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中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）23-0048-02
事業單位改革是國家重要的體制性改革之一，從曾經的若明若暗，到如今的脈絡清晰，在改革發展進程中明確了事業單位管理體制的發展方向，截至2020年，嶄新的管理制度將會在中國形成。事業單位的轉企改制包括很多部分，其中生產經營類是非常重要的改革之一，它的核心是產權制度的改革，這部分事業單位轉企改制過程中的國有資產處置無法回避。經數據分析，我國大約有130個事業單位，行政事業單位資產為大約4萬億元，占國有資產11萬億元的35%。怎樣合理積極地管理這樣一個價值量非常大的國有資產，尤其是在事業單位轉企改制過程中資產處置等環節，增強與資產評估行業的合作互動，強強聯手，實現監管協力 ，有效避免國有資產流失，使國有資產的安全性和完整性得到更好地保障，是我們應該深入思考的一個命題。
1 轉企改制事業單位國有資產評估的重要性
一些國家部門頒發的法律文件指出了事業單位國有資產評估的重要之處，它們提出了許多明確的要求，針對增強行政事業單位資產管理水平展開剖析，同時，各個級別的資產管理部門針對怎樣行之有效地促進事業單位資產管理這一問題，展開了深入的討論并達成共同意見，取得了較樂觀的成果。大部分事業單位資產管理水平在其的鞭策下有了相應程度的提高。雖然在加強國有資產管理方面取得了很多可觀性成效，但是這當中還有眾多不可忽視的亟待解決的問題。
特別地，一些事業單位對國家制定的有關國有資產管理的規定采取無視的態度，而且也沒有按要求對國有資產進行審計和評估，怠忽了它的重要性，更甚者私人任意處理國有資產，這就造成了國家及人民財產遭受損失，國有資產流失嚴重的不利局面。在不斷推進的事業單位分類改革的積極作用下，其轉企改制進程中多種經濟活動的方式紛紛呈現，包括：改制、改組、兼并、出讓和出售等。
轉企改制事業單位資產流失有兩點特別顯著的原因：
其一，價值估量不足。在轉企改制進程中，事業單位需辦理“非轉經”審批手續，但是許多單位并沒有按照國家規定進行辦理，漠視對國有資產的評估，單位的投資沒有取得應有的利益；對國有資產的處理方式不正確，任意估價，不嚴謹客觀，使得單位資產流失嚴重，從而無法達到足夠的價值量。
其二，產權歸屬不清。部分單位未評估入賬其本身具有的專利權、著作權、知識產權、商譽、名譽、科研成果等無形資產，導致了同樣的后果。
客觀形勢要求事業單位在轉企改制過程中，要嚴格按照“產權分明、權責明確、政企分離、管理科學”的原則，加強資產的審計評估管理，因而充分發揮資產評估的評價評值功能，促進國有資產的有序流動，防止流失尤為重要，資產評估勢在必行。提到社會經濟層面上來，資產評估的地位凸顯地更加重要，它有益于強化國有資產管理、保障各個領域及個人的合法權益。
資產評估行業進入中國的20多年里，已經廣泛參與到中國經濟發展的各個領域，成為了服務于社會主義市場經濟的一個不可或缺的體系。
2 轉企改制事業單位國有資產評估的理論依據
2.1 資產評估的定義、要素及范圍
資產評估是一種專業機構和專業人士（專家）根據所掌握的數據資料（相關法律、法規以及資產評估準則），對資產價值進行定性和定量的分析、估計測算并發表專業意見的行為，以及這樣的一個過程。
事業單位國有資產評估有8個基本要素：資產評估的主體、客體、目的、標準、程序、方法、基準日和價值類型。
事業單位國有資產評估涉及的范圍主要有：事業單位改制、兼并、分立、清算、投資、轉讓、置換、拍賣及知識產權等。
2.2 轉企改制事業單位國有資產評估的法規依據
國務院《國有資產評估管理辦法》第三條第五項規定了按國家要求的情形要進行資產評估；《事業單位國有資產管理暫行辦法》 記載，無論是部分還是整體改制，都要對國有資產進行評估；《遼寧省行政事業單位國有資產評估管理暫行辦法》對行政事業類單位國家資產是否進行資產評估和如何開展制定了標準。
以上等法規明確了資產評估情形、資產評估程序方法、責任義務歸屬以及主體單位的資產管理、資產處置等具體要求，有利于維護資產評估涉及的各個領域的合法權益，趨使產權交易健康運行。
3 轉企改制事業單位國有資產評估的程序
嚴格規范國有資產處理程序，資產評估過程全面兼顧，才能更具體地體現國有資產處置在轉企改制中重要環節這一地位。事業單位轉企改制中需要牢牢把握如下列出的五個關鍵環節。
3.1 資產清查
所有的清查工作都要遵循法規，無論是有形還是無形的財產都要合法清查，做好登記審核工作。根據組織的主體不同，資產清查工作有各自不同的清查程序，應按照《行政事業單位資產清查核實管理辦法》（財資[2016]1號）執行。
3.2 財務審計
地方財政部門委托具有法定資質的會計師事務所，審計轉企改制事業單位的財務狀況，按照相關規定核準審計結論，并按照程序備案。
3.3 資產評估
為了保證評估結果的合理精確，有豐富經驗的資產評估機構、具有合法資質的評估人員評估國有資產，簽訂委托評估合同。轉企改制事業單位應該向資產評估機構據實地提交合法完整明確的材料文件等，隨后評估機構對應評估的資產進行評估，評估結果必須公平公正
資產評估報告中需要記明許多嚴謹的細節，如鑒定轉企改制事業單位有無無形資產，嚴格按照估價標準，選擇恰當的方法，考慮各方面可能涉及的因素，計算出資產評估價值，并納入轉企改制范圍。轉企改制事業單位出售、轉讓、出讓及置換土地、房屋、車輛和設備等，應報請財政部門，通過法定方式選擇具有相應資質的評估機構進行資產評估。屬于罰沒物資的，土地、房產、車輛及價值在5萬元以上的非專管、專營物品以及一般性物品，應由執法、執紀機關分別列出物品清單，報送財政部門并與之協商之后，有評估資格的資產評估機構接受委托并據實制定價格。
3.4 評估核準
根據《國有資產評估項目核準管理辦法》的相關規定，采取以下程序：
其一，轉企改制事業單位主管部門初步審核資產評估報告，通過后，要向財政部門提出核準申請，時間限制為報告的有效期滿前兩個月內；
其二， 財政部門要盡快結束核準，時間限制為20個工作日以內，必須要發送審核文件。
提出批準申請時，轉企改制事業單位需要履行以下程序，報送下列文件：
①主管部門按相關規定對有關文件實行審查制度，通過后，報送財政部門申請批準；
②資產評估核準申請表；
③轉企改制方案（必須通過法定部門的審批）；
④資產評估報告（評估報告書、評估明細表的紙質及電子版等）；
⑤資產清查審計報告；
⑥各當事方的承諾書（函）；
3.5 資產處置
資產評估報告等相關文件經執法、執紀機關和財政部門核準和備案，之后的辦理產權登記、股權設置、產權交易、工商登記等行為都是以核準備案為基礎的。評估資產可委托產權交易機構，采取招投標、拍賣、出售、轉讓、置換等方式公開處置，或按有關規定進行處理。
4 舉例說明轉企改制事業單位資產評估流程與方法
以文化事業單位轉企改制的無形資產評估為例，簡要介紹轉企改制前無形資產的評估狀況以及部分無形資產評估的基本流程和方法。
4.1 評估狀況
轉企改制是新鮮事物，并沒有本來已有的模式，在持續發展的過程中需要摸索出很多細節。無形資產在國有資產中占據了重要地位，其價值比想象的要大，有形資產的價值和無形資產相比存在著一定的差距。漠視對無形資產的評估，誘發了無形資產流失這一嚴重問題。部分文化事業單位在轉企改制進程中，經常忽略無形資產的價值，無視無形資產在社會經濟各方面的重要作用，只重視有形資產的價值評估，但對于無形資產則很少評估，甚至不進行評估敷衍了事。這使得國有無形資產喪失了其應有的重要地位，從而嚴重損害了國家的經濟利益。因此，無形資產評估在文化事業單位轉企改制中是至關重要的。以無形資產中的專利權評估為例，進行下列要點的分析論證。
4.2 基本流程
第一，評估對象界定。
其一，了解確定專利權的各項狀況。
①專利名稱。
②專利類別。
③專利的法律狀態。
④專利申請日。
⑤專利授權日。
⑥專利權權利要求。
⑦專利使用權利。
其二，對專利權是否有效進行核實。
①核實該專利是否為有效專利，著錄項目是否屬實。
②核實該專利是否具有專利性。
第二，評估數據和資料。
第三，核查數據，綜合評定。
第四，完成資產評估報告，詳細明確地進行說明。
4.3 基本方法
無形資產中對專利權的評估方法都是由比較成熟的有形資產的評估方法發展而來的，主要有三種方法：收益法、成本法和市場法。這三種方法在實例中都有應用，但是收益法為主要方法，大多數都使用收益法。超額收益=銷售利潤×銷售利潤分成率×（1-所得稅稅率）
銷售利潤分成率
4.4 評估案例
某文化事業單位于2007年12月取得了一項工藝技術的專利權，2009年由于該事業單位要進行轉企改制，準備將該專利技術作為出資投資到企業當中，現委托某評估機構在2009年12月31日對該項專利資產進行評估。評估人員根據提供的2008年和2009年的有關經營數據資料以及對未來市場需求的分析，預測出該專利技術今后五年的收益額分別為450萬、600萬、750萬、900萬、1 000萬。根據相關實例和資料的分析，測算出銷售利潤分成率為15%，根據當期的市場投資收益率，確定該專利資產進行評估時的折現率為10%，所得稅稅率為33%。計算該項專利技術在評估基準日的評估價值。
答：2010年：年收益額：450萬元
年超額收益：450×15%×（1-33%）=45.225萬元
2011年：年收益額：600萬元
年超額收益：600×15%×（1-33%）=60.3萬元
2012年：年收益額：750萬元
年超額收益：750×15%×（1-33%）=75.375萬元
2013年：年收益額：900萬元
年超額收益：900×15%×（1-33%）=90.45萬元
2014年：年收益額：1200萬元
年超額收益：1000×15%×（1-33%）=100.5萬元
評估價值
=41.11+49.83+56.63+61.78+62.40
=271.75萬元
所以，該項專利技術的評估值為271.75萬元。
5 結 語
事業單位轉企改制時絕對不能忽視對國有資產的評估，這部分資產在國家經濟中占據了極其重要的位置，評估好這部分國有資產是必須要完成的任務。而且目前我國的資產評估體系也在逐步完善，體系更加完整，資產評估更能在事業單位轉企改制中扮演好重要的角色。處理好這方面的問題，充分發揮資產評估的重要作用，對提高事業單位管理水平將有很強的鞭策作用，從而更穩定地實現國有資產的保值增值，保證國有資產有序流轉，維護其運行安全，促進健康發展。
參考文獻：
[1] 國務院令第91號，國有資產評估管理辦法[S].
[2] 財政部第36號令，事業單位國有資產管理暫行辦法[S].
