會計控制的原則如下：
（1）合法性原則。醫院建立內部會計控制制度時，必須把國家的法律法規和政策體現到內部控制制度中，不能借助內部控制來從事非法活動或通過內部控制來逃避國家法規的監督，這是醫院內部控制制度建立的基本前提。
（2）平等性原則。內部會計制度應該約束醫院內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。內部控制的成敗就取決于職工的控制意識和行為，而醫院負責人內部控制的自覺意識和行為尤為關鍵。制度面前，人人平等。
（3）全面性原則。內部會計控制應該涵蓋醫院內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程的關鍵控制點落實到決策、執行、監督、反饋的各個環節，以求所設計的內部控制制度能夠盡量做到全面且具有針對性。
（4）成本效益原則。降低內部會計控制的控制成本，達到最佳的控制效果，要求醫院相關管理部門在內部會計控制中必須運用科學合理的方法，努力降低、控制各種耗費，盡量精簡機構和人員，不斷改進控制方法和手段，實行有選擇的控制，以較小的控制成本和管理成本獲得較好的經濟效益。
（5）適時性原則。醫院固定資產的內部控制應隨著國家政策法規等外部環境的變化不斷修訂完善。
（6）不相容職務相分離原則。內部會計控制應該保證醫院內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離。這是所有原則中最重要的一條。對醫院而言，建立健全固定資產管理制度和崗位責任制，必須確保5種不相容職務的完全分離，即：購建計劃編制與審批；驗收取得與款項支付；處置的申請與審批；審批與執行；執行與相關會計記錄。必須明確相關部門的崗位職責，合理設置崗位，加強制約和監督。任何醫院不得由一個部門或一人負責固定資產業務的全過程辦理工作。
3 固定資產內部控制的關鍵控制點
3.1 建立固定資產購建論證控制機制
按照規模適度、科學決策的原則，遵循“科學論證，集體審批”制度，加強立項、預算、調整、審批、執行等環節的控制。大型醫用設備配置按照準入規定履行報批手續。大型醫療儀器設備購入前，醫療部門根據業務發展的需要擬訂固定資產投資項目，組織人員對當地醫療市場進行調查研究，對項目進行可行性研究、分析，編制固定資產投資預算，并按規定程序報批。醫院根據科室學科發展、患者就醫需求、設備購置價格、日常維修保養費、實際使用效率、投資回收期等方面設立評價指標及其權重，組織相關專家、使用部門、財務部門和采購部門聯合對固定資產投資進行評估，在可支配貨幣資金有限的情況下，合理編制固定資產的采購計劃，形成一套科學的設備購置系統評估論證制度，防止盲目投資和重復建設，加強固定資產采購控制，減少投資決策風險，確保固定資產投資決策科學合理。
同時，根據有關政策法規進行分類采購，對單位價值在規定限額以上的固定資產，為保證公共財政資金使用的公正透明，應嚴格實行招標采購制度，在及時了解市場行情及國內外先進技術的基礎上，保證設備的先進性、安全性、可靠性。
固定資產購建應由歸口管理部門、使用部門、財務部門、審計監督部門及專業人員等共同參與，確保購建過程公開透明，降低購建成本。
3.2 加強固定資產驗收控制
取得固定資產要組織有關部門或人員嚴格驗收，驗收合格后方可交付使用，并及時辦理結算，登記固定資產賬卡。
醫院對接受捐贈、非貨幣性資產交換、無償調撥以及其他方式取得的固定資產均應辦理相應的驗收手續，對租賃、借用、代管的固定資產應設立登記簿備查，避免與本單位的資產混淆。醫院會計應按醫院財務制度規定，及時確認固定資產的建造成本，對于尚未及時辦理竣工驗收手續，但已經達到預定可使用狀態的固定資產，應及時將在建工程轉為固定資產核算，如果有需辦理產權登記的固定資產應及時到相關部門辦理。
3.3 建立固定資產使用和維護保養控制機制
固定資產應實行歸口分級管理責任制。把醫院固定資產的使用、保管和維修責任，具體落實到各級使用單位，保證固定資產處于良好的技術狀態，達到合理、高效利用的目的。
（1）醫療器械設備部門應負責醫院各種醫療儀器設備的購置、驗收、保管、調配和維修；建立分科室的財產實物明細賬，負責定期清查盤點，辦理調撥、變價、報廢等有關報批手續；做好收集、提供、反饋有關醫療儀器設備的使用、檢查和評比情況等工作；建立各項管理制度，并組織實施。
（2）總務部門負責房屋、建筑物、醫療儀器設備以外的各種財產物資的驗收、分配、保養和維修；建立財產實物明細賬；辦理房屋出售、拆遷、報廢、改建等有關報批手續；建立和完善各項管理制度，并組織實施。
