時間：2023-10-15 15:33:37
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關鍵詞:固定資產;會計處理
固定資產是企業賴以生存和發展的重要資源。做好固定資產會計處理工作,對增強企業市場競爭力,無疑是十分重要的,尤其要做好以下幾個方面的工作:
1 、新稅法下如何計提已購置固定資產折舊:
新企業所得稅法對固定資產折舊問題有兩大變化,一是預計凈殘值,二是折舊年限。它取消了老所得稅法統一規定的按照固定資產原價5%預計凈殘值的規定,授權企業根據固定資產的性質和使用情況自主合理確定,但一經確定不得變更。
比較新老所得稅法對固定資產最低折舊年限的規定能看出3點變化:一是將飛機的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設備的最低折舊年限從5年改為3年。這必然導致對老所得稅法下企業購置的固定資產在新所得稅法下應計提的折舊額發生變化。
一些企業對在不同情形下對折舊究竟是調整、不調整還是可調可不調的問題往往模糊不清,給實務操作帶來了困難:
一是不調整的情形,即對新稅法實施前已投入使用的固定資產,企業已按原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊,不做調整。這實際上是我國稅法“實體從舊”原則的體現。
二是可調可不調的情形。此情形下,稅法將調整或不調整的權利交給了企業自己。
可調整的規定是新所得稅法實施后,對繼續使用的固定資產,企業可以選擇重新確定其殘值,并就其尚未計提折舊的余額,按照新稅法規定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。
注意的是,如果此情形下新確定的固定資產的折舊年限小于固定資產實際已經使用的年限,即按照新稅法確定的折舊年限已到期,相關固定資產在新稅法下實際上已無剩余使用年限,則對相關固定資產沒有提足的折舊額,企業應該在執行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如,企業原確定的某項固定資產的折舊年限為6年,實際已使用4年,仍有凈值8萬元,而新確定的折舊年限為3年,則此情形下可以將凈值8萬元在執行新稅法的第一年一次性折舊完畢。
可不調整的規定是對新稅法實施后,如果對固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定原則的,也可以繼續執行。例如,企業原根據老所得稅法規定對汽車確定的折舊年限為6年,沒有違背新稅法規定的最低折舊年限4年的規定,則企業可以選擇不做調整。
三是必須調整的情形。固定資產原確定的折舊年限不違背新稅法規定的原則,也可繼續執行,反過來,如果企業原確定的折舊年限違背了新稅法規定的原則,則不可以繼續執行,必須調整。例如,企業原來對飛機確定的折舊年限為7年,而由于新稅法規定飛機的最低折舊年限為10年,原確定的7年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規定,不可繼續執行,即從執行新稅法當年度起必須對飛機的折舊年限進行調整,并按照重新確定的折舊額計提折舊。
2 、增值稅轉型對固定資產會計處理影響:
(1)納稅人銷售已使用固定資產的增值稅政策
增值稅轉型前,除其他個人外,納稅人銷售已使用固定資產的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉型后,納稅人身份及其所在地區、所銷售固定資產的類別及其購進或自制時間,對其銷售已使用固定資產的增值稅政策都有影響。
(2) 納稅人銷售已使用固定資產應交增值稅的會計處理
不同身份的納稅人銷售已使用固定資產增值稅適用政策不同,其會計處理也存在區別。其中小規模納稅人銷售已使用固定資產,及一般納稅人銷售已使用固定資產按照適用稅率征收增值稅的,應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣,即小規模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算,一般納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)”科目核算。這里需要關注的是一般納稅人銷售已使用固定資產按簡易辦法征收時,如何進行應交增值稅的會計處理。例:甲公司系一般納稅人,200X年出售于2009年1月份購買的某設備,該設備用于生產一種免征增值稅的產品,購買時未抵扣進項稅額。設備原值20萬元,已計提折舊5萬元,售價13萬元,適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業務的會計處理:① 出售設備轉入清理: 借:固定資產清理 150000;借:累計折舊 50000;貸:固定資產 200000。②收到出售設備價款:借:銀行存款 130000; 貸:固定資產清理 130000。③該公司應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅:130000÷(1+4%)×4%÷2=2500。按4%應交增值稅的處理:借:固定資產清理 5000;貸:應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)5000;減半未征的增值稅處理:借:應交稅費――應交增值稅 (減免稅款)2500;貸:補貼收入 2500。④結轉固定資產清理:借:營業外支出 15000;貸:固定資產清理 15000。對于企業銷售已使用固定資產按簡易辦法計算出的應交增值稅,在會計處理上應將其直接計入“應交稅金――未交增值稅”科目。
值得注意的是,非增值稅納稅人,如果固定資產在沒有提足折舊的情況下,進行清理,尚未計提的折舊,按照小規模納稅人的標準,繳納增值稅。如果固定資產已提足折舊,只剩下規定的殘值,則不用繳納增值稅。
參考文獻:
一、固定資產初始計量時計量屬性的選擇
(一)歷史成本計量為主固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。2006年《企業會計準則第4號――固定資產》(以下簡稱“新準則”)明確規定：固定資產應當按照成本進行初始計量。由此可知，在對固定資產進行初始計量時，所采用的基本計量屬性為歷史成本。