一、管理范圍、管理原則和內容
（一）全區各黨政機關、人大機關、政協機關、審判機關、檢察機關（以下統稱行政單位）和各級各類事業單位的國有資產管理行為都必須納入本辦法的規范范疇。
（二）行政事業單位國有資產包括行政事業單位用各級財政性資金形成的資產、國家無償調撥的資產、按照國家規定組織收入形成的資產、接受捐贈和其他經法律確認為國家所有的資產，其表現形式為流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等。
（三）行政事業單位國有資產管理，實行國家統一所有、政府分級監管、單位占有和使用的管理體制，堅持所有權和使用權相分離、資產管理與預算管理和財務管理相結合、實物管理與價值管理相結合的原則。
（四）行政事業單位國有資產管理的內容包括：資產配置、資產使用、資產處置、資產評估、資產清查、產權登記、產權糾紛調處、資產信息化管理、資產統計報告、監督檢查和綜合評價等。
二、管理機構及職責
（一）區財政（國資）部門是區政府負責國有資產管理的職能部門，對行政事業單位的國有資產實施綜合管理。
（二）行政事業單位的主管部門負責對本部門及所屬事業單位占有和使用的國有資產實施監督管理。
（三）行政事業單位的國有資產管理機構統一對本單位占有、使用的資產實施具體管理。
（四）區財政（國資）部門、主管部門和各行政事業單位應明確管理機構和人員，具體負責國有資產管理工作。
三、資產配置
（一）堅持資產管理與預算管理相結合，切實加強對行政事業單位資產配置的控制和審批。
（二）行政事業單位國有資產配置應符合規定的配置標準；沒有規定配置標準的，應從實際需要出發，從嚴控制，合理配置；對能夠通過調劑、租賃解決的資產配置問題，不得重新購置資產。
（三）經區委、區政府批準設立的臨時機構需要添置資產的，應先進行調劑，無法調劑的再行租賃，無法租賃的再行購置。需購置的資產，由區政府辦公室統一申購。
（四）行政事業單位購置的資產屬于政府采購范圍的，應依法實施政府采購。
（五）行政事業單位應對購置的資產進行驗收、登記，并及時進行賬務處理。
四、資產使用
（一）行政事業單位應認真做好國有資產的使用管理工作，
做到物盡其用，充分發揮國有資產的使用效益；對行政事業單
位中超標配置、低效運轉或者長期閑置的國有資產，區財政（國
資）部門有權調劑使用或者處置。
（二）行政事業單位對所占有、使用的國有資產應定期開
展清查盤點，確保賬、卡、實相符；事業單位應加強對本單位的專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的管理，防止國有資產流失。
（三）行政事業單位應建立嚴格的國有資產管理責任制，將國有資產管理責任落實到人。
（四）行政事業單位出租、出借國有資產，必須履行單位內部決策程序后提出申請，報區財政（國資）部門審批。有主管部門的事業單位需經主管部門審核同意后提出申請，報區財政（國資）部門審批。未經批準，行政事業單位不得出租、出借國有資產。行政事業單位國有資產租賃行為要嚴格按照《合肥市招標投標監督管理辦法》（市政府126號令）的有關規定執行。
（五）行政單位不得利用國有資產對外投資、擔保，法律另有規定的除外。
（六）事業單位用國有資產對外投資、擔保的，必須進行可行性論證后提出申請，經主管部門審核同意，報區財政（國資）部門審批，重大對外投資和擔保須報區政府批準。未經批準，事業單位不得用國有資產對外投資、擔保。
（七）行政事業單位出租、出借的國有資產以及事業單位對外投資、擔保的國有資產，其所有權性質不變；所形成的收益，按照政府非稅收入管理規定，實行“收支兩條線”管理，納入單位預算，統一核算、統一管理。
（八）經區委、區政府批準設立的臨時機構須向區財政（國資）部門提出申請，經區政府審批后，向區政府辦公室辦理相關資產領用手續。臨時機構只有資產的使用權，在機構撤銷時，須及時將所領資產完整交還區政府辦公室。
五、資產處置
（一）行政事業單位國有資產處置，是指行政事業單位對其占有、使用的國有資產進行產權轉移或者核銷產權的行為。處置方式包括無償調撥、轉讓、出售、置換、捐贈、報廢、報損以及貨幣性資產損失核銷等。
（二）行政事業單位國有資產處置應遵循公開、公平、公正的原則。屬于《合肥市招標投標監督管理辦法》（市政府126號令）規定范圍內的資產處置行為，必須嚴格按照其要求執行。
（三）行政事業單位處置國有資產，應嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置。具體審批權限如下：
1.批量資產原值5萬元以下或單件資產原值5千元以下的國有資產處置，由主管部門審批后報區財政（國資）部門備案；
2.批量資產原值5萬元以上、20萬元以下或單件資產原值5千元以上、5萬元以下的國有資產處置，由主管部門審核后報區財政（國資）部門批準；
3.批量資產原值20萬元以上或單件資產原值5萬元以上的國有資產處置，經主管部門審核后由區財政（國資）部門提出處理意見、建議，并報區政府審批。
4.貨幣性資產損失核銷必須報區財政（國資）部門審批。
（四）行政事業單位國有資產處置收入，包括國有資產出售、轉讓收入，置換差價收入，報損、報廢資產的殘值變價收入及其他處置收入均屬國家所有，應按照政府非稅收入管理規定，實行“收支兩條線”管理。
（五）行政事業單位國有資產處置后，處置單位應于次月將處置結果及賬務情況報區財政（國資）部門備案。
六、資產評估
（一）行政事業單位有下列情形之一的，必須對相關資產進行評估：
1．取得確無原始價格憑證的資產；
2．出售、轉讓、置換國有資產以及處理預計殘值較大的報廢資產；
3．合并、分立、清算；
4．事業單位以非貨幣資產對外投資；
5．事業單位整體或部分改制為企業；
6．確定涉訟資產的價值；
7．依照國家規定需要進行資產評估的其他情形。
（二）行政事業單位國有資產評估工作應委托具有相應資質的評估機構進行；行政事業單位應如實向資產評估機構提供有關情況和資料，并對所提供的情況和資料的客觀性、真實性和合法性負責；行政事業單位不得以任何形式干預資產評估機構獨立執業；資產評估結果需在被評估單位公示7個工作日，公示無異議后，由評估機構出具正式評估報告。
（三）行政事業單位國有資產評估報告實行核準制和備案制，其中行政事業單位整體資產評估事項以及資產評估價值30萬元以上的，由區財政（國資）部門負責核準；資產評估價值30萬元以下的，由資產占有單位向區財政（國資）部門進行備案。
（四）行政事業單位必須以經核準或備案后的評估價作為資產處置的底價。
七、資產清查
（一）行政事業單位有下列情形之一的，應當進行資產清查：
1.根據國家專項工作要求或者區政府實際工作需要，被納入統一組織的資產清查范圍的；
2.事業單位進行重大改革或者整體、部分改制為企業的；
3.遭受重大自然災害等不可抗力造成資產嚴重損失的；
4.會計信息嚴重失真或者國有資產出現重大流失的；
5.會計政策發生重大更改，涉及資產核算方法發生重要變化的；
6.依照國家規定需要進行資產清查的其他情形。
（二）行政事業單位資產清查工作的內容主要包括基本情況清理、賬務清理、財產清查、損溢認定、資產核實和完善制度等。
八、產權登記與產權糾紛調處
（一）行政事業單位國有資產產權登記，是國有資產管理部門按照統一政策、分級管理的原則，代表國家對行政事業單位國有資產進行登記，依法確認國家對國有資產的所有權和行政事業單位占有使用國有資產的法律行為。
（二）凡占有、使用國有資產的行政事業單位，均須辦理產權登記。產權登記工作由區財政（國資）部門統一組織實施。
（三）行政事業單位之間的產權糾紛，由當事人協商解決。協商不能解決的，由區財政（國資）部門依法或提請區政府調解、裁定。
（四）行政事業單位與非行政事業單位、組織或者個人發生產權糾紛，由行政事業單位提出處理意見，經主管部門審核并報區政府批準后，與對方當事人協商解決。協商不能解決的，轉入司法程序處理。
九、資產統計報告
（一）行政事業單位應按區財政（國資）部門統一要求，建立規范的資產登記檔案，并嚴格依照規定做出統計報告。
（二）行政事業單位報送資產統計報告，應做到真實、準確、及時、完整，并對國有資產占有、使用、變動、處置等情況作出詳細分析與說明。
十、監管考核
（一）行政事業單位國有資產監督應堅持單位內部監督與財政監督、審計監督、社會監督相結合，事前監督與事中監督、事后監督相結合，日常監督與專項檢查相結合。
（二）各級管理部門、資產使用單位及工作人員，應認真履行國有資產管理、監督職責，依法維護其安全、完整。
（三）國有資產管理部門、行政事業單位應建立健全科學合理的行政事業單位國有資產監督管理責任制，將資產監督、管理的責任落實到具體部門、單位和個人。
（四）區財政（國資）部門、主管部門和各行政事業單位要建立和完善資產管理信息系統，借助現代科技手段，建立信息共享、共用和交流平臺，全面、及時地掌握行政事業單位國有資產信息，實現對行政事業單位資產從購置、使用到處置等各個環節的動態管理，提高資產管理能力和水平。
一、事業基金
事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，包括滾存結余資金形成的一般基金和對外投資形成的投資基金兩部分。
1、一般基金的界定和會計處理
首先，應按清查、審計結果，在履行相關的審批手續后，對報廢、毀損等原因造成的財產損失，借記“事業基金-一般基金”，貸記相關資產科目，對盤盈等原因造成的資產增加作相反會計處理。其次，根據資產評估的確認結果，對資產評估增值，借記相關資產科目，貸記“事業基金-一般基金”；對資產評估減值作相反會計處理。
2、投資基金的界定和會計處理
事業單位用固定資產對外投資，其實只是增加了“事業基金”，減少了“固定基金”，對凈資產總額并不產生影響。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“事業基金-投資基金”；同時借記“固定基金”，貸記“固定資產”，，事業單位用貨幣資金、材料和無形資產對外投資，事業基金總額也未發生變化，只是事業基中“一般基金”轉為“投資基金”。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”或“材料”等科目（不考慮相關增值稅）；同時借記“事業基金-一般基金”，貸記“事業基金-投資基金”。因此，事業單位在轉企改制中，對投資基金的界定和會計處理需分別參照固定基金（后述）和事業基金中“一般基金”的界定方法和會計處理辦法。但對轉企改制基準日形成的投資收益，不論是以固定資產投資，還是以貨幣、材料等投資，都應確認為其他收入轉入事業單位凈資產，作如下會計處理：借記“對外投資”，貸記“其他收入”；然后借記“其他收入”，貸記“事業基金”或“結余分配”。
二、固定基金
固定基金是指事業單位持有固定資產所占有的基金，它源于事業單位不計提固定資產折舊。按照《事業單位會計制度》的規定，事業間位購置固定資產時，應按固定資產價值，借記“事業支出”或“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。一般情況下，因固定資產入賬后不需要提取折舊，故事業單位購置入賬的固定資產在沒有報廢、毀損的情況下，其固定資產、固定基金的賬面價值是不變的，不會因為固定資產使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然就導致了事業單位虛增資產總額、虛增凈資產。對此，事業單位在轉企改制過程中，應依據審計和資產評估結果對固定基金作出界定和會計處理。
1、對不符合企業會計制度中固定資產標準的，按其價值大小及用途分別轉作“原材料”或“低值易耗晶”等，借記“原材料”或“低值易耗品”等科目，貸記“事業基金-一般基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。
2、對報廢、毀損、盤虧等原因減少的固定資產，按規定審批程序批準后作報廢處理，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。
3、對清理報廢固定資產殘值取得的變價收入轉入專用基金，借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；對清理報廢固定資產過程中發生的費用、損失作相反會計處理。
4、盤盈及資產評估增值固定資產，按評估重置價值，借記“固定資產”，按凈值貸記“固定基金”，差額貸記“累計折舊”。
5、對于改制基準日需要轉讓的固定資產，按轉讓收入凈額借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產”。
6、融資租入固定資產，在租人時，借記“固定資產”，貸記“其他應付款”，實際支付融資租賃費時，則根據每次支付金額相應增加“固定基金”，借記“經營支出”等科目，貸記“固定基金”；同時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”。顯然，在未付清最后一筆租賃費之前，實際上把固定資產價值分別反映在負債和凈資產中，負債“其他應付款”反映應付未付租賃費，凈資產中“固定基金”反映實際已經支付的租賃費。所以，在事業單位轉企改制基準日，對融資租人固定資產應根據租賃合同規定，租賃期滿是否能取得固定資產所有權，如能取得其所有權，則應按實質重于形式原則，將尚未支付的固定資產租賃費轉入“固定基金”，借記“待攤費用”，貸記“固定基金”；不能取得其所有權的，則應沖回已增加的“固定基金”。
