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【關鍵詞】審計獨立性；審計市場；政府監管；審計質量
在現代經濟市場中，獨立審計發揮著非常重要的作用。但近些年來，我國大量的上市公司頻繁發生審計失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實業”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴重地威脅到了審計師的獨立性，以致整個獨立審計行業的誠信問題受到普遍的關注和質疑。因此，提高和加強審計獨立性對我國市場經濟有著非常重要的意義。
一、提高審計獨立性的重要性
獨立審計的本質是對上市公司提供的審計報告進行審核、監督和簽證；而作為審計的實施者――審計師在其職業過程中要對其審計意見的真實性和合法性負責。在我國，隨著審計市場的逐步建立和完善，社會公眾及政府部門對會計信息的需求越來越強烈，對其質量的要求也越來越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業務的審計師會面臨兩種選擇：一種是恪守其應有的獨立性準則，保證信息的質量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨立性準則，產生低質量的信息報告，使審計市場的效率低下。所以，審計師的獨立性對市場經濟的正常運作與發展起著非常重要的作用。
從我國市場經濟的發展來看，審計師的獨立性是市場發展的奠基石，也是確保我國上市公司財務報告等相關信息質量的制度要求。而現代企業一個明顯的特征就是所有權和經營權相分離，這種權利的分離在促進經濟社會全面發展的同時，也導致了公司內部治理結構問題――問題的產生，并由此導致了“內部人控制”現象。這種現象嚴重的破壞了我國注冊會計師行業的健康發展，如何解決此類現象呢？其重要的途徑之一就是保證審計師的獨立審計。在審計師審計的實踐過程中，由于各種經濟利益的驅動，審計師要獨善其身保持這種獨立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計獨立性的因素有很多，主要劃分為外部因素和內部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經濟因素、審計收費、審計供需模式等；內部因素主要有會計師事務所的形式、公司治理結構不完善、非審計業務、審計任期的長短等。正是這些影響因素阻礙著我國審計市場的正常運轉，嚴重威脅著審計獨立性，所以市場經濟對強化審計獨立性提出了迫切的要求。
二、政府監管在提高審計獨立性的作用
審計師要保持其獨立性，出具高質量的審計報告，需要政府與市場采取相應的對策，減少甚至消除各種因素對審計獨立性的影響。本文在此主要探討政府監管對審計獨立性的作用。
同國外一些發達國家相比，我國審計市場目前的發展不是很完善。在市場經濟中，審計師為了獲取一定的社會資源和經濟利益，提高自身的競爭力與市場占有率，出具有利于客戶的審計報告，這樣就導致了審計行業以犧牲審計獨立性為代價的“惡性競爭”。我國的審計市場對審計服務產品長期供大于求，審計師面對這種情況只能選擇降低審計收費標準，維持正常經營，而出具的審計報告質量也會隨之降低。簡單的說，市場機制這只“看不見的手”主要通過“價格機制”和“競爭機制”來發揮作用，但在這樣一個大環境下其效果并不明顯。這時政府就以“看得見的手”來發揮作用，彌補市場失靈，保證整個市場正常有效地運行，即通過非市場機制的手段來解決有關市場的失靈問題。因此，在監督和管理審計行業和審計師時，政府主要解決審計行業自身和市場機制所不能解決的問題，具體表現在以下三方面：
第一，政府監管的著眼點在于保證審計市場的有效運行。從法律、法規的角度界定審計的目標，賦予獨立審計應有的社會職能，制定審計行業的行為準則，建立獨立審計預警機制，實施必要的監督和處罰機制來保證審計的獨立性，這都是政府監管在保證審計市場有效運行中的體現。此外，政府還應持續健全和完善法律、法規，加大審計師的執業風險，提高其違法成本，并且減小審計師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計的獨立性，提高審計信息質量。
第二，政府適度的監管審計市場。不當的政府監管會造成審計市場的惡性運行與發展，從而使整個審計行業的發展受到影響；相反，有效的政府監管不僅可以約束審計獨立性威脅，而且有利于產生高質量的審計需求。限制政府對獨立審計的干涉行為，才能為審計市場提供良好的外部發展環境，使得企業能夠自由選擇所需要的審計服務。因此，政府應該把握監管的程度，提高監管的效率，從而提高審計的質量。
第三，政府加強對監管者的監督。首先，政府在執行其監管職能時難免會出現一些不恰當的舉措，如執法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場的監管者同樣具備“經濟人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會制定出不合理的政策，形成不公正的監督。所以監管者必須進行必要的信息披露，建立公開透明的監管規則和程序。
從我國具體的國情出發，僅以市場機制來保證審計的獨立性是不現實的，加強政府監管是我國獨立審計市場的必要選擇。強調政府監管的作用并不代表市場機制就不重要，而是要構建以“市場機制為主導、政府監管為補充”的監管模式。政府與市場的關系相當復雜，它們對審計獨立性發揮著不同的作用，既相互協作，又相互制約。因此，提高審計師的獨立性，需將市場機制和政府監管有機的結合起來。
三、加強政府監管應注意的問題
在提高審計獨立性的過程中，政府發揮監管作用的同時也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達到較好的監管效果。主要有以下三方面：
1.把握政府監督的目的，避免過度監督。政府監管是為了彌補市場失靈而出現的。適當的政府介入有助于提高市場的效率，從而提高審計的獨立性。曾萍、藍海林（2003）的研究表明市場和政府是相互影響、相互補充的，而我國的審計市場還不成熟，所以要對市場進行完善，然后再借助政府的力量來完成重要的補充作用，這樣才能保證審計的高質量。所以，過度的政府監管不但不能改善審計市場的問題，而且會導致整個獨立審計的失敗。
2.保持“一個聲音”說話，避免多頭監管。我國的證券市場發展緩慢，一個主要的制約瓶頸就是市場面臨太多部門的監管，如財政部、工商部、稅務部、審計部等。這些部門從不同的角度進行監督檢查，但是在執行監管任務時沒有進行很好的溝通和協調，在監管職能的設置上往往又出現重復和交叉，帶來了沒有必要的人力、財力和物力的浪費，導致監管成本增加、監管運行效率低下，而且影響了審計業務的正常開展。這種行業的多頭監管、重復監督對獨立審計的健康發展無疑是有害的。
3.選擇適當的方式和手段，避免監管失靈。市場失靈可以通過政府干預來解決，然而政府監管也會出現失靈現象。首先，現代市場的經濟情況紛繁復雜，作為監管部門的政府要全面掌握和分析相關信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對稱造成政府監管效率低下。其次，政府所采取的監管方式不當或政府監管目標的多元化等也會造成“監管失靈”。所以應該通過權利監管和機制制衡來盡可能的減少政府監管的缺陷，以達到較好的監管效果。
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[關鍵詞] 度洛西汀；谷氨酸毒性；神經元
[中圖分類號] R971 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2016）11（c）-0030-04
Protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism
LIU Sixin HE Dan YU Xiaojun WANG Jiaqi
The Second Department of Neurology， the First Hospital of Changsha City， Hu'nan Province， Changsha 410005， China
[Abstract] Objective To observe the protective effect of Duloxetine on glutamate toxicity of cerebellar granule neurons and its mechanism. Methods The cerebellar granule neurons derived from CD-1 mice were cultured in vitro， all the neurons were randomly divided into eight groups： control group， glutamate group， Duloxetine group， Duloxetine+glutamate group， SB204741 treatment group， SB204741+glutamate group， LY294002 treatment group， LY294002+glutamate group. The apoptosis degrees of neurons were detected by TUNEL method， the levels of Ca2+ in neurons were detected by confocal microscopy fura-2. Results Compared with control group， glutamate toxicity could significantly increase the neuron apoptosis [（1.62±0.96） vs （13.98±3.49）] （P < 0.05）， and Duloxetine could inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity. Duloxetine could significantly decrease the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. 5-HT2B SB204741 could significantly inhibit the neuron apoptosis and the increasing concentration of Ca2+ in neurons caused by glutamate toxicity， while LY294002 could only inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity， which had no effects on the increasing concentration of Ca2+ in neurons activated by glutamate toxicity. Conclusion Duloxetine has the effects of inhibiting the glutamate toxicity of neurons， the main mechanism may be associated with the release of intracellular calcium store activated by the receptor of 5-HT2B， which cause EGFR activating PI3K/AKT/mTOR signal pathway indirectly， so as to inhibit the neuron apoptosis caused by glutamate toxicity.