在會計實務中，由于固定資產的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計量的具體標準、包含的內容構成會有所不同。如對于外購所取得的固定資產，其成本包括買價、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。對于自行建造的固定資產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
(二)其他計量屬性為輔在新準則頒布后，固定資產初始計量在采用以歷史成本計量屬性為主的基礎上，也涉及其他計量屬性運用的情況。具體如下：
現值計量的運用。其一，具有融資性質的購入固定資產。在購買固定資產時，如果購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，此時固定資產的成本不能以購買價款確定，而是以購買價款的現值為基礎確定。固定資產購買價款的現值，應當按照實際支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。其二，存在棄置義務的固定資產。對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如：核電站設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用的金額與其現值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額。
公允價值計量的運用。在實際工作中，企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。即在對固定資產的總成本進行分攤時，需要以各項固定資產的公允價值作為分配標準。此時，運用了各項固定資產公允價值的計量屬性。
二、固定資產后續及終止計量中計量屬性的選擇
(一)固定資產的后續計量折舊額以初始計量為基礎。固定資產計提折舊，實質是對固定資產的應計折舊額進行系統分攤的過程，即每期折舊金額的確定是在固定資產應計折舊額的基礎上，采用一定的折舊方法進行具體分攤后的結果。其中，應計折舊額的確定涉及固定資產的成本和固定資產的預計凈殘值。固定資產的成本在固定資產初始計量時予以確定，固定資產的預計凈殘值根據該資產在處置中獲得的扣除處置費用后的金額確定。與固定資產的成本相比，其預計凈殘值的金額一般很小，因而固定資產的折舊計量主要依賴于固定資產的初始計量。
期末減值損失的公允價值和現值雙重計量屬性。根據2006年《企業會計準則第8號――資產減值》中的規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可回收金額。當可回收金額低于賬面價值的，說明資產發生減值損失，應當計提相應的資產減值準備。
在對資產減值損失的計量中，可回收金額的確定是關鍵問題。根據資產減值準則中的規定：可回收金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間的較高者確定，即在固定資產的期末計量環節中可回收金額的確定涉及公允價值和現值的計量屬性。
后續支出的歷史成本計量。固定資產的后續支出是指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。固定資產發生的后續支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續支出和費用化的后續支出。不論何種后續支出一般均按實際發生額進行計量，即以歷史成本予以計量。
(二)固定資產的終止計量固定資產終止計量時，需要注銷固定資產的賬面價值，其中涉及到注銷固定資產的原值、已計提折舊、已計提的減值準備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個環節中均已確定，因而對于固定資產的終止計量，不存在需要單獨確定其計量屬性的問題，而是依賴于前面環節中已經確定的金額。
三、固定資產會計計量屬性相關問題探討
(一)歷史成本為主、其他為輔的計量屬性是適應現實的必然性要求在固定資產的各個計量環節中，初始計量和期末計量是兩個關鍵的環節。在現存的幾種計量屬性中，歷史成本是財務會計沿用最久的計量屬性，它具有客觀性、可驗證性的優點及計量的簡便性，在初始計量中一般而言對于資產來說是首選的計量屬性，如對固定資產初始計量時，一般從投入的視角來選擇計量屬性(如：歷史成本)。
按照歷史成本計量往往導致企業市場價值與其賬面價值的嚴重背離。即在會計環境發生變化如物價變動的情況下，按照歷史成本進行計量所反映的信息可能出現“信號扭曲”，難以現實地描述企業的財務狀況。因此在需要報送會計信息的會計期末，采用固定資產的賬面價值和可收回金額孰低計量等其他計量屬性，以彌補歷史成本的缺陷。如對固定資產會計期末的計量，一般從產出視角或預期收益視角來選擇計量屬性。
【關鍵詞】醫院 會計制度 固定資產核算
2010年12月31日了新的《醫院會計制度》（財會【2010】27號）（以下簡稱新制度）已經實施，在實施過程中 ，由于醫院相關財務人員對新會計制度學習不夠深刻，在實際工作中尤其是固定資產的核算中產生了很多模糊認識及不正確的處理，下面從新舊會計制度的比較闡釋一下醫院固定資產核算應該注意的問題。
原制度中設置“固定基金”科目，用以核算醫院因購入、自制、調入、融資租入，接受捐贈以及盤盈固定資產等形成的基金。“固定基金”的處理見表1。
從表1可以看出：在原制度下，除了融資租入固定資產之外，醫院的固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是相等的。
原制度中的“固定基金”具有以下三個特點：
一是用途的限定性，屬于限定用途的凈資產；
二是形成來源的廣泛性，有財政撥款購建固定資產形成、用自有資金購建固定資產形成、融資租入固定資產形成、接受捐贈固定資產形成；
三是與固定資產原價的對等性，這主要是由醫院固定資產不計提折舊而導致的。
新制度取消了此科目，主要考慮是：
（1）對于醫院自有資金（“事業基金”）形成的固定資產，不要求有限定用途的凈資產相對應；對于財政撥款、科教項目資金形成的固定資產，通過“待沖基金”相對應。
（2）由于要求對固定資產計提折舊，固定資產原價=固定資產凈值+累計折舊，也沒有必要再通過“固定基金”來反映“固定資產原價”的對等關系。新制度取消“固定基金”科目后，對于固定資產的取得、使用、退出，通過“固定資產”、“累計折舊”、“待沖基金”、“管理費用”等科目進行核算。
新制度要求醫院全面計提固定資產折舊（圖書除外）。新制度不僅要求醫院在首次執行日要對固定資產計提折舊，而且要求對已經入賬的全部用固定資產追溯計提折舊。