三、專用基金
專用基金是指按規定從事業收入、經營收入及結余中提取的有專門用途的凈資產，主要包括：職工福利基金、醫療基金和修購基金等。其中，職工福利基金和醫療基金主要用于職工福利及醫療保險支出，在轉企改制中，應按企業會計制度的規定轉入負債類科目“應付福利費”中核算，因而不列入轉企改制后的凈資產。修購基金主要用于事業單位固定資產的購置與維修，應納入轉企改制后的凈資產。
四、結余
結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業結余、經營結余。上述結余在按規定計算交納所得稅和提取“專用基金-職工福利基金”后，一般轉入“事業基金”或作“結余分配”，在轉企改制過程中，分別構成事業單位的凈資產。
第二條本辦法適用于縣直黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各派機關和各類事業單位（以下簡稱行政事業單位）。
第三條本辦法所稱行政事業單位國有資產處置，是指行政事業單位國有資產產權的轉移及核銷，包括各類國有資產的無償轉讓、出售、置換、報損、報廢及貨幣性資產損失核銷等行為。
（一）無償轉讓。是指行政事業單位之間以無償的方式變更資產占有、使用權的行為，包括：
1、資產在本部門內部上下級或同級之間調撥；
2、跨部門、跨地區和跨級次的資產劃轉；
3、因分立、合并、撤銷而發生的資產移交；
4、因隸屬關系改變而發生的資產上劃或下劃；
5、對外捐贈；
6、經國家或縣直有關部門因特殊事由批準的資產調撥；
（二）出售。是指以有償的方式變更資產所有權或占有、使用權的行為。
（三）置換。是指以非貨幣易的方式變更資產的所有權或占有、使用權的行為。
（四）報損。是指發生的存貨損失以及各項資產的非正常損失等，按有關規定進行產權注銷的行為。
（五）報廢。是指經有關部門科學鑒定或按有關規定，對已不能繼續使用的資產進行產權注銷的行為。
（六）貨幣性資產損失核銷。是指對按現行財務與會計制度規定確定的貨幣資產損失、壞帳損失，以及對外投資或擔保（抵押）損失等的核銷。
第四條行政事業單位國有資產處置范圍主要包括：
(一)閑置資產；
(二)因技術原因并經科學論證，確需報廢、淘汰的資產；
(三)因行政事業單位分立、合并、撤銷、隸屬關系改變等原因發生的占有、使用權轉移的資產；
(四)盤虧、呆帳及非正常損失的資產；
(五)已超過使用年限且無法使用的資產；
(六)依照國家有關規定需要進行資產處置的其他情形。
第五條行政事業單位擬處置的國有資產權屬應當清晰。權屬關系不明確或者存在權屬糾紛的資產，須待權屬界定明確后予以處置；被設置為擔保物的國有資產處置，應當符合《擔保法》、《物權法》等法律規定。
第六條行政事業單位出售經營性門面房，須報經縣政府批準后，對外公開招標出售。縣財政局按以下權限審批國有資產處置事項，具體包括：
（一）單筆或分類在0.5萬元以上（含0.5萬元）貨幣性資產損失的核銷；
（二）單位原值或批量原值在0.5萬元以上（含0.5萬元）資產的處置；
（三）縣財政局認為應報縣政府審批的重大資產處置，由縣財政局審核后報縣政府審批。
第七條縣直行政事業主管部門按以下權限審批所屬行政事業單位（含部門本級）國有資產處置事項，具體包括：
（一）單筆或分類在0.5萬元以下貨幣性資產損失的核銷審批；
（二）單位原值或批量原值在0.5萬元以下資產的處置審批。
第八條縣財政局或主管部門對國有資產處置事項的批復文件，是行政事業單位調整有關會計賬目、進行賬務處理的原始憑證，也是辦理國有資產產權變動和安排資產配置預算的依據。
資產處置中涉及預算、財務與會計事項的，按照現行預算、財務會計制度的有關規定執行。
第九條行政事業單位在處置國有資產時，應當履行內部申報程序。由單位資產管理部門會同財務部門、技術部門審核鑒定，形成單位申報意見，附送相關材料，并按規定的審批權限履行報批手續。
未經批準，行政事業單位不得自行處置國有資產，也不得擅自進行賬務處理。
第十條行政事業單位處置應報縣財政部門審批的國有資產，按以下程序辦理：
（一）申報。行政事業單位向主管部門提交資產處置申請，填報《縣直行政事業單位國有資產處置申報表》（見附表），并提供有關材料。
（二）審核。主管部門對行政事業單位的申請處置材料進行合規性、真實性及必要性審核后，報送縣財政局審批。
（三）審批。縣財政局對主管部門轉報的行政事業單位國有資產處置事項進行審核批復或報縣政府審批。
（四）評估。行政事業單位根據縣財政局的批復，對屬于《省行政事業單位國有資產管理暫行辦法》規定情形需要進行資產評估的，應委托具有資產評估資質的評估機構對申報處置的國有資產進行評估，評估報告報縣財政局備案。對經縣政府批準實施的重大經濟事項涉及的國有資產評估項目，評估報告報縣財政局核準。
（五）處置。行政事業單位對申報處置的國有資產進行處置，所取得的收入，應及時上繳國庫或非稅收入專戶。
（六）調賬。行政事業單位在資產處置完畢后，應及時調整賬務，做到賬實相符、賬賬相符。
主管部門和行政事業單位按規定處置權限以內的國有資產，可參照前款程序辦理。主管部門應在年底前將批復文件集中報縣財政局備案。
第十一條行政事業單位在提交處置申請時，除提供資產處置申請文件、《縣縣直行政事業單位國有資產處置申報表》、資產價值憑證（如購買發票或收據、記賬憑證、加蓋公章的固定資產卡片復印件等）以及固定資產產權證明外，根據不同情況還應提供以下相關資料：
（一）無償轉讓
1、無償轉讓協議；
2、無償轉讓資產的名稱、數量、規格、單價等清單；
3、因行政事業單位分立、合并、撤銷、隸屬關系改變等原因處置資產的，須提供分立、合并、撤銷、隸屬關系改變的批文；
4、其他相關資料。
（二）出售、置換
1、資產出售方案或置換協議；
2、申報資產置換時須提供對方單位及置入資產的基本情況說明；
3、出售、置換資產名稱、數量、規格、單價等清單；
4、其他相關資料。
（三）報損、報廢
1、關于報損、報廢資產情況的專題說明；
2、報損、報廢資產價值清單；
3、按國家規定提供技術鑒定意見。因房屋拆除等原因辦理資產核銷手續的，提交相關職能部門的房屋拆除批復文件、房屋拆遷補償協議或其他相關證明材料；
4、特定事項的證明材料。因盤虧資產，應提供對責任者的處理文件；失竊或火災造成的資產損失，應提供公安等相關部門的證明材料，涉及保險索賠的還應提供保險公司的理賠憑證及保險理賠情況說明；
5、其他相關資料。
（四）貨幣性資產損失核銷
1、關于貨幣性資產損失形成的情況說明;
2、股權(或債權)投資或擔保(抵押)憑證;
3、法院判決書、破產公告、債務人失蹤（或死亡）證明或破產清算文件、注銷工商登記或吊銷營業執照的證明和政府有關部門決定關閉的文件等；
4、其他相關資料。
（五）對涉及國家安全和秘密的行政事業單位國有資產處置，按有關規定執行，并做好保密工作，防止失密和泄密。
第十二條行政事業單位處置國有資產，應當遵循公開、公正、公平的原則，采取招標投標、拍賣或協議轉讓等方式處置。
第十三條行政事業單位處置國有資產的價格，不得低于核準或者備案的資產評估結果。當處置價格低于核準或者備案的資產評估結果時，應當暫停處置，在報縣財政局批準后方可處置。
第十四條行政事業單位國有資產處置收入是指在出售、報損報廢等處置行為中取得的收入，主要包括出售收入、報損報廢殘值變價收入等。
行政事業單位在處置國有資產取得收入后30個工作日內，將處置收入扣除相關稅金、資產評估費、拍賣傭金等費用后，按如下規定上繳：經營性門面房出售收入繳入國庫，其他資產處置收入繳入非稅收入專戶。行政事業單位資產處置收入，納入財政綜合預算管理。
第十五條縣財政局對主管部門和行政事業單位國有資產處置情況進行監督。主管部門應建立對所屬行政事業單位國有資產處置的檢查制度，制止資產處置中的違規、違紀行為，防止國有資產的流失。行政事業單位應加強對國有資產的處置管理，按照規定處置國有資產。
第十六條主管部門和行政事業單位在國有資產處置過程中不得有以下行為：
（一）未按規定程序申報，擅自越權對規定批準權限以上的國有資產進行處置；
（二）對不符合規定的申報處置材料予以審核；
（三）串通作弊，暗箱操作，壓價處置國有資產；
（四）未按規定及時上繳國有資產處置收入；
（五）應進行資產評估而未進行資產評估；
（六）其他造成資產損失的行為。
第十七條主管部門、行政事業單位及個人違反本辦法規定的，按照《財政違法行為處罰處分條例》（國務院令第427號）及《省行政事業單位國有資產管理暫行辦法》有關規定給予處理。
第十八條主管部門可依據本辦法，結合本部門實際，制定具體的管理細則，并報縣財政局備案。
第十九條社會團體和民辦非企業單位占有、使用國有資產的，參照本辦法執行。
[關鍵詞]科學事業單位;無形資產;核算管理
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.002
[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）22-000-01
長期以來，科學事業單位都承擔著國家科研的重要職責，負責國家科技支撐計劃及自然科學基金資助等許多重要項目，擁有大量的專有技術及科研成果等無形資產。無形資產不僅是科學事業單位的重要智力資源和智力創造源泉，更是科學事業單位的寶貴經濟資源。隨著近年來我國經濟的迅猛發展，我國科學事業單位也逐漸認識到無形資產的重要性。因此，科學事業單位應進一步加強對無形資產的管理，理順產權關系，改變核算模式，加強無形資產的價值發掘和開發利用，切實保護自身財產權利，保障我國的社會效益服務和國民經濟效益。
1 科學事業單位無形資產核算與管理的重要性
科學事業單位的無形資產管理對科技水平發展有著重要作用，這主要體現在以下兩個方面：一是有利于提高科技水平，轉化生產力，形資產大多是技術含量較高的資產，因此，加強對無形資產的核算和管理有利于對知識性勞動成果的保護，促進科學事業單位技術能力的提高，為我國科學技術水平做出重大貢獻;二是能防止無形資產的流失，資產流失是我國當前經濟發展中存在的重要問題，科學事業單位中無形資產的流失更為嚴重，妨礙了中國的科技發展與經濟運營。因此，科學事業單位需要加強無形資產的管理，建立無形資產保護制度，防止資產流失。
2 科學事業單位無形資產核算與管理存在的問題
2.1 相關法規制度不健全
近幾年，我國陸續制定了相關法律法規，《合同法》《商標法》及《專利法》的實施，在一定程度上起到了對無形資產的管理作用，然而由于這些法規對無形資產的管理過于謹慎，法規與制度的制定速度趕不上經濟發展的速度，因此，這些法律法規仍有不完善的地方，這對無形資產的核算與管理產生了巨大阻礙。
2.2 無形資產評估方法不科學
目前，國內有許多無形資產評估方法，這些方法計算口徑多樣，沒有統一的標準，這往往會導致不同評估方法對同一對象的審核會產生不同的結果，限制了科學事業單位經濟的發展。因此，國家要建立符合中國國情的資產評估體系，保證無形資產評估的準確性。
3 科學事業單位無形資產核算與管理的改進對策
3.1 提高無形資產管理保護意識
想要提高科學事業單位的無形資產核算與管理能力，就要先提高無形資產管理保護意識。因此，科學單位各級領導要大力宣傳無形資產的相關知識，使科技人員和各個部門都能充分認識到無形資產管理的重要性，樹立正確的無形資產價值觀。其次，科學事業單位要提高單位內教職人員對無形資產的保護能力。對科技人員進行培訓，加大對各種非專利技術的保護，建立“人人關注、保護無形資產”的氛圍，提高無形資產管理保護意識，加大對無形資產的保護力度。
3.2 規范涉及無形資產的相關經濟行為
科學事業單位要規范涉及無形資產的有關經濟行為，具體措施有以下幾個方面。一是要參照企業管理模式，規范計量研發成本。科學事業單位對科技成果的研發需要投入大量的人力資源和經濟資源，而這些資源都是國家無償性的投入，然而這也導致科學事業單位對成本不加計量，浪費嚴重。因此，科學事業單位要參考企業成本管理模式，分階段計量研發成本。另外，科學事業單位要在凈資產中設立臨時基金，在資產賬戶中對臨時資產進行借貸反映，使得資本化支出的臨時基金和資產可以轉到無形資產中入賬，使無形資產的處置更加規范。二是引入競價機制，建立競價平臺。對于科學事業單位而言，無形資產評估作價是一個十分棘手的問題。因此，科學事業單位要自創無形資產的合作與競價平臺，讓研究人員以競價方式來確定合適的價格，這種做法有利于資產權益單位維護資產的收益權，促進科學事業單位無形資產的價值發現。
3.3 提高單位知識產權管理水平
科學事業單位想要提高無形資產的核算與管理能力，還要提高單位知識產權管理水平。科學事業單位首先要加快產權制度改革，建立健全的現代管理制度，對有關單位的無形資產形成激勵和保護機制。同時，科學事業單位還要建立專職的無形資產管理部門，結合科學事業單位的特點，強化對無形資產的保護工作，為組織機構的無形資產管理工作提供保證。
4 結 語
科學事業單位需要加大科技研發力度，提高單位知識產權管理水平，以獲得更大的經濟效益，實現科學事業單位財富最大化，推動單位科技的進一步發展和進步。
主要參考文獻
[1]徐耀星.新會計制度下行政事業單位固定資產和無形資產的核算及管理[J].財政監督，2015（3）.