[Key words] Duloxetine； Glutamate toxicity； Neuron
谷氨酸是中樞神經系統中最重要的興奮性神經遞質之一[1-2]，谷氨酸毒性是指谷氨過度釋放引起的神經元過度興奮，造成神經元不同程度的損傷和死亡[3]。腦卒中、腦缺血、阿爾茨海默病和亨延頓病等多種中樞神經系統疾病的共同特征是谷氨酸過度釋放引起的神經毒性作用[4]。鹽酸度洛西?。―uloxetine）是新一代抗抑郁藥物，屬于5-羥色胺（5-HT）和去甲腎上腺素（NE）再攝取的雙重抑制劑[5]。體內體外實驗證明，度洛西汀具有抑制神經毒性作用[6]，但具體分子機制鮮見報道。本研究采用度洛西汀干A，在體外培養的小腦顆粒神經元谷氨酸毒性作用后，觀察度洛西汀對谷氨酸引起的神經元毒性作用的效應，并聯合5-HT2B SB204741和LY294002探討谷氨酸引起神經元凋亡和細胞內Ca2+水平變化，探討其作用機制。
1 材料與方法
1.1 材料
7 d齡新生CD-1小鼠[雄性，12 h光照/12 h避光，河南醫科大學實驗動物中心，SCXK（豫）2005-0001]；谷氨酸、多聚賴氨酸、LY294002、SB204741和MTT均購自于Sigma公司，馬血清、DMEM培養液和胰蛋白酶購自于Gibco公司，熒光探針fura-2購自于invitrogen公司。
1.2 神經元原代培養
CD-1小鼠小腦顆粒神經元原代培養方法。取出生7 d的CD-1小鼠，斷頭后小心剝離小腦顆粒神經元，去除表面和溝回內的血膜，將純化后的小腦組織進行反復剪磨，加1.25 g/L胰酶消化37℃，20 min，含血清培養基終止消化后，將小腦組織DMEM沖洗后后過100目篩，吹打細胞接種于24孔板和96孔板及多聚賴氨酸孵育4 h的蓋玻片上，無血清DMEM培養基37℃，5%CO2培養箱24 h。換成含10%馬血清的DMEM培養基，37℃，5%CO2培養箱7 d待用。
1.3 細胞處理
檢測神經元凋亡，小腦顆粒神經元細胞共隨機分為8組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。檢測鈣離子水平，小腦顆粒神經元細胞共隨機分為3個4組：對照組，谷氨酸組，度洛西汀組，度洛西汀+谷氨酸組；或對照組，谷氨酸組，SB204741處理組，SB204741+谷氨酸組；或對照組，谷氨酸組，LY294002處理組，LY294002+谷氨酸組。其中度洛西汀、5-HT2B SB204741和LY294002預處理20 min后，再進行對照生理鹽水處理或者刺激因素50 mol/L谷氨酸。
1.4 細胞凋亡測定
細胞凋亡采用北京中山生物技術公司的TUNEL細胞凋亡試劑盒，按照試劑盒說明書操作。細胞處理后進行細胞凋亡測定，采用多功能酶標儀在波長490 nm處進行光度值檢測，并分別進行計數和統計分析。
1.5 細胞內Ca2+水平的檢測
采用成熟分化的神經元細胞于蓋玻片上以fura-2比例為1∶1000孵育30 min，等滲液沖洗去除熒光背景后，于共聚焦顯微鏡成像，激發光550 nm，發射光340 nm和380 nm，間隔20 s激光掃描1次，至刺激因素處理開始共觀察15 min，檢測45個循環。采用340/380比值計算細胞內Ca2+水平動態變化。為了降低細胞間差異，將所有檢測點的340/380比值除以刺激處理時間點的340/380比值，刺激處理時間點的340/380比值標準化為1，相同處理組內各取20個細胞進行統計分析。
1.6 統計學方法
所有數據采用SPSS 17.0統計學軟件進行統計學分析，計量資料以均數±標準差（x±s）表示，符合正態分布的使用方差分析，不符合正態分布的采用非參數秩和檢驗，以P < 0.05為差異有統計學意義。
2 結果
2.1 神經元細胞凋亡
對照組含有少量的TUNEL陽性細胞，50 mol/L谷氨酸后，TUNEL陽性細胞顯著增加，即細胞凋亡率顯著升高。度洛西汀能顯著抑制由谷氨酸引起的細胞凋亡增多。抑制劑包括5-HT2B SB204741處理組和AKT抑制劑LY294002處理組，與實驗組50 mol/L谷氨酸比較，細胞凋亡率明顯減少，差異有統計學意義（P < 0.05）。谷氨酸組的凋亡率與其他組比較，差異均有統計學意義（P < 0.05）。見表1。
2.2 細胞內Ca2+水平
共聚焦熒光倒置顯微鏡檢測結果顯示，對照組細胞內Ca2+水平隨時間變化無明顯變化，15 min之間差異無統計學意義（P > 0.05）。谷氨酸組在給予谷氨酸刺激時間點開始細胞內Ca2+水平明顯上升，約80%，15 min恢復基線水平。在處理后的1～10 min之間，谷氨酸組與對照組的Ca2+水平差異均有統計學意義（P < 0.05）。度洛西汀能顯著抑制谷氨酸引起的細胞內Ca2+水平升高。見圖1。
2.3 可能相關信號轉導通路驗證
采用5-HT2B抑制劑SB204741和AKT抑制劑LY294002聯合50 mol/L谷氨酸，細胞內Ca2+水平變化與對照組比較，差異無統計學意義（P > 0.05）。見圖2～3。
3 討論
研究表明，腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆是常見的中樞神經系統疾病，具有發生率高、致殘率高、致死率高的特點，已經成為嚴重威脅人類生活質量的重要原因[4]。腦缺血再灌注、腦卒中和老年性癡呆的共同發病特征是興奮性谷氨酸毒性，這個谷氨酸毒性在疾病的病理進程中扮演著重要角色。谷氨酸毒性作用易造成神經元不同程度的損傷和死亡，而神經元不可再生特性決定了使用藥物治療和預防谷氨酸毒性作用的重要性[3]。谷氨酸是中樞神經系統重要的興奮性神經遞質[1，5-6]。谷氨酸無法直接透過血腦屏障，在腦內谷氨酸和谷氨酰胺循環中星形膠質細胞發揮了重要的作用。谷氨酸受體包括離子型谷氨酸受體和代謝型谷氨酸受體，其中包括AMPA受體在內的離子型谷氨酸受體是參與腦缺血和腦損傷的神經元死亡的重要活化受體[7]。腦出血等病理因素導致神經元細胞外液的谷氨酸濃度劇增，通過與突觸后谷氨酸受體結合，引起細胞膜上的鈉離子通道開放，大量鈉離子進入細胞內引起細胞腫脹，造成神經元死亡[8]。另有研究報道，谷氨酸可以通過與NMDA谷氨酸受體結合，導致細胞膜上L-型鈣離子通路開放，細胞內鈣庫釋放大量鈣離子，引起細胞內鈣離子超載，重要體現在線粒體功能不全引起的延遲性神經元死亡[9-10]。細胞內鈣離子超載具有多種原因，可能是由于細胞膜上的L-型鈣通道活化而增加細胞外的鈣離子進入到細胞內，細胞內鈣離子升高后可以介導TRPC受體激活線粒體內的敏感性，增加由TRPC介導的細胞內鈣庫的釋放，細胞內鈣離子瞬間釋放增加，導致細胞內鈣超載[11-12]。從臨床上應用安全的藥物中發展和挖掘具有神經保護作用的藥物成為臨床上治療腦缺血和腦損傷等疾病的重要策略[13]。