新制度增設了“零余額賬戶用款額度”和“財政應返還額度”兩個會計科目，用以規范國家投資醫院與國庫集中支付相關的會計核算。在醫院會計實務中，部分醫院已于2001年依據財政部頒發的《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》規定啟用了“零余額賬戶用款額度”科目，但核算過程不規范，年度終了額度注銷時，往往是直接做沖銷憑證，而沒有轉入“財政應返還額度”科目，醫院年終應收財政下年度返還的資金額度不能準確反映。新制度的固定資產主要業務的賬務處理見表2。
【關鍵詞】固定資產減值；問題；建議
1.固定資產減值中存在的主要問題
固定資產減值是指固定資產的可回收金額低于其賬面價值。美國財務會計準則和國際會計準則都對固定資產的減值做了專門的規范，都有明確可行的執行參照。我國對固定資產的減值會計規范則來主要來自于三類不同的規范，即《企業會計準則》、具體會計細則中的相關部分和證監會文件等相關的規范。我國目前還沒有出臺專門針對企業會計準則來對資產的減值進行規范，而是以所涉及的資產類別分別來對其進行減值會計處理。現行的規范中并未將資產按單向資產、資產整合進行分類，使得對資產的計價沒有處在企業的總體運行環境中，從而影響固定資產的有效計價。
雖說我國的相關規定中是以可回收金額低于固定資產的賬面價值作為固定資產的減值損失，但在實際操作中對可回收金額的計算卻存在困難，主要原因是由于我國資本市場發育程度不夠所致，因此在實際操作中常以市價估計作近似，從而作為可回收金額。我國的會計規范中允許固定資產減值轉回，但在資產重估增值的運作中又存在障礙，因此企業往往會使用固資產減值回轉來調節固定資產的入賬價值，而同時又存在著利用固定資產減值轉回進行盈余管理的操作余地。
《企業會計制度》雖然對應當提取固定資產減值準備和全額提取的條件做了界定，但這種界定仍然是定性的，對計提固定資產的種類以及具體的計提比例等細節問題卻是交由企業依據具體的情況來做自主判斷，由此帶來的問題就是計提的比例和金額等缺乏一個統一客觀的標準，也給某些企業利用這一漏洞來編造財務報表提供了可能。
資產的計量是固定資產折舊和減值會計的核心問題，資產減值的確認和計量同時又是一個很難的問題。我國的現行標準是經濟性標準，即只要資產發生減值，就進行確認。從外部條件來看，目前國內缺乏健全的價格市場機制和公開透明的資產信息，作為資產減值的準備計提量缺乏足夠的依據，當固定資產入賬后，因技術進步、市場價格變化等因素也會帶來價值的波動；從內部條件看，我國現行的財務系統以記賬核算為主，加上貼現率的不穩定，企業自身要準確的計算固定資產未來現金流量現值非常困難，核算的結果可能會因人而異，因此固定資產減值的計量和確認有很大的現實難度。
可變現值和可回收金額的計算方面，也存在著不易操作的困難。企業確認和計量固定資產減值的依據是固定資產的可回收金額，但可回收金額和可變凈現值在實際操作中往往要依賴會計人員的主觀判斷來計算未來的現金流量和貼現率，而貼現率是最容易發生變化的因素，因此計算的結果實際上存在很大的彈性空間。從監管的角度看，由于外部人員對企業內部運行情況無法做全面真實的了解，相關部門要想實施對企業固定資產的減值確認，必然處于被動地位。
2.建議
（1）增加對固定資產的劃分細則
我國的會計準則規定固定資產按單項進行減值操作，但單項資產往往并不能產生獨立的現金流，其盈利能力也很難準確計量，因此需要改變現行的固定資產的分類方法，應著重加強對組合資產的的總體價值評估，以其總體價值的變化作為固定資產減值處理的依據。具體操作細則可參照國際會計準則，將較難計算單項盈利能力的固定資產按一定的組合，計算其總體盈利能力，然后依據資產組合的價值變化來進行固定資產的減值操作。
《企業會計準則―固定資產》[3]中提出了六條判斷固定資產是否發生減值的標準，但對固定資產可收回金額的計量標準卻語焉不詳，僅給出了計量的原則。從資產評估的角度，固定資產的可回收金額可用固定資產的產出量化來衡量。按照固定資產可回收金額的計量準則，此處涉及到銷售凈價和未來現金流量現值如何確定的問題，值得深入研究。對于銷售凈價的計算方法，現有的文獻通常都建議采用市場法來計量[1]。未來現金流量現值一般都采用收益法來計算，但該方法需要確定收益額、折現率和獲利期限三個參數，都不易確定，而且收益法對于未來收益不確定的固定資產并不適用[2]。由市場法和收益法的適用范圍可知，對于固定資產可回收金額的計量方法，可分為兩類，對于無法確定未來收益的固定資產，如機械設備等，其可收回金額的計量宜采用重置成本的修正值作為其可回收金額；而對于房屋、建筑物等則可采用收益法進行估價，按照固定資產可回收金額的定義方法來進行計量。或可按一定的組合，計算其價值變化，再進行固定資產的減值操作。
（2）加強固定資產減值披露的透明性
國際會計準則中要求報表中對各項資產都要按類進行披露，我國的企業會計準則雖然是借鑒的國際會計準則，但在這個方面的規定卻很簡略，僅僅要求披露當期的確認和轉回的減值額度即可，并不能給出固定資產減值的充分信息。因此為了提高財務報告的利用效率，應當加強固定資產減值信息的披露，并對可能對企業財務報表產生較大影響的單個固定資產減值增加其附加信息。
（3）規范可回收金額的運用
可回收金額的的計量是固定資產減值操作的關鍵所在，但在實際操作中常以固定資產的拍賣價、市場價等作為可回收金額，并未嚴格按照《企業會計準則―固定資產》中提出的計量準則來進行。因此有必要加強企業對可回收金額的規范，為會計人員提供現金流資料、固定資產銷售凈價等關鍵信息。
（4）規范公允價值的運用
公允價值已經被越來越多的國家會計人員所承認并運用到實際操作中。我國新會計準則體系中也提出了以“公允價值減去處置費用后的凈額”代替“銷售凈價”的計量方法。由于公允價值的計量對外部環境的依賴性，其總量會影響到資產減值損失的計提量，必須進一步的規范公允價值的計算細則才能防止企業利用這一手段為盈余管理和利潤操作留下可操作的后門。
3.結語
就目前來說，固定資產減值仍是一個比較復雜的問題，我國的相關法規還有待進一步完善。在理論方面，重點是研究資產減值的理論基礎、經濟后果等，對固定資產的減值計量的的文獻并不多，有待于去做深入研究。并且應當認識到理論方法的局限性，在實際操作中進一步的探索，在傳統方法的基礎上參照國外經驗，以求獲得更為理想的效果。
參考文獻：
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[2]鄭.固定資產減值引起新會計問題的思考[J].江南大學學報(人文社會科學版),2004,3(1):
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[3]財政部.企業會計準則――固定資產.