關鍵詞：國有資產；清產核資；產權界定；產權登記；評估
國有資產是指國家以各種形式投資及收益、接受饋贈形成的，或者憑借國家權力取得的，或者依據法律認定的各類財產和財產權利。國有資產管理法是調整國有資產的占有、使用、收益、處分過程中因對國有資產的監督管理而產生的社會關系的法律規范的總稱。我國國有資產管理法律制度大致包括國有資產清產核資制度、產權界定制度、產權登記制度、評估制度等。
一、國有資產清產核資制度
清產核資，是指依據一定的程序、方法和制度，在既定的范圍內，組織各部門、地區、單位對國有資產進行清查、界定、估價、核實、核銷、核定等各項活動的總稱。這是為摸清國有資產的“家底”而進行的一項基礎管理工作。
（一）清產核資的必要性和重要意義
關于清產核資的必要性和重要意義，正如國務院清產核資領導小組1992年印發的《清產核資總體方案》中指出的，在新舊體制轉換期間，由于原有的管理體制和管理方法已不完全適應新的情況。因而在經濟管理方面存在著國有資產“家底”不清，管理不善，資產價值不實，企業經濟效益較低等問題，國有資產閑置、損失和浪費以及被侵占流失等較為嚴重。這些問題如不及時加以解決，必將制約國民經濟的持續、穩定、協調發展，對社會主義經濟基礎的鞏固和發展產生不利的影響。在全國范圍內有計劃地開展此項工作，不僅能夠摸清“家底”，促進解決占有使用最大化和資產閑置、浪費等問題，而且有利于深化改革，加強國有資產產權管理，促進提高國有資產經營使用效益，同時為宏觀決策提供依據，更有利于解決經濟發展中一些深層次的矛盾和問題。
（二）清產核資要達到的具體目標
通過清產核資要達到的具體目標是：國有資產“家底”清楚，做到賬實相符、賬賬相符；資產所有權界定明確，把應歸國家所有的資產，納入國有資產管理的軌道；初步進行占有使用土地的清查，為今后將土地納入企業資產管理創造條件；資產賬面價值與實際價值大體相符，努力解決國有資本補償不足問題；國有資產價值總量真實，為按資本金效益考核企業經營成果提供依據；推動資產優化組合，促進閑置資產有效利用；按照發展社會主義市場經濟的要求，促進建立健全各項國有資產基礎管理制度，扎扎實實地提高國有資產經營使用效益。
（三）清產核資的范圍和內容
1、清產核資的范圍包括：各地區、部門所屬的各類國有企業和實行企業管理的事業單位，以及各級國有企業、單位以國有資產為主體投資舉辦并擁有實際控制權的國內聯營、合資等企業和單位；各類國有金融企業，含銀行機構和各級政府、各業務部門及企業所舉辦的信托投資公司、投資擔保公司、財務公司、租賃公司、證券公司等；各地區、部門和各級國有企業、單位投資舉辦的境外企業和開設的各類境外機構；各地區、部門的各類行政、事業單位投資舉辦的具有企業法人資格的各種經濟實體；軍隊、武警及其所舉辦的企業和事業單位。
2、清產核資的主要內容是：清查資產，摸清“家底”；界定資產所有權，明確國有資產界限；進行資產價值重估，解決價值不實問題；對企業占用的國有土地進行清查估價入賬；核實各種國有資金占用量，進行國有資產產權登記；建立健全必要制度，切實加強國有資產管理。
二、國有資產產權界定制度
（一）產權界定的含義
產權界定，系指國家依法劃分財產所有權和經營權、使用權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為。此處所謂產權，系指財產所有權以及與財產所有權有關的經營權、使用權等財產權，但不包括債權。
國有資產產權界定包括兩層含義：一是國有資產所有權的界定，即界定哪些財產屬于國家所有的資產；二是與國有資產所有權相關的，由國有資產所有權權能分離產生的其他產權的界定，即界定國有資產各類經營、使用、管轄主體行使資產占有、使用和收益權及依法處分權的界限、范圍和關系。
界定國有資產產權的意義主要表現為：維護國有資產產權，防止國有資產流失；深化產權制度改革，便于實現“兩權分離”；為搞好國有資產管理奠定基礎。
國有資產產權界定應當貫徹“誰投資誰擁有產權”的原則以及“國有資產依法劃轉”的原則。
（二）國有企業中的產權界定的辦法
根據國家國有資產管理局頒布的《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》的規定，國有企業中的產權界定依下列辦法處理：
1、有權代表國家投資的部門和機構以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等向企業投資，形成的國家資本金，界定為國有資產；
2、國有企業運用國家資本金及在經營中借入的資金等所形成的稅后利潤經國家批準留給企業作為增加投資的部分以及從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤等，界定為國有資產；
3、以國有企業和行政事業單位（以下統稱全民單位）名義擔保，完全用國內外借入資金投資創辦的或完全由其他單位借款創辦的國有企業，其收益積累的凈資產，界定為國有資產；
4、國有企業接受饋贈形成的資產，界定為國有資產；
5、在實行《企業財務通則》、《企業會計準則》以前，國有企業從留利中提取的職工福利基金、職工獎勵基金和“兩則”實行后用公益金購建的集體福利設施而相應增加的所有者權益，界定為國有資產；
6、國有企業中黨、團、工會組織等占用企業的財產，不包括以個人繳納黨費、團費、會費以及按國家規定由企業撥付的活動經費等結余購建的資產，界定為國有資產。
（三）集體企業中國有資產所有權界定的辦法
1、全民單位以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等獨資（或全民單位合資合同）創辦的以集體名義注冊登記的企業單位，其資產所有權界定按照對國有企業國有資產所有權界定的規定辦理，但屬于無償資助的除外；
2、全民單位用國有資產在非全民單位獨資創辦的集體企業（以下簡稱集體企業）中的投資及按投資份額應取得的資產收益留給集體企業發展生產的資本資金及其權益，界定為國有資產；
3、集體企業享受稅前還貸形成的資產，其中屬于應收未收的稅款部分，界定為扶持性國有資產；集體企業享受減免稅形成的資產，其中列為“國家扶持基金”等投資性的減免稅部分界定為扶持性國有資產，經核定數額后，繼續留給集體企業使用，由國家收取資產占用費；
4、集體企業使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的資產，全民單位只提供擔保的，不界定為國有資產；但履行了連帶責任的，全民單位應予追索清償或經協商轉為投資；
5、對供銷、手工業、信用等合作社中由國家撥入的資本金（含實物）界定為國有資產；
6、集體企業和合作社無償占用國有土地的，應核定其占用土地的面積和價值量，并依法收取土地占用費；集體企業和合作社改組為股份制企業時，國有土地折價部分形成的國家股份或其他所有者權益，界定為國有資產。
（四）中外合資經營企業中國有資產所有權界定的辦法
1、中方以國有資產出資投入的資本總額，包括場地使用權、無形資產等形成的資產，界定為國有資產；
2、企業注冊資本增加，雙方協議由中方以分得利潤向企業再投資或優先購買另一方股份的投資活動中所形成的資產，界定為國有資產；
3、可分配利潤及從稅后利潤中提取的各項基金中中方按投資比例所占的相應份額，不包括已提取用于職工獎勵、福利等分配給個人消費的基金，界定為國有資產；
4、中方職工的工資差額，界定為國有資產；
5、企業根據中國法律和有關規定按中方工資總額一定比例提取的中方職工的住房補貼基金，界定為國有資產；
6、企業清算或完全解散時，饋贈或無償留給中方繼續使用的各項資產，界定為國有資產。
（五）股份制企業中國有資產所有權的辦法
1、國家機關或其授權單位向股份制企業投資形成的股份，包括現有已投入企業的國有資產折成的股份，構成股份制企業中的國家股，界定為國有資產；
2、國有企業向股份制企業投資形成的股份，構成國有法人股，界定為國有資產；
3、國有股份制企業公積金、公益金中，全民單位按照投資應占的份額，界定為國有資產；
4、股份制企業未分配利潤中，全民單位按照投資比例所占的相應份額，界定為國有資產。
中外合作經營企業中國有資產所有權界定參照中外合資企業的界定原則辦理。聯營企業中國有資產所有權界定參照股份制企業的界定原則辦理。
此外，國家機關及其所屬事業單位占有、使用的資產以及政黨；人民團體中占用國家撥款等形成的資產，界定為國有資產。
（六）全民單位之間的產權界定
1、各個單位占用的國有資產，應按分級分工管理的原則，分別明確其與中央、地方、部門之間的管理關系，并經有權管理其所有權的人民政府批準或雙方約定。并辦理產權劃轉手續，不得變更資產的管理關系；
2、全民單位對國家授予其使用或經營的資產擁有使用權或經營權，除法律、法規另有規定外，不得在全民單位之間無償調撥其資產；
3、國有企業之間可以相互投資入股，按照“誰投資、誰擁有產權”的原則，企業法人的對外長期投資或入股，屬于企業法人的權益，不得非法干預或侵占；
4、依據國家有關規定，企業之間可以實行聯營，并享有聯營合同規定范圍內的財產權利；
5、國家機關投資創辦的企業和其他經濟實體，應與國家機關脫鉤，其產權由國有資產管理部門會同有關部門委托有關機構管理；
6、國家機關所屬事業單位經批準以其占用的國有資產出資創辦的企業和其他經濟實體，其產權歸該單位擁有。
三、國有資產產權登記制度
國有資產產權登記是指國有資產管理部門代表政府對占有國有資產的企業、行政事業單位的資產、負債、所有者權益等產權狀況，依法確認產權歸屬關系的法律行為。
（一）國有資產產權登記的分類
國有資產產權登記分為企業國有資產產權登記和行政事業單位產權登記兩類。前者的法律依據是1992年國務院辦公廳轉發國家國有資產管理局等部門的《關于1992年在全國范圍內開展國有資產產權登記工作的請示》的通知，和國家國有資產管理局等三部門的《國有資產產權登記管理試行辦法》以及1996年1月國務院正式頒布的《企業國有資產產權登記管理辦法》；后者的法律依據是1995年2月國家國有資產管理局、財政部的《行政事業單位國有資產管理辦法》。
（二）企業國有資產產權登記制度
按照《企業國有資產產權登記管理辦法》的規定，國有企業、國有獨資公司、持有國家股權的單位以及其他形式占有國有資產的企業，應當依照規定，向國有資產管理部門申報、辦理產權登記。
企業國有資產產權登記分為占有產權登記、變動產權登記、注銷產權登記。同時，實行產權登記年度檢查制度。占有產權登記適用于所有占有、使用國有資產的企業。變動產權登記適用于：企業發生名稱、住所或法定代表人改變的；國有資產占企業實收資產比例發生變化的；企業分立、合并或者改變經營形式的；等等。注銷產權登記適用于企業發生解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產等情形。