度洛西汀是一種5-HT和NE再攝取抑制劑，其主要作用機制是通過直接抑制5-HT攝取和NE攝取來增加細胞間隙的5-HT和NE的濃度[14]。本研究結果顯示谷氨酸具有激活NMDA等谷氨酸受體作用，造成細胞內鈣超載出現大量神經元細胞凋亡，度洛西汀通過與5-HT2B受體特異性結合，受體酪氨酸激活介導磷脂酰肌醇-3激酶（PI3K）/絲氨酸-蘇氨酸蛋白激酶（AKT）通路引起神經元壞死[15-17]。另有研究表示度洛西汀與多巴胺能、腎上腺能、膽堿能、谷氨酸受體等幾乎無親和力，但未見報道度洛西汀直接結合5-HT受體[18]，這與Ray等[19]報道氟西汀結合5-HT受體發揮抗抑郁作用相類似。動物實驗表明，度洛西汀能減少大鼠大腦皮層5-HT受體密度和NE受體密度。度洛西汀推薦用于治療化療所致周圍神經炎病變，止疼效果較好，但需要用藥5周才能起效，與治療抑郁癥起效慢一致[6]，因此度洛西汀治療谷氨酸毒性作用神經元壞死也可能需要長期治療起效[20]。
本研究應用度洛西汀處理能顯著降低細胞內鈣超載引起的神經元凋亡，在臨床實踐中度洛西汀具有良好的安全性，值得臨床推廣。
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相信你一定聽說過這個故事，它就是凡爾納的三部曲之一：《神秘島》。勇敢的潘克洛夫特，忠誠的奈伯，智慧的希留斯·哈丁，仔細的吉登·史皮萊特和改邪歸正的愛爾頓都給我留下了深刻的印象?？勺屛矣洃洩q新的卻是年僅15歲的赫伯特。
在這一行人之中，數赫伯特年齡最小，而且他還幼年喪父，這對于現在的孩子來說是多么大的傷害啊。可他并不是一個會被生活所擊倒，而一蹶不振的人。相反，他在逆境中爬了起來，刻苦學習自然知識，而且對其頗為精通。當他們剛剛踏上林肯島的土地時，他就利用了自己豐富的知識為大家解決了溫飽問題。當他們的小麥尚未成熟時，細心的他發現了一棵“面包樹”，充當面粉。當記者帶回來一棵奇特的植物時，他又發現那是一棵煙草，給潘克洛夫特帶去了無比的喜悅。
用工程師的話來說，赫伯特是勇敢的，好學的，堅強的。而在我們這一代的少年中，又有幾個能像赫伯特一樣呢？如果有一天我們也不幸地落到了這樣一座荒島上，有誰會像赫伯特一樣能夠恰倒好處地利用好自己的長處呢？而又有誰不會用惡語詛咒腳下那片荒島呢？然而，年僅15歲的赫伯特為我們做出了很好的榜樣。
論文關鍵詞：如何,發揮,審計,監督,宏觀管理
社會主義市場經濟體制下，由于政企職責分開，所有權與經營權分離，政府職能部門雖然不再直接經營企業，但仍擔負著一定的經濟管理職能。作為經濟監督體系中的差錯和弊端，維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益等方面，發揮著不可替代的作用。為保證國民經濟持續、穩定、協調發展，發揮審計監督在宏觀管理中的作用，具有重大的現實意義?，F結合審計實踐，就如何發揮審計監督在宏觀管理中的作用，提出以下一些初淺看法，與同行商討。
一、社會主義市場經濟體制下，發揮審計監督在宏觀管理中的作用意義重大
審計監督是由獨立的審計機構和受托的專業人員，根據國家的有關法令、制度、規定，按照一定的程序、方法，對被審計單位的經濟活動、財務收支及其經濟效益，進行檢查、審核、分析，對其真實性、合法性、效益性做出評價和結論的監督活動。加強審計監督，對宏觀管理的意義主人體現在以下幾個方面：
（一）加強審計監督有利于宏觀調控。通過審計監督，可以加強國家財政管理，保證財政收入按時、按計劃入庫，控制財政支出，使財政收支達到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計劃按比例地發放，使信貸資金的發放與生產需要銜接；可以控制基本建設的盲目投資，盲目建設，重復建設的現象。
（二）加強審計監督有利于正確處理局部與全局的關系。在我國進行經濟體制和稅制等一系列改革，調動了各方面的積極性，促進了社會主義經濟的發展。但由于一些制度、措施相對滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當普遍，偷稅現象時有發生。這些都需要審計機關通過對財政收支的審計，依照國家的法規，監督企業和地方正確處理局部與全局的關系。
（三）加強審計監督是保證經濟體制改革健康進行的一個重要手段。經濟體制改革是一項艱巨復雜的社會系統工程，現在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國家利益，為小團體和個人謀利，影響和干擾改革的順利進行，國家需要運用審計監督的手段，來揭示問題并與其作斗爭。
（四）加強審計監督有利于促進提高經濟效益，目前許多企業經濟效益差，有的損失浪費驚人。多年來審計部門對一些部門和單位實行了有效的審計監督，提示了大量的問題，并提出了許多改進意見和措施，為企業改善經營管理，提高經濟效益起到了積極的作用。
（五）加強審計監督，有利于發現大案要案線索，促進黨風廉政建設。審計監督應貫徹全面審計，突出重點的原則，努力發現大案要案線索，充分發揮審計的威懾作用，特別是在市場經濟體制下，各種違法違紀問題比較隱蔽，這就更需要加強審計監督，提高審計人員的政策水平和業務素質，更好地促進黨風廉政建設。
二、從審計監督本身固有的職能出發，適應宏觀管理的需求，拓展審計新領域，更好的發揮審計監督在宏觀管理中的作用，積極為宏觀管理服務。
審計監督作用發揮的如何，審計監督怎樣更好的為宏觀管理服務，最終要通過審計監督所固有的職能作用而體現出來，這是審計本質的內在要求。而審計的本質就是監督，它體現在審計工作的各個環節，從審計立項到審計結果的利用等，都體現著審計監督職能。審計具有以下三方面職能：
（一）監督職能：審計的基本職能是經濟監督，主要是通過對被審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動真實性，合法性和效益性的審查，指出錯弊，監督被審計單位和個人遵守財經法紀，履行經濟責任。
（二）鑒證職能：指外部審計機構或審計人員依據對審計單位的會計及其他經濟資料所反應的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，按照財經法規和會計準則，對其財務狀況、經營成果和會計資料的真實性、合法性和效益性進行客觀公正的鑒證，取得國家及社會各方面的公認，作為評價經濟責任，解脫經濟責任和依法處理的依據。由于審計鑒證是依法進行，客觀評介，能取信于社會，故又稱審計公證。
（三）評功職能：指審計機構或人員對審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查核實的基礎上，評價其財務狀況，經營成果的優劣，經濟效益的高低和經濟責任的履行情況，促進改善經營管理，提高經濟效益?，F在開展的領導干部任期經濟責任審計和企業廠長（經理）離任經濟責任審計，評價職能居于突出地位。
三、審計監督要在宏觀管理中發揮作用，就應按其職能要求，適應宏觀管理需要，開展各項審計工作，才能更好的為宏觀管理服務，主要從以下幾方面著手：