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63-64.
一、 固定資產定義的差異：
新準則規定：固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計期間的有形資產。
稅法規定：固定資產，是指使用期限超過一年的房屋，建筑物，機器，機械，運輸工具，以及其他與生產，經營有關的設備，器具，工具等。不屬于生產，經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。
差異:新準則僅從使用用途、使用壽命兩方面對其定義。新準則對固定資產定義中取消了“單位價值較高”這一標準。即，不屬于生產，經營主要設備的物品，不論其單位價值是否在2000元以上，只要使用壽命超過一個會計年度，按照新準則規定，企業根據其生產經營管理的需要，都有可能將其作為固定資產核算。而稅法定義包括“不屬于生產，經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年”這一標準。顯然，企業作為固定資產核算的范圍大于稅法規定的范圍，企業確認為固定資產的，稅法規定不一定確認為固定資產。兩者在固定資產確認標準上的不一致，必然產生差異。
例：M公司購置一套辦公用設備，單位價值在2000元以下，但使用期限超過一個會計年度。按新準則規定M公司根據其生產經營特點及管理需要可以將其作為固定資產核算管理；而按稅法規定，則不得將購置的該辦公設備作為固定資產。
二、固定資產初始計量特殊規定的差異
1.新準則規定：外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
購買固定資產的價款超過正常信用條件而延期支付的，實質上具有融資性質，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款之間的差額，除按照《企業會計準則-借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
稅法規定:(1)購入的固定資產，按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費，以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備按設備買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費等后的價值計價。
(2)以融資租賃方式租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費，以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。
差異：新準則對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的”，該固定資產的成本以“購買價款的現值為基礎確定”。而稅法沒有這一規定，而是對“購入的固定資產”、“以融資租賃方式租入的固定資產”的價值如何計價分別做出了規定。即，稅法對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的”，依然按照“購入固定資產”的規定確定其計價，不會“以購買價款的現值為基礎確定”其計價。同時，在該項會計業務中，新準則和稅法規定的計價方式也不同，新準則引入了現值計價，稅法規定依然采用終值計價。由此，兩者在固定資產初始計量方面便產生了差異。
例：假定B公司20X7年1月1日從M公司購入某機器設備作為固定資產使用，該機器設備已收到。購貨合同約定，該機器設備的總價款為1000萬元，分3年支付。20X7年12月31日支付500萬元；20X8年12月31日支付300萬元；20X9年12月31日支付200萬元。同時假定B公司3年期銀行借款年利率為6%。
①按照新準則規定，該機器設備的成本“以購買價款的現值為基礎確定。”其購買價款的現值為：500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=906.62萬元，確定的成本則為：906.62萬元。
②按照稅法規定，該機器設備按1000萬元的價值計價。
2.新準則規定：確定固定資產成本時，應當考慮預計棄置費用因素。
稅法規定：沒有相關規定。
差異：按照新準則規定，針對某些特定行業固定資產的棄置費用較高，要將其棄置費用折現構成固定資產初始成本。即固定資產初始價值確認時，應將未來處置時的棄置費用計入資產價值，同時確認為一項負債。而稅法對特定行業固定資產的棄置費用沒有“將其棄置費用折現構成固定資產成本”的規定。
例：A公司（供電廠）供電設施建造成本為500萬元，預計可使用30年，廢棄時按照國家有關規定應將設施予以拆除，預計費用為80萬元。按照新準則規定，該固定資產的成本為500萬元加上80萬元的現值；而按照稅法規定，預計的棄置費用是不能計入資產價值的，該固定資產的價值只能是500萬元。
3.新準則規定：企業接受投資、接受捐贈取得的舊固定資產及盤盈的固定資產，均按實際價值入賬，
稅法規定：按完全價值入賬
三、固定資產替換后價值確認的差異
新準則規定：與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。
稅法規定：在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定。
差異：新準則明確規定“固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值”。而稅法沒有對該事項作出明確規定，如果參照執行“在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發生的支出，減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定”這一規定，由于對“被替換部分的賬面價值”不作終止確認，則與新準則規定必然產生差異。
例：D公司的某項固定資產原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0元，在第5年年初公司對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發生支出合計400萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。按照新準則規定，該固定資產進行更換后的原價為820萬元（1000-1000/10*4+400-300/10*6）。按稅法規定，該固定資產應按1400萬元的價值計價。
四、固定資產預計凈殘值的差異
新準則規定：預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。
稅法規定：固定資產在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產原價中減除，殘值比例在原價的5%以內，由企業自行確定；由于情況特殊，需調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。