產權登記年度檢查制度適用于辦理了占有產權登記的企業，其主要內容是：出資人的資金實際到位情況；企業國有資產的結構變化，包括企業對外投資情況、國有資產增減變動情況等。
企業國有資產產權登記的主管機關是國有資產管理部門，按照“統一政策、分級管理”的原則，由縣級以上人民政府國有資產管理部門按企業產權歸屬關系組織實施。各級國有資產管理部門負責本級企業單位的產權登記。對極少數特殊類別的國有資產，國家國有資產管理局可委托有關機關辦理產權登記手續。
（三）行政事業單位國有資產產權登記制度
行政事業單位國有資產產權登記也可分為設立產權登記、變動產權登記、撤銷產權登記。同時，實行產權登記年度檢查制度。其各自的含義與企業國有資產產權登記的各類型含義相差不大。
行政事業單位國有資產產權登記的內容主要包括單位基本情況和資產狀況兩個部分，前者包括單位名稱、地址、單位負責人、開戶銀行及賬號、成立日期、編制人數、單位性質等；后者包括資產總額、負債總額、國有資產總額、主要財產情況和非經營性資產轉經營性資產情況等。
四、國有資產評估制度
國有資產評估是由評估機構根據特定的目的，按照法定的原則和程序，運用科學的方法，對國有資產的現時價格進行評定和估算。國有資產評估應當遵循獨立性、真實性、科學性和可行性原則。國有資產評估的范圍包括：固定資產、流動資產、無形資產和其他資產。
（一）國有資產的評估項目
1、法定評估情形。《國有資產評估管理辦法》規定，國有資產占有單位發生下列情形的，必須進行資產評估，即法定評估情形：（1）資產拍賣、轉讓；（2）企業兼并、出售、聯營股份經營；（3）與外國公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業；（4）企業清算；（5）依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形。
2、自愿評估情形。國有資產占有單位發生下列情形，當事人認為需要的，可以進行資產評估，即自愿評估情形：（1）資產抵押及其他擔保；（2）企業租賃（整體租賃除外）；（3）需要進行資產評估的其他情形。
此處所謂可以進行資產評估，是指發生上述情形時，根據實際情況可以對資產進行評估或者不評估，但屬于以下行為時則必須進行資產評估：（1）企業整體資產的租賃；（2）國有資產租賃給外商或非國有單位；（3）國家行政事業單位占有的非經營性資產轉為經營性資產；（4）國有資產行政主管部門認為應當評估的其他情形。
對于應當進行資產評估的情形沒有進行評估，或者沒有按照規定立項、確認的，該經濟行為無效。
（二）國有資產評估管理制度
國有資產評估工作，按照國有資產管理權限，由國有資產管理部門負責管理和監督。國有資產評估組織工作，按照占有單位的隸屬關系，由行業主管部門負責，國有資產管理部門和行業主管部門不直接從事國有資產評估業務。
國家對國有資產評估工作實行統一領導、分級管理的原則。國家國有資產管理局負責組織、管理、指導和監督全國的資產評估工作。地方各級國有資產管理部門按照國家政策法規和上級國有資產管理部門的規定，負責管理本級的資產評估工作。上級國有資產管理部門對下級國有資產管理部門在資產評估管理工作中不符合規定的做法，有權進行糾正。
國有資產評估組織工作，具體由各級政府的行業主管部門對所屬單位的資產評估立項和評估結果進行初審，簽署意見，并對本行業的資產評估工作負責督促和指導。
（三）國有資產評估機構
資產評估機構，必須是經工商行政管理部門注冊登記，具有法人資格，并持有國務院或者省、自治區、直轄市（含計劃單列市）國有資產管理部門頒發的資產評估資格證書的單位。只有同時具備上述條件的資產評估公司、會計師事務所、審計事務所等單位，才能從事國有資產評估業務。資產評估機構是社會公正機構，實行自主經營、自負盈虧，獨立承擔法律責任。資產評估機構從事資產評估業務不受地區、行業限制，實行有償服務。
國家對資產評估機構實行統一領導、分級管理的原則，國家國有資產管理局負責組織、管理、指導和監督全國資產評估機構的工作，并直接管理中央級的資產評估機構。省、自治區、直轄市國有資產管理部門或經省國有資產管理部門授權的計劃單列市國有資產管理部門管理和監督本級的資產評估機構。根據國家國有資產管理局1993年修訂的《國有資產評估機構管理辦法》的規定，從事資產評估業務的機構必須具備以下條件方可申請資產評估資格：
1、經工商行政管理部門核準注冊登記，具有法人資格，有與開展評估業務相適應的資金和固定的辦公地點；
2、具備一定數量能勝任工作的專業評估專職人員，其中會計經濟人員、工程技術人員共不少于10人（其中土地、建筑、機電設備、會計、經濟等各類專業人員分別不少于2人）；具有中級以上專業技術資格的應占50%以上；專職的評估人員不得少于40%，最低不少于8人；資產評估專職人員只能在一家評估機構專職從業；
3、直接從事資產評估業務的人員必須有30%以上經過省以上國有資產管理行政部門認可的培訓；
4、會計師事務所、審計事務所、財務咨詢公司等機構從事資產評估業務，應在機構內設立專職的資產評估機構，配備專職評估人員；
5、國有資產管理部門規定的其他條件。
具備以上條件的社會服務機構，征得主管部門同意后，按其所屬關系向國家或省、自治區、直轄市和計劃單列市國有資產管理部門申請資產評估的資格，申請時須提交規定的文件資料。國家或者省一級國有資產管理部門收到申請單位報來的以上文件資料后，根據國家有關規定和其自身的條件認真組織審查，通過審查進一步確認申請單位是否具備資產評估工作的條件，對具備條件的機構，發給《資產評估資格證書》。
（四）資產評估的規則及程序
1、資產評估的規則。根據規定，資產評估機構開展資產評估業務，應遵守以下規則：（1）嚴格遵守國家法律、法規和政策、制度；（1）堅持獨立、客觀、公正的原則；（3）按規定的期限完成評估工作并及時提交資產評估報告書；（4）對委托單位提供的數據材料以及評估結果負有保密責任，并應有完善的評估檔案保管制度；（5）評估機構和評估人員如與委托單位或其他當事人有利害關系的，應當回避，委托單位或其他當事人也有權要求其回避；（6）資產評估機構在執業中發現當事人和有關單位有弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規的行為，應及時向國有資產管理部門反映，否則，視同評估機構弄虛作假或營私舞弊；（7）資產評估機構應以良好的服務質量贏得客戶，不得采用不正當的手段承攬業務；（8）國有資產管理部門的其他有關規定和行業自律性的其他規則。
2、資產評估的程序。依照《國有資產評估管理辦法》的規定，國有資產評估按照下列程序進行：
（1）申請立項。國有資產占有單位發生依法應當進行資產評估的經濟情形時，應于該經濟行為發生之前，按隸屬關系申請評估立項。資產評估立項原則上由被評估國有資產占有單位申報。資產評估立項申請書，應經其主管部門簽署意見后，報國有資產管理部門。資產評估立項申請書，應由申報單位和上級主管部門蓋章，并附該項經濟行為審批機關的批準文件和國有資產管理部門頒發的產權證明文件。國有資產管理部門應當自收到資產評估立項申請書之日起10日內進行審核，并作出是否準予資產評估立項的決定，通知申請單位及其主管部門。超過10日不批復的自動生效，并由國有資產管理部門補辦批準手續，國家決定對全國或者特定行業的國有資產進行評估的，視為已準予資產評估立項。
（2）資產清查。申請單位收到準予資產評估立項通知書后，可以委托資產評估機構評估資產。評估機構依據批準的評估立項通知書接受評估委托，按其規定的范圍進行評估，對占有單位整體資產評估時，應在資產占有單位全面進行資產和債權、債務清查的基礎上，對其資產、財務和經營狀況進行核實。
（3）評定估算。評估機構對委托評估的資產，在核實的基礎上，根據不同的評估目的和對象，依照國家的法律、法規和政策規定，考慮影響資產價值的各種因素，運用科學的評估方法，選擇適當的評估參數，獨立、公正、合理地評估出資產的價值。資產評估機構在評估后應向委托單位提交資產評估結果報告書。
（4）驗證確認。委托單位收到資產評估報告書后，提出資產評估結果確認申請報告，連同評估報告書及有關材料報其主管部門審查并簽署意見。主管部門審查同意后，報批準立項的國有資產管理部門確認資產評估結果。國有資產管理部門對評估結果的確認工作，分為審核驗證和確認兩個步驟，即先對資產評估是否獨立公正、科學合理進行審核驗證，然后提出審核意見，并下達資產評估結果確認書。資產評估報告不符合要求的，分別情況作出修改、重評或不予確認的決定。經國有資產管理部門確認的資產評估價值，作為資產經營和產權變動的底價或作價的依據。
（五）國有資產評估的法律責任
根據國務院《國有資產評估管理辦法》的規定，無論被評估單位、資產評估機構，還是資產評估管理機構，若發生違法違規行為的，均應承擔相應的法律責任。
1、國有資產占有單位違反規定，提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊，致使資產評估結果失實的，國有資產管理部門可以宣布評估結果無效，可根據情節輕重，單處或者并處下列處罰：（1）通報批評；（2）限制改正，并處以相當于評估費用以下的罰款；（3）提請有關部門對單位主管人員和直接責任人員給予行政處分，并可處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。
2、資產評估機構作弊或者，致使評估結果失實的，國有資產管理部門可以宣布資產評估結果無效，并可根據情節輕重，對該評估機構給予下列處罰：（1）警告；（2）停業整頓；（3）吊銷國有資產評估資格證書。國有資產管理部門或者行業主管部門工作人員違反規定，利用職權牟取私利，或者，造成國有資產損失的，國有資產管理部門或者行業主管部門可以按照干部管理權限，給予行政處分，并可以處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。利用職權牟取私利的，由有查處權的部門依法追繳其非法所得。
上述機構和人員違反規定，情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。
參考文獻
[1]謝次昌著：《國有資產法》，法律出版社2003年版
[2]呂建永主編：《國有資產管理學》，上海三聯書店2003年版
[3]黃達著：《宏觀調控與貨幣供給》，中國人民大學出版社1997年版
一、國有資產清產核資制度……………………………………………………3
二、國有資產產權界定制度……………………………………………………4
三、國有資產產權登記制度……………………………………………………7
四、國有資產評估制度…………………………………………………………8