（一）根據經濟工作中心和重點，安排實施審計項目，嚴格執法，發揮審計監督維護財經秩序的作用。審計監督的目的就是查錯糾弊，揭示經濟活動中違反財經法紀的行為，不斷提高經濟效益，促進其加強經濟管理。這是審計職能的體現，也是審計監督在宏觀管理中發揮作用的重要方面。近年來國家各級審計機關實施的本級預算執行審計，宏觀管理作用明顯。
（二）根據審計中發現的問題，進行綜合分析，為政府擔出加強宏觀管理的建議，發揮審計監督為宏觀調控服務作用。
由于審計結果客觀公正，較真實的反映了被審計單位的經濟活動成果及資金使用情況，從中發現具有普遍性、傾向性、苗關性的問題，進行綜合分析，提示問題產生的原因，及時反饋經有關部門，便于政府針對問題采取有效措施，有的放矢加強管理和防范，保證經濟健康有序的運行。審計部門每年開展的行業審計、專項資金審計，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。我們對某縣水利專項資金審計時發現，國有投入上千萬的資金，用于旱田改水田，目的是提高家民收入，但是效果不明顯，一些農民紛紛將水田又改為旱田，致使基電井報廢較多，國家投入的資金損失浪費嚴重。針對這一反?，F象，我們進行廣泛調查，查明了產生這一問題的主要原因是水稻市場價格低，農民灌溉水田的水費和電費卻較高，種水國成本高于旱田，而收入卻相當。我們及時將審計調查的結果編發成審計信息，發送給政府有關部門，有關部門制定相應的措施，避免了國家資金的再度損失。
（三）向有關部門及被審計單位提出加強管理、提高經濟效益的意見及建議，發揮審計監督的幫促作用。作為國家經濟管理的審計部門，既要對被審計單位進行監督，又有義務幫助被審計單位，促進其改善經營管理，提高經濟效益，特別是在市場經濟體制條件下，這方面顯得尤為重要。因審計能夠較全面的掌握被審計單位的經營情況，所提出的建議也就較切合實際，針對性較強，因而對其加強管理，提高經濟效益的作用較大。同時審計在監督過程中，還擔負著宣傳國家政策法規，對基層單位進行業務指導等任務，這些都是幫促作用的體現。
一、電力行業薪酬制度改革對激活人力資源的作用
大量事實證明，電力行業薪酬制度改革能夠有效地激活企業的人力資源。薪酬改革制度改革可以優化工資分配工作，使專攻技術的員工獲得更多的工資，如此一來，技術工人將投入更多的精力到崗位上，從而提升技術工作的質量與效率。改革薪酬制度，引入激勵機制后能夠顯著激發各崗位員工的工作積極性，促成“能者多得”的局面，從而使各員工之間形成競爭，最大程度地激活人力資源。
二、電力行業薪酬制度存在的問題
（一）技能工資比例問題。目前，電力行業中員工的技能工資與崗位工作比例不協調，技能工資在員工總工資中占比極高，而崗位工資的占比相對較低。由于技能工資的多少取決于員工技術貢獻的大小，表面上看，這種薪酬制度是合理的，然而通過深層次的分析不難發現，如果技能工資在總工資中占比過高，則容易導致員工只重視自身的技術輸出，嚴重忽視培養愛崗敬業的優秀品質，長此以往將對企業的發展產生負面影響。
（二）工資等級設置問題?，F階段，大部分電力企業應用了工資分等級制度，然而絕大多數電力企業的依據職工的職位等級來設置工資等級，這就意味著員工的職位越高，工資越高，職位越低，薪水就越低。電力行業是一個十分依賴技術的行業，某種意義上，技術工作的工作質量決定了電力企業的發展質量，現階段，電力企業的工資等級設置存在問題，技術工人的工作難度高、工作量大，但是卻得不到高薪水，這勢必會加重技術工人對企業的不滿，隨著時間的推移，電力企業技術工人流失現象將加重。
（三）工資激勵機制問題?？傮w上看，電力行業的員工工資較為優渥，員工工資中很大一部位為固定工資。就目前而言，電力企業員工工資中固定工資持續增加，而其他工資所占的比例逐漸降低，其容易導致員工喪失對工作的積極性，從長久的角度看，員工工資中其他工資的比例不斷下降不利于企業工資激勵機制的形成與完善。
三、如何改革企業薪酬制度
（一）提升員工的綜合素質。電力行業對員工綜合素質的要求極高，為此必須要采取有效措施以提升員工的綜合素質。電力企業應當實施職業技能鑒定機制，通過合理的職業技能鑒定來確保員工具備過硬的專業能力與扎實的理論知識，從而滿足新時期電力工作對員工的要求。電力企業應當做好針對員工的培訓工作，定期舉辦面向員工的行業專家講座與專業技能培訓活動，力求最大程度地提升員工的綜合素質。
提高員工的綜合素質是薪酬制度改革工作的重要一環。高素質的員工能夠更好地適應薪酬制度改革工作，能夠充分理解薪酬制度改革的意義并予以支持。如果員工具備較高的綜合素質，則能夠圓滿完成各類生產任務，從而得到更高的工資，員工的薪水提升了，則對薪酬制度的認可度也會有一定程度的提升，這有利于薪酬制度改革工作的推進，因此，提高員工綜合素質是有必要的，能夠為薪酬制度改革工作夯實群眾基礎。
（二）完善工作制度。企業應當對工作制度進行規范與完善，致力于促使員工與企業之間形成平等的勞動關系。此外，電力企業需要大力優化員工結構，致力于打造一支符合企業發展需求的員工隊伍，進而提升企業的發展效率與質量。電力企業應當從崗位測評著手展開工作，將企業內各個崗位對員工的實際要求作為原則，合理地壓縮與增加各個崗位的人力資源，重視為企業補充新鮮血液。應當設立科學的競爭上崗制度，使員工憑借個人能力競爭上崗，企業應當確保崗位競爭過程的公平、公正及公開，確保崗位上的人才能夠充分滿足崗位工作要求。
（三）完善考核方法。電力企業應當制定合理的激勵機制。企業可以讓員工參股，或者實施長期激勵與短期激勵相結合的激勵方式，使得員工能夠在獲取基本工資外通過獲取獎勵的方式來得到更多的工資，如此能夠有效地激發員工的工作積極性，為電力企業的發展注入活力。
[關鍵詞] 小兒;難治性腎病;環孢素A;護理對策
[中圖分類號] R72 [文獻標識碼]B[文章編號]1673-7210(2009)07(a)-219-02
近幾年來,環孢素A(Cyclosporin, CsA)在小兒難治性腎病的治療作用已得到了眾多臨床工作者的重視,我科2001年12月～2005年12月,使用CsA治療難治性腎病10例,著重觀察CsA的毒副作用及其護理對策?，F報道如下:
1 資料與方法
1.1 一般資料
符合診斷標準[1]的腎病綜合征患兒10例(激素依賴4例,激素耐藥3例,勤反復3例),其中,男6例,女4例,年齡2.5～11歲。
1.2 治療方案
CsA劑量為5 mg/(kg?d),維持血藥濃度在100～200 mg/ml,用藥3個月后逐漸減量至停藥,總療程6個月,同時聯合使用強的松,劑量為1 mg/(kg?d),逐漸減量至6個月停藥。
1.3 毒副作用觀察
每半個月監測CsA血藥濃度;觀察并記錄水腫程度、尿量、血壓等腎外癥狀,消化道反應和齒齦增生等項及肝腎功能、血、尿常規。
2 結果