（3）財務部門負責醫院固定資產總賬和按五類設置二級明細分類賬的建賬與核算工作；對各管理部門的財產會計進行業務指導，實行會計監督；定期參加固定資產的清查盤點和核對賬目工作。
歸口管理部門應當對固定資產進行定期檢查、維修和保養，嚴格控制固定資產維修保養費用，并作好詳細記錄。
3.4 加強固定資產的使用變動控制
固定資產的對外投資、出租、出借必須按照國有資產管理的有關規定進行可行性論證，按照管理權限逐級審核報批后執行，并簽訂合同，對固定資產出租、出借期間所發生的維護保養、稅負責任、租金歸還日期等有關事項予以約定。
3.5 加強固定資產處置管理制度
對重大的固定資產的處置，應采取集體評議審批制度，并建立集體審批記錄機制。固定資產處置涉及產權變更的應及時辦理產權變更手續。要嚴格執行2006年5月30日財政部第36號令《事業單位國有資產管理暫行辦法》按照其規定的程序處置國有資產。
3.6 建立固定資產清查盤點制度
明確清查盤點的范圍、組織程序和期限，年度終了前，需進行一次全面清查盤點，保證賬、卡、物相符。盤點前，應當保證固定資產管理部門、使用部門和財會部門進行固定資產賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。組成固定資產盤點小組進行盤點，根據盤點結果與賬簿記錄核對，對賬實不符、盤盈盤虧的應由固定資產使用部門和管理部門逐筆查明原因，共同編制盤盈、盤虧處理意見。待批準后及時調整有關賬簿記錄。
4 結束語
提高醫院內部會計控制，是醫院最基礎性的工作，也是醫院能夠生存和發展的有力保障。加強和完善醫院固定資產的內部會計控制，更是重中之重的問題。完善的、合理的固定資產內部會計控制機制，有利于提高醫院的現代化管理水平，適應社會的發展，有利于準確核算醫院盈虧，確保會計信息的真實性、完整性、及時性、準確性，促進醫院加強財務管理，防止國有資產的浪費和流失，使醫院取得良好的經濟效益，在醫院市場競爭中更有實力。
主要參考文獻
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關鍵詞：固定資產 盤點 管理 問題研究
一、固定資產的定義
同時具有以下兩個特征的有形資產就是固定資產：一是使用期限超過一個會計年度；二是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。固定資產主要是指使用年限在一年以上的建筑物、設備、儀器、房屋及其他建筑物、經濟林木等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。固定資產是會計主體從事生產經營活動所不可或缺的物質基礎，從會計的角度分析，固定資產主要分為：生產用固定資產、非生產用固定資產、不需用固定資產、未使用固定資產、接受捐贈固定資產、出租固定資產、融資租賃固定資產。
二、固定資產的盤點方法
（一）盤點前準備工作
1、組成盤點小組，明確分工
企業應當根據自身情況，組成專門的固定資產盤點小組，盤點小組應當由財務部門資產、使用部門和資產管理部門人員組成，并且制定完善的盤點制度，確定小組分工和盤點中可能出現問題的處理辦法。
2、盤點前摸查
固定資產包括很多種類，而且使用的情況經常變動，財產的產權結構也比較復雜，這就為盤點工作帶來很多困難。所以應當在盤點之前對固定資產進行摸查，召開前期部署工作會，對固定資產包括分布、占用、構件、產權、變動、擔保、抵押、未入賬資產等所有情況進行全面的了解。為了保證準備的充分，前期部署工作會應當由資產前管理負責人、現管理負責人、資產使用人員、財務人員和其他知情人員參與，制定出盤點的目標和任務。建議動員各個部門首先進行部門盤點，將盤點的結果制成表格上報，方便整體盤點工作的順利開展。
3、制定盤點計劃
在盤點工作開始之前，應當制定好固定資產盤點計劃，使盤點工作具有針對性。盤點計劃中應該包括資產的產權和抵押資料的收集與認定、財物清理、實地盤點、損益鑒定、損益證據收集和損益報告等內容，對這些工作的時間、地點、對象、責任人都應當形成詳細的規定，并且應當對盤點的程序和方法做出詳細的解釋。
4、根據賬務清理結果，制定固定資產盤點明細表
固定資產的類型很多，包括房屋、土地、建筑物、交通運輸設備、通用設備、專用設備、電子產品、電氣設備、儀器儀表、通訊設備、圖書、文藝體育用品、陳列品、家具辦公用具等等，這些固定資產在財務部門都有詳細的備案。所以在盤點的時候應該根據財務部門對固定資產的統計情況，收集有關固定資產的合同、發票、產權證明文件、使用說明和結算書等資料，并以此為基礎，制定出分類明確的固定資產盤點明細表。