內容摘要：國有資產是指國家以各種形式投資及收益、接受饋贈形成的，或者憑借國家權力取得的，或者依據法律認定的各類財產和財產權利。我國國有資產管理法律制度大致包括國有資產清產核資制度、產權界定制度、產權登記制度、評估制度等。清產核資，是指依據一定的程序、方法和制度，在既定的范圍內，組織各部門、地區、單位對國有資產進行清查、界定、估價、核實、核銷、核定等各項活動的總稱。產權界定，系指國家依法劃分財產所有權和經營權、使用權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為。國有資產產權登記是指國有資產管理部門代表政府對占有國有資產的企業、行政事業單位的資產、負債、所有者權益等產權狀況，依法確認產權歸屬關系的法律行為。國有資產評估是由評估機構根據特定的目的，按照法定的原則和程序，運用科學的方法，對國有資產的現時價格進行評定和估算。
關鍵詞：國有資產；清產核資；產權界定；產權登記；評估
國有資產是指國家以各種形式投資及收益、接受饋贈形成的，或者憑借國家權力取得的，或者依據法律認定的各類財產和財產權利。國有資產管理法是調整國有資產的占有、使用、收益、處分過程中因對國有資產的監督管理而產生的社會關系的法律規范的總稱。我國國有資產管理法律制度大致包括國有資產清產核資制度、產權界定制度、產權登記制度、評估制度等。
一、國有資產清產核資制度
清產核資，是指依據一定的程序、方法和制度，在既定的范圍內，組織各部門、地區、單位對國有資產進行清查、界定、估價、核實、核銷、核定等各項活動的總稱。這是為摸清國有資產的“家底”而進行的一項基礎管理工作。
（一）清產核資的必要性和重要意義
關于清產核資的必要性和重要意義，正如國務院清產核資領導小組1992年印發的《清產核資總體方案》中指出的，在新舊體制轉換期間，由于原有的管理體制和管理方法已不完全適應新的情況。因而在經濟管理方面存在著國有資產“家底”不清，管理不善，資產價值不實，企業經濟效益較低等問題，國有資產閑置、損失和浪費以及被侵占流失等較為嚴重。這些問題如不及時加以解決，必將制約國民經濟的持續、穩定、協調發展，對社會主義經濟基礎的鞏固和發展產生不利的影響。在全國范圍內有計劃地開展此項工作，不僅能夠摸清“家底”，促進解決占有使用最大化和資產閑置、浪費等問題，而且有利于深化改革，加強國有資產產權管理，促進提高國有資產經營使用效益，同時為宏觀決策提供依據，更有利于解決經濟發展中一些深層次的矛盾和問題。
（二）清產核資要達到的具體目標
通過清產核資要達到的具體目標是：國有資產“家底”清楚，做到賬實相符、賬賬相符；資產所有權界定明確，把應歸國家所有的資產，納入國有資產管理的軌道；初步進行占有使用土地的清查，為今后將土地納入企業資產管理創造條件；資產賬面價值與實際價值大體相符，努力解決國有資本補償不足問題；國有資產價值總量真實，為按資本金效益考核企業經營成果提供依據；推動資產優化組合，促進閑置資產有效利用；按照發展社會主義市場經濟的要求，促進建立健全各項國有資產基礎管理制度，扎扎實實地提高國有資產經營使用效益。
（三）清產核資的范圍和內容
1、清產核資的范圍包括：各地區、部門所屬的各類國有企業和實行企業管理的事業單位，以及各級國有企業、單位以國有資產為主體投資舉辦并擁有實際控制權的國內聯營、合資等企業和單位；各類國有金融企業，含銀行機構和各級政府、各業務部門及企業所舉辦的信托投資公司、投資擔保公司、財務公司、租賃公司、證券公司等；各地區、部門和各級國有企業、單位投資舉辦的境外企業和開設的各類境外機構；各地區、部門的各類行政、事業單位投資舉辦的具有企業法人資格的各種經濟實體；軍隊、武警及其所舉辦的企業和事業單位。
2、清產核資的主要內容是：清查資產，摸清“家底”；界定資產所有權，明確國有資產界限；進行資產價值重估，解決價值不實問題；對企業占用的國有土地進行清查估價入賬；核實各種國有資金占用量，進行國有資產產權登記；建立健全必要制度，切實加強國有資產管理。
二、國有資產產權界定制度
（一）產權界定的含義
產權界定，系指國家依法劃分財產所有權和經營權、使用權等產權歸屬，明確各類產權主體行使權利的財產范圍及管理權限的一種法律行為。此處所謂產權，系指財產所有權以及與財產所有權有關的經營權、使用權等財產權，但不包括債權。
國有資產產權界定包括兩層含義：一是國有資產所有權的界定，即界定哪些財產屬于國家所有的資產；二是與國有資產所有權相關的，由國有資產所有權權能分離產生的其他產權的界定，即界定國有資產各類經營、使用、管轄主體行使資產占有、使用和收益權及依法處分權的界限、范圍和關系。
界定國有資產產權的意義主要表現為：維護國有資產產權，防止國有資產流失；深化產權制度改革，便于實現“兩權分離”；為搞好國有資產管理奠定基礎。
國有資產產權界定應當貫徹“誰投資誰擁有產權”的原則以及“國有資產依法劃轉”的原則。
（二）國有企業中的產權界定的辦法
根據國家國有資產管理局頒布的《國有資產產權界定和產權糾紛處理暫行辦法》的規定，國有企業中的產權界定依下列辦法處理：
1、有權代表國家投資的部門和機構以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等向企業投資，形成的國家資本金，界定為國有資產；
2、國有企業運用國家資本金及在經營中借入的資金等所形成的稅后利潤經國家批準留給企業作為增加投資的部分以及從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤等，界定為國有資產；
3、以國有企業和行政事業單位（以下統稱全民單位）名義擔保，完全用國內外借入資金投資創辦的或完全由其他單位借款創辦的國有企業，其收益積累的凈資產，界定為國有資產；
4、國有企業接受饋贈形成的資產，界定為國有資產；
5、在實行《企業財務通則》、《企業會計準則》以前，國有企業從留利中提取的職工福利基金、職工獎勵基金和“兩則”實行后用公益金購建的集體福利設施而相應增加的所有者權益，界定為國有資產；
6、國有企業中黨、團、工會組織等占用企業的財產，不包括以個人繳納黨費、團費、會費以及按國家規定由企業撥付的活動經費等結余購建的資產，界定為國有資產。
（三）集體企業中國有資產所有權界定的辦法
1、全民單位以貨幣、實物和所有權屬于國家的土地使用權、知識產權等獨資（或全民單位合資合同）創辦的以集體名義注冊登記的企業單位，其資產所有權界定按照對國有企業國有資產所有權界定的規定辦理，但屬于無償資助的除外；
2、全民單位用國有資產在非全民單位獨資創辦的集體企業（以下簡稱集體企業）中的投資及按投資份額應取得的資產收益留給集體企業發展生產的資本資金及其權益，界定為國有資產；
3、集體企業享受稅前還貸形成的資產，其中屬于應收未收的稅款部分，界定為扶持性國有資產；集體企業享受減免稅形成的資產，其中列為“國家扶持基金”等投資性的減免稅部分界定為扶持性國有資產，經核定數額后，繼續留給集體企業使用，由國家收取資產占用費；
4、集體企業使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的資產，全民單位只提供擔保的，不界定為國有資產；但履行了連帶責任的，全民單位應予追索清償或經協商轉為投資；
5、對供銷、手工業、信用等合作社中由國家撥入的資本金（含實物）界定為國有資產；
6、集體企業和合作社無償占用國有土地的，應核定其占用土地的面積和價值量，并依法收取土地占用費；集體企業和合作社改組為股份制企業時，國有土地折價部分形成的國家股份或其他所有者權益，界定為國有資產。
（四）中外合資經營企業中國有資產所有權界定的辦法
1、中方以國有資產出資投入的資本總額，包括場地使用權、無形資產等形成的資產，界定為國有資產；
2、企業注冊資本增加，雙方協議由中方以分得利潤向企業再投資或優先購買另一方股份的投資活動中所形成的資產，界定為國有資產；
3、可分配利潤及從稅后利潤中提取的各項基金中中方按投資比例所占的相應份額，不包括已提取用于職工獎勵、福利等分配給個人消費的基金，界定為國有資產；
4、中方職工的工資差額，界定為國有資產；
5、企業根據中國法律和有關規定按中方工資總額一定比例提取的中方職工的住房補貼基金，界定為國有資產；
6、企業清算或完全解散時，饋贈或無償留給中方繼續使用的各項資產，界定為國有資產。
（五）股份制企業中國有資產所有權的辦法
1、國家機關或其授權單位向股份制企業投資形成的股份，包括現有已投入企業的國有資產折成的股份，構成股份制企業中的國家股，界定為國有資產；
2、國有企業向股份制企業投資形成的股份，構成國有法人股，界定為國有資產；
3、國有股份制企業公積金、公益金中，全民單位按照投資應占的份額，界定為國有資產；
4、股份制企業未分配利潤中，全民單位按照投資比例所占的相應份額，界定為國有資產。
中外合作經營企業中國有資產所有權界定參照中外合資企業的界定原則辦理。聯營企業中國有資產所有權界定參照股份制企業的界定原則辦理。
此外，國家機關及其所屬事業單位占有、使用的資產以及政黨；人民團體中占用國家撥款等形成的資產，界定為國有資產。
（六）全民單位之間的產權界定
1、各個單位占用的國有資產，應按分級分工管理的原則，分別明確其與中央、地方、部門之間的管理關系，并經有權管理其所有權的人民政府批準或雙方約定。并辦理產權劃轉手續，不得變更資產的管理關系；
2、全民單位對國家授予其使用或經營的資產擁有使用權或經營權，除法律、法規另有規定外，不得在全民單位之間無償調撥其資產；
3、國有企業之間可以相互投資入股，按照“誰投資、誰擁有產權”的原則，企業法人的對外長期投資或入股，屬于企業法人的權益，不得非法干預或侵占；
4、依據國家有關規定，企業之間可以實行聯營，并享有聯營合同規定范圍內的財產權利；
5、國家機關投資創辦的企業和其他經濟實體，應與國家機關脫鉤，其產權由國有資產管理部門會同有關部門委托有關機構管理；
6、國家機關所屬事業單位經批準以其占用的國有資產出資創辦的企業和其他經濟實體，其產權歸該單位擁有。
三、國有資產產權登記制度
國有資產產權登記是指國有資產管理部門代表政府對占有國有資產的企業、行政事業單位的資產、負債、所有者權益等產權狀況，依法確認產權歸屬關系的法律行為。
（一）國有資產產權登記的分類
國有資產產權登記分為企業國有資產產權登記和行政事業單位產權登記兩類。前者的法律依據是1992年國務院辦公廳轉發國家國有資產管理局等部門的《關于1992年在全國范圍內開展國有資產產權登記工作的請示》的通知，和國家國有資產管理局等三部門的《國有資產產權登記管理試行辦法》以及1996年1月國務院正式頒布的《企業國有資產產權登記管理辦法》；后者的法律依據是1995年2月國家國有資產管理局、財政部的《行政事業單位國有資產管理辦法》。
（二）企業國有資產產權登記制度