差異：新準則對預計凈殘值的定義強調了現值，即確定預計凈殘值時其金額應為其折現值。而稅法沒有規定殘值是否是現值，只是強調了殘值比例是否“在原價的5%以內”。也就是說，無論企業確定的固定資產預計凈殘值是否是現值，稅法只是對其殘值比例是否“在原價的5%以內”做出了限制規定。
由于新準則與稅法規定的差異，必然造成諸多納稅調整事項。分析理解兩者產生的新差異，有利于企業正確進行會計核算和涉稅事項處理，為執行新準則體系打下良好的基礎。
參考文獻:
[1]2006新會計準則精讀.人民出版社
關鍵詞:固定資產;新舊準則;稅法規定
中圖分類號:F810.422文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)15-0020-02
新準則規定,固定資產是指同時具有以下特征的有形資產:(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。
舊準則對固定資產所下的定義是:固定資產,是指同時具有以下特征的有形資產:(1)為生產商品、提供勞務,出租或經營管理需要而持有的;(2)使用年限超過一年;(3)單位價值較高。
《增值稅暫行條例實施細則》第19條規定,固定資產是指:(1)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具;(2)單位價值在2 000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。
差異:新準則相對于舊準則取消了固定資產定義中 “單位價值較高”這一標準。也就是說,不屬于生產經營主要設備的物品,不論其價值是否在2 000元以上,只要使用壽命超過一個會計年度,按新準則規定,企業根據其生產管理的需要,都有可能將其作為固定資產核算。而稅法定義包括“單位價值在2 000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品。”這一標準。顯然,企業作為固定資產核算的范圍大于舊準則及稅法規定的范圍,更有利于發揮企業管理資產的能動性,從而體現了實質重于形式原則。在新的準則下,企業確認固定資產的,稅法不一定確認為固定資產。
如,某企業購辦公設備一套,單位價值在1 800元,但使用年限超過一個會計年度。按新《企業會計準則第4號―固定資產》規定,固定資產同時滿足下列條件的,才能予以確認:與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;該固定資產的成本能夠可靠地計量。所以,公司按新準則根據其生產經營特點和管理需要,可以將其作為固定資產管理。
1.新準則第8條規定,外購固定資產的成本,包括購買價款、進口關稅和其他稅費,使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款之間的差額,按照《企業會計準則第17號―借款費用》應予以資本化的以外,應當在信用當期內計入當期損益。而舊準則沒有涉及對延期支付的規定。
稅法規定,(1)購入的固定資產,按購入價加上發生的包裝費、運雜費、安裝費以及交納的稅金后的價值計價。從國外引進的設備按照購買價加上進口環節的稅金、國內運雜費、安裝費等后的價值計價。(2)以融資方式租入的固定資產,按照租賃協議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及投入使用前發生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。
新準則與稅法規定的差異:新準則對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的”,該固定資產的成本以“購買價款的現值為基礎確定”;而稅法沒有這一規定,而是對“購入的固定資產”、“以融資方式租入的固定資產”的價值如何計價分別作出了規定。稅法對于“購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的”仍按照“購入固定資產”的規定確定其價,不會“以購買價款的現值為基礎確定”其計價。新準則引入了現值計價,稅法則采用終值計價。
例,2006年1月1日某企業購入新型機器作為固定資產使用,該機器已收到。購貨合同約定,機器的總價款為150萬元,分三年支付,2006年12月31日支付60萬元,2007年12月31日支付50萬元,2008年12月31日支付40萬元。假定三年期銀行借款年利率為6%。
(1)按照新準則規定,該機器設備的成本“以購買價款的現值為基礎確定”。其購買價款的現值為:60/(1+6%)+50/(1+6%)2+40/(1+6%)3=134.688萬元,確定的成本則為:134.688萬元。(2)按照稅法規定,該機器設備按150萬元的價值計價。
即賬面價值小于計稅基礎,形成可抵扣的暫時性差異
賬務處理:
借:固定資產 134.688萬元
未確認融資費用 15.312萬元(150-134.688)
貸:長期應付款150萬元
2006年12月31日
借:長期應付款60萬元
貸:銀行存款60萬元
2007年和2008年的12月31日各做一筆50萬40萬的付款憑證。
2.新準則第13條確定固定資產成本時,應當考慮預計棄置費用因素。對于特定行業的特定固定資產,比如石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等,應當將預計棄置費用折現,計入固定資產成本。
舊的準則不涉及這一方面。稅法也沒有相關規定。
例,某企業購入一臺含放射性元素儀器,價款200萬,預計使用6年,報廢時需要特殊處理費用20萬元,未棄置費用按6%的折現率折算的現值是14.10萬元[20/(1+6%)6]按照新準則規定,該固定資產的成本為200萬元加上14.10萬元;而按照稅法規定,預計的棄置費用是不能計入資產價值的,該固定資產的價值只能是100萬元。該企業購入儀器時編制的會計分錄為:
借:固定資產214.10萬元
貸:銀行存款200萬元
預計負債―預計棄置費14.10萬元
20萬元6年以后的現值是14.10萬元,利息費用為5.9萬元,企業每年應計算的各期利息費用見下表。
固定資產預計棄置費各期利息費用計算表單位:元
計息年份當年預計負債帳面價值當年利息費用預計負債累計額
(1)=上年末(3) (2)=(1)*6% (3)=(1)+(2)
企業每年年末,作如下賬務處理:
第一年
借:財務費用8 460
貸:預計負債8 460
以后第二年至第六年末都編一筆這樣的分錄,第六年底“預計負債”賬戶余額正好是200 000元(141 000+59 000)
新《企業會計準則第4號―固定資產》第19條規定了“固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更”新的準則增加了“折舊方法的改變應當作為會計估計變更”。
新《企業會計準則第4號―固定資產》第20條取消了固定資產減值的規定,改由《企業會計準則第8號―資產減值》界定。而根據《企業會計準則第8號―資產減值》的規定,企業應當計提固定資產減值準備,并規定“資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。”舊《企業會計準則―固定資產》第29條規定減值可以轉回,轉回金額不得超過已計提的減值數。原準則的這一規定為上市公司提供了利潤操縱空間。新的準則的實施將上市公司這一調節利潤的通道給堵死了。