療程結束后,7例完全緩解,其中5例停藥后維持緩解,2例停藥后復發;另外3例中,2例部分效應,1例無效應,后均改為其他免疫抑制劑治療。其毒副作用主要有:多毛10例,肝功能受損2例,腎功能輕度受損1例,白細胞下降2例,短暫輕微胃腸道反應1例,齒齦增生1例。
3 討論
3.1 CsA的作用
CsA可抑制T淋巴細胞釋放淋巴因子,改善腎小球基底膜(GBM)的通透性,使尿蛋白減少,而且其免疫抑制作用是可逆性的,因此,國外已廣泛將CsA用于激素依賴、激素耐藥的腎病,總有效率達70%～80%[2]。本文資料表明有效率在70%以上,因此,筆者認為CsA可有效治療小兒難治性腎病。
3.2 毒副作用
3.2.1 肝臟毒性肝功能受損2例,主要表為血液酶(SGPT、SGOT)輕度升高,治療期間加用護肝藥,停藥后恢復正常。
3.2.2 腎毒性腎毒性可分為功能性及結構性腎損害,是CsA最嚴重的毒性反應。有報道達50%～70%[3],本組病例僅發生輕度腎損害1例,且停藥后恢復正常,可能與所用藥劑量小、療程短有關。
3.2.3 高血壓本組無一例發生,有報道稱,高血壓是一種嚴重的并發癥,其發生與CsA劑量明顯相關,也是可以逆轉的,盡管如此,亦應嚴密監測血壓。
3.2.4 其他毒副作用尚有胃腸道反應、多毛,齒齦增生,本組病例均有發生,但并無一例因上述并發癥而終止治療。
3.3 護理對策
3.3.1 心理護理?？谱o士應積極配合醫生,做好家長及患兒的心理護理,樹立戰勝疾病的信心,耐心細致地安撫及安慰患兒和家長。因為這些家長為難治性腎病患兒的治療已投入了大量時間、精力與財力,有的甚至為“求醫”已輾轉了幾個城市和多家醫院。因此在啟用CsA前及治療過程中,必須在說明治療作用的同時,詳細交待可能發生的諸多毒副作用,讓家長及年長患兒做到心中有數,以便盡早發現毒副作用的反應,更好地配合治療。
3.3.2 合理的膳食由于CsA在胃腸道的生物利用范圍在10%～75%,故按病情常規給予這類患兒低鹽、低脂、低磷、優質蛋白等飲食外,還應避免食用高鉀食物,在飯前半小時服用CsA時,飲用牛奶、果汁等,這既可減輕胃腸道反應,同時也能增加CsA生物利用度[4]。無需再囑患兒多飲水。
3.3.3 服藥指導避免或減少影響CsA血藥濃度的藥物同時服用,據文獻記載[5]影響CsA血濃度的藥物主要分兩大類:①增高CsA血濃度的藥物包括:大環內脂類抗生素如紅霉素、交沙霉素;鈣離子拮抗劑;抗真菌藥物如酮康唑等;類固醇類藥物。②降低CsA血濃度的藥物:苯妥英鈉、苯巴比妥、利福平、新青霉素Ⅱ及TMP等。所以,在CsA治療過程,應盡量不用或少用上述藥物,如若必須,應同時監測血藥濃度,以盡可能避免發生毒副作用。
3.3.4 嚴格掌握各項相關監測指標由于CsA的毒副作用較多,而且其毒副作用與藥物劑量相關,為了減少或早期發現CsA的毒副作用,應常規作如下項目監測:①臨床上應嚴格觀察病情并詳細記錄,如水腫程度,尿量、血壓變化情況。注意消化道可能出現的反應并隨時作相應的處理。②定期作肝腎功能及電解質測定,前3個月每半個月1次,后3個月每月1次,如果出現較明顯肝功能異常和(或)腎功能受損,則需停藥或減量,此外,血常規亦需監測。
3.3.5 其他提醒家長應精心照料患兒,積極預防呼吸道、消化道感染,治療期間避免接受各種計劃免疫。
[參考文獻]
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[關鍵詞]商業銀行 內部審計 公司治理
新巴塞爾協議提出資本充足率、監督檢查和市場紀律三大支柱,第一次在風險和資本之間建立了全面的對應關系,代表著金融監管體制的重大突破和未來趨勢,對于銀行業的風險與績效監管具有現實的引導意義。內部審計是公司治理結構的主要環節,在管理中發揮著重要的作用,而完善銀行治理結構是國際銀行業的一種趨勢。近期外資銀行將全面進入,市場競爭將日益激烈。在我國商業銀行即將與國際金融全面接軌之時,完善我國銀行治理結構顯得迫切而重要。如何創新商業銀行內部審計制度和模式,以更好地發揮商業銀行內部審計在銀行治理結構中的作用,從而為銀行機構增加價值并促使銀行機構高效率、高質量地運轉,無疑是一個具有重要現實意義的課題。
一、商業銀行內部審計發展的新趨勢和新要求
1.銀行治理結構與內部審計的關系
外部治理機制在商業銀行治理體系中不能發揮主要作用,商業銀行公司治理改革中應更注重有內向外,完善內部的治理機制。而內部審計制度就是公司內部治理的一個重要的制度安排。在《加強銀行機構的公司治理》這一指導性文件中,巴塞爾委員會從銀行戰略目標和價值理念、責任劃分、董事會職責和管理者的相互關系、內控系統、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結構所具備惡毒基本特征,其別指出“要認識帶內部審計提供的重要的審計功能,并有效地利用”;美國聯邦儲備委員會成員Susan S. Bies強調銀行治理結構的關鍵是建立內部有效的審計程序和內部控制程序,嚴格的、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心?？梢?內部審計是公司治理的重要控制和監督力量,而公司治理則為內部審計提供了一個良好的控制環境和制度基礎。
2.銀行治理對商業銀行內審工作的新要求
巴塞爾II的規定和精神對內部審計工作是一種新的激勵,提出了更高的標準,要求內審工作應符合新時期的經濟特點,通過獨立、客觀的保證與咨詢活動,通過系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程,通過為高級管理人員和董事提供有價值的經營管理信息,間接地為銀行增加價值,發揮內部審計的應有作用。我國是國際清算銀行成員國,實施巴塞爾II是各成員國應盡的義務。銀監會用這一標準監管國內的各類商業銀行是遲早的要求,因此,分析研究巴塞爾資本協議變化趨勢,及早針對巴塞爾II的框架采取辦法,才能使我國銀行業的風險監管適應國際金融業風險管理發展和我國金融市場平穩發展的需要。
3.西方商業銀行現代內部審計理念及演變趨勢
內部審計從財務型審計轉向增值型審計是整個西方商業銀行現代內部審計理念的最顯著特點,而這又恰恰是建立在內部審計目標和職責的準確定位基礎上。目標定位和職責分工,保證了內部審計部門能夠適應形勢的變化和管理當局的新要求。傳統內部審計的目標是查錯防弊,發揮保護性制約性作用,因而其工作重點放在財務審計上;而以查錯防弊為重點的內部審計既不能直接協助企業提高經濟效益,增強競爭能力,又容易導致內審部門重視了細枝末節,忽略了主要風險。因此,西方商業銀行內部審計部門很少開展諸如財務收支審計、雇員欺詐行為調查之類的制約性審計,而是將工作重點致力于改進管理效率、增加企業利潤等建設性審計上。
二、我國商業銀行內部審計發展的制約因素
當前,制約我國商業銀行內部審計作用發揮的因素主要有:
1.由于良好有效的公司治理結構這個大前提沒有解決,以致內部審計機構獨立性不強,權威不高。所做出的內審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執行。雖然我國銀行的內部審計體制近年進行了一些改革,但仍沒有實現真正意義上的獨立。