按照《企業國有資產產權登記管理辦法》的規定，國有企業、國有獨資公司、持有國家股權的單位以及其他形式占有國有資產的企業，應當依照規定，向國有資產管理部門申報、辦理產權登記。
企業國有資產產權登記分為占有產權登記、變動產權登記、注銷產權登記。同時，實行產權登記年度檢查制度。占有產權登記適用于所有占有、使用國有資產的企業。變動產權登記適用于：企業發生名稱、住所或法定代表人改變的；國有資產占企業實收資產比例發生變化的；企業分立、合并或者改變經營形式的；等等。注銷產權登記適用于企業發生解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產等情形。
產權登記年度檢查制度適用于辦理了占有產權登記的企業，其主要內容是：出資人的資金實際到位情況；企業國有資產的結構變化，包括企業對外投資情況、國有資產增減變動情況等。
企業國有資產產權登記的主管機關是國有資產管理部門，按照“統一政策、分級管理”的原則，由縣級以上人民政府國有資產管理部門按企業產權歸屬關系組織實施。各級國有資產管理部門負責本級企業單位的產權登記。對極少數特殊類別的國有資產，國家國有資產管理局可委托有關機關辦理產權登記手續。
（三）行政事業單位國有資產產權登記制度
行政事業單位國有資產產權登記也可分為設立產權登記、變動產權登記、撤銷產權登記。同時，實行產權登記年度檢查制度。其各自的含義與企業國有資產產權登記的各類型含義相差不大。
行政事業單位國有資產產權登記的內容主要包括單位基本情況和資產狀況兩個部分，前者包括單位名稱、地址、單位負責人、開戶銀行及賬號、成立日期、編制人數、單位性質等；后者包括資產總額、負債總額、國有資產總額、主要財產情況和非經營性資產轉經營性資產情況等。
四、國有資產評估制度
國有資產評估是由評估機構根據特定的目的，按照法定的原則和程序，運用科學的方法，對國有資產的現時價格進行評定和估算。國有資產評估應當遵循獨立性、真實性、科學性和可行性原則。國有資產評估的范圍包括：固定資產、流動資產、無形資產和其他資產。
（一）國有資產的評估項目
1、法定評估情形。《國有資產評估管理辦法》規定，國有資產占有單位發生下列情形的，必須進行資產評估，即法定評估情形：（1）資產拍賣、轉讓；（2）企業兼并、出售、聯營股份經營；（3）與外國公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業；（4）企業清算；（5）依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形。
2、自愿評估情形。國有資產占有單位發生下列情形，當事人認為需要的，可以進行資產評估，即自愿評估情形：（1）資產抵押及其他擔保；（2）企業租賃（整體租賃除外）；（3）需要進行資產評估的其他情形。
此處所謂可以進行資產評估，是指發生上述情形時，根據實際情況可以對資產進行評估或者不評估，但屬于以下行為時則必須進行資產評估：（1）企業整體資產的租賃；（2）國有資產租賃給外商或非國有單位；（3）國家行政事業單位占有的非經營性資產轉為經營性資產；（4）國有資產行政主管部門認為應當評估的其他情形。
對于應當進行資產評估的情形沒有進行評估，或者沒有按照規定立項、確認的，該經濟行為無效。
（二）國有資產評估管理制度
國有資產評估工作，按照國有資產管理權限，由國有資產管理部門負責管理和監督。國有資產評估組織工作，按照占有單位的隸屬關系，由行業主管部門負責，國有資產管理部門和行業主管部門不直接從事國有資產評估業務。
國家對國有資產評估工作實行統一領導、分級管理的原則。國家國有資產管理局負責組織、管理、指導和監督全國的資產評估工作。地方各級國有資產管理部門按照國家政策法規和上級國有資產管理部門的規定，負責管理本級的資產評估工作。上級國有資產管理部門對下級國有資產管理部門在資產評估管理工作中不符合規定的做法，有權進行糾正。
國有資產評估組織工作，具體由各級政府的行業主管部門對所屬單位的資產評估立項和評估結果進行初審，簽署意見，并對本行業的資產評估工作負責督促和指導。
（三）國有資產評估機構
資產評估機構，必須是經工商行政管理部門注冊登記，具有法人資格，并持有國務院或者省、自治區、直轄市（含計劃單列市）國有資產管理部門頒發的資產評估資格證書的單位。只有同時具備上述條件的資產評估公司、會計師事務所、審計事務所等單位，才能從事國有資產評估業務。資產評估機構是社會公正機構，實行自主經營、自負盈虧，獨立承擔法律責任。資產評估機構從事資產評估業務不受地區、行業限制，實行有償服務。
國家對資產評估機構實行統一領導、分級管理的原則，國家國有資產管理局負責組織、管理、指導和監督全國資產評估機構的工作，并直接管理中央級的資產評估機構。省、自治區、直轄市國有資產管理部門或經省國有資產管理部門授權的計劃單列市國有資產管理部門管理和監督本級的資產評估機構。根據國家國有資產管理局1993年修訂的《國有資產評估機構管理辦法》的規定，從事資產評估業務的機構必須具備以下條件方可申請資產評估資格：
1、經工商行政管理部門核準注冊登記，具有法人資格，有與開展評估業務相適應的資金和固定的辦公地點；
2、具備一定數量能勝任工作的專業評估專職人員，其中會計經濟人員、工程技術人員共不少于10人（其中土地、建筑、機電設備、會計、經濟等各類專業人員分別不少于2人）；具有中級以上專業技術資格的應占50%以上；專職的評估人員不得少于40%，最低不少于8人；資產評估專職人員只能在一家評估機構專職從業；
3、直接從事資產評估業務的人員必須有30%以上經過省以上國有資產管理行政部門認可的培訓；
4、會計師事務所、審計事務所、財務咨詢公司等機構從事資產評估業務，應在機構內設立專職的資產評估機構，配備專職評估人員；
5、國有資產管理部門規定的其他條件。
具備以上條件的社會服務機構，征得主管部門同意后，按其所屬關系向國家或省、自治區、直轄市和計劃單列市國有資產管理部門申請資產評估的資格，申請時須提交規定的文件資料。國家或者省一級國有資產管理部門收到申請單位報來的以上文件資料后，根據國家有關規定和其自身的條件認真組織審查，通過審查進一步確認申請單位是否具備資產評估工作的條件，對具備條件的機構，發給《資產評估資格證書》。
（四）資產評估的規則及程序
1、資產評估的規則。根據規定，資產評估機構開展資產評估業務，應遵守以下規則：（1）嚴格遵守國家法律、法規和政策、制度；（1）堅持獨立、客觀、公正的原則；（3）按規定的期限完成評估工作并及時提交資產評估報告書；（4）對委托單位提供的數據材料以及評估結果負有保密責任，并應有完善的評估檔案保管制度；（5）評估機構和評估人員如與委托單位或其他當事人有利害關系的，應當回避，委托單位或其他當事人也有權要求其回避；（6）資產評估機構在執業中發現當事人和有關單位有弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規的行為，應及時向國有資產管理部門反映，否則，視同評估機構弄虛作假或營私舞弊；（7）資產評估機構應以良好的服務質量贏得客戶，不得采用不正當的手段承攬業務；（8）國有資產管理部門的其他有關規定和行業自律性的其他規則。
2、資產評估的程序。依照《國有資產評估管理辦法》的規定，國有資產評估按照下列程序進行：
（1）申請立項。國有資產占有單位發生依法應當進行資產評估的經濟情形時，應于該經濟行為發生之前，按隸屬關系申請評估立項。資產評估立項原則上由被評估國有資產占有單位申報。資產評估立項申請書，應經其主管部門簽署意見后，報國有資產管理部門。資產評估立項申請書，應由申報單位和上級主管部門蓋章，并附該項經濟行為審批機關的批準文件和國有資產管理部門頒發的產權證明文件。國有資產管理部門應當自收到資產評估立項申請書之日起10日內進行審核，并作出是否準予資產評估立項的決定，通知申請單位及其主管部門。超過10日不批復的自動生效，并由國有資產管理部門補辦批準手續，國家決定對全國或者特定行業的國有資產進行評估的，視為已準予資產評估立項。
（2）資產清查。申請單位收到準予資產評估立項通知書后，可以委托資產評估機構評估資產。評估機構依據批準的評估立項通知書接受評估委托，按其規定的范圍進行評估，對占有單位整體資產評估時，應在資產占有單位全面進行資產和債權、債務清查的基礎上，對其資產、財務和經營狀況進行核實。
（3）評定估算。評估機構對委托評估的資產，在核實的基礎上，根據不同的評估目的和對象，依照國家的法律、法規和政策規定，考慮影響資產價值的各種因素，運用科學的評估方法，選擇適當的評估參數，獨立、公正、合理地評估出資產的價值。資產評估機構在評估后應向委托單位提交資產評估結果報告書。
（4）驗證確認。委托單位收到資產評估報告書后，提出資產評估結果確認申請報告，連同評估報告書及有關材料報其主管部門審查并簽署意見。主管部門審查同意后，報批準立項的國有資產管理部門確認資產評估結果。國有資產管理部門對評估結果的確認工作，分為審核驗證和確認兩個步驟，即先對資產評估是否獨立公正、科學合理進行審核驗證，然后提出審核意見，并下達資產評估結果確認書。資產評估報告不符合要求的，分別情況作出修改、重評或不予確認的決定。經國有資產管理部門確認的資產評估價值，作為資產經營和產權變動的底價或作價的依據。
（五）國有資產評估的法律責任
根據國務院《國有資產評估管理辦法》的規定，無論被評估單位、資產評估機構，還是資產評估管理機構，若發生違法違規行為的，均應承擔相應的法律責任。
1、國有資產占有單位違反規定，提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊，致使資產評估結果失實的，國有資產管理部門可以宣布評估結果無效，可根據情節輕重，單處或者并處下列處罰：（1）通報批評；（2）限制改正，并處以相當于評估費用以下的罰款；（3）提請有關部門對單位主管人員和直接責任人員給予行政處分，并可處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。
2、資產評估機構作弊或者玩忽職守，致使評估結果失實的，國有資產管理部門可以宣布資產評估結果無效，并可根據情節輕重，對該評估機構給予下列處罰：（1）警告；（2）停業整頓；（3）吊銷國有資產評估資格證書。國有資產管理部門或者行業主管部門工作人員違反規定，利用職權牟取私利，或者玩忽職守，造成國有資產損失的，國有資產管理部門或者行業主管部門可以按照干部管理權限，給予行政處分，并可以處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。利用職權牟取私利的，由有查處權的部門依法追繳其非法所得。
上述機構和人員違反規定，情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。