（二）實地盤點并核實有關情況
1、盤點前準備
實地盤點核實是固定資產盤點工作中重要的一環，企業在進行盤點工作之前，應準備好分類及盤點明細表、固定資產卡片、固定資產盤點標識卡、產權證明材料、使用方向證明資料，規劃好盤點的時間、路線、先后順序、分組情況，以及對毀損、報廢等存在重大變化情形的內、外部會審小組或鑒證小組的組成及議事程序及工作底稿，以及財產損失證明文件的取證安排、申報材料的組織和呈報、總結撰寫等工作底稿，形成書面《固定資產盤點計劃》并下達至所有參加盤點人員，在單位資產清查組織的統一領導下統一組織實施，根據需要還可聘請中介機構協助。
2、賬內固定資產盤點
固定資產的盤點是一個復雜的工作，通過對固定資產分類，可以提高盤點的速度和準確性。對賬面記載的固定資產盤點，應當對固定資產的位置和使用部門、類型型號、編號名稱、采購日期和投入日期、使用方向和使用情況、產權歸屬、數量和原值進行詳細的核對，對于出現的變動的資產，應當查明變動是否合理。
如果固定資產中有涉及擔保和抵押的，應當根據合同，對被擔保單位的名稱、性質、與本單位的關系，擔保方式、擔保起止時間、擔保金額，貸款金額、以償還金額、逾期未償還金額等信息進行核實。
涉及租賃的固定資產，應當根據資料核實租賃資產的批準機構和批準文號，對方單位名稱、出租合同或出借證明，出租資產本年應收及實收金額等情況。
另外，盤點核實過的固定資產應當做好標注，避免重復盤點。
3、帳外固定資產盤點
此項過程要注意五個問題：
（1）對帳外固定資產，根據盤點前準備會議了解到的關于固定資產的情況和對照各部門盤點報表，與賬面上有關固定資產的記錄進行核對和篩選，再除去租借、寄存等狀態的固定資產，制定帳外固定資產的清單。這個過程需要對賬內固定資產進行實地勘察。
（2）對于賬外固定資產基本情況中的資產來源、未入賬原因以及產權價值等問題進行重點清查。如果這部分資產是來自社會或者他人捐助，應當按照重置成本入賬；如果是已經計入成本費用之中的，應該進行會計差錯更正做相應調整賬務處理；如果這部分資產是用賬外的資金采購的，應當按照采購資金性質做追加資本、差錯更正或原渠道退還處理。不管是記賬差錯更正還是評估入賬，都要嚴格按照財務制度執行。
（3）將賬外固定資產的價值證明、調撥證明、捐贈證明、合同協議、產權證書、聲明書、移交證書等相關文件整理存檔。
（4）將盤點過的資產做好標記，避免重復盤點。
（5）以賬外固定資產盤點的結果為基礎，補登固定資產卡片，在盤點報告中需特別指出。
會計主體固定資產屬于會計主體所有，任何部門和個人在盤點中都不能隱瞞、漏報。盤點賬外固定資產，將賬外資產納入賬目之中，將歷史中的各種漏洞與不足補充完整，是保全資產安全完整的的重要措施，對于避免違法行為的發生具有重要意義。根據盤點前制定的固定資產明細表與固定資產盤點結果表進行對比，確保盤點的全面性和完整性。
三、固定資產盤點中的問題處理
（一）盤虧的固定資產
對于盤虧的固定資產，應當按照賬務信息扣除賬面凈值和責任人賠償，剩下的部分應當經過固定資產所有者、社會中介機構的經濟鑒證證明、內部有關責任認定和內部核準文件、盤虧情況說明等資料的說明，才能認定為損失。
（二）盤盈的固定資產
對于盤盈的固定資產，經過固定資產所有者、社會中介機構的評估鑒定證明、盤虧情況說明等資料的說明，才能將盤盈資產入賬。
（三）對于損壞報廢的固定資產
對于損壞報廢的固定資產，應當按照賬務信息扣除賬面凈值、責任人賠償和保險賠償，剩下的部分應當經過以下手續確認以后，才能認定損失：
（1）單位內部有關部門出具的鑒定證明書。
（2）固定資產損毀報廢的說明及處理意見批準文件。
（3）索賠情況說明。
（4）自然災害、意外事故等不可抗拒的因素造成的損壞和報廢，應當具有公安、消防等相關部門出具的證明報告。
（5）如果報廢損毀的固定資產價值較大，應當委托相關技術鑒定機構鑒定。
（四）被盜固定資產
對于損壞報廢的固定資產，應當按照賬務信息扣除賬面凈值、責任人賠償和保險賠償，剩下的部分應當經過相關機關材料證明、企業內部批準文件和保險賠償情況等確認右后，才能認定損失。
四、結束語
固定資產的盤點是一項復雜、繁瑣的工作，需要會計主體中所有人員的參與，才能保證盤點結果的準確性和完整性。了解企業固定資產使用情況，對于制定企業發展計劃和完善企業制度具有重要意義，是企業管理中不可缺少的環節。
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