2.指導思想不明確,致使內部審計工作易于進入誤區。難以發揮內審為銀行“增加價值”的作用。商業銀行的內部審計資源不足,使得內部審計工作不能適應形勢的需要。
三、我國商業銀行內部審計制度和模式的創新
1.我國商業銀行創新內審制度和模式的意義
(1)有利于我國商業銀行盡快與國際商業銀行的慣例接軌?？v觀國際上發達國家的商業銀行無不具有一個相對獨立、較高權威、強有力的內部審計監督體系。特別外資銀行的涌入,各級商業銀行為了逐步與國際慣例接軌,提升核心競爭力,關鍵就是建立健全銀行公司治理,而強化商業銀行內部審計管理與控制、發揮內審增值作用是其中一個很重要的因素。
(2)有利于加強商業銀行內部營運資金管理。巴塞爾II的核心內容是全面提高風險管理水平,即準確地識別、計量和控制風險,反映了當今世界先進的風險管理技術和監管理念與實踐,風險管理在商業銀行居于十分重要的地位。因此,開展以風險為導向的內部增值型審計,是商業銀行經營管理中內在的必然要求,也是推動和促進商業銀行不斷提高經營管理水平的有效手段。
2.內審制度和模式創新的具體實現途徑
由上可知,商業銀行內部審計工作是商業銀行改革和發展取得順利進行的重要保障,是整個商業銀行工作必不可少的組成部分,對商業銀行各項業務正常發展具有重要的意義。隨著商業銀行業務逐步向多功能、立體化方向發展,傳統業務、新興業務并駕齊驅,內部審計的范圍不斷擴大,需要審計的工作量不斷增加,審計質量要求更高。因此,必須創新我國商業銀行內部審計制度和模式,其具體實現途徑如下:
(1)通過創新內審觀念,提高商業銀行內審價值。應當在有關中對內部審計進行明確規定,使人們對公司治理的關注從治理結構上升到公司治理的實質內容,認識到內部審計是公司治理的重要措施,使內部審計機構和人員得到銀行應有的重視,使內部審計的效用得以充分發揮,使內部審計參與到公司治理中,幫助銀行改進風險管理體系,促進內部控制的改善,與董事會、高級管理層、外部審計師一起構成有效公司治理的四大基石之一。商業銀行內部審計作為置身銀行內部的一個部門,有著外部監管和審計無法替代的優勢,既可對銀行各項經濟活動進行事前、事中和事后的全面審查,又可對有關問題進行經常、連續、系統深入的了解,從而為銀行提供有價值的經營管理信息,幫助銀行實現增值目標;同時,內部審計還可以通過完善自身管理機制,更新審計手段等改革措施,提高審計質量,節減審計成本,為銀行增加價值。
(2)通過創新內審機制,為銀行增加價值。內部審計隸屬于誰,即受誰領導,這在很大程度上決定了內部審計組織的獨立性和權威性。一般說來,內部審計所隸屬的層次越高,其權威性和獨立性就越強,反之就越低。西方商業銀行內部審計主要有受董事會(或監事會)領導或其下設的審計委員會領導等形式。因此,必須按照良好有效公司治理機制的要求,進一步改革我國銀行現有的內審體制。應當在商業銀行中成立名副其實的能真正發揮其應有職能的董事會。在董事會設立之后,還應當改變內審部門的負責對象,是內審部門直接向董事會而不向總行行長負責。
(3)通過創新內審方法和手段,為銀行增加價值。銀行是高風險的行業,外部監管、經營環節對銀行強化風險防范,提高內控能力提出了全新的、更高的要求。入世后,我國的業將融入國際金融體系,將面臨更大的風險。這就迫切要求商業銀行重視審計風險防范的,更新審計理念,增強審計人員的風險意識和責任意識。第一,將風險導向審計引入商業銀行內部審計領域,提升審計質量。風險審計是現代審計方法的最新發展,在商業銀行內部審計領域的運用,不僅可以有效地控制商業銀行的經營風險,增強內控能力,而且能夠來控制、降低審計風險。第二,全面開展增值型審計,需要更新審計手段。近幾年來,我國商業銀行信息技術水平迅速提高,電子銀行業務也迅速發展,網上銀行業務交易量逐年增加,信息和電子銀行方面的風險控制越來越突出。通過對內部審計手段的改進,不斷提高工作效率,增強內部審計功效,保證審計增值目標的實現。
參考文獻:
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一、“十一五”以來電子發展基金主要成效
電子發展基金設立于1986年，是中央財政支持電子信息產業發展的一項重要政策?！笆晃濉逼陂g，我們扎實做好電子發展基金各項管理工作，特別是應對國際金融危機以來，我們認真貫徹落實電子信息產業調整振興規劃，安排了一批產業發展急需、關聯性強、帶動性大的項目，為產業較快實現企穩回升、加快結構調整作出了積極貢獻。2006~2010年，電子發展基金累計實際投入34.71億元，支持項目1825個，突出支持了五個方面。
（一）重點支持軟件、集成電路、新型顯示器件等核心關鍵技術研發，顯著增強了產業競爭力。
軟件、集成電路、關鍵元器件及其材料是電子信息產業的核心基礎產業，也是基金一直重點支持的領域。
――軟件業領域。以提高軟件產業自主發展能力為核心，支持自主知識產權的基礎軟件、應用軟件和工具軟件開發，建立中間件構件庫和應用開發平臺，完善嵌入式軟件發展環境。針對軟件服務化趨勢，加快培育信息服務新模式、新業態。累計支持項目561個，安排資金9.31億元。“十一五”期間，我國基礎軟件打破了國外軟件長期壟斷的局面，自主知識產權數據庫產品得到廣泛應用，中間件研發水平大幅提升，中文辦公軟件成熟度不斷提高，應用軟件實現快速發展。2010年，軟件產業規模達到13364億元，占電子信息產業比重為18%。
――集成電路領域。以打造芯片與整機大產業鏈為目標，重點支持了3G移動通信芯片、數字多媒體處理芯片、平板顯示和LED控制芯片等研發和產業化。累計支持175個項目，安排資金3.96億元。比照電子發展基金管理模式，2005年，國家設立了集成電路研發資金，累計支持項目209個，投入19.5億元。
――新型顯示器件領域。圍繞突破新型顯示產業發展瓶頸和薄弱環節，基金以面板生產為重點，安排項目89個、資金3.68億元，支持了PDP、TFT-LCD、OLED等產品領域和玻璃基板、顯示光學膜、背光源等關鍵環節，形成了較完整的產業鏈。
（二）完善第三代移動通信、發光二極管、太陽能光伏等新興領域產業鏈條，夯實戰略性新興產業的發展基礎。
適應信息技術發展和網絡演進升級需要，基金注重對新興領域的引導支持，培育新的優勢產業。加快推進計算機和視聽產業升級，確保骨干產業穩定增長。
――第三代移動通信方面。以新一代網絡建設為契機，投入資金2.285億元，帶動社會投入22億多元，支持TD-SCDMA項目88個，涵蓋芯片、操作系統、終端、測試儀器儀表等，推動形成了完整的TD-SCDMA產業鏈，為大規模試商用和正式運營奠定了良好基礎。
――發光二極管（LED）方面。投入資金5900萬元，支持了20個項目，推動LED芯片制造、器件封裝以及檢測設備的研發與產業化，建立LED產業標準和知識產權服務平臺，取得一系列關鍵工藝和技術的突破。