參考文獻
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[2]呂建永主編：《國有資產管理學》，上海三聯書店2003年版
[3]黃達著：《宏觀調控與貨幣供給》，中國人民大學出版社1997年版
關鍵詞 自然科學 事業單位 無形資產 管理
在現代社會的市場經濟環境中，市場競爭越來越朝著技術化、知識化的方向發展，科研成果、人力資源等無形資產成為影響市場競爭力的重要因素。自然科學事業單位掌握著大量的無形資產，對提升單位的核心競爭力、促進事業單位的發展具有重要的作用。
一、無形資產管理的重要性
（一）避免無形資產的流失
隨著我國社會經濟改革的不斷深入，無形資產流失的問題越來越嚴重。在自然科學事業單位體制的改革中，領導層對于單位有形資產的流失問題相當重視，卻普遍忽視了無形資產的流失問題。在體制改革的過程中，由于領導層忽視了無形資產的流失問題，造成自然科學事業單位無形資產流失的情況越來越嚴重。[1]自然科學事業單位無形資產的流失主要體現在：事業單位在科研過程中，沒有注重對科學技術成果的保護，沒有及時申請專利，個人保密不嚴造成科研成果信息泄露，從而使事業單位的無形資產流失。對此，自然科學事業單位加強對無形資產的管理顯得尤為必要。
（二）促進科學技術轉化為生產力
我國自然科學事業單位擁有大量的無形資產，這些無形資產的科技含量較高，通過合理管理無形資產，實現科學技術向生產力的轉變，可以極大地推動我國生產力的發展。我國當前科技人才資源豐富，政府重視發展科學技術，也重視科研方面的資金投入，但是，我國科技成果轉化為生產力的轉化率較低，每年大約只有30%的科學技術成果得到有效的轉化。產生這一問題的原因主要為：第一，無形資產的轉化機制不完善；第二，我國忽視了對無形資產的管理。這兩個原因的存在，使我國科技人員的研發成果未得到有效利用，科技人員的勞動得不到相應的重視與保護，從而影響了科技人員的研發熱情。[2]因此，自然科學事業單位需要加強對無形資產的管理，保護與尊重科技人員，給科技成果提供相應的價值衡量標準，以此促進資產的有效轉化。
二、無形資產管理中存在的問題
（一）無形資產法律法規不完善
當前，我國在知識產權保護方面，制定了多部法律文件，但還不完善。許多科研人員的勞動與科研成果未受到尊重，甚至一些技術人員的知識產權受到了侵害，面對這一情況，科研人員仍無法得到有效的法律保護。我國會計制度與法律法規建設滯后于我國經濟的發展速度，在長期的摸索中，雖然我國當前建立了無形資產法律法規體系，在一定程度上滿足了我國無形資產的保護需求，但是與我國當前的無形資產的發展速度相比，法律法規體系的建設速度還是落后于無形資產的發展速度，在無形資產的會計與核算方面，仍存在著滯后性。
（二）管理措施不到位
當前，由于我國無形資產的法律法規體系建設還不完善，存在一定的滯后性，從而無法實現對無形資產的保護與監督，使得無形資產出現流失以及發展懈怠的情r。無形資產的懈怠情況主要體現在：自然科學事業單位的科研人員在參與某一項目的研發時，出現了科研人員調離或者辭職的情況，而這一科研人員的離開，就會直接造成事業單位無形資產的流失；還有一些事業單位在得出科研成果之后，直接將科研成果發表或者無償介紹給他人，造成了科研成果的無形損失；此外，一些科研人員在參與科研工作時，以事業單位的名義爭取科研項目，但是在獲得了科研成果時，其卻沒有在事業單位中進行評估與計價工作。[3]
（三）無形資產管理意識不足
自然科學事業單位在資產管理時，由于無形資產沒有實體的表現，管理人員無法從直觀感受到無形資產的存在，因此，事業單位資產管理人員常常會忽視對無形資產的管理。并且，管理人員的無形資產管理意識不足，管理人員過多地將目光放在了容易識別的有形資產上，對于無實體、不易感知的無形資產的管理并沒有足夠重視。這一現象主要表現在：事業單位資產管理人員重視對單位設備器材的管理，而不重視對項目技術資料與科研成果的管理，對無形技術資產沒有管理意識。[4]一些事業單位內部的管理機制缺乏，科研人員重視對科研項目的研究，而不重視對科學技術成果的管理與利用。
三、應對無形資產管理問題的對策
（一）建立健全法律法規
在無形資產的管理中，我國政府需要建立健全無形資產的法律法規體系。在法律法規體系的建設中，需要明確界定政府在無形資產保護中的作用，調整事業單位與政府管理部門以及占有者與使用者之間的關系，通過對各方關系的界定，明確各方的責任義務，從而實現對無形資產的有效保護。同時，自然科學事業單位在無形資產的評估與管理中，應有相應的價值衡量標準可以借鑒，有相應的法律條文可以作為依據，在事業單位的無形資產受到侵害時，其可以通過法律途徑維護單位的合法權益，從而實現對無形資產的有效保護。此外，我國政府還需要加強執法力度，保護事業單位的無形資產不受侵害。[5]
（二）統一評估標準，加強資產管理力度
在自然科學事業單位無形資產的評估中，需要借助相應的評估標準來實現對無形資產的評估。因此，無形資產標準的確定，是保證事業單位評估結果的前提條件。我國政府需要通過法律的形式，制定無形資產評估標準，依據該評估標準，保障事業單位無形資產評估工作的順利進行。評估人員需要根據事業單位的不同性質的無形資產，選擇合理的評估方法，并制定出一套完整的、適合事業單位無形資產評估工作順利進行的評估標準與方法，實現對企業無形資產的準確評估；根據評估結果，制定合理的無形資產管理策略，從而保障事業單位無形資產管理工作的順利進行。事業單位還需要加強對無形資產的管理力度，主要措施有建立現代管理制度、加快產權制度改革、建立無形資產管理部門。
（三）提升無形資產保護意識
在自然科學事業單位的資產管理中，管理人員首先需要重視對無形資產的管理，認識到無形資產本身所蘊含的巨大價值，樹立無形資產價值觀。同時，無形資產管理人員需要宣傳無形資產相關知識，讓事業單位的領導層認識到無形資產管理的重要性，從而增強對事業單位無形資產的保護意識與能力。在事業單位中，還需要養成重視無形資產保護的氛圍，讓保護無形資產融入事業單位所有人員的意識中、行為中，從而形成良好的無形資產保護氛圍，在注重科研成果專利的申請與注冊的同時，還需要做好對非專利技術的保護。
四、結語
在自然科學事業單位無形資產的管理中，國家應注重無形資產法律法規體系的建立與完善、無形資產評估標準的建立與評估方法的選擇以及事業單位對無形資產保護意識的提高，通過這三方面的建設，使無形資產管理逐漸成為事業單位管理的核心，以此促進我國科學事業的發展。
（作者單位為吉林省交通工程造價管理站）
參考文獻
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一、加強領導，充分發揮公有資產管理機構的職能作用
市國有資產管理局是市政府管理公有資產的職能機構，要認真履行監管職責，會同財政部門，建立健全公有資產管理的各項制度，加強基礎工作，切實防止公有資產流失。各主管單位要根據本單位實際，對所屬單位的公有資產處置，非經營性資產轉作經營性資產管理制定具體管理辦法，加強對所屬單位占有、使用的公有資產的監督管理。公有資產使用單位要認真做好公有資產的日常管理工作，依法使用和管理公有資產，并保證其安全、完整。同時，要建立公有資產管理領導責任制，把管好單位公有資產作為考核單位主要領導工作實績和離任審計的一項重要內容。
二、強化管理，嚴格執行公有資產管理的有關規定
（一）嚴格公有資產的登記和使用管理。凡占有、使用公有資產的單位，必須按有關規定向市國有資產管理機構申報、辦理產權登記手續。新設立的單位，必須在正式批準成立后三十日內，向市國有資產管理機構申報辦理設立產權登記手續。公有資產使用單位分立、合并、改制、撤銷，或者隸屬關系、單位名稱、地址、單位負責人發生變更，或者公有資產總額超過一定的比例，應在其主管部門或審批機關批準后三十日內，向市國有資產管理部門申報辦理變動產權登記或撤銷產權登記手續。產權登記實行年度檢查制度，每年檢查一次。
公有資產使用單位要按照《*市行政事業單位國有資產管理辦法》的規定，嚴格執行帳簿和臺帳控管制度、資產購置、領用、保管制度。對占有和使用的資產要定期清查，做到家底清楚、帳帳相符、帳卡相符、帳實相符，防止資產流失。行政事業單位將非經營性資產轉為經營性資產的，要承擔資產的安全完整和保值增值的監督責任。不得低價承包、出租、轉讓或無償占用非經營性資產，不得倒手轉包、轉租非經營性資產，不得為經營性單位承擔經營費用和虧損。嚴禁行政事業單位將公有資產用于投資、入股、抵押、合資、聯營或擔保，特殊情況需報市政府批準。
（二）公有資產必須依法進行處置，防止公有資產流失。要建立有效的公有資產營運機制，把公有資產管理與營運分開，對閑置的公有資產合理處置，盤活資產，增加財力。嚴禁低價處置公有資產。單位處置公有資產（包括調撥、轉讓、報損、報廢等），必須按照《*市行政事業單位國有資產管理辦法》第二十六條的規定，報主管部門或國有資產管理機構批準，未經批準，任何單位和個人不得隨意處置。對土地資源性資產的處置管理要嚴格按照《*市人民政府關于加強土地資產管理整頓土地市場的通知》規定辦理，堅決杜絕低價出讓國有土地，非法轉讓、出租、抵押國有劃撥土地問題的再度發生。各有關單位要密切配合，嚴把公有資產處置關。*部門辦理舊車過戶、上戶手續，房產管理部門辦理房產的過戶、上戶手續，必須要求有關單位提供國資管理部門出具的批文，否則不予辦理。對公有資產的處置收入要全額上交財政，實行收支兩條線管理。對不依法申報處置和上繳收入的，財政部門除沒收變現所得外，將給予緩撥停撥經費的處罰。對長期閑置和超過編制定額的公有資產，由財政、國資部門會同有關主管部門共同調劑處置，促進閑置、低效資產合理流動，優化配置，提高公有資產的使用效率。
（三）加強資產評估管理，規范評估秩序。資產評估是維護社會主義市場經濟秩序、促進公平交易、防止公有資產流失的重要手段。公有資產占有、使用單位在發生改制、對外投資、合并、分立、清算、股權比例變動、產權轉讓、資產拍賣、租賃、資產涉訟及其他影響公有權益等行為時，必須遵照國家現行法律法規的要求，聘請有評估資格的評估機構進行資產評估，不得有意或借故規避評估程序。資產評估前，法人代表必須向國有資產管理部門及評估機構出具保證書，保證所提供的審計、評估資料真實和完整，堅決杜絕借評估弄虛作假侵吞公有資產行為的發生。承擔資產評估工作的各類中介機構，要嚴格按照國家有關法律法規規定的評估程序、評估方法和標準，獨立、客觀、公正地進行資產評估，不得違規執業或出具虛假評估報告。財政、國有資產管理部門要加強對資產評估活動的監督管理，嚴格規范資產評估活動中各有關主體的行為，指導公有資產占有、使用單位合理運用評估結果。對利用評估活動弄虛作假侵害國有資產的行為嚴肅查處，認真糾正。
三、依法監管，加大對公有資產流失的查處力度