新準則規定,與固定資產有關的后續支出,符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本;將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的,應當終止確認被替換部分的賬面價值。
中華人民共和國所得稅法實施條例第58條(6)“改建的固定資產,除企業所得稅法第13條第一項和第二項規定的支出外,以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。”
新準則與稅法差異:新準則明確規定“固定資產后續支出計入固定資產成本的,應當終止確認被替換部分的賬面價值”。而稅法沒有對該事項作出明確規定,如果參照執行“在原有固定資產基礎上進行改擴建的,按照固定資產的原價,加上改擴建發生的支出,減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后的余額確定”這一規定,由于對“被替換部分的賬面價值”不作終止確認,則與新準則規定必然產生差異。
例,某公司的某項固定資產原價為500萬元,采用年限平均法計提折舊,使用壽命為8年,假定無殘值,在第4年年初公司對該項固定資產的某一主要部件進行更換,發生支出合計200萬元,符合固定資產確認條件,被更換的部件的原價為150萬元。按照新準則規定,該固定資產進行更換后的原價為418.75萬元(500-500/8*3+200-150/8*5)。按稅法規定,該固定資產應按700萬元的價值計價。
新《企業會計準則第4號―固定資產》第22條規定,“企業對于持有待售的固定資產,應當對其預計凈殘值進行調整”,舊準則無此規定。
新準則規定,固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。舊準則對固定資產的盤盈在批準轉銷前通常是計入“待處理財產損益―待處理固定資產損益”科目,批準轉銷后則從該科目轉入“營業外收入”科目。
例,某企業盤盈機器設備一臺,按現行市場價50 000元扣除該機器設備損耗3 000元入賬。按新準則賬務處理為:
借:固定資產47 000
關鍵詞:固定資產 折舊 要素 本質 影響
一. 解讀折舊的要素
我國企業會計準則對固定資產折舊的定義是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。在企業實際核算固定資產折舊額時應考慮六大要素:1.折舊基數2.預計凈殘值(率)3.預計使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務處理。
1. 折舊基數
折舊基數通常是指固定資產的取得成本,是固定資產折舊的起點,這樣的處理可以使折舊的計算建立在客觀的基礎上,不會受到個人主觀的影響,保證了會計信息的客觀性。折舊基數越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會越大,而折舊從會計的角度來看就是費用,從開源節流的角度來看,企業為了減少各期費用,應該盡量減小折舊基數,也就是說企業應該盡量減小固定資產的取得成本。
2. 預計凈殘值(率)
我國企業會計準則對預計凈殘值的定義是,預計凈殘值是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業從該資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。它的實際金額是在實際發生時才能確定的,所以企業平時核算時用的都是事前加以估計的,為了避免計算過程中受到會計人員主觀因素的影響,我國相關法律規定了固定資產的折舊凈殘值比例標準應在其原價5%之內,具體比例由企業自行確定,如果企業情況特殊,需要改變預計凈殘值率的應報經主管稅務機關備案。
3. 預計使用年限
預計使用年限是指固定資產預計經濟使用年限,也稱折舊年限,對于會計人員核算時確定預計使用年限應考慮以下因素:
① 該資產的預計生產能力或實物產量
② 該資產的有形損耗
③ 該資產的無形損耗
④ 有關資產使用的法律或者類似的限制。
4.折舊范圍
① 時間上的范圍。在會計實務中,企業一般都是按月計提固定資產折舊的。為了簡化核算,我國企業會計準則規定,月份內開始使用的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;月份內減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起停止計提折舊。簡稱為“當月不增,當月不減”。
② 空間上的范圍。我國企業會計準則規定除以下情況外,企業應對所有固定資產計提折舊:已提足折舊仍繼續使用的固定資產;按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
除時間和空間上的要求外,在會計實務中,我們在確定折舊范圍時還要考慮實質重于形式,重要性,謹慎性等,比如對于經營租賃和融資租賃的固定資產,不要關注法律形式,應該以經濟實質為基礎,要關注與資產所有權相關的風險與報酬有沒有發生轉移。
5.折舊方法
固定資產折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費用法)和工作量法(變動費用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數總和法(定基)。
①平均年限法。分攤標準是固定資產的使用年限,將總的應折舊額平均分攤到使用的各年,這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費用法。
②工作量法。分攤標準是各年實際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進行分攤,各年的折舊額的大小隨工作量的變動而變動,所以也稱為變動費用法。
③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點,一是這里的折舊不考慮資產的凈殘值,可以理解為在最初計算折舊時凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來確定,對折舊率沒有復雜的計算;三是這里的計算基數不再是固定資產原值而變成了年初固定資產凈值。
④年數總和法。年數總和法是以折舊當年年初固定資產尚可使用年數作分子,以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來乘以應提折舊總額計算各年的折舊額的一種方法。
我國企業會計準則要求企業對折舊方法的選擇是要根據企業的實際情況選擇折舊方法,一經確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業通過變更折舊方法,在賬務上造假。
6.賬務處理
我們知道折舊在會計上本身是一種成本和費用,對于這類的賬務處理,我們都秉著“誰受益,誰承擔”的原則進行列支。此外未使用的固定資產也要計提折舊,計提的折舊費用一般計入管理費用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務計提時都貸記到累計折舊科目。
二. 討論折舊的本質
① 成本分攤論。這是傳統意義上的會計說法,會計上認為折舊就是一種費用和成本,是出于一種對構建固定資產成本的分攤。企業得到固定資產會給企業帶來經濟效益,這種經濟效益是來自對固定資產服務潛能的利用,但固定資產的服務潛力有限,這種潛力會隨著固定資產的使用而逐漸衰減直至消逝,根據權責發生制,所以我們才分期根據收益對固定資產進行折舊,從這個理論出發,我們認為加速折舊法在折舊上更合理,因為固定資產的經濟效益是在逐年衰退,根據配比原則,對于固定資產的成本就必須要與所獲得的經濟收益進行配對。