――太陽能光伏方面。圍繞電池及專用設備、硅材料生產及循環利用等環節，投入資金3650萬元，支持項目26個。我國已基本掌握多晶硅及太陽能電池的關鍵工藝技術，制造設備國產化率超過50%，太陽能電池產量躍居世界首位，形成了較完整的太陽能光伏產業鏈。
――信息安全技術產品方面。投入資金2.96億元，支持了29個項目，在防火墻、防病毒、防入侵、身份認證、網絡隔離、安全審計、可信計算、備份恢復等領域取得較大技術突破，產品種類不斷豐富。
（三）培育骨干企業和扶持中小創新型企業相結合，推動優化產業組織結構。
2010年，電子百強企業半數以上曾得到基金支持，這些企業已成為產業發展的中堅力量。基金重點支持了9家龍頭企業，投入7.09億元，華為、中興、聯想、大唐等企業的國際影響力不斷增強。同時，基金每年拿出一定比例資金支持創新型中小企業發展。
（四）完善行業公共服務體系，推動產業集聚和區域協調發展。
自2007年起，基金先后投入7200萬元，帶動地方投入7億多元，支持國家軟件與信息服務外包支撐平臺和18個地方平臺建設，初步形成了輻射全國的公共服務平臺體系。2010年，4個直轄市和15個副省級城市軟件收入達到10643億元，占全國的比重為80%，聚集效應明顯。
（五）大力支持信息技術應用，推進信息化與工業化融合。
“十一五”時期，基金選擇汽車、機械、服裝等行業，投入資金6700萬元，支持了51個工業軟件和應用電子研發項目，提高了對兩化融合的支撐能力。通過倍增計劃，基金投入1.48億元，支持了徐工集團等204個企業信息技術應用項目。基金還支持了一批服務于“三農”的產品研發和應用，支持了維哈柯、蒙古等少數民族文字軟件研發和推廣應用。
二、“十一五”期間電子發展基金使用和管理的體會
第一，制度不斷完善是用好財政資金的前提條件。基金已建立起一套較完整的規章制度，在完善財政資金管理制度體系方面形成了示范。
第二，良好的工作機制是管好資金的重要支撐。基金管理形成了部門配合、部省互動、司局協作的工作機制。財政部和工信部各司其職、各負其責、共同管理，地方電子信息產業主管部門參與組織和管理?；痦椖繉彶槲瘑T會和基金辦成員依據職責，攜手合作、互相支持，確保政策執行的一致性和整體協調性。
第三，適應產業發展內在規律是確保項目成效的必要條件。基金根據產業發展戰略和規劃，優先支持產業發展急需、關聯性強、帶動性大的基礎技術和共性技術研發，不斷增強核心產業競爭實力。進一步將支持領域向產業兩端傾斜，加大新型材料和核心領域專用設備的研發投入，從源頭提升產業創新能力。
第四，創新支持方式是提高資金使用效益的重要途徑?；鸸芾聿粩鄤撔拢?999年開始，拿出部分資金采取股權投資方式對企業進行支持，探索創業投資支持方式，開創了財政資金按基金管理、以創投方式支持產業發展的良性循環模式。
三、進一步做好電子發展基金管理工作的思考
“十二五”時期，我們將貫徹信息產業“十二五”規劃和產業政策，結合過去五年各省區市管理部門和企業反映的問題，以提高資金使用的質量效益為核心，創新管理制度，完善支持方式，進一步做好基金管理工作，為產業發展提供源源不斷的動力。
一是進一步完善基金申報、評審程序。加強中介機構為申報企業提供研究、咨詢服務的監管，杜絕違法違紀行為發生。加強項目評審前對專家權利與義務的宣講，督促專家履行評審職責。利用申報通知、基金網站加強申報企業相關經濟、技術指標實現和配套資金落實情況的檢查。
二是進一步加強項目的追蹤問效。電子發展基金是補助工藝技術的開發以及新產品的研發的，資助資金只能用在這個范圍內。要繼續加大對項目的追蹤問效力度，嚴格審查資金使用開支范圍，科學評估使用效果，確保效益充分發揮。
一、獨立審計準則對我國證券市場的積極作用
獨立審計準則是一把雙刃劍,既規范注冊會計師,又保護注冊會計師。我國獨立審計準則體系的基本建立,標志著中國注冊會計師職業規范邁上了新的臺階,初步實現了獨立審計準則的制定目標:第一,建立執行獨立審計業務的權威性標準,規范注冊會計師的執業行為,促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則,有效發揮注冊會計師的鑒證和服務作用;第二,促使會計師事務所和注冊會計師按照統一執業準則執行審計業務,提高審計工作質量,提供業務素質和執業水平,保護投資者和其他利害關系人的合法權益,促進社會主義市場經濟的健康發展;第三,明確注冊會計師的執業責任,維護社會公共利益,保護投資者和其他利害關系人的合法權益,促進社會主義市場經濟的健康發展。
獨立審計準則的制定與施行,對我國證券市場產生了兩方面的積極作用:一是維護了證券市場秩序。注冊會計師通過為投資者提供相關、可靠的信息,在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為,增強了投資者的信心感和安全感。從1996年第一批獨立審計準則施行起,注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告比率越來越高:1996年為9.06%,1997年為13.29%,1998年為17.51%,1999年為19.7%,2000年為16.3%。二是促進了上市公司會計信息質量的提高。注冊會計師利用會計準則和審計準則兩把尺子,對一些上市公司錯誤和虛假的會計信息提出了審計調整,進行了艱難說服工作,頂住了各方面的壓力,過濾了大量的信息風險。
二、獨立審計準則與審計責任
我國獨立審計準則以《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)為依據,由財政部頒布,具有很強的權威性,注冊會計師只有遵守獨立審計準則才能保護自己以免于承擔審計失敗的責任?！蹲詴嫀煼ā返谌鍡l規定:“注冊會計師執行審計業務,必須按照執業準則、規則確定的工作程序出具報告?！薄吨腥A人民共和國證券法第》第一百六十一條規定:“為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書的專業機構和人員,必須按照執業規則規定的工作程序出具報告,對其出具報告內容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證,并就其負有責任部分承擔連帶責任?！庇纱丝梢?如果注冊會計師不按照獨立審計準則執業,一旦出現審計失敗就難辭其咎。如果按照獨立審計準則執業,并且盡到了應有的執業謹慎,不應承擔審計失敗責任。我國有關部門起草的《關于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規定》(第一稿)第四條規定:“中介機構所指派的執業人員在執業過程中存在下列行為,給委托造成直接經濟損失的,應當退還委托人交納的委托費并承擔相應的賠償責任?！?四)違反執業準則,未盡高度注意義務或者忠實義務的;……。”第十二條規定:“……,如果存在以下情形之一的,中介機構不承擔民事責任。(一)中介機構所指派的執業人員已經嚴格遵守執業準則勤勉盡責也無法發現虛假成分的;……。”雖然這個文件尚未正式頒布,但對注冊會計師行業具有非常重要意義,說明我國法律界已經重視獨立審計準則的作用。而美國注冊會計師行業發展了近一百年,直到1995年美國國會才通過了《1995年個人證券訴訟改革法案》,規定了注冊會計師免責的“安全港”條款。根據此條款,對那些以誠實、公正態度出具報告的注冊會計師給予豁免權。
三、中國獨立審計準則與國際審計準則的關系
獨立審計是市場經濟的產物,世界上經濟較為發達的國家都很重視獨立審計準則的作用,并把其作為規范注冊會計師執業行為、保證執業質量的手段。西方發達國家制定獨立審計準則有很長時間,已經形成了比較完善的準則體系,許多審計技術和方法成為國際慣例。1994年,國際會計師聯合會(IFAC)下屬的國際審計實務委員會完成并頒布了一套核心國際審計準則。到目前為止,世界上有50多個國家已經或正在將國際審計準則作為制定獨立審計準則的基礎。在制定獨立審計準則過程中,我國主要借鑒了國際審計準則,同時借鑒了美國、英國、澳大利亞、加拿大等國家及我國香港、臺灣地區的審計準則,但強調國際審計準則優先,國際審計準則的基本原則和必要程序構成了我國獨立審計準則的基礎。因為隨著全球化和資本的跨國流動,客觀上要求各國的獨立審計準則與國際審計準則接軌。近年來,世界銀行及其他國際組織力促國際會計師聯合會更加關注公共利益問題,以代表國際職業界扮演監管角色,國際會計師聯合會對此給予積極的回應。1999年,國際會計師聯合會決定取消會員委員會(Membership Committee),成立遵守委員會(Compliance Committee)。遵守委員會的職責是確保所有會員組織履行其會員義務,使得國際會計師聯合會能實現“以協調一致的準則,在世界范圍內更快地發展會計職業,為公共利益提供最高質量的服務目標。”我國是國際會計師聯合會的會員國,制定的獨立審計準則理應與國際審計準則相協調。
四、制定獨立審計準則時對中國國情的考慮
雖然我國初步建立起社會主義市場經濟體制,但在政治、法律、社會等方面與發達國家和地區有一定的差別,這就要求我們在制定獨立審計準則時既要借鑒國際慣例,又要從我國實際出發,不能照抄照搬。為此,財政部專門成立了獨立審計準則中方專家咨詢組、外國及港澳臺專家咨詢組。這兩個專家咨詢組負責對獨立審計準則的制定與提供咨詢服務,以使獨立審計準則既借鑒國際慣例又結合我國國情。此外,我們在制定獨立審計準則時注意加強與國務院有關部門的溝通,聽取他們對獨立審計準則的意見。例如,我們修訂《獨立審計實務公告第1號——驗資》和《執業規范指南第3號——驗資》時,邀請國家工商行政管理總局專家參加修訂工作;在起草《獨立審計實務公告第7號——商業銀行會計報表審計》時,邀請中國人民銀行和有關商業銀行的專家參與起草工作;在準備起草《執業規范指南第Х號——保險公司審計》時,我們取得中國保監會和有關保險公司的支持。只有這樣,起草的獨立審計準則才能符合我國實際,在我國行得通。順便提一下,結合我國國情并不是遷就落后的審計實務。東亞金融危機后,聯合國貿發會議的一份研究報告指出,當地的一些會計師事務所盡管代表國際會計公司,但其審計質量卻遠低于國際審計準則的要求,沒有對危機的發生及時提供預警,這值得我們深思。
五、銀廣夏案件中注冊會計師的審計責任
從2001年8月18日至9月3日,我們對中天勤會計師事務所審計廣夏(銀川)實業股份有限公司(簡稱銀廣夏)1999年度和2000年度會計報表進行專項調查。調查表明,銀廣夏2000年虛增利潤56704萬元,1999年虛增利潤17782萬元,1998年虛增利潤1776萬元,共計76262萬元。簽字注冊會計師嚴重違反《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計準則》和《中國注冊會計師職業道德基本準則》的規定,存在重大過失,未發現銀廣夏會計報表中的重大虛假問題,出具了不實的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序,不按照獨立審計準則執業,而非履行了必要的審計程序卻沒有發現銀廣夏管理層舞弊行為。例如,簽字注冊會計師對天津廣夏應收賬款進行函證時,將所有詢證函交由公司發出,未要求公司的債務人將回函直接寄達會計師事務所,而是由公司交給簽字注冊會計師。在實施函證時,注冊會計師應當對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發以及回函保持控制。這是作為注冊會計師應當熟知的常識,而中天勤會計師事務所的簽字注冊會計師卻未能做到。如果簽字注冊會計師按照獨立審計準則去實施函證程序,銀廣夏管理層的舞弊行為是不難發現的。是獨立審計準則沒有規定嗎?當然不是?！丢毩徲嬀唧w準則第5號——審計證據》第二十一條規定:“函證是注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證。”財政部、中國人民銀行《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會計師事務所。我在此只舉其中一個例子,其他問題也是不遵守獨立審計準則造成的。
六、獨立審計準則與風險導向審計
銀廣夏案件爆發后,有部分人士責問我國獨立審計準則是否引入了風險導向審計?風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險分析、評價被審計單位風險控制、確定剩余審計風險,執行追加審計程序將剩余審計風險降低到可接受水平。風險導向審計優點是注冊會計師既可以把審計資源集中于高風險的審計領域,又可以提高審計效率,節約審計成本。從注冊會計師審計角度看,無論是制度基礎審計,還是風險導向審計,都離不開被審計單位建立健全內部控制這個前提。目前,風險導向審計理論和實務尚不成熟,但已經引起了國際會計職業界的注意,國際審計實務委員會專門成立了審計風險委員會,負責考慮是否對現有的國際審計準則作相應修訂。今年6月11日至15日,國際審計實務委員會第70次會議在北京召開,本次會議的議題之一就是繪制出的新的審計風險模型,并計劃制定1項匯總性準則以函蓋審計過程中的重要概念,以及3項支持性準則。這4項準則分別為:(1)審計過程;(2)了解被審計單位及其所處環境并獲取支持材料;(3)識別風險和評價被審計單位對風險的反應;(4)確定進一步的程序。中國注冊會計師協會作為國際會計師聯合會的成員國,一直關注風險導向審計理論和實務的發展,并參與了有關風險導向審計準則的起草和討論工作。從我國頒布的獨立審計準則項目看,幾乎每個準則項目都引入了風險導向審計思想,決非用制度基礎審計所能概括的。有些人不注重審計理論和實務的學習,用道聽途說的概念全盤否定獨立審計準則,混淆是非,引起很大混亂?？梢栽O想,如果沒有獨立審計準則,我國注冊會計師行業仍將在無序中徘徊。