② 后付年金論。這是財務管理上的說法,財務管理上認為固定資產的折舊其實是資金的一種運作,目的是在于更新設備,可以這么說通過平時計提折舊費用,而實際上企業并不進行當期資金的對外支付,我們可以把這種費用看成是一種企業每期把折舊的資金存放于銀行單獨賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當于每期投入一筆資金,到折舊結束期就可以擁有一筆資金,企業可以用這筆按期折舊預存起來的資金進行固定資產的更新換代,這樣的方式相當于財務管理上的后付年金。
三. 分析折舊的影響
① 影響利潤表。折舊本身作為一種費用會進入利潤表,影響企業利潤。折舊越多,利潤就會越少,這也導致了一些企業利用這點做假賬,在經營較好的年份多提折舊,將利潤分攤,減小以后年度的盈利壓力,在經營慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤,美化財務報表。所以我國企業會計準則為防止企業作假,規定固定資產折舊方式一旦確定,不得隨意變更。
② 作為抵稅項目影響納稅。折舊會影響企業的營業利潤,所以一定會影響所得稅,折舊提的越多,利潤越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業可以在一開始通過選擇合理的折舊方法,調節自己的納稅方案。
③ 時間價值。直線法和加速法折舊總額應該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現率的情況下,加速法的折舊額現值要明顯比直線法多,也就是說,加速法對盡早收回墊支成本,避免投資風險是非常有利的。(作者單位:安徽財經大學會計學院)
關鍵詞：新會計制度；政策；方法；注意事項
中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0209-01
固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的分攤，事業單位是非盈利性組織，會計制度多采取收付實現制。根據原會計制度的規定固定資產從購入到報廢的整個期間都只反映原值，不計提折舊。它不能真實地反映固定資產的實際價值損耗，從而導致事業單位會計信息的失真。
根據財政部關于《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知，對執行新制度前形成的固定資產應當在2013年度全面核查其原價、已使用年限、尚可使用年限，并對這些固定資產補提折舊，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。主要做好以下幾方面：
（一）明確固定資產計提折舊的范圍。
新制度規定：事業單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊。提高了計人事業單位固定資產的標準：即通用設備由原來的500元提高到1000元、專用設備由原來的800元提高到1500元。
（二）考慮影響計提固定資產折舊的因素。
一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定”。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。
（三）遵循計提固定資產折舊的政策。
計提折舊的政策主要有：一是按月提取：當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提；二是固定資產提足折舊后無論是否繼續使用，均不再計提折舊，應當繼續使用，并實行規范化管理；提前報廢的固定資產也不再補提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發生后續支出致使固定資產使用壽命延長的，需重新計算折舊額。
（四）掌握固定資產折舊額的計算方法
事業單位固定資產的應計提折舊額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：
1.年限平均法：（1）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額。
（五）事業單位進行固定資產核查計價注意事項
部分事業單位資產種類繁多、專用性強，管理比較松散，根據估算結果計提固定資產折舊。資產核查時要引入外部監督機制，邀請上級主管部門或國有資產管理部門對計價過程予以全程監督。
（六）做好新舊會計制度的銜接。
有些事業單位固定資產的初始價值、啟用日期和使用科室等相關資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認真做好固定資產的期初數據整理工作，按照新制度要求對固定資產進行分類，并根據以前固定資產臺賬上記錄的啟用日期計算應計提的累計折舊。
把原來的“固定基金”修訂為“非流動資產基金――固定資產”；并引入“折舊”因素；對達不到新標準的固定資產賬務處理為：借“存貨――種類（或規格、報告地點）”、貸“固定資產――類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、貸“非流動資產基金――固定基金”。
例如：某事業單位2012年1月購入單位價值為900元的打印機一臺。當年的帳務處理為：
借：事業支出――類別900
貸：銀行存款900
同時，借：固定資產――打印機900
貸：固定基金900
按照新的事業單位會計制度來處理即：
借：存貨――打印機900
貸：固定資產――類別900
借：固定基金900
貸：非流動資產基金――固定基金900、
對于達到新標準的固定資產的帳務處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動資產基金――固定基金”。
例如：某事業單位2012年1月購入單位價值為1800元打印機一臺。
當年的帳務處理為：借：事業支出――類別1800
貸：銀行存款1800
同時，借：固定資產――打印機1800
貸：固定基金1800
按照新的單位會計制度來處理即：
借：固定基金1800
貸：非流動資產基金――固定基金1800
同時，要把以前年度應提折舊的固定資產一次性提足。假如電子設備使用平均年限計提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時已使用兩年則：
借：非流動資產基金――固定基金1200
貸：累計折舊――打印機1200
融資租入的固定資產適同購入，按月提取折舊。
例如：某事業單位以融資租入方式租入設備一臺，租賃協議確定的設備價款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發生運雜費、安裝費1500元，已通過銀行付訖。按照制度規定，有關會計處理如下：
融資租入設備時，
借：固定資產――融資租入固定資產41500
貸：其他應付款40000
銀行存款1500
借：事業支出10000
貸：非流動資產基金――融資租入固定基金10000
借：其他應付款10000
貸：銀行存款10000
自下月起提第一期折舊：
借：非流動資產基金――融資租入固定基金1000
貸：累計折舊1000
參考文獻：
關鍵詞：新會計制度 醫院 固定資產管理
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）08-112-02
新出臺的醫院會計制度加強和規范了醫院的經濟核算，提高了醫院的財務管理水平和會計信息質量，為醫院經濟的發展奠定了基礎。新舊醫院會計制度相比較有很多不同，其中醫院固定資產的確認標準、折舊問題、后續支出以及處置問題都發生了變化，值得我們研究和探討。
一、新會計制度下固定資產的確認標準
事業單位固定資產是指使用年限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，同樣作為固定資產管理。事業單位取得的應用軟件，如果構成硬件不可缺少的重要組成部分，應將該軟件一并作為固定資產進行核算。否則，應將其作為無形資產核算。
二、新會計制度下固定資產的計量與核算問題
新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。事業單位取得固定資產時，應按照確定的固定資產成本金額，增加固定資產或在建工程并相應增加非流動資產基金（固定資產或在建工程）。對需要安裝和不需要安裝的應分別情況處理：
1.如果購買不需要安裝的固定資產時，根據所開發票，借記固定資產（買價款+運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等），貸記非流動資產基金――固定資產。同時根據直接支付入賬通知書或授權支付到賬通知書，借記事業支出，貸記財政補助收入（直接支付）或零余額賬戶用款額度（授權支付）。
2.如果購入的是需要安裝的固定資產時，根據發票，借記在建工程，貸記非流動資產基金――在建工程，同樣根據直接支付入賬通知書或授權支付到賬通知書，借記事業支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）或零余額賬戶用款額度（財政授權支付）。安裝完工交付使用時：借記固定資產，貸記非流動資產基金――固定資產，同時，借記非流動資產基金――在建工程，貸記在建工程。處置固定資產時，應將對應的非流動資產基金一并沖銷。除了尚未付清租金的融資租入固定資產外。事業單位固定資產賬面余額或賬面價值與對應的非流動資產基金的賬面余額相等。現舉例進一步加以說明。
例如：2014年3月10日，乙事業單位購入一臺需要安裝的設備，（已列入經批準的項目購置預算），價款302500元，支付的運輸費為3500元，均以財政直接支付方式支付。設備安裝時，支付安裝人員工資4500元，支付有關材料費用26350元，均以財政直接方式支付。3月底，安裝完畢，可正常運行，交付使用。假定不考慮其他因素。
在本例中，該事業單位3月10日支付設備價款和運輸費時：增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）各306000元，同時，確認事業支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各306000元。發生設備安裝材料費和人工費的會計處理為：增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）各30850元，同時確認事業支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各30850元。3月底，設備安裝完畢并交付使用時：增加固定資產和非流動資產基金（固定資產）各336850元；同時，減少非流動資產基金（在建工程）和在建工程各336850元。
3.事業單位融資租入固定資產的核算。事業單位取得融資租入固定資產時，應當按照確定的成本增加固定資產或在建工程（租金+相關費用），按照租賃價款增加長期應付款，按照兩者的差額增加非流動資產基金――固定資產（相關稅費）。按照實際支付的相關稅費、運輸費等列作當期支出，借記事業支出、經營支出，貸記財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款。支付租金時，借記事業支出、經營支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）、零余額賬戶用款額度（財政授權支付）、銀行存款。同時，借記長期應付款，貸記非流動資產基金――固定資產。
三、新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業單位固定資產計提的累計折舊
事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定對固定資產計提折舊。并進行如下處理：對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當全面核查其原價和已使用年限、尚可使用年限等，并對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記非流動資產基金――固定資產科目，貸記“累計折舊”科目，對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。
事業單位計提折舊的范圍包括房屋及建筑物、專用設備、通用設備、家具、用具、裝具。事業單位不計提折舊的固定資產包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產。事業單位應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產下月開始計提折舊；當月減少的固定資產下個月起停止計提折舊。事業單位計提折舊時，應當將計提的折舊沖減相關非流動資產基金而非計入支出，借記非流動資產基金――固定資產，貸記累計折舊。
四、固定資產的處置問題
事業單位處置固定資產時，通過“待處置資產損益”科目核算，借記待處置資產損益――處置資產價值、累計折舊，貸記固定資產；收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償時，借記庫存現金、銀行存款，貸記待處置資產損益――處置凈收入；處置毀損、報廢工程中發生相關費用時，借記待處置資產損益――處置凈收入，貸記庫存現金、銀行存款；處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入上繳，借記待處置資產損益――處置凈收入，貸記應繳國庫款；同時，借記非流動資產基金――固定資產，貸記待處置資產損益――處置資產價值
總之，隨著我國新醫改和新財務制度的實施，對醫院的醫療技術和診療水平提出了新的更高要求，相應地對于確診疾病的硬件設施也就面臨新的挑戰。這就要求我們有一支技術過硬的固定資產管理隊伍和技術維修隊伍，對發現的問題可以快速診斷并加以解決。器械科、固定資產管理辦公室應經常加強技術培訓學習，建立固定資產考核指標體系，提高整體管理素質，以利于管好設備、用好設備、充分發揮設備的最大效能，更好地增強醫院的適應力和競爭力。加強固定資產管理，提高資產利用率是保持醫院持續發展的有效途徑，是現階段進行衛生經濟體制改革的基礎。建立良好的固定資產管理體制，使醫院取得良好的經濟效益，促進醫院持續健康發展。
參考文獻：
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